APB025 SFAS123 SFAS123（R）

適用範囲従業員に発行された従業員・非従業員に

ESOP以外の従業員

持分証券発行された持分証券に発行された持分証券。非従業員および

ESOPについては変

更なし。

測定日固定一付与目株式一付与目資本に分類されるも

変動一条件確定目現金一支払目の一付与目

現金一支払目負債に分類されるも

の一決済まで毎期公正価値で測定持分報酬の測定方法本源的価値法公正価値法公正価値法

（公開会社）

負債報酬の測定方法本源的価値法本源的価値法公正価値法

（公開会社）

持分報酬の測定方法本源的価値法公正価値あるいは最 ^{第一に公正価値法、}

（非公開会社）低価値法第二に計算価値ある

いは本源的価値法負債報酬の測定方法本源的価値法本源的価値法会計方針による公正

（非公開会社）価値法、計算価値あ

るいは本源的価値法認識期間勤務期間・確定期間勤務期間・確定期間必要な勤務期間権利確定が段階的な固定報酬はFIN28あ ^{評価テクニックが使} ^{報酬のタイプあるい} 場合の費用配分方法るいは定額法用されない限りFIN は特徴によりFIN28

変動報酬はFIN28

^{28あるいは定額法} ^{あるいは定額法}

条件変更新たな測定目が設定旧報酬と新報酬の価旧報酬と新報酬の価

されている。値増加分および旧報値増加分および旧報

訓の未償却報酬費用訓の未償却法主費用を即時あるいは残余を即時あるいは残り確定期間にわたり認の必要な勤務サービ

識ス期間にわたり認識

オプションのリフラ期間延長については旧報酬と新報酬の価 1日報酬と新報酬の価イジングあるいは期新しい測定日を設値増加分および旧報値増加分および旧報間の延長 ^定。訓の未償却報酬費用訓の未償却法主費用リフライジングにつを即時あるいは残余を即時あるいは残りいては明示なし。確定期間にわたり認の必要な勤務サービ

識ス期間にわたり認識

税金実際の税務上の便益実際の税務上の便益実際の税務上の便益が繰延税金資産よりが繰延税金資産よりが繰延税金資産より大きいとき資本剰余大きいとき資本剰余大きいとき資本剰余金に貸方計上。逆の金に貸方計上。逆の金に貸方計上。逆の

ときは資本剰余金のとき、資本剰余金の時は資本剰余金の Tax Creditの累計額 Tax Creditの累計額 Tax Creditの累計額

まで計上し、その後まで計上し、その後まで計上し、その後費用計上。費用が発 ^{費用計上。} 費用計上。繰延欠損

生じないオプション金があるときは税務

いついては、行使時上の便益を認識しな

に実際の税務上の便 ^い。

益全額を資本剰余金に貸方計上。

税務上の便益の超過営業活動に記載営業活動に記載全ての従業員・非従

部分のキャッシュ・業員の株式報酬から

フローでの表示生じる税務上の便益

の超過分全額（Short Fa11とのネットは認

められない）は財務活動にキャッシュ・

インフローまたは営業活動によるキャッ

シュ・アウトフローとなる。もし税務上の便益が資本準備金の累積貸方額を超過

していれば、Shortfa 11部分はキャッシュ・フロー上の税金計上額として表示さ

れる。

第7節ストック・オプション会計の開示例

既に述べたがSFAS123は、公正価値法を採用し、ストック・オプションを費用計上するものであったが、実際のところ、APB025を継続適用する企業が多く、SFAS123によりス

トック・オプションを費用計上している企業は限られていた。ストック・オプションの費用計上を強制するSFAS123（R）の強制適用日は2005年6月15目以降に開始する最初の事業年度の最初の期中もしくは年次報告期間の開始時（SECによる改言了後）である。

その中で、IBM（Intemationa1BusinessMachinesCo叩。ration）は2005年1月1日

に、このSFAS123（R）を早期適用し、修正遡及法を適用したため、2004年12月期の連結財務諸表を修正再表示している。そこで、実際にどのような開示がなされていたのか、IBM の開示を引用して示すこととする93．

1．重要な会計方針での開示株式を基礎とした報酬

2005年1月1目に、当社はSFAS123（R）を適用した。SFAS123（R）は、従業員の役

務と引き換えに提供される株式を基礎とした報酬に関する会計処理について規定している。

当該基準書に従って、株式報酬費用は当該報酬の公正価値に基づき付与目に測定され、従業員に要求される役務期間にわたって費用として認識される。当社は過年度において、

APB025およびこれに関連する解釈を適用し、SFAS123で要求される仮定情報を開示して

いた。

当社は、SFAS123（R）で規定されている遡及的修正的用法を適用したため、表示されている期間における財務書類中の金額は、公正価値法による費用計上がSFAS123の当初の効力発生日より適用されていた場合の損益を反映して修正再表示されている。こうした損益は、SFAS123のもとで要求され、過年度に報告された予測額の開示と一致する。過年度に報告された損益にSFAS123（R）の遡及的適用が与えた影響の詳細は次の表のとおりである。

93 hBMウェブサイト（http：〃wwwibm．com／a㎜ua1repoれ／）参照。

12月31目終了年度

（1株当たりの金額を除き100万ドル）

当期純利益一過年度報告額当期純利益一修正再表示額普通株式1株当たり利益：

基本的一過年度報告額基本的一修正再表示額希薄化後一過年度報告額希薄化後一週背再表示額

ドキュメント内ストック・オプション会計を巡る理論的・制度的研究 (ページ 46-49)