第 9 章 連結決算 139
9.4 連結キャッシュフロー計算書
連結フロー試算表を整理することにより、直接法および間接法による連結キャッシュフロー計算 書(consolidated cashflow statement)などが、簡単に得られる。
連結キャッシュフロー計算書(直接法)
c!仕入 16525 c!売上 35425
c!人件費 4825
c!退職給与支払 50
c!諸経費 9775
35425 c!*小計 4250 35425
c!法人税等 2275 c!小計 4250
c!支払利息 325 c!受取配当金 122.4
4372.4 c!*営業活動C/F (CFO) 1772.4 4372.4
c!有価証券取得 300
c!固定資産購入 1375
1775 c!リース債務返済 100 c!*投資活動C/F (CFI) 1775 1775
c!借入金返済 150 c!借入金設定 725
c!中間支払配当金 538.4 c!社債発行 800
1825 c!*財務活動C/F (CFF) 1136.6 c!増資 300 1825
c!投資活動C/F (CFI) 1775 c!営業活動C/F (CFO) 1772.4
c!財務活動C/F (CFF) 1136.6
2915 現金と預金 1140 c!為替差益 6 2915 図9.7: 直接法による連結キャッシュフロー計算書
連結非キャッシュフロー計算書(直接法) 減価償却累積 -575
0 !減価償却費 575 0
貸倒引当金 -125
0 !貸倒引当金繰入 125 0
退職給与引当金 50
100 !退職引当金繰入 100 !退職引当金取崩 50 100
!法人税等調整 -4 繰越税金 -4 連結調整勘定 -17.8
0 !連結調整勘定償却 17.8 0
!当期未処分利益 1740.6 当期未処分利益 1740.6
!n仕入 -425 買掛金 -75 棚卸資産 430 !n棚卸資産増 405
売掛金 835 !n売上 710
1040 割引手形 200 1040
!n法人税等 -75 未払法人税等 -75
!n消費税 100 未払消費税 100 未収利息 100 !n受取利息 100
!n支払利息 125 未払利息 125
有価証券 300 !n有価証券取得 300
!n固定資産除去 100 !n固定資産購入 1375
!nリース債務返済 100 2375 有形固定資産 2275 リース債務 900 2375
投資有価証券A -44 !n受取配当金 -60 -44 !n持分法による投資益 16 -44
借入金 575
725 !n借入金設定 725 !n借入金返済 150 725
!n社債発行 800
!n社債差金償却 10
850 社債発行差金 40 社債 850 850
!n中間支払配当金 -38.4 *少数株主持分 71.6 71.6 !*n少数株主利益 110 71.6
!*n増資 300 *資本金 300
非キャッシュフロー計算書の各項は、やはり近い概念同士で平衡がとれるが、各種の相殺結果、
かなり複雑な様相を呈している。
次に間接法による連結キャッシュフロー計算書を作成しよう。例のごとく、キャッシュ、非キャッ シュの分離のされていないフロー試算表からスタートする。税引以後の部分を先頭に持っていき、
フロー試算表の実在勘定分と合本する。
実在フロー試算表(税引以後を補正)
!法人税等 2200 !税金調整前利益 4546.6
!*少数株主利益 110
!法人税等調整 -4
!中間支払配当金 500
!*当期未処分利益 1740.6
現金と預金 1140 買掛金 -75
割引手形 200 未払法人税等 -75
売掛金 835 未払消費税 100
貸倒引当金 -125 未払利息 125
未収利息 100 借入金 575
有価証券 300 リース債務 900
棚卸資産 430 社債 850
有形固定資産 2275 退職給与引当金 50 減価償却累積 -575 繰越税金 -4 連結調整勘定 -17.8 *資本金 300 投資有価証券A -44 *当期未処分利益 1740.6
9104.8 社債発行差金 40 *少数株主持分 71.6 9104.8
名目フロー試算表(税引前)
!仕入 16100 !売上 36135
!貸倒引当金繰越 125
!人件費 4825 !棚卸資産増 405
!退職給与支払 50 !退職引当金取崩 50
!退職引当金繰入 100
!諸経費 9775
!連結調整勘定償却 17.8
!消費税 100 !受取配当金 62.4
!支払利息 450 !受取利息 100
!固定資産除去 100
!減価償却費 575
!社債差金償却 10 !持分法による投資益 16
36774.4 !*税金調整前利益 4546.6 !為替差益 6 36774.4
図9.8: 税引後調整をした実在/名目連結フロー試算表 これらより得られた間接法による連結キャッシュフロー計算書を次に示す。
連結キャッシュフロー計算書(間接法)
!税金調整前利益 4546.6
!*退職引当金取崩 50 !*減価償却費 575
!*貸倒引当金繰入 125
!*退職引当金繰入 100
!*連結調整勘定償却 17.8
!*受取利息 100 !*消費税 100
!*受取配当金 62.4 !*支払利息 450
!*持分法による投資益 16 !*固定資産除去 100
!*為替差益 6 !*社債差金償却 10
割引手形 200 買掛金 -75
売掛金 835
棚卸資産 430
5949.4 c!*小計 4250 5949.4
c!法人税等 2275 c!小計 4250
c!支払利息 325 c!受取配当金 122.4
4372.4 c!*営業活動C/F (CFO) 1772.4 4372.4
c!有価証券取得 300
c!固定資産購入 1375
1775 c!リース債務返済 100 c!*投資活動C/F (CFI) 1775 1775
c!借入金返済 150 c!借入金設定 725
c!中間支払配当金 538.4 c!社債発行 800
1825 c!*財務活動C/F (CFF) 1136.6 c!増資 300 1825
c!投資活動C/F (CFI) 1775 c!営業活動C/F (CFO) 1772.4
c!財務活動C/F (CFF) 1136.6
2915 現金と預金 1140 c!為替差益 6 2915 非キャッシュフロー計算書 (税引後)
減価償却累積 -575
0 !減価償却費 575 0
貸倒引当金 -125
0 !貸倒引当金繰入 125 0
退職給与引当金 50
100 !退職引当金繰入 100 !退職引当金取崩 50 100
!法人税等調整 -4 繰越税金 -4
連結調整勘定 -17.8
図9.9: 間接法による連結キャッシュフロー計算書
0 !連結調整勘定償却 17.8 0
!*当期未処分利益 1740.6 *当期未処分利益 1740.6
!法人税等 2200 未払法人税等 -75
2200 c!*法人税等 2275 2200
!消費税 100 未払消費税 100
!支払利息 450 未払利息 125
450 c!*支払利息 325 450
未収利息 100 !受取利息 100
有価証券 300 c!*有価証券取得 300
!固定資産除去 100 リース債務 900
有形固定資産 2275 c!*固定資産購入 1375
2375 c!*リース債務返済 100 2375 投資有価証券A -44 !受取配当金 62.4
78.4 c!*受取配当金 122.4 !持分法による投資益 16 78.4
借入金 575
725 c!*借入金設定 725 c!*借入金返済 150 725
!社債差金償却 10
社債発行差金 40 社債 850
850 c!*社債発行 800 850
!*少数株主利益 110 *少数株主持分 71.6
610 !中間支払配当金 500 c!*中間支払配当金 538.4 610
c!*増資 300 *資本金 300
c!*為替差益 6 !為替差益 6
名目フロー試算表(税引前)
!仕入 16100 !売上 36135
!貸倒引当金繰越 125
!人件費 4825 !棚卸資産増 405
!退職給与支払 50 !退職引当金取崩 50
!退職引当金繰入 100
!諸経費 9775
!連結調整勘定償却 17.8
!消費税 100 !受取配当金 62.4
!支払利息 450 !受取利息 100
!固定資産除去 100
!減価償却費 575
!社債差金償却 10 !持分法による投資益 16
36774.4 !*税金調整前利益 4546.6 !為替差益 6 36774.4
なお、ここでは総会提出時のデータを基礎にキャッシュフロー計算書を作成したが、最終のデー タからも、同様にして、キャッシュフロー計算書を作成することができる。
第 10 章 財務諸表の実際
実際の大企業の財務諸表を見てみてみよう。
10.1 決算報告
以下に、ソニーの株主総会の決算報告での損益計算書、貸借対照表、利益金処分(案)といった財 務諸表を示す。これらの表で、括弧のついた科目は、次のように扱う。分類が小さくなる程、( )、
[ ]を用いる。なお、会計書類によっては、本書と逆に括弧を付けていくものもあるので、注意し て欲しい。
損益計算書
(!営業費用 7444) (!営業収益 7578)
[!売上原価 5240] [!売上高 7059]
[!販売費・一般管理費 1743] [!金融ビジネス収益 483]
[!金融ビジネス費用 461] [!その他営業収益 36]
(!営業外費用 138) (!営業外収益 97)
[!支払利息 36] [!受取利息・配当金 16]
[!投資有価証券評価損 18] [!特許実施許諾料 34]
[!為替差損 32] [!投資有価証券他売却益 1]
[!その他営業外費用 52] [!持分法会社の新株利益 1]
7675 !*税引前利益 93 [!その他営業外収益 45] 7675
!法人税 65 !*税引前利益 93
!少数株主利益 -16 !会計原則による影響額 6
!持分法による投資利益 35
99 !*当期利益 15 99
図10.1: 総会提出の損益計算書: 十億円
連結貸借対照表
資産 8186 負債 5793
(流動資産 3337) (流動負債 2559)
[現金・預金 684] [短期借入金 113]
[定期預金 5] [1年以内返済長期借入金 241]
[有価証券 162] [支払手形および買掛金 768]
[受取手形および売掛金 1364] [未払金・未払費用 870]
[貸倒および返品引当金 -121] [未払法人税等 105]
[棚卸資産 673] [銀行業務での顧客預金 107]
[繰延税金 134] [その他 355]
[前払費用およびその他 436]
(繰延映画製作費償却 313) (固定負債 3234)
(投資および貸付金 1698) [長期借入金 839]
[関係会社投資・貸付金 131] [未払退職・年金費用 299]
[投資有価証券その他 1567] [繰延税金 160]
(有形固定資産 1412) [保険契約債務その他 1680]
[土地 195] [その他 256]
[建物および構築物 892]
[機械装置およびその他 2216]
[建築仮勘定 67] *純資産 2393
[減価償却累計額 -1958] (*資本金 476)
(その他の資産 1426) (*資本準備金 968)
[無形固定資産 246] (*利益剰余金 1209)
[営業権 317] (*累積その他の包括利益 -276)
[繰延保険契約費 308] (*自己株式 -7)
8186 [その他 555] (*少数株主持分 23) 8186
図10.2: 総会提出の連結貸借対照表: 十億円
利益金処分(案) 利益剰余金(期首) 1217
!当期利益 15 1232
!配当金 23
!新株発行費 0 23
*期末利益剰余金 1209
図10.3: 総会提出の利益金処分(報告式): 十億円
キャッシュフロー計算書
!会計原則による影響額 6 !当期利益 15
受取手形および売掛金 -111 支払手形および買掛金 -173 棚卸資産 -291 未払法人税その他 -39 繰延映画製作費 236 保険契約債務その他 314 繰延保険契約費 71 退職・年金費用 15 減価償却累計 -354 繰延税額 -50 他流動資産および負債 14 !固定資産除売却益 50
!繰延映画製作費償却 -243 !持分法による投資益 38
66 !*営業によるC/F 738 !その他 -104 66
!固定資産購入 388 !固定資産売却 38
!金融ビジネス費用 706 !金融ビジネス収益 345
!投資有価証券費用 90 !投資有価証券収益 25
!有価証券費用 1 !有価証券収益 9
418 !*投資によるC/F -767 !定期預金取崩 1 418
!長期借入金返済 172 !長期借入金設定 229
!短期借入金返済 78 !銀行業務での顧客預金 106
!配当金支払 23 !子会社株の発行 10
358 !*財務によるC/F 85 !その他 13 358
現金および現金同等物 77 !為替差益 21
!営業によるC/F 738
!投資によるC/F -767
77 !財務によるC/F 85 77
図10.4: 総会提出のキャッシュフロー計算書(報告式): 十億円
次節より、ここに書かれているものを中心に、勘定科目(account title)の具体的な説明を行な う。先に述べたように、勘定科目の選び方にはある程度の自由度があるが、標準的な一例として見 て欲しい。