損益計算書と貸借対照表の為替換算調整

S社のフロー試算表

F 円/F 円 F 円/F 円

c!S仕入 181 25 4525 c!S売上 257 25 6425

!nS仕入 8 25 200 !nS売上 18 25 450

!nS貸倒引当金繰越 3 25 75 !nS棚卸資産増 9 25 225

c!S人件費 13 25 325

c!S諸経費 59 25 1475

!nS減価償却費 3 25 75

!nS借入金設定 13 25 325 c!S借入金設定 13 25 325 * c!S借入金返済 2 25 50 !nS借入金返済 2 25 50 *

c!S支払利息 1 25 25

!nS支払利息 1 25 25

F314 c!S固定資産購入 15 25 375 !nS固定資産購入 15 25 375 *F314

7850 !*S税引前利益 15 - 375 7850

c!S法人税等 3 25 75 !S税引前利益 15 - 375

!nS法人税等 1 25 25

F15 c!S中間支払配当金 4 24 96 c!S為替差益 - - -4 F15

371 !*S当期未処分利益 7 - 175 371

S資産 28 - 700 S負債 21 - 525

(S現金と預金 -8 25 -200) (S買掛金 8 25 200) (S売掛金 18 25 450) (S未払法人税等 1 25 25) (S貸倒引当金 -3 25 -75) (S未払利息 1 25 25)

(S棚卸資産 9 25 225) (S借入金 11 25 275)

F28 (S有形固定資産 15 25 375) *S純資産 7 - 175 F28 700 (S減価償却累積 -3 25 -75) (*S当期未処分利益 7 - 175) 700

図8.6: S社のフロー試算表

P社の期末の損益計算書

!P経常費用 25860 !P経常収益 30340

(!P営業費用 25450) (!P営業収益 30060)

[!P仕入 11900] [!P売上 29800]

[!P人件費 4500] [!P棚卸資産増 200]

[!P退職給与支払 50] [!P退職引当金取崩 50]

[!P諸経費 8300] [!P為替差益 10]

[!P減価償却 500]

[!P消費税 100]

[!P退職引当金繰入 100]

(!P営業外費用 410) (!P営業外収益 280)

[!P支払利息 400] [!P受取利息 100]

[!P社債差金償却 10] [!P受取配当金S 120]

[!P受取配当金A 60]

!P特別損失 160 !P特別利益 0

(!P貸倒引当金繰入 60) (!P固定資産除去 100)

30340 !*P税引前利益 4320 30340

!P法人税等 2100 !P税引前利益 4320

4320 !*P当期利益 2220 4320

!P中間支払配当金 500 !P当期利益 2220

2220 !*P当期未処分利益 1720 2220

図 8.7: P社の期末の損益計算書

P社の期末の貸借対照表

P資産 11740 P負債 5890

(P流動資産 8050) (P流動負債 2990)

[P現金と預金 2450] [P買掛金 1490]

[P定期預金 200] [P未払金 200]

[P受取手形 300] [P未払法人税等 900]

[P割引手形 -100] [P未払消費税 200]

[P売掛金 1800] [P未払利息 200]

[P貸倒引当金 -160] (P固定負債 2900)

[P未収利息 100] [P借入金 800]

[P有価証券 1310] [Pリース債務 900]

[P棚卸資産 2150] [P社債 850]

(P固定資産 3650) [P退職給与引当金 350]

[P有形固定資産 3900]

[P減価償却累積 -900]

[P投資有価証券S 500] *P純資産 5850 [P投資有価証券A 150] (*P資本金 1750) (P繰延資産 40) (*P利益剰余金 2380)

11740 [P社債発行差金 40] (*P当期未処分利益 1720) 11740

図 8.8: P社の期末の貸借対照表

S社の期末の貸借対照表については、単純に期首貸借対照表にフロー試算表を加えるだけではい けない。というのは、期首貸借対照表はほぼ期首のレート22円/Fで、またフロー試算表はほぼ期 中の平均レート25円/F で、さらに、期末の貸借対照表はほぼ期末のレート26円/F で換算する ため、異なるレートが混在しているからである。

これらの矛盾はすべて為替換算調整勘定という科目で調整する。例えば、「売掛金」はF40 か ら F18 増えるので、F58になるが、円建てでは、期首で40×25 = 880円、フロー試算表では

18×25 = 450円 増えたとされ、期末では58×26 = 1508円 になるとされる。そこで、フロー試

算表にこの矛盾を解消すべく、1508−880−450 = 178円 なる為替換算調整勘定を加える。同様 にして、他の実在勘定についても、すべて次の式により為替換算調整を行なう。

為替換算調整勘定=期末実在勘定(外貨建て)×期末レート      

−期首実在勘定(外貨建て)×期首レート−仕訳額(外貨建て)×平均レート (8.1) 例えば、売掛金の場合には次のように仕訳けられる。なお、為替換算調整勘定については、貸借 対照表で使われるため、「c」と「n」の区別は不要である。

F 円/F 円 期首(-) S売掛金 40 22 880 期中(-) S売掛金 18 25 450 期末 S売掛金 58 26 1508

*S為替換算調整勘定 0 - 178 図8.9: 為替換算調整

他の実在勘定についても同じ作業を行なうことになるが、これはかなりの行数になるので、以下 にはまとめたものを示しておく。

S現金と預金 56 *S為替換算調整勘定 56 S売掛金 178 *S為替換算調整勘定 178 S貸倒引当金 -15 *S為替換算調整勘定 -15 S棚卸資産 117 *S為替換算調整勘定 117 S有形固定資産 255 *S為替換算調整勘定 255 S減価償却累積 -111 *S為替換算調整勘定 -111

*S為替換算調整勘定 151 S借入金 151

*S為替換算調整勘定 172 S買掛金 172

*S為替換算調整勘定 9 S未払法人税等 9

*S為替換算調整勘定 1 S未払利息 1

図 8.10: 為替換算調整

期首貸借対照表にフロー試算表と為替換算調整勘定をすべて加えると、期末の損益計算書と貸借 対照表が得られる。逆に期首、期末の損益計算書と貸借対照表から円建てのフローを予測する場合 には、この為替換算調整を逆に適応することが必要なことは言うまでもないであろう。

参考のため、対応のとれるものは外貨建ての値とレートを示したが、多くのものはフロー試算表 のレートである期中の平均レート25円/Fとなっている。例外は貸借対照表の資本金も、資本金を 購入した時点のレート20円/Fで換算されている。利益剰余金も例外であり、期首の利益剰余金 に、損益計算書より移動された利益剰余金を加算することで決定される。

これらのレートの齟齬は、最後にすべて為替換算調整勘定という項で処理される。したがって、

利益剰余金と為替換算調整にはレートという概念はない。

まず損益計算書の最後の二行である。中間支払配当金は中間配当支払時の24円/F で換算され ている。また、最後の行の!利益剰余金積立は、これらの結果決定されるので、レートという概念 は無くなっている。

S社の損益計算書

F円/F 円 F円/F 円

!S仕入 189 25 4725 !S売上 275 25 6875

!S人件費 13 25 325 !S棚卸資産増 9 25 225

!S諸経費 59 25 1475

!S減価償却費 3 25 75

!S支払利息 2 25 50

F284 !S貸倒引当金繰越 3 25 75 F284

7100 !*S税引前利益 15 25 375 7100 F15 !S法人税等 4 25 100 !S税引前利益 15 25 375 F15

375 !*S当期利益 11 25 275 375

F11 !S中間支払配当金 4 24 96 !S当期利益 11 25 275 F11 271 !*S当期未処分利益 7 - 175 !S為替差益 - - -4 271

S社の期末の貸借対照表

F円/F 円 F円/F 円

S資産 141 - 3666 S負債 99 - 2574

(S流動資産 96 - 2496) (S流動負債 53 - 1378)

[S現金と預金 8 26 208] [S買掛金 49 26 1274]

[S売掛金 58 26 1508] [S未払法人税等   3 26 78]

[S貸倒引当金 -6 26 -156] [S未払利息 1 26 26]

[S棚卸資産 36 26 936] (S固定負債 46 - 1196)

(S固定資産 45 - 1170) [S借入金 46 26 1196]

[S有形固定資産 75 26 1950] *S純資産 42 - 1092 [S減価償却累積 -30 26 -780] (*S資本金 20 20 400) (*S利益剰余金  15 - 285) F141 (*S当期未処分利益 7 - 175) F141

3666 (*S為替換算調整勘定 - - 232) 3666

図 8.11: S社の 貸借対照表と損益計算書