発生主義を採用したときの財務諸表

発生主義で生じた新たな勘定科目は、掛取引の処理と期末における棚卸や減価償却の処理であ る。ここに本章で変更あるいは追加した仕訳を表3.25に改めて示そう。なお、引当金などについ ては省略する。

まず、掛取引に関しては、日々、取引が発生するごとに、発生主義を意識して仕訳すればよい。

1/13 掛買仕入 !仕入 1260 買掛金  1260 1) 本章では仕訳帳に含める 1/19 掛売売上 売掛金 2352 !売上 2352 2) 本章では仕訳帳に含める 1/31 売掛金回収 現金 2000 売掛金 2000 2) に対応(変更)

1/31 買掛金支払 買掛金 1000 現金 1000 1) に対応(変更)

図3.25: 前章の仕訳帳に対する掛取引に関する補正

また、棚卸や減価償却については、期末に行わなければならない新たな仕事であり、仕訳は表 3.26のようになる。

1/31 棚卸 商品    18 !棚卸資産増 18 2@9

1/31 備品償却 !減価償却費 144 減価償却累計 144

図3.26: 前章の仕訳帳に対する棚卸および減価償却に関する補正

上記に示した発生主義に基づく仕訳を追加して得られたフロー試算表(trial balance of flow)を、

表3.27に示す。ここでも、最終の貸借対照表を意識して、数値の正負に関わらず、資産科目は左 借方に、負債・純資産は右貸方に置く記入法にしたがった。したがって、現金は負数であるにも関 わらず、左借方に置いた。もちろん、こうした科目は正数になるように左右反対に置くことも可能 である。なお、減価償却累計は、前述のように、常に負数として資産側に置くことになっている。

フロー試算表

!仕入 2460 !売上 3072

!給料 140 !棚卸資産増 18

!雑費 124

!減価償却費  144

!支払利息 20

現金 -184 買掛金 260 預金 620 借入金 200 売掛金 352

商品 18

3550 減価償却累計 -144 3550

図 3.27: 発生主義に基づく フロー試算表

これを表3.28のように、名目フロー試算表と実在フロー試算表に分割する。

名目フロー試算表

!仕入 2460 !売上 3072

!給料 140 !棚卸資産増 18

!雑費 124

!減価償却費  144

!支払利息 20

3090 !*当期利益 202 3090

実在フロー試算表

現金 -184 買掛金 260 預金 620 借入金 200 売掛金 352

商品 18

662 減価償却累計 -144 *当期利益 202 662

図 3.28: 発生主義に基づくフロー試算表の分割

前章と比較すると、発生主義による変更が入った分だけ、当期利益が変化している。

これを期首貸借対照表に加えると、発生主義に基づく損益計算書(profit loss statement, P/L, income statement)と貸借対照表(balance sheet, B/S)がただちに得られる。それを表3.29に示す。

!損益計算書

!経常費用 2888 !経常収益 3090

 (!営業費用) (2868)  (!営業収益) (3090)

  [!仕入] [2460]   [!売上] [3072]

  [!給料] [140]   [!棚卸資産増] [18]

  [!雑費] [124]

  [!減価償却費] [144]

 (!営業外費用) (20)  (!営業外収益) (0)

  [!支払利息] [20]

3090 !*当期利益 202       3090

貸借対照表

資産   3662 負債 1460

 (現金) (116)  (買掛金) (260)

 (預金) (2520)  (借入金)   (1200)

 (売掛金)    (352)

 (商品) (18) *純資産 2202

 (備品) (800)  (*資本金) (2000)

3662  (減価償却累計) (-144)  (*当期利益)  (202) 3662

図3.29: 発生主義に基づく損益計算書と貸借対照表

ここでは一ヶ月の損益計算書と貸借対照表を示したが、これらは通常、毎月計算するものではな く期末に計算する。手順はほぼ同様であるが、さらにいくつかの補正を加える。それについては、

次章を見ていただきたい。

念のため、新たに作成されたり、修正を要する総勘定元帳(general ledger)も表3.30に示してお こう。

日付 摘要 売掛金元帳 残高

1/1 前期繰越 売掛金 0 0

1/19 掛売売上 売掛金 2352 2352

1/31 売掛金回収 売掛金 2000 352 1/31 期末平衡残高 *売掛金 352 0

日付 摘要 商品元帳 残高

1/1 前期繰越 商品 0 0

1/31 棚卸 商品 18 18

1/31 期末平衡残高 *商品 18 0

日付 摘要 減価償却累計元帳 残高

1/1 前期繰越 減価償却累計 0 0

1/31 備品償却 減価償却累計 144 144 1/31 期末平衡残高 *減価償却累計 -144 0

日付 摘要 買掛金元帳 残高

1/1 前期繰越 買掛金 0 0

1/13 掛買仕入 買掛金 1260 1260

1/31 買掛金支払 買掛金 1000 260 1/31 期末平衡残高 *買掛金 260 0

図 3.30: 発生主義を取り入れたときに変化する総勘定元帳

日付 摘要 !売上元帳 残高

1/11 現金売上 !売上   720 720

1/19 掛売売上 !売上 2352 3072

1/31 期末平衡残高 !*売上   3072 0

日付 摘要 !棚卸資産元帳 残高

1/31 棚卸 !棚卸資産増 18 18

1/31 期末平衡残高 !*棚卸資産増 18 0

日付 摘要 !仕入元帳 残高

1/9 現金仕入 !仕入 600 600

1/12 現金仕入 !仕入 600 1200

1/13 掛買仕入 !仕入 1260 2460

1/31 期末平衡残高 !*仕入 2460 0

日付 摘要 !減価償却費元帳 残高

1/31 備品償却 !減価償却費 144 144

1/31 期末平衡残高 !*減価償却費 144 0

これらから作成した残高試算表(trial balance, T/B)を表3.31に示す。

残高試算表

!仕入 2460 !売上 3072

!給料 140 !棚卸資産増 18

!雑費 124

!減価償却費 144      

!支払利息 20

現金 116 買掛金 260 預金 2520 借入金 1200 売掛金 352

商品 18

備品 800 *資本金 2000 6550 減価償却累計 -144 6550

図 3.31: 発生主義に基づく 残高試算表

これを分割して配置を変えることからも、先に示した損益計算書と貸借対照表が得られる。