総勘定フロー計算書

まず、すべての実在勘定に対してその増減の原因がどこにあるかを示す表を、容易に作成できる ことを示そう。本書では、これを総勘定フロー計算書(general flow statement)と呼ぶことにする。

つまり、総ての実在勘定の増減(フロー)の原因を名目勘定である !収益と!損失によって示したも のである。

作業は残高試算表の作成する際に利用したフロー試算表を利用する。ここでは、第4章「期末決 算」の章で示したもの、それも、こうした作業は、最終の決算後に行うことが多いので、その時点 のものを対象としよう。つまり、同章の頭に示した「仕訳帳のまとめ」に、税金の処理、中間配当 金等の処分、利益処分の仕訳を加えたものからスタートする。

これら仕訳で、実在勘定と名目勘定が組み合わされたものに着目してみよう。例えば、表5.1の ような仕訳を見てみよう。

掛買仕入 !売上原価 1205 買掛金 1205

図 5.1: 実在勘定と名目勘定の組み合わせ

これは、負債の買掛金が増加しているが、それは、!売上原価(仕入)に使われたことを意味して いる。このように、実在勘定と名目勘定の組み合わせを見ると、実在勘定の増減の理由が!費用ま

たは!収益によって、明白にわかる。

やや面倒なのは、実在勘定同士からなる仕訳である。こういった仕訳には、ちょっとした工夫を する。例えば、表5.2に示す「仕訳帳のまとめ」の売掛金回収の仕訳を見てみよう。

売掛金回収 現金 1275 売掛金 1275

図 5.2: 実在勘定と実在勘定の組み合わせ

この仕訳は、!売上に対し受領しなければいけなかった売掛金を、この時点で現金受領したこと を示している。つまり、現金という立場では、究極的に!売上に相当する収入があり、未払金とい う立場では!売上に相当する減少があったことになる。そこで、この仕訳を表5.3のように!売上と いう名目勘定を狭んで、二行に変更する。この作業は実は第3章「発生主義」で述べた発生主義に よる現金主義会計に対する補正と同じものである。

売掛金回収 !売上 1275 売掛金 1275 現金 1275 !売上 1275

図5.3: 実在勘定と実在勘定の組み合わせを名目勘定を挟んで分離する

上記の仕訳は次のように理解する。第1行は、!売上という名目での収入があって、現金が増加

した。第2行は!売上という名目での収益があって、売掛金が減少したと読むのである。現金に対

しては増加要因になっているのに対し、未払金に対しては減少要因になるので注意が必要である。

こうした作業の際、間に入れる名目勘定科目は未払、未収、前払、前受などの発生勘定科目との 取引の場合には、直接取引した場合に用いる名目勘定を利用する。したがって、売掛金には!売上 を、買掛金には!売上原価を用いる。また借入金や備品に対しては、!借入金設定、!借入金返済、! 備品購入、!備品売却、!備品廃棄といった名目勘定を用いる。その他の実在勘定に対しても、適宜、

適切な名目勘定を対応させて欲しい。なお、キャッシュフロー計算書関連の名目勘定は、収益と

費用を相殺した純額表示(net amount representation)でなく、これらをきちんと分けた総額表示

(gross amount representation)にすることになっているので注意して欲しい。

こうした作業は仕訳帳を変更するため、一見、今までの財務諸表の計算に影響が出そうである が、残高試算表にしても、今まで述べたフロー試算表にしても、上記後半の二行の名目勘定は相殺 して消え失せるため、結局影響は残らない。

以下、同様の作業を、すべての仕訳に行って、実在勘定を分離した仕訳帳を表5.4のように作成 する。

摘要 実在勘定を分離した仕訳帳

未払金支払 !雑費 50 現金 50

未払金 50 !雑費 50

未払税支払 !法人税等 130 預金 130

未払法人税等 130 !法人税等 130

未払配当金支払 !配当金 50 預金 50

未払配当金 50 !配当金 50

買掛金支払 !売上原価 1100 現金 1100

買掛金 1100 !売上原価 1100

売掛金回収 !売上 1275 売掛金 1275

現金 1275 !売上 1275

利息受取 預金 30 !受取利息 30

現金仕入 !売上原価 470 現金 470

掛買仕入 !売上原価 1205 買掛金 1205

現金売上 現金 1910 !売上 1910

掛売売上 売掛金 1190 !売上 1190

預金預入 !預金預入 1120 現金 1120

預金 1120 !預金預入 1120

借入金返済 !借入金返済 50 預金 50

借入金 50 !借入金返済 50

有価証券購入 !有価証券購入 25 現金 25

有価証券 25 !有価証券購入 25

中間配当支払 !配当金 50 現金 50

仮払配当金 50 !配当金 50

同利益準備金仮設定 !*利益準備金積立 30 *利益準備金 30

*利益準備金仮積立 30 !*利益準備金積立 30

給料支払 !給料 420 預金 420

利息支払 !支払利息 20 預金 20

備品購入 !備品購入 100 現金 100

!備品購入 100 未払金 100

備品 200 !備品購入 200

棚卸調整 商品 125 !売上原価 125

備品減価償却 !減価償却費 40 備品 40

役員賞与 !役員賞与引当金繰入 10 役員賞与金引当金   10

図 5.4: 実在勘定科目を意識して仕訳分離した仕訳帳

法人税等確定(次期支払) !法人税等 436 未払法人税等 436 中間配当支払確定 !配当金 50 仮払配当金 50 同利益準備金確定 !*利益準備金積立 30 *利益準備金仮積立 30 期首利益剰余金取崩 *利益剰余金 270 !*利益剰余金取崩 270 利益準備金取崩 *利益準備金 30 !*利益準備金取崩 30 期末配当金支払 !配当金 50 未払配当金 50 期末利益準備金積立 !*利益準備金積立 85 *利益準備金 85 期末利益剰余金 !*利益剰余金積立 739 *利益剰余金 739

この作業の結果、各行ごとに、それぞれ一つの実在勘定が責任を持つことになる。この仕訳を 実在勘定ごとにまとめたものが、表5.5に示す総勘定フロー計算書(general flow statement)であ る。この概念は本書でのみ導入したものであり、本来は総実在勘定フロー計算書と呼ぶべきかも知 れない。

総勘定フロー計算書

!売上原価 1570 !売上 3185

!預金預入 1120

!雑費 50

!有価証券購入 25

!備品購入 100

!配当金 50

3185 現金 270 3185

!給料 420 !預金預入 1120

!支払利息 20 !受取利息 30

!法人税等 130

!借入金返済 50

!配当金 50

1150 預金 480 1150

!売上 85

0 売掛金 -85 0

125 商品 125 !売上原価 125 125

25 有価証券 25 !有価証券購入 25 25

!減価償却費 40 !備品購入 200

200 備品 160 200

105 !売上原価 105 買掛金 105 105

!備品購入 100 !雑費 50

100 未払金 50 100

306 !法人税等 306 未払法人税等 306 306

0 !配当金 0 未払配当金 0 0

10 !役員賞与引当金繰入 10 役員賞与引当金   10 10

!借入金返済 50

0 借入金 -50 0

!*利益準備金積立 115 !*利益準備金取崩 30

115 *利益準備金 85 115

!*利益剰余金積立 739 !*利益剰余金取崩 270

739 *利益剰余金 469 739

図 5.5: 総勘定フロー計算書

この表から、各実在勘定が、どのような理由で増減したかが一目で見える。なお、実在勘定の財 産としての正負性をはっきりするために、負数になっても、貸借対照表と同じ側に配置した。した がって、負数の場合には、その実在勘定は減少したことを示す。もちろん、正数となるように左右 置き換える表示法もある。このうち、キャッシュに関わるものだけを取り出してまとめたものが、

資金繰り表やキャッシュフロー計算書(cashflow statement, CFS)である。