第 8 章 為替換算 117
8.6 キャッシュフロー計算書
S社の損益計算書
F円/F 円 F円/F 円
!S仕入 189 25 4725 !S売上 275 25 6875
!S人件費 13 25 325 !S棚卸資産増 9 25 225
!S諸経費 59 25 1475
!S減価償却費 3 25 75
!S支払利息 2 25 50
F284 !S貸倒引当金繰越 3 25 75 F284
7100 !*S税引前利益 15 25 375 7100 F15 !S法人税等 4 25 100 !S税引前利益 15 25 375 F15
375 !*S当期利益 11 25 275 375
F11 !S中間支払配当金 4 24 96 !S当期利益 11 25 275 F11 271 !*S当期未処分利益 7 - 175 !S為替差益 - - -4 271
S社の期末の貸借対照表
F円/F 円 F円/F 円
S資産 141 - 3666 S負債 99 - 2574
(S流動資産 96 - 2496) (S流動負債 53 - 1378)
[S現金と預金 8 26 208] [S買掛金 49 26 1274]
[S売掛金 58 26 1508] [S未払法人税等 3 26 78]
[S貸倒引当金 -6 26 -156] [S未払利息 1 26 26]
[S棚卸資産 36 26 936] (S固定負債 46 - 1196)
(S固定資産 45 - 1170) [S借入金 46 26 1196]
[S有形固定資産 75 26 1950] *S純資産 42 - 1092 [S減価償却累積 -30 26 -780] (*S資本金 20 20 400) (*S利益剰余金 15 - 285) F141 (*S当期未処分利益 7 - 175) F141
3666 (*S為替換算調整勘定 - - 232) 3666
図 8.11: S社の 貸借対照表と損益計算書
このようにして作成した直接法によるキャッシュフロー計算書を次に示す。なお、為替差益は現 金同等物と同じ欄に記載することになっている。また、本章でも、値が負数になっても、貸借対照 表と同じところに科目を配置している。
キャッシュフロー計算書(直接法)
c!P仕入 12000 c!P売上 29000
c!P人件費 4500
c!P退職給与支払 50
c!P諸経費 8300
29000 c!*P小計 4150 29000
c!P法人税等 2200 c!P小計 4150
c!P支払利息 300 c!P受取配当金S 120
4330 c!*P営業活動C/F (CFO) 1830 c!P受取配当金A 60 4330
c!P有価証券取得 300 c!P固定資産購入 1000 c!Pリース債務返済 100
0 c!*P投資活動C/F (CFI) -1400 0
c!P借入金返済 100 c!P借入金設定 400 c!P中間支払配当金 500 c!P社債発行 800
1500 c!*P財務活動C/F (CFF) 900 c!P増資 300 1500
c!P営業活動C/F (CFO) 1830 c!P投資活動C/F (CFI) -1400
c!P財務活動C/F (CFF) 900
1340 P現金と預金 1340 c!P為替差益 10 1340
図 8.12: P社の直接法によるキャッシュフロー計算書
非キャッシュフロー計算書 (直接法)
!nP減価償却費 500
0 P減価償却累積 -500 0
!nP貸倒引当金繰入 60
0 P貸倒引当金 -60 0
!nP退職引当金繰入 100 !nP退職引当金取崩 50
100 P退職給与引当金 50 100
!nP当期未処分利益 1720 P当期未処分利益 1720
!nP仕入 -100 P買掛金 -100
P棚卸資産 200 !nP棚卸資産増 200
P売掛金 600 !nP売上 800
800 P割引手形 200 800
!nP法人税等 -100 P未払法人税等 -100
!nP消費税 100 P未払消費税 100
P未収利息 100 !nP受取利息 100
!nP支払利息 100 P未払利息 100
P有価証券 300 !nP有価証券取得 300
!nP固定資産除去 100 !nP固定資産購入 1000
!nPリース債務返済 100 2000 P有形固定資産 1900 Pリース債務 900 2000
!nP借入金設定 400 !nP借入金返済 100
400 P借入金 300 400
!nP社債発行 800
!nP社債差金償却 10
850 P社債発行差金 40 P社債 850 850
!*nP増資 300 *P資本金 300
間接法によるキャッシュフロー計算書では、まず「c」と「n」の区別のないフロー試算表を用意 する。これは期末と期首の貸借対照表の差から実在勘定フローを求め、それに損益計算書を付ける ことで作成できる。さらに、税引以後の段を実在勘定フロー部分と合併する。こうしてできた税引 後調整をした実在/名目フロー試算表を次に示す。
実在フロー試算表(税引以後を補正)
!P法人税等 2100 !P税引前利益 4320
!P中間支払配当金 500
!*P当期未処分利益 1720
P現金と預金 1340 P買掛金 -100 P割引手形 200 P未払法人税等 -100 P売掛金 600 P未払消費税 100 P貸倒引当金 -60 P未払利息 100 P棚卸資産 200 Pリース債務 900
P未収利息 100 P借入金 300
P有価証券 300 P社債 850
P有形固定資産 1900 P退職給与引当金 50 P減価償却累積 -500 *P資本金 300
8440 P社債発行差金 40 *P当期未処分利益 1720 8440 名目フロー試算表(税引前)
!P仕入 11900 !P売上 29800
!P貸倒引当金繰入 60
!P人件費 4500 !P棚卸資産増 200
!P退職給与支払 50
!P退職引当金繰入 100 !P退職引当金取崩 50
!P諸経費 8300 !P受取配当金S 120
!P減価償却 500 !P受取配当金A 60
!P消費税 100
!P支払利息 400 !P受取利息 100
!P社債差金償却 10
!P固定資産除去 100 !P為替差益 10
30340 !*P税引前利益 4320 30340
図8.13: P社の税引後調整をした実在/名目フロー試算表
次に、上記フロー試算表全体を見て、小計後に対応するキャッシュフロー部分を、準直接法によ り、平衡残高として決定する。この場合にもc!P固定資産購入とc!Pリース債務返済、およびc!P 借入金返済とc!P借入金設定が混ざっているので、これらの按分は仕訳帳に頼らざるを得ない。こ れらの対項と現金等を小計後の適切な区分へ移動して、間接法によるキャッシュフロー計算書を完 成させる。
キャッシュフロー計算書(間接法)
!*P退職引当金取崩 50 !P税引前利益 4320
!*P減価償却費 500
!*P貸倒引当金繰入 60
!*P退職引当金繰入 100
!*P受取利息 100 !*P消費税 100
!*P受取配当金S 120 !*P支払利息 400
!*P受取配当金A 60 !*P固定資産除去 100
!*P為替差益 10 !*P社債差金償却 10
P割引手形 200 P買掛金 -100
P売掛金 600
P棚卸資産 200
5490 c!*P小計 4150 5490
c!P法人税等 2200 c!P小計 4150
c!P支払利息 300 c!P受取配当金S 120
4330 c!*P営業活動C/F (CFO) 1830 c!P受取配当金A 60 4330
c!P有価証券取得 300 c!P固定資産購入 1000 c!Pリース債務返済 100
0 c!*P投資活動C/F (CFI) -1400 0
c!P借入金返済 100 c!P借入金設定 400 c!P中間支払配当金 500 c!P社債発行 800
1500 c!*P財務活動C/F (CFF) 900 c!P増資 300 1500
c!P営業活動C/F (CFO) 1830 c!P投資活動C/F (CFI) -1400
c!P財務活動C/F (CFF) 900
1340 P現金と預金 1340 c!P為替差益 10 1340 非キャッシュフロー計算書 (小計後)
!P減価償却費 500
0 P減価償却累積 -500 0
!nP貸倒引当金繰入 60
0 P貸倒引当金 -60 0
P退職給与引当金 50 100 !P退職引当金繰入 100 !P退職引当金取崩 50 100 1720 !P当期未処分利益 1720 P当期未処分利益 1720 1720
図 8.14: P社の間接法によるキャッシュフロー計算書
!P法人税等 2100 P未払法人税等 -100
2100 c!*P法人税等 2200 2100
!P消費税 100 P未払消費税 100
P未収利息 100 !P受取利息 100
!P支払利息 400 P未払利息 100
400 c!*P支払利息 300 400
c!*P受取配当金S 120 !P受取配当金S 120 c!*P受取配当金A 60 !P受取配当金A 60 P有価証券 300 c!*P有価証券取得 300
c!*P為替差益 10 !P為替差益 10
!P固定資産除去 100 Pリース債務 900 P有形固定資産 1900 c!*P固定資産購入 1000
2000 c!*Pリース債務返済 100 2000
P借入金 300
400 c!*P借入金設定 400 c!*P借入金返済 100 400
!P社債差金償却 10
P社債発行差金 40 P社債 850
850 c!*P社債発行 800 850
300 c!*P増資 300 P資本金 300 300
名目フロー試算表(税引前)
!P仕入 11900 !P売上 29800
!P貸倒引当金繰入 60
!P人件費 4500 !P棚卸資産増 200
!P退職給与支払 50
!P退職引当金繰入 100 !P退職引当金取崩 50
!P諸経費 8300 !P受取配当金S 120
!P減価償却 500 !P受取配当金A 60
!P消費税 100
!P支払利息 400 !P受取利息 100
!P社債差金償却 10
!P固定資産除去 100 !P為替差益 10
30340 !*P税引前利益 4320 30340
S社の直接法によるキャッシュフロー計算書も、親会社の処理と同様にして、キャッシュ、非キャッ シュとフロー試算表を再分類することで実現できる。
キャッシュフロー計算書(直接法)
F円/F 円 F円/F 円
c!S仕入 181 25 4525 c!S売上 257 25 6425
c!S人件費 13 25 325
F257 c!S諸経費 59 25 1475 F257
6425 c!*S小計 4 - 100 6425
c!S支払利息 1 25 25 c!S小計 4 - 100
F4 c!S法人税等 3 25 75 F4
100 c!*S営業活動C/F 0 - 0 100
F0 c!S有形固定購入 15 25 375 F0
0 c!*S投資活動C/F -15 - -375 0
c!S中間支払配当金 4 24 96 c!S借入金設定 13 25 325
F13 c!S借入金返済 2 25 50 F13
325 c!*S財務活動C/F 7 - 179 325
c!S営業活動C/F 0 - 0
c!S投資活動C/F -15 - -375
F-8 c!S財務活動C/F 7 - 179 F-8
-200 S現金と預金 -8 25 -200 c!S為替差益 - - -4 -200 非キャッシュフロー計算書 (直接法)
F円/F 円 F円/F 円
F0 S減価償却累積 -3 25 -75 F0
0 !nS減価償却費 3 25 75 0
F0 S貸倒引当金 -3 25 -75 F0
0 !nS貸倒引当金繰越 3 25 75 0
!nS当期未処分利益 7 - 175 S当期未処分利益 7 - 175
!nS仕入 8 25 200 S買掛金 8 25 200
S棚卸資産 9 25 225 !nS棚卸資産増 9 25 225
S売掛金 18 25 450 !nS売上 18 25 450
!nS法人税等 1 25 25 S未払法人税等 1 25 25
!nS支払利息 1 25 25 S未払利息 1 25 25
S有形固定資産 15 25 375 !nS固定資産購入 15 25 375
F13 S借入金 11 25 275 F13
325 !nS借入金設定 13 25 325 !nS借入金返済 2 25 50 325
図8.15: S社のキャッシュフロー計算書(直接法)
間接法のキャッシュフロー計算書も、親会社の処理と同様にして、「c」と「n」の区別のないフ ロー試算表から作成する。これは期末と期首の貸借対照表の差から実在勘定フローを求め、それに 損益計算書を付けることで作成できる。ただし、貸借対照表を作成する際に行なった為替換算調整 を、逆向きに適用する必要がある。さらに、税引以後の段を実在勘定フロー部分と合併する。
こうしてできたフロー試算表を次に示す。
実在フロー試算表(税引以後を補正)
F円/F 円 F円/F 円
!S法人税等 4 25 100 !S税引前利益 15 - 375
!S中間支払配当金 4 24 96 !S為替差益 - - -4
!*S当期未処分利益 7 - 175
S現金と預金 -8 25 -200 S買掛金 8 25 200 S売掛金 18 25 450 S未払法人税等 1 25 25
S棚卸資産 9 25 225 S未払利息 1 25 25
S貸倒引当金 -3 25 -75 S借入金 11 25 275 F43 S有形固定資産 15 25 375
F43 S減価償却累積 -3 25 -75 *S当期未処分利益 7 - 175 1071 名目フロー試算表(税引前)
F円/F 円 F円/F 円
!S仕入 189 25 4725 !S売上 275 25 6875
!S貸倒引当金繰越 3 25 75 !S棚卸資産増 9 25 225
!S人件費 13 25 325
!S諸経費 59 25 1475
!S減価償却費 3 25 75
F284 !S支払利息 2 25 50 F284
7100 !*S税引前利益 15 - 375 7100
図8.16: S社の税引後調整をした実在/名目フロー試算表
親会社の場合と同様にして得た間接法によるキャッシュフロー計算書を次に示す。
キャッシュフロー計算書(間接法)
F円/F 円 F円/F 円
!S税引前利益 15 - 375
!*S減価償却費 3 25 75 S売掛金 18 25 450 !*S貸倒引当金繰越 3 25 75
F31 S棚卸資産 9 25 225 !*S支払利息 2 25 50 F31
775 c!*S小計 4 - 100 S買掛金 8 25 200 775
c!S支払利息 1 25 25 c!S小計 4 - 100
F4 c!S法人税等 3 25 75 F4
100 c!*S営業活動C/F 0 - 0 100
F0 c!S有形固定購入 15 25 375 F0
0 c!*S投資活動C/F -15 - -375 0
c!S借入金返済 2 25 50 c!S借入金設定 13 25 325 F13 c!S中間支払配当金 4 24 96 F13
325 c!*S財務活動C/F 7 - 179 325
c!S営業活動C/F 0 - 0
c!S投資活動C/F -15 - -375
F-8 c!S財務活動C/F 7 - 179 F-8
-200 S現金と預金 -8 25 -200 c!S為替差益 - - -4 -200
図 8.17: 間接法によるS社の キャッシュフロー計算書
非キャッシュフロー計算書(小計後)
F円/F 円 F円/F 円
F0 S減価償却累積 -3 25 -75 F0
0 !S減価償却費 3 25 75 0
F0 S貸倒引当金 -3 25 -75 F0
0 !S貸倒引当金繰越 3 25 75 0
!S当期未処分利益 7 - 175 S当期未処分利益 7 - 175 S有形固定資産 15 25 375 c!*S有形固定購入 15 25 375
F2 !S支払利息 2 25 50 S未払利息 1 25 25 F2
50 c!*S支払利息 1 25 25 50
S借入金 11 25 275 F13
c!*S借入金設定 13 25 325 c!*S借入金返済 2 25 50 325 F4 !S法人税等 4 25 100 S未払法人税等 1 25 25 F4
100 c!*S法人税等 3 25 75 100
!S中間支払配当金 4 24 96 c!*S中間支払配当金 4 24 96
c!*S為替差益 - - -4 !S為替差益 - - -4
名目フロー試算表(税引前)
F円/F 円 F円/F 円
!S仕入 189 25 4725 !S売上 275 25 6875
!S貸倒引当金繰越 3 25 75 !S棚卸資産増 9 25 225
!S人件費 13 25 325
!S諸経費 59 25 1475
!S減価償却費 3 25 75
F284 !S支払利息 2 25 50 F284
7100 !*S税引前利益 15 - 375 7100