資金移動表と準直接法によるキャッシュフロー計算書

すでに示したように、!売上にはキャッシュ性のものと非キャッシュ性のものがあるが、売掛金の ような対応する発生実在勘定の値を控除すれば、キャッシュ性のものを抜き出すことが可能である。

また備品にも売買によるキャッシュ性のものと、減価償却による非キャッシュ性のものがあるが、

これも !減価償却を控除(加算)すればキャッシュ性のものが得られる。

例えば、!売上や売掛金の絡む仕訳は表5.10に示す三種類である。

キャッシュ x !売上 x 売掛金 y !売上 y キャッシュ z 売掛金   z

図5.10: 売掛金、!売上に関する仕訳

直接法によるキャッシュフロー計算書の作成の際には、この最後の行を表5.11のように二つに 分け、キャッシュ性の売上を分離した。

キャッシュ x c!売上 x 売掛金 y n!売上 y n!売上 z 売掛金   z キャッシュ z c!売上 z

図5.11: !売上のキャッシュ、非キャッシュを分離する

この表からわかるように、売掛金はn!売上としか関係を持たない実在勘定である。したがって、

最終のフロー試算表のように!売上にキャッシュ、非キャッシュの区別がなくても、売掛金の増減か ら非キャッシュ性のn!売上の総量は簡単にy−zであることが予想できる。それを全売上x+y か ら除外したものがキャッシュ性のc!売上x+z になるのである。つまり、c!売上を!売上と売掛金 の平衡残高「c!*売上」として求めることができるのである。実際、表5.11の中二行を取り出し、

それに「c!*売上」と「c!売上」からなるx+z の平衡行を加え、右辺の「n!売上」と「c!売上」を まとめて「!売上」と書くと、表5.12が得られる。

売掛金 y−z !売上  x+y c!*売上 x+z

図5.12: c!売上は売掛金と!売上から得られる

このようにして、最終のフロー試算表から、!売上のキャッシュ分の分離が可能となる。この「c!*

売上」の対項である「c!売上」をキャッシュフロー計算書の本表へ移動する。この作業を、フロー 試算表に現われたすべての名目勘定に対して行えば、表5.13に示すキャッシュフロー計算書が完 成する。この表の下半分で、キャッシュ分の分離を行っている。なお、給料の以下3行のように、

組み合わせる実在勘定がない場合には、同じ大きさのキャッシュ分を得ることになる。また、!役員 賞与引当金繰入の以下の行のように、たまたま平衡がとれてしまったときには、キャッシュ分はな いことになる。

この各名目勘定のキャッシュ分の算定、およびその対項からなる表は資金移動表と呼ばれている が、事実上、直接法によるキャッシュフロー計算書作成の別法になっているので、本書ではキャッ シュフロー計算書(準直接法)と呼ぼう。基本的には損益計算書からスタートするが、控除のため に実在勘定フローも必要なので、フロー試算表をそっくり利用する。

キャッシュフロー計算書(準直接法)

c!売上原価 1570 c!売上 3185

c!給料 420

c!雑費 50

3185 c!*小計 1145 3185

c!支払利息 20 c!小計 1145

c!法人税等 130 c!受取利息 30

1175 c!*営業活動C/F (CFO) 1025 1175

c!有価証券購入 25

125 c!備品購入 100 -c!*投資活動C/F (CFI) 125 125

c!借入金返済 50

150 c!支払配当金 100 -c!*財務活動C/F (CFF) 150 150

-c!投資活動C/F (CFI) 125 c!営業活動C/F (CFO) 1025

-c!財務活動C/F (CFF) 150

現金 270

1025 預金 480 1025

図 5.13: 準直接法によるキャッシュ/非キャッシュフロー計算書

非キャッシュフロー計算書(準直接法)

!売上原価 1550 買掛金 105

1675 商品 125 c!*売上原価 1570 1675

売掛金 -85 !売上 3100

3100 c!*売上 3185 3100

!給料 420 c!*給料 420

!支払利息 20 c!*支払利息 20

c!*受取利息 30 !受取利息 30

!法人税等 436 未払法人税等 306

436 c!*法人税等 130 436

有価証券 25 c!*有価証券購入 25

!減価償却費 40 未払金 50

備品 160 c!*雑費 50

200   c!*備品購入 100 200

借入金 -50

0 c!*借入金返済 50 0

!支払配当金 100 未払配当金 0

100 c!*支払配当金 100 100

!役員賞与引当金繰入 10 役員賞与引当金   10

!*利益準備金取崩 30

115 !*利益準備金積立 115 *利益準備金 85 115

!*利益剰余金取崩 270

739 !*利益剰余金積立 739 *利益剰余金 469 739

ただし、この作業は必らず成功する訳ではない。名目勘定が複数の実在勘定と複雑に絡んでい る場合には、うまくいかない。この例でも!備品購入は備品と未払金に絡み、備品は!減価償却と、

未払金は!雑費と複雑に絡みあっており、c!*雑費 とc!*備品購入 の和は求められるが、それぞれの 値を求めることはできない。最小限、c!*備品購入 の絡む仕訳に遡った調査が必要となる。一般に、

このような場合には、元の仕訳帳のある程度の調査が必要となる。しかし、一番項目の多い営業関 連の仕訳の調査を行う必要はなく、比較的作業量の少ない調査で済む。

実は、この表の下半分は、実質的に直接法の非キャッシュフロー計算書になっている。!売上か

ら c!売上を引いたものがn!売上となっていることなどに着目すると理解できよう。この準直接法

は作業が簡単であるので、直接法によるキャッシュフロー計算書もこの方法で求めるのがよいと思 われる。