第 2 章 内部統制と全社的リスクマネジメントの意義
Ⅳ ERM フレームワークの意義
COSO内部統制フレームワークは、そもそも、「これらの構成要素は、経営者が企業を 経営する方法から導き出されたものであり、マネジメント・プロセスと統合されている
68」ものである。すなわち、当該内部統制フレームワークを作成する過程で、マネジメ ント・プロセスそのものを導き出し、図表 2－3 が示すように、そのマネジメント・プ ロセスから「経営者の活動（事業体レベルの目的の設定、戦略的経営計画、活動レベル の目的の設定、是正措置）」を徐いて、「マネジメント・プロセスが機能しているか、経 営目的と適合しているか絶えず監視される」ための要素を「内部統制」として残したも のである。図表 2－3 では、「内部統制」として残された要素は、統制環境要因の設定、
リスクの識別と分析、統制活動の実施、情報の識別、補足と伝達、監視活動とされてい る。
ERMは、内部統制にマネジメント・プロセスを加えたより広い領域をカバーし、より リスクに焦点を当て、内部統制を発展させて作りあげたものである。それは、COSO内 部統制フレームワークを作成するプロセスで、マネジメント・プロセスから除外した「経 営者の活動」を加えることであり、さらに、「経営者は、どの程度のリスクを受け入れる のかが賢明であるかを決定するとともに、受容可能な水準内にリスクを維持するように 努力しなければならない69」という経営に伴うリスクに焦点を当て、発展して作り上げ たものがERMであるということである。
また、鳥羽は、「マネジメントとは、企業の事業目的を達成するために、企業の組織階 層それぞれに属する経営者・経営管理者・業務管理者が従事する行為（職務または業務）
の計画・調整・監視・是正措置、およびその連鎖に与えられた総称である70」と定義し ている。これによれば、マネジメントは、計画（Plan）、実行（Do）、監視（Check）、是 正措置（Action）といマネジメント・サイクル（PDCA）に従って、相互に調整され、組
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織的に遂行されなければならないということである。したがって、マネジメント・プロ セスのなかに、内部統制の構成要素が包含されていることになる。内部統制の構成要素 の統制とは、「経営（マネジメント・プロセス）を、経営者の活動」を除いた「統制目的」
達成のために監視し、統制することである。
一方、ERMでは、内部統制に次の要素を加えた。①「事業体の戦略策定」と「目的の 設定」を統制対象とし、②事業体の目的達成に影響を及ぼす可能性を「リスク」のみな らず、「事業機会」を識別し、「戦略策定」にフィードバックするとしたこと、また、③ リスクと事業機会をより現実に即して識別するために、「事象の相互依存による相関関係 の評価」を行うようにしたこと、さらに、④「リスクの対応」を構成要素として加えた ことがあげられる。リスクに焦点を当てるとは、事業体の「リスク選好」と「リスク許 容度」の組み合わせにおいてリスク管理を行うことである。「リスク選好」とは、事業体 が価値を追及するに当たり進んで受容する包括的なリスク量のことであり、戦略策定の 際、「リスク選好」が検討される。「リスク選好」は戦略策定とそれに関連する目的の選 択における道標になる。また、「リスク許容度」とは、目的に対する差異が許容されるレ ベルのことであるが、リスク許容度の範囲内で業務を行うことは、事業体がリスク選好 の範囲内にあることを示す。ERMはリスクをポートフォリオの観点でとらえることを求 め、事業体全体のリスクが事業体のリスク選好と合致することを判断する。
したがって、ERMは、事業体のミッションやビジョンを支える戦略目的の実現を追求 し、取締役会（監視）、経営者（執行）、監査（監査人）等の組織のすべての構成員によ ってなされるプロセスであることから、コーポレート・ガバナンスをマネジメントによ り支えるものである。
わが国地方自治体において、組織マネジメント手法としての内部統制の構築を図る際 に重要なことは、内部統制で統制すべき領域とERMで統制すべき領域を峻別することで ある。すなわち、内部統制は、所定の目的の下でマネジメント・プロセスが機能してい るか、経営目的と適合しているかを監視するためには有効である。
一方、ERMは経営者の責任において行うべき活動（事業体レベルの目的の設定、戦略的 経営計画、活動レベルの目的の設定、是正措置）および経営に伴うリスクを統制するた めに有効であることの認識が重要である。
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（注）
1 地方公共団体における内部統制のあり方に関する研究会『内部統制による地方公共団体の組織マネジ メント改革～信頼される地方公共団体を目指して～』総務省、2009年、23頁。
2 The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, Enterprise Risk Management - Integrated Framework、▶Executive Summary▶Framework, AICPA, September 2004, p.109.
八田進二監訳/中央青山監査法人訳『全社的リスクマネジメントフレームワーク篇』東洋経済新報社、
2006年、149-150頁。
3 The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, Internal Control Integrated Framework-▶Executive Summary ▶Framework ▶Reporting to External Parties Addendum to Reporting to External Parties”, AICPA, September 1992,p.13. 鳥羽至英訳『内部統制の統合的枠組み（理論編)』白 桃書房、1996年、18頁。
4 Ibid.,pp.15-16.『同上書』、22頁。
5 Ibid., p.21.『同上書』、29頁。
6 Ibid., p.33.『同上書』、53頁。
7 The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, Enterprise Risk Management - Integrated Framework、▶Executive Summary▶Framework, AICPA, September 2004, p.28. 八田進二監 訳/中央青山監査法人訳『全社的リスクマネジメントフレームワーク篇』東洋経済新報社、2006年、
37頁。ここでは、リスク選好とは、広義には、事業体が価値を追求するために受け入れたいと考える リスクの総量であるとされている。
8 The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，op.cit., p.16. 鳥羽至英訳
『前掲書』、22頁。
9 Ibid., p.16.『同上書』、23頁。
10 Ibid., p.18.『同上書』、26頁。
11 Ibid.『同上書』。
12 Ibid., p.23.『同上書』、33頁。
13 Ibid., pp.31-32.『同上書』、48-51頁。
14 Ibid., p.33.『同上書』、53頁。
15 Ibid., p.39.『同上書』、64頁。
16 Ibid.『同上書』。
72 17 Ibid., p.40.『同上書』、66頁。
18 Ibid.『同上書』。
19 Ibid., p.41.『同上書』、68頁 20 Ibid., p.42.『同上書』、69頁。
21 Ibid., pp.44-45.『同上書』、73-74頁。
22 Ibid., p.49.『同上書』、82頁。
23 Ibid.,pp.50-51.『同上書』、82-84頁。
24 Ibid., p.64.『同上書』、87頁。
25 Ibid., p.67.『同上書』、111頁。
26 Ibid., p.67.『同上書』、112頁。
27 鳥羽至英『内部統制の理論と実務』国元書房、2005年、79頁。
28 『同上書』、5頁。
29 The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，op.cit., p.13. 鳥羽至英訳
『前掲書』、18頁。
30 鳥羽至英『前掲書』、6頁。
31『同上書』。
32 『同上書』、79頁
33 The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，op.cit., p.4. 鳥羽至英訳
『前掲書』、5頁。
34 Ibid., p.19.『同上書』、19頁。
35 鳥羽至英『前掲書』、128頁。
36 The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，op.cit., p.109. 八田進二監 訳/中央青山監査法人訳『前掲書』、149-150頁。
36 The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，op.cit., p.101. 八田進二監 訳/中央青山監査法人訳『前掲書』、149頁。
37 The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，op.cit., p.16. 鳥羽至英訳
『前掲書』、23頁。
38 The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，op.cit., p.5. 八田進二監訳 /中央青山監査法人訳『前掲書』、7頁。
39 Ibid., p.16.『同上書』、20頁。
73 40 Ibid., p.19.『同上書』、25頁。
41 Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, Internal Control Integrated Framework-Framework and Appendices, AICPA, May 2013, p.182. 八田進二・箱田順哉監訳『内部統制 の統合的フレームワーク エグゼクティブ・サマリーフレームワークおよび付録（フレームワーク篇）』 日本公認会計士協会出版局、2014年、216頁。
42 The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，op.cit., p.29. 八田進二監 訳/中央青山監査法人訳『前掲書』、38頁。
43 Ibid.,p28. 『同上書』、37頁。
44 Ibid., p.19.『同上書』、24頁。
45 Ibid., p.109.『同上書』、150頁。
46 Ibid., p.40.『同上書』、55頁。
47 Ibid..『同上書』。
48 Ibid., p.19.『同上書』、24頁。
49 Ibid.,pp.35.『同上書』、47頁。
50 Ibid., p.41.『同上書』、56頁。
51 Ibid., p.45.『同上書』、62頁。
52 Ibid.『同上書』。
52 bid., p.56.『同上書』、77頁。
53 Ibid., p.49.『同上書』、66頁。
54 Ibid., p.49.『同上書』、67頁。
55 Ibid., p.52-53.『同上書』、71-72頁。
56 Ibid., p.55-56.『同上書』、75-77頁。
57 Ibid. , p.55『同上書』、75頁。
58 Ibid., p.59.『同上書』、80-81頁。
59 Ibid. , p.61.『同上書』、83頁。
60 Ibid.『同上書』。
61 Ibid., p.111.『同上書』、153頁。
62 Ibid., p.67.『同上書』、93頁。
63 Ibid., p.67.『同上書』、94頁。
74 64 Ibid.『同上書』。
65 Ibid.『同上書』。
65 Ibid., p.67.『同上書』、94頁。
66 Ibid., p.71.『同上書』、99頁。
67 Ibid.『同上書』。
68 The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，op.cit., p.4. 鳥羽至英訳
『前掲書』、7頁。
69 Ibid ., p.33.『同上書』、53-54頁。
70 鳥羽至英『前掲書』、128頁。
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