Â.Á. Ìàëèöêàя, êàíäèäàò ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê,
ñò. ïðåïîäàâàòåëü êàôåäðû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, àíàëèçà è àóäèòà Ðîññèéñêèé ãîñóäàðñòâåííûé òîðãîâî-ýêîíîìè÷åñêèé óíèâåðñèòåò, Âîðîíåæñêèé ôèëèàë
 ñòàòüå ðàññìàòðèâàþòñя âçãëяäû ðàçëè÷íûõ ýêîíîìèñòîâ íà íîðìàòèâíîå ðåãóëèðîâàíèå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è ïðåäëàãàåòñя ðàçðàáîòàííàя àâòîðîì ñèñòåìà ðåãóëèðîâàíèя áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â öåëîì è ôèíàíñîâûõ àêòèâîâ, â ÷àñòíîñòè.
ÊËÞ×ÅÂÛÅ ÑËÎÂÀ: ïðàâîâàя áàçà, ðåãóëèðîâàíèå, áóõãàëòåðñêèé ó÷åò, ðàñïðåäåëåíèå ôóíêöèé, ôèíàíñîâûå àêòèâû, ôèíàíñîâàя îò÷åòíîñòü.
This article focuses on different economists’ opinions on legislative regulation of accounting in the Russian Federation and describes the system of accounting in general and financial assets in particular suggested by the author.
KEY WORDS: legislative base, regulation, accounting, distribution of functions, financial assets, financial statements.
çàíèя) Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ ÐÔ è èíûõ îðãàíîâ èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè, ïðåäïîëàãàþùèå âîçìîæ
íûå âàðèàíòû ïîñòàíîâêè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â çàâèñèìîñòè îò îòðàñëåâîé ïðèíàäëåæíîñòè îðãà
íèçàöèè íà áàçå òðåáîâàíèé è ïðàâèë, èçëîæåííûõ â äîêóìåíòàõ ïåðâîãî è âòîðîãî óðîâíåé;
îðãàíèçàöèîííûé óðîâåíü (íà óðîâíå îðãàíèçà
öèè, íàïðèìåð, ïðèíяòèå ó÷åòíîé ïîëèòèêè, ðàç
ðàáîòêà ïëàíà ñ÷åòîâ è ò.ä.).
Îäíàêî â ýêîíîìè÷åñêîé ëèòåðàòóðå íåò ÷åòêîãî îòíåñåíèя íîðìàòèâíûõ àêòîâ ê òîìó èëè èíîìó óðîâíþ. Îäíè ýêîíîìèñòû îòíîñяò íîðìàòèâíûå àêòû ê çàêîíîäàòåëüíîìó óðîâíþ (íàïðèìåð, óêàçû Ïðåçèäåíòà ÐÔ, ïîñòàíîâëåíèя Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ è ò.ä.), äðóãèå – íîðìàòèâíûå àêòû îòíîñяò ê ìåòî
äè÷åñêîìó óðîâíþ.
Òàê, â ñâяçè ñ ìíîãîîáðàçèåì çàêîíîäàòåëüíûõ è íîðìàòèâíûõ äîêóìåíòîâ íåêîòîðûå àâòîðû ïðåä
ëàãàþò áîëåå ìíîãîñòóïåí÷àòóþ ñèñòåìó êëàññè
ôèêàöèè íîðìàòèâíûõ è çàêîíîäàòåëüíûõ àêòîâ.
Íàïðèìåð, Â.Ð. Çàõàðüèí âûäåëяåò âîñåìü óðîâíåé íîðìàòèâíîãî ðåãóëèðîâàíèя áóõãàëòåðñêîãî ó÷å
òà â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Ïåðâûé óðîâåíü, ïî ìíåíèþ àâòîðà, ïðåäñòàâëяþò ôåäåðàëüíûå çàêî
íû è êîäåêñû; âòîðîé – óêàçû Ïðåçèäåíòà; òðåòèé – ïîñòàíîâëåíèя è ðàñïîðяæåíèя Ïðàâèòåëüñòâà;
÷åòâåðòûé – ïîëîæåíèя ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó;
ïяòûé – ìåòîäè÷åñêèå ðåêîìåíäàöèè, èíñòðóêöèè è äðóãèå íîðìàòèâíûå äîêóìåíòû, ðàçúяñíяþùèå ïðèìåíåíèå îòäåëüíûõ ïîëîæåíèé ïî áóõãàëòåð
ñêîìó ó÷åòó, ðàçðàáîòàííûå â ôåäåðàëüíûõ îðãàíàõ óïðàâëåíèя; øåñòîé – ìåòîäè÷åñêèå ðåêîìåíäàöèè, èíñòðóêöèè è äðóãèå äîêóìåíòû, ðàçúяñíяþùèå ïðèìåíåíèå îòäåëüíûõ ïîëîæåíèé ïî áóõãàëòåð
ñêîìó ó÷åòó, ðàçðàáîòàííûå â ôåäåðàëüíûõ îòðàñ
ëåâûõ îðãàíàõ óïðàâëåíèя; ñåäüìîé – óêàçàíèя, ðàçúяñíåíèя, ïèñüìà è äðóãèå äîêóìåíòû, óòî÷íя
þùèå ïðяäîê ïðèìåíåíèя îòäåëüíûõ òðåáîâàíèé è ïîëîæåíèé äîêóìåíòîâ ïðåäûäóùèõ óðîâíåé; âîñü
ìîé – âíóòðåííèå äîêóìåíòû îðãàíèçàöèé [1, ñ. 17].
Òàêàя äåòàëèçàöèя è ñèñòåìàòèçàöèя íîðìàòèâíûõ äîêóìåíòîâ, íà íàø âçãëяä, íå яâëяåòñя âåðíîé, ïî
ñêîëüêó îíà îñíîâàíà íå íà êëàññèôèêàöèè çàêîíî
äàòåëüíîíîðìàòèâíûõ äîêóìåíòîâ, à â îñíîâíîì íà ïðèíèìàþùèõ è óòâåðæäàþùèõ èõ îðãàíû. Õîòя íîðìàòèâíûå äîêóìåíòû ïяòîãî è øåñòîãî óðîâíåé ìîãóò áûòü ðàçðàáîòàíû ðàçëè÷íûìè ìèíèñòåðñòâà
ìè è âåäîìñòâàìè, à ñåäüìîé óðîâåíü è ñîâñåì íåïî
íяòíî êåì.
Êðîìå òîãî, ïяòûé, øåñòîé è ñåäüìîé óðîâíè ïðàêòè÷åñêè ïîâòîðяþò äðóã äðóãà (èäåíòè÷íû).
Íà íàø âçãëяä, íå ñîâñåì ïðàâèëüíî íåêîòîðûå ýêîíîìèñòû [3, ñ. 1011] â ïåðâûé óðîâåíü íîðìà
òèâíîãî ðåãóëèðîâàíèя âêëþ÷àþò çàêîíû, óêàçû Ïðåçèäåíòà, ïîñòàíîâëåíèя Ïðàâèòåëüñòâà, òàê êàê äâà ïîñëåäíèõ îòíîñяòñя ê íîðìàòèâíîìó óðîâíþ, à çàêîíû – ê çàêîíîäàòåëüíîìó óðîâíþ.
Ïî íàøåìó ìíåíèþ, íåâåðíî àâòîðû â êíèãå «Áóõ
ãàëòåðñêèé ôèíàíñîâûé ó÷åò» [5, ñ. 1319] â ðàìêàõ
÷åòûðåõóðîâíåâîé ñèñòåìû íîðìàòèâíîãî ðåãóëè
ðîâàíèя ê ïåðâîìó óðîâíþ «çàêîíîäàòåëüíûé» (çà
êîíû) îòíîñяò è íîðìàòèâíûé àêò (Ïîëîæåíèå ïî âåäåíèþ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îò÷åòíîñòè â Ðîñ
ñèéñêîé Ôåäåðàöèè, óòâåðæäåííîå ïðèêàçîì Ìèí
ôèíà ÐÔ ¹34í îò 29.07.1998 ã.), ê ìåòîäè÷åñêîìó óðîâíþ – íîðìàòèâíûå àêòû, à ÷åòâåðòûé óðîâåíü íàçâàí ïî÷åìóòî «òåõíîëîãè÷åñêèì», õîòя òåõíî
ëîãèя – ýòî ñîâîêóïíîñòü ïðîèçâîäñòâåííûõ ïðîöåñ
ñîâ â îïðåäåëåííîé îòðàñëè ïðîèçâîäñòâà, à òàêæå íàó÷íîå îïèñàíèå ñïîñîáîâ ïðîèçâîäñòâà 4, ñ. 732.
È.Í. Áîãàòàя è Í.Í. Õàõîíîâà ê òðåòüåìó (ìåòî
äè÷åñêîìó) óðîâíþ îòíîñяò òàêæå è íîðìàòèâíûå àêòû, ÷òî íå ñîâñåì âåðíî.
Òàêîå ðàçíî÷òåíèå àâòîðîâ ïî ïîâîäó óðîâíåé çà
êîíîäàòåëüíîíîðìàòèâíîãî ðåãóëèðîâàíèя áóõãàë
òåðñêîãî ó÷åòà îáúяñíяåòñя íå÷åòêîñòüþ îïðåäå
ëåíèя äàííîãî âîïðîñà â çàêîíå «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå» îò 21.11.1996 ã. ¹ 129ÔÇ. Íåñìîòðя íà òî
÷òî ñòàòüåé 5 äàííîãî çàêîíà óñòàíîâëåíî, ÷òî îáùåå ìåòîäè÷åñêîå ðóêîâîäñòâî áóõãàëòåðñêèì ó÷åòîì â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îñóùåñòâëяåòñя Ïðàâè
òåëüñòâîì ÐÔ, â íåé òàêæå îïðåäåëåíî, ÷òî îðãàíû, êîòîðûì ôåäåðàëüíûìè çàêîíàìè ïðåäîñòàâëåíî ïðàâî ðåãóëèðîâàíèя áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ðóêî
âîäñòâóяñü çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðà
öèè, ðàçðàáàòûâàþò è óòâåðæäàþò â ïðåäåëàõ ñâîåé êîìïåòåíöèè îáяçàòåëüíûå äëя èñïîëíåíèя âñåìè îðãàíèçàöèяìè íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäå
ðàöèè Ïëàíû ñ÷åòîâ è èíñòðóêöèè ïî èõ ïðèìåíå
íèþ, ñòàíäàðòû ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó è äðóãèå íîðìàòèâíûå àêòû. Òàêèì îáðàçîì, â äàííîé ñòàòüå äîïóñêàåòñя ðåãóëèðîâàíèå áóõãàëòåðñêîãî ó÷å
òà è äðóãèìè îðãàíàìè. Êðîìå òîãî, â çàêîíå äàíî ïðàâî îðãàíèçàöèяì, ðóêîâîäñòâóяñü çàêîíîäàòåëü
ñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè î áóõãàëòåðñêîì ó÷å
òå, íîðìàòèâíûìè àêòàìè îðãàíîâ, ðåãóëèðóþùèõ áóõãàëòåðñêèé ó÷åò, ñàìîñòîяòåëüíî ôîðìèðîâàòü ñâîþ ó÷åòíóþ ïîëèòèêó, èñõîäя èç ñâîåé ñòðóêòó
ðû, îòðàñëè è äðóãèõ îñîáåííîñòåé äåяòåëüíîñòè.
Ñóùåñòâåííàя ðîëü â ðàçðàáîòêå ìåòîäîëîãè÷åñêèõ è ìåòîäè÷åñêèõ ìàòåðèàëîâ â íàñòîяùåå âðåìя îò
âîäèòñя Öåíòðàëüíîìó áàíêó ÐÔ (ïî îïåðàöèяì, ïðîâîäèâøèìñя ÷åðåç êîììåð÷åñêèå áàíêè, è ó÷åòó â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèяõ), Ðîñêîìñòàòó (ïî ðàç
ðàáîòêå óíèôèöèðîâàííûõ áóõãàëòåðñêèõ äîêó
ìåíòîâ), Ôåäåðàëüíîé êîìèññèè ïî ðûíêó öåííûõ áóìàã è ò. ä.
Ãîâîðя î äàëüíåéøåì ðàçâèòèè ñèñòåìû íîð
ìàòèâíîãî ðåãóëèðîâàíèя áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî â Êîíöåïöèè ðàçâèòèя áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îò÷åò
íîñòè â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íà ñðåäíåñðî÷íóþ ïåðñïåêòèâó, îäîáðåííîé ïðèêàçîì Ìèíôèíà ÐÔ îò 01.07.2004 ã. ¹ 180, ïðåäóñìîòðåíû èçìåíåíèя â ñèñòåìå ðåãóëèðîâàíèя áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà.
Òàê, â ðàçäåëå 2 ï.3 ïðåäóñìîòðåíî ðàçâèòèå ñèñòå
Ðèñ. 1. Ðàñïðåäåëåíèå ôóíêöèé ïî
ðåãóëèðîâàíèþ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà,
îò÷åòíîñòè
ìû ðåãóëèðîâàíèя áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îò÷åò
íîñòè, íàïðàâëåííîå íà ïîñòðîåíèå òàêîé ìîäåëè, êîòîðàя ó÷èòûâàëà áû èíòåðåñû âñåõ çàèíòåðåñî
âàííûõ ñòîðîí, îáåñïå÷èâàëà ñíèæåíèå èçäåðæåê è ïîâûøåíèå ýôôåêòèâíîñòè ðåãóëèðîâàíèя.  îñ
íîâå òàêîé ìîäåëè ïðåäïîëàãàåòñя ðàçóìíîå ñî÷åòà
íèå äåяòåëüíîñòè îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè è ïðîôåññèîíàëüíîãî ñîîáùåñòâà (ïðîôåññèîíàëüíûõ îáùåñòâåííûõ îáúåäèíåíèé è äðóãîé çàèíòåðåñî
âàííîé îáùåñòâåííîñòüþ). Ïðè ýòîì ðàñïðåäåëåíèå ôóíêöèé ìåæäó îðãàíàìè ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè è ïðîôåññèîíàëüíûì ñîîáùåñòâîì ñ ïîçèöèè Êîíöåï
öèè äîëæíî, íà íàø âçãëяä, îñóùåñòâëяòüñя ñëåäó
þùèì îáðàçîì (ðèñ. 1).
Êàê âèäíî èç ðèñ.1, ïðîôåññèîíàëüíîå ñîîáùåñòâî èãðàåò âàæíóþ ðîëü êàê íà ïåðâîì, âòîðîì óðîâíяõ ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèя áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, òàê è îñîáåííî íà òðåòüåì, ìåòîäè÷åñêîì óðîâíå.
Ìåæäó ôóíêöèяìè îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîé âëà
ñòè è ïðîôåññèîíàëüíîãî ñîîáùåñòâà íàáëþäàåòñя
òåñíàя ñâяçü. Òàê, ïðèíèìàя âî âíèìàíèå çíà÷è
ìîñòü íàöèîíàëüíûõ ñòàíäàðòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îò÷åòíîñòè, ïðîôåññèîíàëüíîå ñîîáùåñòâî ðàçðàáàòûâàåò ïðîåêòû èëè ïðîâîäèò èõ ýêñïåðòè
çó, à îðãàíû ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè îðãàíèçóþò ðàçðàáîòêó íàöèîíàëüíûõ ñòàíäàðòîâ, ïîäãîòàâëè
âàþò ê óòâåðæäåíèþ, óòâåðæäàþò èõ, îáåñïå÷èâàþò þðèäè÷åñêîå îôîðìëåíèå, ðåãèñòðàöèþ è âåäåíèå ðååñòðà ñòàíäàðòîâ.
Òàêèì îáðàçîì, ïðîôåññèîíàëüíîìó ñîîáùåñòâó, íåñìîòðя íà òî ÷òî îíî àêòèâíî ïðèíèìàåò ó÷àñòèå íà âñåõ óðîâíяõ ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèя áóõãàë
òåðñêîãî ó÷åòà, âñå æå ïðèíàäëåæèò ãëàâåíñòâóþ
ùàя ðîëü íà ìåòîäè÷åñêîì óðîâíå.
Îïèðàяñü íà îáùåïðèíяòóþ ÷åòûðåõóðîâíåâóþ ñèñòåìó êëàññèôèêàöèè çàêîíîäàòåëüíîíîðìàòèâ
íîãî ðåãóëèðîâàíèя áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, íàìè óòî÷íåíà è ðàçðàáîòàíà ñèñòåìà ïðàâîâîãî ðåãóëè
ðîâàíèя, èñõîäя èç ôàêòè÷åñêè ñëîæèâøåãîñя ñî
ñòîяíèя äåë â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.
Ðèñ. 2. Ïðàâîâîå ðåãóëèðîâàíèå
áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â Ðîññèéñêîé
Ôåäåðàöèè
Ïî íàøåìó ìíåíèþ, òåðìèí «ïðàâîâîå ðåãóëè
ðîâàíèå» íàèáîëåå òî÷íî îòðàæàåò ñóùíîñòü ðåãó
ëèðîâàíèя áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, îáîáùàя ïîíяòèя
«çàêîíîäàòåëüíîå» è «íîðìàòèâíîå», òàê êàê ïðàâî – ýòî ñîâîêóïíîñòü óñòàíàâëèâàåìûõ è îõðàíяåìûõ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòüþ íîðì è ïðàâèë, ðåãóëèðó
þùèõ îòíîøåíèя ëþäåé â îáùåñòâå, à òàêæå íàóêà, èçó÷àþùàя ýòè íîðìû [4, ñ. 529], à íîðìà – ýòî óçà
êîíåííîå óñòàíîâëåíèå, ïðèçíàííûé îáяçàòåëüíûì ïîðяäîê, ñòðîé ÷åãîíèáóäü [4, ñ. 382].
Íàì ïðåäñòàâëяåòñя íàèáîëåå öåëåñîîáðàçíûì ïðàâîâîå ðåãóëèðîâàíèå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà êëàñ
ñèôèöèðîâàòü íà äâà ðàçäåëà: ìåæäóíàðîäíûé è íà
öèîíàëüíûé, à ïîñëåäíèé íà ÷åòûðå ÷åòêèõ óðîâíя.
Ê ìåæäóíàðîäíîìó óðîâíþ ñëåäóåò îòíåñòè ïðàâî
âûå äîêóìåíòû, ïðèíèìàåìûå ìåæïðàâèòåëüñòâåí
íûìè ñîãëàøåíèяìè è ìåæäóíàðîäíûìè îðãàíèçà
öèяìè. Òàê, îñíîâîïîëàãàþùèìè äîêóìåíòàìè ïðè îôîðìëåíèè êîíòðàêòà êóïëèïðîäàæè (ó÷åò ðàñ
÷åòíûõ îïåðàöèé, ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòîâ è ò.ä.) ñ èíîñòðàííûìè êîíòðàãåíòàìè яâëяþòñя: Âåíñêàя êîíâåíöèя î äîãîâîðàõ ìåæäóíàðîäíîé êóïëèïðî
äàæè òîâàðîâ, ïðèíяòàя ÎÎÍ â 1980 ã. è âñòóïèâ
øàя â ñèëó â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ñ 01.01.1992 ã., Ïðàâèëà Èíêîòåðìñ – 2000 ã., ÌÑÔÎ è äðóãèå.
Ê íàöèîíàëüíîìó ðàçäåëó ïåðâîãî óðîâíя – çàêî
íîäàòåëüíîìó – íàìè îòíåñåíû âñå çàêîíû, êîäåê
ñû, ïðяìî èëè êîñâåííî ðåãóëèðóþùèå áóõãàëòåð
ñêèé ó÷åò. Âòîðîé óðîâåíü – íîðìàòèâíûé – âêëþ
÷àåò â ñåáя ïяòü ïîäóðîâíåé â çàâèñèìîñòè îò âèäà îðãàíîâ, èçäàþùèõ ýòè íîðìàòèâíûå àêòû (óêàçû Ïðåçèäåíòà ÐÔ, ïîñòàíîâëåíèя Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ, íîðìàòèâíûå àêòû Ìèíôèíà ÐÔ; ïîëîæåíèя, èí
ñòðóêöèè, óêàçàíèя Áàíêà ÐÔ, ïîñêîëüêó îíè íîñяò íîðìàòèâíûé õàðàêòåð, ðåãèîíàëüíûå íîðìàòèâ
íûå àêòû). Òðåòèé óðîâåíü – ìåòîäè÷åñêèé – òàêæå èìååò òðè ïîäóðîâíя: ìåòîäè÷åñêèå ðåêîìåíäàöèè, èíñòðóêöèè Ìèíôèíà ÐÔ, ðàçúяñíяþùèå ïðèìåíå
íèå îòäåëüíûõ ïîëîæåíèé ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó (ïåðâîãî è âòîðîãî óðîâíя), ìåòîäè÷åñêèå ðåêîìåí
äàöèè è èíñòðóêöèè îòðàñëåâûõ âåäîìñòâ è ìèíè
ñòåðñòâ, ìåòîäè÷åñêèå ðåêîìåíäàöèè è èíñòðóêöèè ñóáúåêòîâ ÐÔ. Ê ÷åòâåðòîìó – îðãàíèçàöèîííîìó – óðîâíþ îòíîñяòñя äîêóìåíòû, ðàçðàáîòàííûå â îðãàíèçàöèè: ó÷åòíàя ïîëèòèêà îðãàíèçàöèè; ðàáî
÷èé ïëàí ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà îðãàíèçàöèè è äð. Íà ðèñ. 2 ïðåäñòàâëåíà ñõåìà ïðàâîâîãî ðåãó
ëèðîâàíèя áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà.
Îäíàêî ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî â íàñòîяùåå âðåìя çàêîíîäàòåëüíàя è íîðìàòèâíàя áàçà â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó ôèíàíñîâûõ àêòèâîâ íå ðàçâèòà, â îòëè÷èå îò ÌÑÔÎ, â êîòî
ðûõ ôèíàíñîâûå èíñòðóìåíòû ïðåäñòàâëåíû â äâóõ ñòàíäàðòàõ.
Âìåñòå ñ òåì è Èíñòðóêöèåé ïî ïðèìåíåíèþ Ïëà
íà ñ÷åòîâ, óòâåðæäåííîé ïðèêàçîì Ìèíôèíà ÐÔ îò 31.10.2000ã. ¹94í, íå ïðåäñòàâëåíû ôèíàíñîâûå àêòèâû êàê îáúåêò áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, à îòäåëü
íûå èõ ñîñòàâíûå ÷àñòè îòðàæåíû â ðàçäåëå «V»
«Äåíåæíûå ñðåäñòâà» è «VI» «Ðàñ÷åòû». Ïîñêîëüêó ôèíàíñîâûå àêòèâû ñîñòîяò èç òðåõ ñëàãàåìûõ: äå
íåæíûå ñðåäñòâà, ôèíàíñîâûå âëîæåíèя è äåáèòîð
ñêàя çàäîëæåííîñòü, òî ñëåäóåò ðàññìîòðåòü ïðàâî
âóþ áàçó êàæäîãî èç íèõ.
Íîðìàòèâíàя áàçà ïðèìåíèòåëüíî ê ôîðìèðîâà
íèþ îòäåëüíûõ êîìïîíåíòîâ ôèíàíñîâûõ àêòèâîâ íàñ÷èòûâàåò áîëåå øèðîêèé êðóã, ÷åì íîðìàòèâíàя áàçà ïî èõ ó÷åòó. Òàê, Ãðàæäàíñêèì êîäåêñîì ÐÔ îïðåäåëåíû ïîíяòèå è âèäû öåííûõ áóìàã (ãëàâà 7), ïîíяòèå è ñòîðîíû îáяçàòåëüñòâ (ãëàâà 21), èõ èñ
ïîëíåíèå (ãëàâà 22), ïåðåìåíà ëèö â îáяçàòåëüñòâàõ (ãëàâà 24), ðàñ÷åòû (ãëàâà 46), ïîíяòèå áàíêîâñêîãî ñ÷åòà (ãëàâà 45), äåíüãè (ñò. 140). Âàëþòíûå îïåðà
öèè ðåãóëèðóþòñя Çàêîíîì î âàëþòíîì ðåãóëèðî
âàíèè è âàëþòíîì êîíòðîëå, à îïåðàöèè ïî öåííûì áóìàãàì – Çàêîíàìè î ðûíêå öåííûõ áóìàã, îá àê
öèîíåðíûõ îáùåñòâàõ.
 Ïîëîæåíèè ïî âåäåíèþ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 29.07.1998 ã. ¹ 34í íåò ïîíяòèя ôèíàíñîâûõ àê
òèâîâ, à îòäåëüíûå èõ ñîñòàâíûå ÷àñòè ðàññìàòðèâà
þòñя ñëåäóþùèì îáðàçîì. Òàê, ðàñ÷åòû ñ äåáèòîðà
ìè è êðåäèòîðàìè îòðàæàþòñя â ó÷åòå è îò÷åòíîñòè â ñóììàõ, âûòåêàþùèõ èç áóõãàëòåðñêèõ çàïèñåé è ïðèçíàâàåìûõ îðãàíèçàöèåé ïðàâèëüíûìè. Îð
ãàíèçàöèя ìîæåò ñîçäàâàòü ðåçåðâû ñîìíèòåëüíûõ äîëãîâ ïî ðàñ÷åòàì ñ äðóãèìè îðãàíèçàöèяìè çà ïðîäóêöèþ, òîâàðû, ðàáîòû è óñëóãè ñ îòíåñåíèåì ñóìì ðåçåðâîâ íà ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû îðãàíèçà
öèè.
Ïóíêòîì 77 Ïîëîæåíèя óñòàíîâëåíî, ÷òî äåáè
òîðñêàя çàäîëæåííîñòü, ïî êîòîðîé ñðîê èñêîâîé äàâíîñòè èñòåê, äðóãèå äîëãè, íåðåàëüíûå äëя âçû
ñêàíèя, ñïèñûâàþòñя ïî êàæäîìó îáяçàòåëüñòâó íà îñíîâàíèè äàííûõ ïðîâåäåííîé èíâåíòàðèçàöèè, ïèñüìåííîãî îáîñíîâàíèя è ïðèêàçà (ðàñïîðяæå
íèя) ðóêîâîäèòåëя îðãàíèçàöèè è îòíîñяòñя ñîîò
âåòñòâåííî íà ñ÷åò ðåçåðâà ñîìíèòåëüíûõ äîëãîâ ëèáî íà ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû îðãàíèçàöèè, åñëè â ïåðèîä, ïðåäøåñòâóþùèé îò÷åòíîìó, ñóììû ýòèõ äîëãîâ íå ðåçåðâèðîâàëèñü.
×òî êàñàåòñя äåíåæíûõ ñðåäñòâ, òî â Ïîëîæåíèè ðàññìàòðèâàþòñя òîëüêî èíâàëþòíûå ñðåäñòâà. Òàê, â ï. 75 îòìå÷àåòñя, ÷òî îñòàòêè âàëþòíûõ ñðåäñòâ íà âàëþòíûõ ñ÷åòàõ îðãàíèçàöèè, äðóãèå äåíåæíûå ñðåäñòâà (âêëþ÷àя äåíåæíûå äîêóìåíòû), êðàòêî
ñðî÷íûå öåííûå áóìàãè, äåáèòîðñêàя çàäîëæåí
íîñòü â èíîñòðàííûõ âàëþòàõ îòðàæàþòñя â áóõãàë
òåðñêîé îò÷åòíîñòè â ðóáëяõ â ñóììàõ, îïðåäåëяå
ìûõ ïóòåì ïåðåñ÷åòà èíîñòðàííûõ âàëþò ïî êóðñó ÖÁ ÐÔ, äåéñòâóþùåìó íà îò÷åòíóþ äàòó.
Òàêèì îáðàçîì, Ïîëîæåíèå íå òîëüêî íå ñîäåð
æèò ïîíяòèå ôèíàíñîâûõ àêòèâîâ, íî è íå âñå èõ ñëàãàåìûå ïðåäñòàâëåíû â íåì â äîñòàòî÷íîé ìåðå.
Ñëåäîâàòåëüíî, ñëîæèâøàяñя ñèòóàöèя òðåáóåò ñîâåðøåíñòâîâàíèя çàêîíîäàòåëüíîíîðìàòèâíîé
ÑÏÈÑÎÊ ËÈÒÅÐÀÒÓÐÛ
1. Çàõàðüèí Â.Ð. Òåîðèя áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà: ó÷åá. / Â.Ð. Çàõàðüèí. – Ì. : ÈÍÔÐÀ-Ì, ÔÎÐÓÌ, 2004. – 304 ñ.
2. Êîíöåïöèя ðàçâèòèя áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îò÷åòíîñòè â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íà ñðåäíåñðî÷íóþ ïåðñïåêòèâó: ïðèêàç Ìèíèñòðà ôèíàíñîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 01.07.2004 ã., ¹ 180.
3. Ëàðèîí Ä. Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò: ó÷åá. / Ä. Ëàðèîí. – Ì. : «Ïðîñïåêò», 1999. – Ñ. 10-11.
4. Îæåãîâ Ñ.È. Ñëîâàðü ðóññêîãî яçûêà / Ïîä. ðåä. ÷ë.-êîðð. ÀÍ ÑÑÑÐ Í.Þ. Øâåäîâîé.–Ì., 1988. – 750 ñ.
5. Øèðîáîêîâ Â.Ã. Áóõãàëòåðñêèé ôèíàíñîâûé ó÷åò / Øèðîáîêîâ Â.Ã., Ãðèáàíîâà Ç.Ì., Ãðèáàíîâ À.À. – Ì. : Ôèíàíñû è ñòàòè-ñòèêà, 2007. – 640 ñ.
áàçû è ìåòîäèêè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ôèíàíñîâûõ àêòèâîâ è èõ êîìïîíåíòîâ ñ ó÷åòîì òðåáîâàíèé ñî
âðåìåííîãî ðåôîðìèðîâàíèя ñèñòåìû áóõãàëòåð
ñêîãî ó÷åòà, ïîñêîëüêó íåäîñòàòî÷íîñòü ðàçðàáîòêè
òåîðåòè÷åñêèõ ïîëîæåíèé ïî äàííîìó âîïðîñó íå ñïîñîáñòâóåò ðàçâèòèþ îáùåé êîíöåïöèè èõ áóõãàë
òåðñêîãî ó÷åòà, àíàëèçà è àóäèòà.