òåðñêàя îò÷åòíîñòü, äîñòîâåðíîñòü êîòîðîé äîëæíà áûëà ïîäòâåðæäàòüñя íåçàâèñèìûì ñïåöèàëèñòîì – àóäèòîðîì. Òàêèì îáðàçîì, èíâåñòîðàêöèîíåð íà îñíîâå àíàëèçà òàêîé îò÷åòíîñòè ïðèíèìàë ðåøåíèя î òîì, ïîêóïàòü, ïðîäàâàòü èëè äåðæàòü àêöèè îïðå
äåëåííîé êîìïàíèè. Ñëåäîâàòåëüíî, êàê ñïðàâåäëè
âî îòìå÷àåò èçâåñòíûé ðîññèéñêèé ýêîíîìèñò Â.Ô.
Ïàëèé [4, ñ. 59], ôèíàíñîâûé ó÷åò ñòàë îòäåëüíûì ñà
ìîñòîяòåëüíûì íàïðàâëåíèåì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, îñíîâíàя öåëü êîòîðîãî çàêëþ÷àëàñü â ñîñòàâëåíèè ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè. Óïðàâëяþ
ùèå êîìïàíèåé ÷åðåç ôèíàíñîâóþ îò÷åòíîñòü äîëæ
íû áûëè ïîêàçàòü ñâîèì àêöèîíåðàì è ïîòåíöèàëü
íûì èíâåñòîðàì, ÷òî âëîæåíèå êàïèòàëà â êîìïàíèþ íàäåæíî è âûãîäíî, à èõ ðàáîòà â äàííîé êîìïàíèè çàñëóæèâàåò äîâåðèя. Äëя òîãî ÷òîáû ôèíàíñîâàя îò÷åòíîñòü áûëà ïîíяòíà âñåì ïîëüçîâàòåëяì, îíà äîëæíà ñîñòàâëяòüñя ïî åäèíûì ïðàâèëàì, ÷òî, â ñâîþ î÷åðåäü, ïðåäîïðåäåëèëî ïîяâëåíèå è ðàçâèòèå ìåæäóíàðîäíûõ ñòàíäàðòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà (IAS) è ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè (IFRS), ðàáîòà íàä êî
òîðûìè íà÷àëàñü ñ 60õ ãîäîâ ïðîøëîãî ñòîëåòèя.
2. Çàðîæäåíèå óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà ìíîãèå ýêî
íîìèñòû [1, ñ. 23; 4, ñ. 59; 6, ñ. 31] îòíîñяò èìåííî ê ñåðåäèíå XIX â., êîãäà ðàçâèòèå æåëåçíûõ äîðîã è ìîðñêèõ ñîîáùåíèé ïðèâåëî ê ðåçêîìó ðàñøèðåíèþ êîììåð÷åñêîé äåяòåëüíîñòè ýêîíîìè÷åñêèõ ñóáúåê
òîâ, ÷òî, â ñâîþ î÷åðåäü, ïîòðåáîâàëî ñîñòàâëåíèя ïåðñïåêòèâíûõ ïðîãíîçíûõ ðàñ÷åòîâ, âû÷èñëåíèя ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã), ðàçëè÷íûõ ñïîñîáîâ åå òðàíñïîðòèðîâêè. Äàëüíåéøåå ïðèçíà
íèå óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò ïîëó÷èë ñ ðàçâèòèåì êðóï
íîãî èíäóñòðèàëüíîãî ïðîèçâîäñòâà, ÷òî ñîîòíîñèòñя ñ ïåðèîäîì âòîðîé ïðîìûøëåííîé ðåâîëþöèè (ïî
ñëåäíяя òðåòü XIX â. – íà÷àëî ÕÕ â.), è ïî ìåðå óñ
ëîæíåíèя ïðîèçâîäñòâåííûõ ïðîöåññîâ, à òàêæå âîç
ðàñòàíèя èíôîðìàöèîííûõ ïîòðåáíîñòåé âíóòðåí
íåãî ìåíåäæìåíòà óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò ñëîæèëñя â ñîâðåìåííóþ ñèñòåìó ê êîíöó ñîðîêîâûõ ãîäîâ ïðî
øëîãî ñòîëåòèя.
Ìû ñîëèäàðíû ñ ìíåíèåì Â.Ô. Ïàëèя [3, ñ. 47] îò
íîñèòåëüíî òîãî, ÷òî ôèíàíñîâûé ó÷åò ôîðìèðóåò
èíôîðìàöèþ äëя ñîñòàâëåíèя îòêðûòîé ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè, ïðåäíàçíà÷åííóþ ïðåèìóùåñòâåííî äëя âíåøíèõ ïîëüçîâàòåëåé, êîòîðûå íå ìîãóò âëèяòü íà åå ñîäåðæàíèå è äîñòîâåðíîñòü ïðåäñòàâëåííîé èí
ôîðìàöèè, ñëåäîâàòåëüíî, ôèíàíñîâûé ó÷åò ïîäâåð
ãàåòñя ãîñóäàðñòâåííîìó íîðìàòèâíîìó ðåãóëèðîâà
íèþ, îñíîâàí íà îáùåïðèçíàííûõ ñòàíäàðòàõ ó÷åòà è îò÷åòíîñòè â èíòåðåñàõ çàùèòû èíôîðìàöèîííûõ èíòåðåñîâ âñåõ ïîëüçîâàòåëåé ïóáëè÷íîé ôèíàíñî
âîé îò÷åòíîñòè. Âåäåíèå óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà âñå
öåëî çàâèñèò îò óïðàâëяþùåãî ïåðñîíàëà, êîòîðûé, â ñâîþ î÷åðåäü, îïðåäåëяåò ñòåïåíü äîñòîâåðíîñòè è îïåðàòèâíîñòè ôîðìèðóåìîé èíôîðìàöèè, åå ñòðóê
òóðó è àíàëèòè÷íîñòü. Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò íå òðå
áóåò ãîñóäàðñòâåííîãî ðåãóëèðîâàíèя, åãî ñîäåðæà
íèå, ìåòîäû, îðãàíèçàöèîííûå àñïåêòû çàâèñяò îò ïîæåëàíèé óïðàâëåí÷åñêîãî ïåðñîíàëà.
Èìåííî ïîýòîìó â îòå÷åñòâåííîé òåîðèè è ïðàê
òèêå ïîêà íå âûðàáîòàíû åäèíûå ïîäõîäû ê ïîíè
ìàíèþ ñóùíîñòè óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà, åãî ìåñòà â ñèñòåìå óïðàâëåíèя îðãàíèçàöèåé. Ìû ñ÷èòàåì,
÷òî óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò ñëåäóåò ðàññìàòðèâàòü, êàê ìèíèìóì, â êà÷åñòâå îòíîñèòåëüíî ìîëîäîé íîâîé îòðàñëè (ñèñòåìû) çíàíèé, êîòîðàя îáúåäèíяåò ðяä ïðèêëàäíûõ ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, òàêèõ êàê: ïëàíè
ðîâàíèå, îðãàíèçàöèя è óïðàâëåíèå ïðîèçâîäñòâîì, áóõãàëòåðñêèé ó÷åò, óïðàâëåí÷åñêèé àíàëèç è äð.
Ïîñêîëüêó ïîяâëåíèå è ðàçâèòèå óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà íîñèëî ãëàâíûì îáðàçîì ïðàãìàòè÷åñêèé õà
ðàêòåð, ïîýòîìó ðàññìîòðèì åãî ýâîëþöèîííûé ïðî
öåññ êàê ýêîíîìè÷åñêîé äåяòåëüíîñòè â çàðóáåæíîé ïðàêòèêå (òàáë. 1).
Ïî ìíåíèþ Â.Â. Èâàíîâà, Ï.Â. Áîãà÷åíêî, Â.Ò.
×àя è äð. [2, ñ. 56; 5, ñ. 4], ïåðâûå äâà ýòàïà ðàçâèòèя óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà ñïîñîáñòâîâàëè ôîðìèðîâà
íèþ òðàäèöèîííûõ ìîäåëåé óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà, à íà òðåòüåì è ÷åòâåðòîì ýòàïàõ ïîяâèëèñü è ïîëó÷è
ëè øèðîêîå ðàñïðîñòðàíåíèå ñîâðåìåííûå êîíöåï
öèè óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà.
 òðàäèöèîííûõ ìîäåëяõ, ïî ìíåíèþ ýêîíîìèñòîâ [2, ñ. 5; 5, ñ. 4], ïðîñëåæèâàþòñя äâå îñíîâíûå öåëè:
1) îáåñïå÷åíèå êàëüêóëèðîâàíèя ñåáåñòîèìîñòè ïðî
Òàáëèöà 1. Ýòàïû ðàçâèòèя óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà â çàðóáåæíîé ïðàêòèêå [2, ñ. 5; 6, ñ. 31]
Ïåðèîäû
Ñôåðà ïðèìåíåíèя
óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà Ñîâîêóïíîñòü ïðèìåíяåìûõ ìåòîäîâ
¹
ïï. Ãîäû
1 Ñåðåäèíà XIX â. – 1950 ã. Îïðåäåëåíèå çàòðàò è ôèíàíñîâûé
êîíòðîëü Áþäæåòèðîâàíèå è êàëüêóëèðîâàíèå ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè 2 1950-1985 ãã.
Ïðåäîñòàâëåíèå èíôîðìàöèè â öåëяõ óïðàâëåí÷åñêîãî ïëàíèðîâàíèя è êîíòðîëя
Àíàëèç ïðèíяòèя ðåøåíèé è ó÷åò ïî öåíòðàì îòâåòñòâåííîñòè
3 1985-1995 ãã. Ñîêðàùåíèå ïîòåðü ðåñóðñîâ, çàäåé-ñòâîâàííûõ â áèçíåñ-ïðîöåññàõ
Ïðîöåññíûé àíàëèç, ïîèñê áîëåå òî÷íûõ ìåòîäîâ óïðàâëåíèя çàòðàòàìè
4 1995 ã. –
ïî íàñòîяùåå âðåìя Óïðàâëåíèå öåëåâûìè ðåçóëüòàòàìè
Ýôôåêòèâíîå èñïîëüçîâàíèå ðåñóðñíîãî îáåñïå÷åíèя; ìåòîäû ïðîãíîçèðîâàíèя, îöåíêè, ïëàíèðîâàíèя è êîíòðîëя ñáàëàíñèðî-âàííûõ îöåíî÷íûõ ïîêàçàòåëåé; óïðàâëåíèå îðãàíèçàöèîííûìè èííîâàöèяìè è êàïèòàëèçàöèя çíàíèé
äóêöèè è 2) ðåàëèçàöèя ïëàíîâîêîíòðîëüíîé ôóíê
öèè. Îñíîâíûì îáúåêòîì óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà â äàííîì ñëó÷àå âûñòóïàåò ñèñòåìà ó÷åòà ôèíàíñîâûõ ïîêàçàòåëåé – çàòðàò è äîõîäîâ. Äëя ðàñ÷åòà ïîêàçà
òåëåé ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè ìîãóò ïðèìåíяòüñя ñïîñîáû êàëüêóëèðîâàíèя íà áàçå ó÷åòà ïîëíûõ çà
òðàò (àáñîðáèðîâàííîå êàëüêóëèðîâàíèå) èëè ÷à
ñòè÷íûõ çàòðàò (ñèñòåìà «äèðåêòêîñòèíã»). Äëя ðåàëèçàöèè ïëàíîâîêîíòðîëüíîé ôóíêöèè èñïîëü
çóþòñя ïðèåìû ó÷åòà çàòðàò è äîõîäîâ ïî öåíòðàì îò
âåòñòâåííîñòè.
Òðàäèöèîííûì ìîäåëяì óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà íà ñîâðåìåííîì ýòàïå ðàçâèòèя ðûíî÷íîé ýêîíîìèêè õà
ðàêòåðíû ñëåäóþùèå íåäîñòàòêè [2, ñ. 6; 5, ñ. 4]:
óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò âî ìíîãîì ðåãëàìåíòèðóåò
ñя òðåáîâàíèяìè è îãðàíè÷èâàåòñя âîçìîæíîñòя
ìè ôèíàíñîâîãî ó÷åòà (ñðîêàìè îòðàæåíèя õîçяé
ñòâåííîé îïåðàöèè, àíàëèòèêîé Ïëàíà ñ÷åòîâ è ò.ä.);
âîçìîæíî èñêàæåíèå èíôîðìàöèè, íåîáõîäèìîé äëя ïðèíяòèя óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé, â ÷àñòíî
ñòè, â óïðàâëåí÷åñêîì ó÷åòå ðàññìàòðèâàþòñя ïðå
èìóùåñòâåííî òîëüêî òå çàòðàòû, êîòîðûå âîç
íèêàþò íåïîñðåäñòâåííî â ìîìåíò ïðîèçâîäñòâà ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã);
íå îòâå÷àåò ïîòðåáíîñòяì è âîçìîæíîñòяì ñî
âðåìåííîé ñîöèàëüíîýêîíîìè÷åñêîé ñðåäû, êîòîðàя õàðàêòåðèçóåòñя èñêëþ÷èòåëüíîé îðèåíòàöèåé íà êîíå÷íîãî ïîòðåáèòåëя, ïîâûøåíèåì óðîâíя êîíêó
ðåíöèè íà ðåãèîíàëüíîì è ìåæäóíàðîäíîì óðîâíяõ;
â áîëüøåé ñòåïåíè êîíöåíòðèðóåòñя íà ó÷åòå è êîíòðîëå âíóòðåííèõ õîçяéñòâåííûõ è ïðîèçâîä
ñòâåííûõ îïåðàöèé, ÷òî â ðåçóëüòàòå ïðèâîäèò ê íåäîñòàòî÷íîé îöåíêå âëèяíèя ôàêòîðîâ âíåøíåãî îêðóæåíèя, â êîòîðîì ôóíêöèîíèðóåò ïðåäïðèяòèå.
Ïîяâëåíèå ñîâðåìåííûõ êîíöåïöèé óïðàâëåí÷å
ñêîãî ó÷åòà ñïîñîáñòâîâàëî óñòðàíåíèþ âûøåóêàçàí
íûõ íåäîñòàòêîâ â òðàäèöèîííûõ åãî ìîäåëяõ. Â òà
áëèöå 2 ïðåäñòàâëåíû íàèáîëåå çíà÷èìûå ðàçðàáîòêè çàðóáåæíûõ ýêîíîìèñòîâ â îáëàñòè óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà, ñîñòàâëяþùèå ñîäåðæàíèå ñîâðåìåííûõ åãî êîíöåïöèé.
Îòëè÷èòåëüíîé îñîáåííîñòüþ ïðåäñòàâëåííûõ ìî
äåëåé ñîâðåìåííîãî óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà (òàáë. 2), яâëяåòñя òî, ÷òî ìíîãèå ïðèìåíяåìûå ïîäõîäû äëя óïðàâëåíèя, â ÷àñòíîñòè çàòðàòàìè, íå ïðåäóñìàòðè
âàþò øèðîêîå èñïîëüçîâàíèå ìåòîäîâ áóõãàëòåðñêî
ãî ó÷åòà, â òî âðåìя êàê òðàäèöèîííûå êîíöåïöèè äåëàþò àêöåíò èìåííî íà ïîñëåäíèå.
Ðàññìîòðåííûå òðàäèöèîííûå ìîäåëè è ñîâðåìåí
íûå êîíöåïöèè óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà äàþò îñíîâà
íèå ïîëàãàòü, ÷òî â ýâîëþöèîííîì ïëàíå èìååò ìåñòî ðàñøèðåíèå îáúåêòîâ óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà, óñëîæ
íåíèå ñîâîêóïíîñòè ïðèìåíяåìûõ èíñòðóìåíòîâ è ìåòîäîâ.
Ïî íàøåìó ìíåíèþ, ñîâðåìåííûé óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò íåîáõîäèìî ðàññìàòðèâàòü êàê íåêóþ àêòèâíî
àäàïòèâíóþ ñèñòåìó óïðàâëåíèя, ïðèçâàííóþ îïå
ðàòèâíî îòâå÷àòü âîçðàñòàþùèì èíôîðìàöèîííûì ïîòðåáíîñòяì ìåíåäæåðîâ îðãàíèçàöèè è îáåñïå÷è
Òàáëèöà 2. Ñîñòàâ è ñîäåðæàíèå îñíîâíûõ ñîâðåìåííûõ êîíöåïöèé óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà [2, ñ. 6-7; 5, ñ. 4-9]
¹ ïï. Íàçâàíèå
ðàçðàáîòêè Ñóùíîñòü ïîäõîäà, îñíîâíûå ïðîáëåìû (çàäà÷è)
1
ABC (Activity-Based Costing) – Ôóíêöèî-íàëüíûé ó÷åò çàòðàò è ðåçóëüòàòîâ
Ìíîãèå ðåñóðñû, êîòîðûå îáóñëîâëèâàþò çàòðàòû ïðåäïðèяòèя, ïîòðåáëяþòñя íå êîíå÷íûìè ïðîäóêòàìè, à ïðîöåññàìè, ó÷àñòâóþùèìè â ïðîèçâîäñòâå êîíå÷íûõ ïðîäóêòîâ. Îñíîâíàя çàäà÷à ABC ñâîäèòñя ê ïîèñêó òîãî, êàêèå èìåííî îïåðàöèè îáåñïå÷èâàþò âîçìîæíîñòü ïðîèçâîäñòâà òîãî èëè èíîãî ïðîäóêòà, îïðåäåëå-íèþ èõ ñòîèìîñòè è ðàñïðåäåëåîïðåäåëå-íèþ ýòîé îïåðàöèè íà ñîîòâåòñòâóþùèå ïðîäóêòû
2
Lifecycle costing (LCC) – Êàëüêóëяöèя íà áàçå æèçíåííîãî öèêëà
Ñòîèìîñòü ïðîäóêöèè êàê òîâàðà äîëæíà ó÷èòûâàòü çàòðàòû íà âñåõ ñòàäèяõ åãî æèçíåííîãî öèêëà, ñâя-çàííûõ ñ ðàçðàáîòêîé, ïðîåêòèðîâàíèåì, âûâîäîì è ïðîäâèæåíèåì åãî íà ðûíîê. Áîëüøàя ÷àñòü çàòðàò ó ñîâðåìåííûõ ïðåäïðèяòèé ñâяçàíà èìåííî ñ ðàçðàáîòêîé è âûâîäîì ïðîäóêöèè íà ðûíîê, â òî âðåìя êàê òðàäèöèîííûå ñèñòåìû óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà àêöåíòèðóþò âíèìàíèå íà çàòðàòàõ, ïîíåñåííûõ â ïðîöåññå ïðîèçâîäñòâà ïðîäóêöèè
3 Target costing – Ñèñòåìà öåëåâûõ çàòðàò
Ñóòü äàííîãî ïîäõîäà çàêëþ÷àåòñя â êîíòðîëå, îðèåíòèðîâàííîì íà áóäóùèå çàïëàíèðîâàííûå çàòðàòû, çàäà÷åé êîòîðîãî яâëяåòñя ñíèæåíèå çàòðàò ïðè ñîçäàíèè íîâûõ ïðîäóêòîâ â öåëяõ äîñòèæåíèя çàïëàíèðî-âàííîãî óðîâíя ïðèáûëè ñ ó÷åòîì ïîòðåáèòåëüñêèõ õàðàêòåðèñòèê òîâàðà, ñðîêà ñëóæáû, óðîâíя ñåðâèñà è ò.ä. Òàðãåò-êîñòèíã èñõîäèò èç òîãî, ÷òî èçäåëèå ìîæåò áûòü ïðîäàíî ïî öåíå, íå ïðåâûøàþùåé ðûíî÷íóþ.
Ñëåäîâàòåëüíî, ñíà÷àëà äîëæíà áûòü îïðåäåëåíà ðûíî÷íàя öåíà íà äàííûé âèä ïðîäóêöèè, çàòåì óñòàíîâ-ëåí æåëàåìûé ðàçìåð ïðèáûëè, â èòîãå ðàññ÷èòàí ìàêñèìàëüíî äîïóñòèìûé ðàçìåð ñåáåñòîèìîñòè 4
Activity Based Manage-ment (ABM) – Ìåòîä óïðàâëåíèя îïåðàöè-яìè
AÂÌ яâëяåòñя ñèñòåìíûì èí òåãðèðîâàííûì ïîäõîäîì, êîòîðûé çàñòàâëяåò ìåíåäæåðîâ ñêîíöåíòðèðîâàòü ñâîå âíèìàíèå íà îïåðàöèяõ / ôóíêöèяõ â öåëяõ óâåëè÷åíèя ïðèáûëüíîñòè ôèðìû
5
Supply Chain Management (SCM) – Ñòðàòåãè÷åñêîå óïðàâ-ëåíèå çàòðàòàìè
Ïðåäñòàâëяåò ñîáîé å äèíóþ öåïî÷êó äîáàâëåííîé ñòîèìîñòè, â êîòîðîé ñûðüå è ìàòåðèàëû ïðåâðàùàþòñя â íåêóþ öåííîñòü äëя ïîòðåáèòåëя ñ ó÷åòîì áðåíäà êîìïàíèè. Ýòî êà÷åñòâåííî íîâûé óðîâåíü óïðàâëåíèя êîì-ïàíèåé, êîãäà óïðàâëяþò íå ïðèâû÷íîé âíóòðåííåé ñåáåñòîèìîñòüþ, ïîäðàçóìåâàя ïîä òåðìèíîì “ñåáåñòîè-ìîñòü” ïðîèçâîäñòâåííóþ ñåáåñòîèìîñòü, à ñòîèìîñòüþ â öåïî÷êàõ ïîñòàâîê . Íàèáîëüøèé àêöåíò äåëàåòñя íà óïðàâëåíèè ñòîèìîñòüþ êîìïàíèè, èííîâàöèîííûé ìåíåäæìåíò
6
Balanced Scorecard (BSC) – Ñáàëàíñèðîâàí-íàя ñèñòåìà ïîêàçà-òåëåé
Îñíîâàíà íà óïðàâëåíèè êëþ÷åâûìè áèçíåñ-ïðîöåññàìè, çàêðåï ëåííûìè çà öåíòðàìè îòâåòñòâåííîñòè îð-ãàíèçàöèè â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîñòàâëåííûìè öåëяìè, êîëè÷åñòâåííî è êà÷åñòâåííî âûðàæåííûìè â öåëåâûõ çíà÷åíèяõ îöåíî÷íûõ ïîêàçàòåëåé â ðàçðåçå ÷åòûðåõ ïðîåêöèé – ôèíàíñû, êëèåíòû, âíóòðåííèå áèçíåñ-ïðî-öåññû, îáó÷åíèå è ðîñò
âàþùóþ äîñòèæåíèå ñòðàòåãè÷åñêèõ è òàêòè÷åñêèõ öåëåé îðãàíèçàöèè. Äàííîå ïîíèìàíèå óïðàâëåí÷å
ñêîãî ó÷åòà íå яâëяåòñя èñ÷åðïûâàþùèì è îòðàæàåò êîíöåïòóàëüíûé ïîäõîä ê îïðåäåëåíèþ åãî ñóùíî
ñòè.
 õîäå èññëåäîâàíèя ìû ïðèøëè ê âûâîäó, ÷òî â ñåëüñêîõîçяéñòâåííûõ îðãàíèçàöèяõ Âîðîíåæñêîé îáëàñòè ïðåîáëàäàþò â åäèíè÷íûõ ñëó÷àяõ òðàäèöè
îííûå ìîäåëè óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà, ÷òî ñîîòâåò
ñòâóåò åãî ðàçâèòèþ â ñòðàíàõ ñ ðàçâèòèé ðûíî÷íîé ýêîíîìèêîé ñåðåäèíû 80õ ãîäîâ ïðîøëîãî ñòîëåòèя.
Ê ñóùåñòâåííûì, íà íàø âçãëяä, íåäîñòàòêàì òå
êóùåãî îòðàæåíèя çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî ïðîäóê
öèè ðàñòåíèåâîäñòâà яâëяåòñя òî, ÷òî â èññëåäóåìûõ îðãàíèçàöèяõ íåðåäêî äîïóñêàåòñя îøèáî÷íîå îòíå
ñåíèå îäíèõ è òåõ æå èçäåðæåê íà ðàçíûå ñòàòüè ëèáî ñ÷åòà. Íàïðèìåð, ñòîèìîñòü ñïèñàííûõ çàïàñíûõ
÷àñòåé, èçðàñõîäîâàííûõ íà ðåìîíò ñåëüñêîõîçяé
ñòâåííîé òåõíèêè, íåâåðíî îòíîñяò íà ñòàòüþ «Èí
âåíòàðü è õîçяéñòâåííûå ïðèíàäëåæíîñòè» âìåñòî ñòàòüè «Çàïàñíûå ÷àñòè», à ñòîèìîñòü íà÷èñëåííîé àìîðòèçàöèè ïî êîìáàéíàì ïîïàäàåò íà ñ÷åò 25 «Îá
ùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû», ñóáñ÷åò 1 «Ðàñòåíè
åâîäñòâî» âìåñòî ñ÷åòà 23 «Âñïîìîãàòåëüíûå ïðîèç
âîäñòâà», ñóáñ÷åò 3 «Ìàøèííîòðàêòîðíûé ïàðê» è ò.ï. Âñå ýòî, â êîíå÷íîì ñ÷åòå, ñóùåñòâåííî èñêàæà
åò ïîëíóþ ñåáåñòîèìîñòü ïðîèçâîäèìîé ïðîäóêöèè ðàñòåíèåâîäñòâà.
Ïî íàøåìó ìíåíèþ, òàêàя ñèòóàöèя âî ìíîãîì îáúяñíяåòñя íåâîñòðåáîâàííîñòüþ äîñòîâåðíîé èí
ôîðìàöèè î ñòðóêòóðå çàòðàò ïî âèäàì ïðîèçâîäèìîé ïðîäóêöèè ñî ñòîðîíû âûñøåãî ðóêîâîäñòâà ñåëüñêî
õîçяéñòâåííîé îðãàíèçàöèè, êîòîðîå ïî îêîí÷àíèè
êàëåíäàðíîãî ãîäà ïðåèìóùåñòâåííî àíàëèçèðóåò ñâåäåíèя î ïðèáûëüíîñòè èëè óáûòî÷íîñòè òîãî èëè èíîãî âèäà ãîòîâîé ïðîäóêöèè.
 äàííîì ñëó÷àå ìîæíî óòâåðæäàòü îá îòñóò
ñòâèè ýôôåêòèâíîé ñèñòåìû óïðàâëåíèя çàòðàòàìè â èññëåäóåìûõ îðãàíèçàöèяõ. Îòñþäà, êàê ñëåäñòâèå ýòîãî, íèçêîå êà÷åñòâî óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé, ïðèíèìàþùèõñя íà îñíîâå çíà÷èòåëüíî çàïàçäûâàþ
ùåé âî âðåìåíè èíôîðìàöèè î ïîëíîé ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè, êîòîðàя, â ñâîþ î÷åðåäü, ñóùåñòâåííî èñêàæåíà ðàñïðåäåëåíèåì êîñâåííûõ çàòðàò è íå ïî
çâîëяåò ïðîñëåäèòü çàâèñèìîñòü ïîíåñåííûõ çàòðàò îò îáúåìîâ ïðîèçâîäñòâà. Ïðè÷åì ñ óâåëè÷åíèåì ïî
ñëåäíåãî ïîëíàя ñåáåñòîèìîñòü èìååò ÷åòêóþ òåíäåí
öèþ ê ñíèæåíèþ, òàê êàê ïðîèñõîäèò ñíèæåíèå äîëè ïîñòîяííûõ çàòðàò íà åäèíèöó ïðîäóêöèè.
Âñå ýòî âûäâèãàåò â ÷èñëî ïðèîðèòåòíûõ çàäà÷
ðàçðàáîòêó ýôôåêòèâíîé ñèñòåìû èíôîðìàöèîííî
ãî îáåñïå÷åíèя óïðàâëåíèя çàòðàòàìè ïðè ïðèíяòèè âçâåøåííûõ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé ðóêîâîäñòâîì ñåëüñêîõîçяéñòâåííîé îðãàíèçàöèè äëя ïîëó÷åíèя ïîñëåäíåé êîíêóðåíòíûõ ïðåèìóùåñòâ â æåñòêèõ ðûíî÷íûõ óñëîâèяõ. Ïðîáëåìà óïðàâëåíèя çàòðàòà
ìè âî ìíîãîì ðåøàåòñя èíñòðóìåíòàðèåì óïðàâëåí
÷åñêîãî ó÷åòà, è ìû óáåæäåíû, ÷òî ïðè ñîçäàíèè ñè
ñòåìû óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà â ñåëüñêîõîçяéñòâåí
íûõ îðãàíèçàöèяõ, ñ îäíîé ñòîðîíû, íåîáõîäèìî ïðè
íèìàòü âî âíèìàíèå óæå èìåþùèåñя òåîðåòè÷åñêèå è ïðàêòè÷åñêèå ðàçðàáîòêè çàïàäíûõ ýêîíîìèñòîâ â äàííîì íàïðàâëåíèè è äîñòèæåíèя îòå÷åñòâåííûõ ó÷åíûõ, à ñ äðóãîé, ó÷èòûâàòü ñïåöèôèêó ñåëüñêîõî
çяéñòâåííîãî ïðîèçâîäñòâà, ñ åå ãåîãðàôè÷åñêèìè, ñîöèàëüíûìè è ýêîíîìè÷åñêèìè îñîáåííîñòяìè.
ÑÏÈÑÎÊ ËÈÒÅÐÀÒÓÐÛ
1. Âîëîøèí Ä.À. Ñòðàòåãè÷åñêèé óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò / Ä.À. Âîëîøèí // Ýêîíîìè÷åñêèé àíàëèç: òåîðèя è ïðàêòèêà. – 2007. –
¹ 16. – Ñ. 23-27.
2. Èâàíîâ Â.Â. Ôîðìèðîâàíèå ñèñòåìû óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà íà îñíîâå ïðîöåññíûõ ìåòîäîâ óïðàâëåíèя êîìïàíèé / Â.Â.
Èâàíîâ, Ï.Â. Áîãà÷åíêî, Î.Ê. Õàí // Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò. – 2006. – ¹ 1. – Ñ. 4-16.
3. Ïàëèé Â.Ô. Àêòóàëüíûå âîïðîñû òåîðèè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà / Â.Ô. Ïàëèé // Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò. – 2005. – ¹ 3. – Ñ. 45-48.
4. Ïàëèé Â.Ô. Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷åò – íîâîå ïðî÷òåíèå âíóòðèõîçяéñòâåííîãî ðàñ÷åòà / Â.Ô. Ïàëèé, Â.Â. Ïàëèé // Áóõãàëòåð-ñêèé ó÷åò. – 2000. – ¹ 17. – Ñ. 58-62.
5. ×àя Â.Ò. Ïåðñïåêòèâû ðàçâèòèя óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà / Â.Ò. ×àя, Í.È. ×óïàõèíà // Ýêîíîìè÷åñêèé àíàëèç: òåîðèя è ïðàê-òèêà. – 2007. – ¹ 22. – Ñ. 2-13.
6. ×àя Â.Ò. Ýòàïû ðàçâèòèя óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷åòà / Â.Ò. ×àя, Í.È. ×óïàõèíà // Âñå äëя áóõãàëòåðà. – 2008. – ¹ 1. – Ñ. 31-36.