【 解説】
１ グルー プ通算制 度にお いては 、通算 承認（法 64 の ９⑪⑫ ）の規 定の適 用を受け る法人税 法第 64 条の９ 第２項《通 算承認》に 規定する 他の 内国法人（ 子法人）は、一定 の法人（ 法 64 の 12①各号 ）を除 き、通算加 入直前 事業年度（ 当該他 の内国 法人につい て通算承 認の効 力 が生ずる 日の前日 の属す る当該他 の内国法 人の事 業年度を いう 。）終了の 時に有す る時価 評 価資産に ついて時 価評価 損益（ その時の 帳簿価額 とその時 の価額と の差額 をいう 。以下同 じ 。）の 計上を 行うことと されてい る（法 64 の 12①、以下 この制度 を「時 価評価資 産の加 入 時時価評 価」とい う。）。
また、時価評価 資産の 加入時時 価評価の 対象法 人である 他の内国 法人（子 法人）に ついて 、 通 算 承 認 の 効 力 が 生 じ た 日 に お い て 当 該 他 の 内 国 法 人 の 株 式 又 は 出 資 を 有 す る 内 国 法 人
（ 以下「株 式等保有 法人」という 。）は 、その通算 承認の効 力が生じ た日の 前日の属 するそ の 株 式 等 保 有 法 人 の 事 業 年 度 に お い て 、 そ の 有 す る 当 該 他 の 内 国 法 人 の 株 式 又 は 出 資 に つ い て時価評 価損益の 計上を 行うこと とされて いる（法 64 の 12②、以下この 制度と時 価評価 資 産の加入 時時価評 価を併 せて「本制 度」という 。）。この規 定は、グル ープ通 算制度に おい て 新たに設 けられた もので ある。
２ ところ で、グ ループ通 算制度に 固有の時 価評価 としては 、本制 度のほか に、グル ープ通 算 制 度の開始 に伴う資 産の時 価評価損 益（法 64 の 11、以下「 開始時時 価評価 」という 。） が あ るが、そ ちらでは 、「時 価の意義 」をはじ めとす る取扱い について 、グル ープ通算 通達２
－ 40《通算 制度の 開始に伴 う時価評 価資産等 に係る 時価の意 義》か ら２－46《株式等 保有法 人 が有する 子法人の 株式等 の時価評 価損益》 までの 定めを置 いている 。
３ このよ うに、本制度も 開始時時 価評価と 同様、いわゆ る時価を 用いて計 算を行う 旨を定め た 規 定 で あ る と こ ろ 、 開 始 時 時 価 評 価 に 係 る 取 扱 い と し て 定 め て い る 上 記 ２ の 各 通 達 の う ち 本制度で も同様の 取扱い となるも のを準用 するこ ととして いる。本通達に おいて 、このこ と を明らか にしてい る。
【 新設】（通算 制度の開始 に伴う資 産の時価 評価損 益に係る 取扱いの 準用）
２ －47 法第 64 条の 12《 通算制度 への加入 に伴う 資産の時 価評価損 益》の 規定の適 用に 当 たっては 、２－ 40《通算 制度の開 始に伴う 時価評 価資産等 に係る時 価の意 義》、２－ 41
《 最初通算 事業年度 に離脱 した法人 の時価評 価損益 等》及び２ －43《時 価評 価資産か ら 除 かれる資 産の範囲 》から ２－45《時 価評価 時に時 価評価資 産から除 かれる 資産を判 定 す る場合の 資本金等 の額》 までの取 扱いを準 用する 。
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【 解説】
１ グルー プ通算制 度にお いては 、通算 承認（法 64 の ９⑪⑫ ）の規 定の適 用を受け る法人税 法第 64 条の９ 第２項《通 算承認 》に規 定する他の 内国法人（子 法人 ）は、通算加 入直前 事 業 年 度 （ 当 該 他 の 内 国 法 人 に つ い て 通 算 承 認 の 効 力 が 生 ず る 日 の 前 日 の 属 す る 当 該 他 の 内 国 法人の事 業年度を いう。）終了 の時に 有する時価 評価資産 について 時価評 価損益（ その時 の 帳簿価額 とその時 の価額 との差額 をいう 。）の計 上を行う こととさ れてい るが、次 に該当 す る法人は 、これ を要しな いことと されてい る（法 64 の 12①、令 131 の 16③④、以下「 本 制 度」とい う。）。
⑴ 通 算 法 人 が そ の 通 算 法 人 に 係 る 通 算 親 法 人 に よ る 完 全 支 配 関 係 （ 同 条 第 １ 項 に 規 定 す る 政令で定 める関係 に限る 。以下同 じ。）がある法 人を設立 した場合 におけ るその法 人
⑵ 通算法 人を株式 交換等 完全親法 人とする 適格株 式交換等 に係る株 式交換 等完全子 法人
⑶ 通 算 親 法 人 が 法 人 と の 間 に そ の 通 算 親 法 人 に よ る 完 全 支 配 関 係 を 有 す る こ と と な っ た 場 合 （ そ の 有 す る こ と と な っ た 時 の 直 前 に お い て そ の 通 算 親 法 人 と そ の 法 人 と の 間 に そ の 通算親法 人による 支配関 係がある 場合に限 る。）で、かつ 、次のイ 及びロ の要件の 全て に 該 当 す る 場 合 に お け る そ の 法 人 （ 通 算 承 認 の 効 力 が 生 じ た 後 に そ の 法 人 と そ の 通 算 親 法 人との間 にその通 算親法 人による 完全支配 関係が 継続する こと（ 注）が見 込まれて いる 場 合に限る ものとし 、適格 株式交換 等の要件 のうち 、対価 要件以外 の適格要 件に該当 しな い 株 式 交 換 等 に よ り 完 全 支 配 関 係 を 有 す る こ と と な っ た そ の 株 式 交 換 等 に 係 る 株 式 交 換 等 完全子法 人を除く 。）
イ そ の 法 人 の 完 全 支 配 関 係 を 有 す る こ と と な る 時 の 直 前 の 従 業 者 の う ち 、 そ の 総 数 の お おむね 80％ 以上に相当 する者の 数がその 法人の 業務（そ の法人と の間に 完全支配 関 係 がある法 人の業務 を含む 。）に 引き続 き従事する ことが見 込まれて いるこ と。
ロ そ の 法 人 の 完 全 支 配 関 係 を 有 す る こ と と な る 前 に 行 う 主 要 な 事 業 が そ の 法 人 （ そ の 法 人との間 に完全支 配関係 がある法 人を含む 。）に おいて引 き続き行 われる ことが見 込 ま れている こと。
⑷ 通 算 親 法 人 が 法 人 と の 間 に そ の 通 算 親 法 人 に よ る 完 全 支 配 関 係 を 有 す る こ と と な っ た 場 合 （ そ の 有 す る こ と と な っ た 時 の 直 前 に お い て そ の 通 算 親 法 人 と そ の 法 人 と の 間 に そ の 通算親法 人による 支配関 係がある 場合を除 く。）で、かつ 、その通 算親法 人又は他 の通 算 法 人 と そ の 法 人 と が 共 同 で 事 業 を 行 う 場 合 と し て 一 定 の 要 件 に 該 当 す る 場 合 に お け る そ の 法 人 （ 通 算 承 認 の 効 力 が 生 じ た 後 に そ の 法 人 と そ の 通 算 親 法 人 と の 間 に そ の 通 算 親
【 新 設 】（ 支 配 関 係 が あ る 場 合 の 時 価 評 価 除 外 法 人 と な る 要 件 に 係 る 従 業 者 の 範 囲 及 び 主 要 な事業の 判定）
２ －48 法第 64 条の 12 第 １項第３ 号イ及び ロ《通 算制度へ の加入に 伴う資 産の時価 評価 損 益》に 掲げる要 件に該当 するかど うかの判 定に当 たっては 、同号 イに規定 する「 従業 者 」につ いては基 本通達１ －４－４《従業 者の範囲 》の取 扱いを 、同号 ロに 規定する「主 要 な事業 」につ いては基本 通達１－ ４－５《主要な 事業の判 定》の取扱いを 、そ れぞれ 準 用する。
法 人による 完全支配 関係が 継続する こと（ 注）が見 込まれて いる場合 に限る ものとし 、適 格 株 式 交 換 等 の 要 件 の う ち 、 対 価 要 件 以 外 の 適 格 要 件 に 該 当 し な い 株 式 交 換 等 に よ り 完 全 支 配 関 係 を 有 す る こ と と な っ た そ の 株 式 交 換 等 に 係 る 株 式 交 換 等 完 全 子 法 人 を 除 く 。）
（注） その通 算子法人 となる法 人を被合 併法人 とする通 算グルー プ内適 格合併（ 通算親 法 人 又 は 通 算 親 法 人 に よ る 通 算 完 全 支 配 関 係 が 継 続 す る こ と が 見 込 ま れ て い る 他 の 通算法人 を合併法 人とす るものに 限る 。）を行う ことが見 込まれて いる場 合には 、 そ の 通 算 承 認 の 効 力 が 生 じ た 時 か ら そ の 適 格 合 併 の 直 前 の 時 ま で そ の 完 全 支 配 関 係 が継続す ることと されて いる。
２ 上 記 １ ⑶ に 該 当 す る か ど う か の 判 定 に 当 た っ て の 要 件 に つ い て 、 １ ⑶ イ に つ い て は 法 人 税 法第 64 条の 12 第１項 第３号イ 《通算制 度への 加入に伴 う資産の 時価評 価損益》 に、１
⑶ ロについ ては同号 ロに、それぞれ 規定さ れている ところで あるが 、これら の要件は 、法人 税 法第２条第 12 号の８ロ《定義 》に 規定する 適格 合併の要 件（ 支配関係が ある場合 の適格 合 併の要件）における 従業 者引継要 件（法２十 二の 八ロ⑴）及 び主要事 業継 続要件（法 ２十 二 の八ロ⑵ ）と類似 する規 定振りと なってい る。
このた め、こ れら２つ の要件に 関する取 扱いを 定めた法 人税基本 通達１ －４－４《従業 者 の 範囲》及び １－４－ ５《主要 な事業 の判定》の取 扱いにつ いては、本 制度 における 上記１
⑶ イ 及 び ロ の 要 件 に お い て も 同 様 と な る の で あ り 、 本 制 度 に お い て も こ れ ら の 取 扱 い を 準 用 すること としてい る。本 通達にお いて、こ のこと を明らか にしてい る。
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【 解説】
１ グルー プ通算制 度にお いては 、通算 承認（法 64 の ９⑪⑫ ）の規 定の適 用を受け る法人税 法第 64 条の９ 第２項《通 算承認 》に規 定する他の 内国法人（子 法人 ）は、通算加 入直前 事 業 年 度 （ 当 該 他 の 内 国 法 人 に つ い て 通 算 承 認 の 効 力 が 生 ず る 日 の 前 日 の 属 す る 当 該 他 の 内 国 法人の事 業年度を いう。）終了 の時に 有する時価 評価資産 について 時価評 価損益（ その時 の 帳簿価額 とその時 の価額 との差額 をいう 。）の計上 を行うこ ととされ ている（法 64 の 12① 、 以 下「本制 度」と いう 。）。この他の 内国法 人からは 、次の法 人（時 価評価除 外法人）を除く こ ととされ ている。
⑴ 通 算 法 人 が そ の 通 算 法 人 に 係 る 通 算 親 法 人 に よ る 完 全 支 配 関 係 （ 同 条 第 １ 項 に 規 定 す る 政令で定 める関係 に限る。以下同 じ。）がある法人 を設立し た場合に おける その法人（法 64 の 12①一）
⑵ 通 算 法 人 を 株 式 交 換 等 完 全 親 法 人 と す る 適 格 株 式 交 換 等 に 係 る 株 式 交 換 等 完 全 子 法 人
（法 64 の 12①二 ）
⑶ 通 算 親 法 人 が 法 人 と の 間 に そ の 通 算 親 法 人 に よ る 完 全 支 配 関 係 を 有 す る こ と と な っ た 場 合 （ そ の 有 す る こ と と な っ た 時 の 直 前 に お い て そ の 通 算 親 法 人 と そ の 法 人 と の 間 に そ の 通算親法 人による 支配関 係がある 場合に限 る。）で、かつ 、従業者 継続要 件及び主 要事 業 継 続 要 件 の 全 て に 該 当 す る 場 合 に お け る そ の 法 人 （ 通 算 親 法 人 と の 間 に そ の 通 算 親 法 人 に よ る 完 全 支 配 関 係 が 継 続 す る こ と が 見 込 ま れ て い る 場 合 に 該 当 す る も の に 限 る 。）
（法 64 の 12①三 ）
⑷ 通 算 親 法 人 が 法 人 と の 間 に そ の 通 算 親 法 人 に よ る 完 全 支 配 関 係 を 有 す る こ と と な っ た 場 合 （ そ の 有 す る こ と と な っ た 時 の 直 前 に お い て そ の 通 算 親 法 人 と そ の 法 人 と の 間 に そ の 通算親法 人による 支配関 係がある 場合を除 く。）で、かつ 、その通 算親法 人又は他 の通 算 法人とそ の法人と が共同 で事業を 行う場合（「共 同で事業 を行う場 合とし て政令で 定め る 場合」）に該 当する場合 における その法人（通算 親法人と の間にそ の通算 親法人に よる 完 全 支 配 関 係 が 継 続 す る こ と が 見 込 ま れ て い る 場 合 に 該 当 す る も の に 限 る 。）（ 法 64 の 12①四）
２ 上記１ ⑷の「 共同で事 業を行う 場合とし て政令 で定める 場合」に該当す るかどう かの判定 に 当たって の要件に ついて は、法人 税法施行 令第 131 条の 16 第 ４項《 通算制 度への加 入に 伴 う資産の 時価評価 損益》に規定さ れてい るところ であるが 、この 要件は、同令第４ 条の３ 第 ４項《適 格組織 再編成に おける株 式の保有 関係等 》に規定 する適 格合併の 要件（共 同事業 を 行うため の合併の 要件） と類似す る規定振 りとな っている 。
【 新設】（共同 事業に係る 要件の判 定）
２ －49 法第 64 条の 12 第 １項第４ 号《通算 制度へ の加入に 伴う資産 の時価 評価損益》に 規 定する「共 同で事 業を行 う場合と して政令 で定め る場合」に 該当す るかど うかの判 定
（ 以下２－ 50 にお いて「 共同事業 に係る要 件の判 定」とい う。）に当たっ ては、基 本通 達 １－４－ ４《 従業者の範 囲》から１－ ４－７《特 定役員の 範囲 》までの取 扱いを準 用 す る。