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必 要 が あ る が 、 こ の 端 数 の 取 扱 い に つ い て は 所 得 金 額 の 区 分 の 問 題 で あ り 法 令 上 は 明 ら か に されてい ないこと を受け て、法人 税基本通 達 16－４－ １《法 人の年 800 万円以下 の所得 金 額の端数 計算》において 取扱いを 定めてい る。同 通達では 、まず 、所 得金 額のうち年 800 万 円以下の 金額に 1,000 円未満の 端数があ るとき は、これ を切り捨 てるこ ととし（ 同通達 の 本文）、ただ し、その切 り捨てら れる端数 の金額 がその事 業年度の 所得金 額につい て切り 捨 てられる 端数の金 額より 多いとき はこれを 切り上 げること（同通 達のただ し書）を明らか に している 。
２ グ ル ー プ 通 算 制 度 に お け る こ の 中 小 法 人 の 軽 減 税 率 に お い て は 、 中 小 通 算 法 人 の 各 事 業 年 度の所得 の金額の うち年 800 万円以 下の金額（ 軽減対象 所得金額 ）以下 の金額に 対して 19％の税率 を乗じて 計算す ることと され（法 66⑥）、この中小 通算法 人とは、大通 算法人（詳 細 はグルー プ通算通 達２－ 61《大通算 法人で あるか どうかの 判定の時 期》の【 解説】を参 照）
以 外の普通 法人であ る通算 法人をい い（法 66⑥ 括弧 書）、軽 減対象 所得金額 とは、次に より 計 算した金 額（すなわ ち、800 万円を 通算グ ループ 内の中小 通算法人 の所得 の金額の 比で配 分 した金額 ）（ 注１）をい うことと されてい る（法 66⑦）。
（算式）
（注）１ 当該 中小通算 法人が通 算子法人 である 場合にお いて、その事業 年度終了 の日が通 算 親法人の 事業年度 終了の 日でない ときは、 800 万 円を当該 中小通算 法人の 事業年 度 の月数で あん分し て計算 した金額 となる（ 法 66⑦括弧 書）。
２ 通 算 親 法 人 の 事 業 年 度 が １ 年 に 満 た な い 場 合 に お け る 当 該 通 算 親 法 人 及 び 他 の 通 算法人に ついては 、「 800 万円を 中小通算 法人に係 る通算親 法人の事 業年度 の月数 で あん分し て計算し た金額 」となる （法 66⑪ ）。
こ れ に よ り 計 算 を し た 結 果 、 次 の ⑴ か ら ⑶ ま で に 掲 げ る 場 合 に 応 じ て そ れ ぞ れ 算 出 さ れ る 金額につ いて 1,000 円 未満の端 数が生じ 得ると ころ、単 体納税制 度にお ける上記 １と同 様 、この端 数をどの ように 取り扱え ばよいか 、とい った疑問 が生ずる 。
⑴ 上記（注 １）（注２ ）の場 合のい ずれにも該 当しない 場合にお いて 800 万円 を通算グ ル ー プ内の中 小通算法 人の所 得の金額 の比で配 分した 金額（本 通達の⑴ ）
⑵ 上記（ 注１）の場合 に該当す る場合に おいて 上記（注１）に より当該 中小通算 法人の事 業 年度の月 数であん 分して 計算した 金額（本 通達の ⑵イ）
⑶ 上記（ 注２）の場合 に該当す る場合に おいて 800 万円 を上記（注 ２）によ り当該 通算親 法 人 の 事 業 年 度 の 月 数 で あ ん 分 し て 計 算 し た 金 額 を 、 通 算 グ ル ー プ 内 の 中 小 通 算 法 人 の 所 得の金額 の比で配 分した 金額（本 通達の⑵ ロ）
グ ル ー プ 通 算 制 度 に お け る こ れ ら の 端 数 に 係 る 取 扱 い に つ い て も 、 上 記 １ の 単 体 納 税 制 度 と同様、 法令上は 明らか にされて いないこ とから 、それぞ れ、法人 税基本 通達 16－４ － １ に定める 取扱いの 例によ ること（す なわち、1,000 円未 満の端数 が生じた ときは、こ れを 切 り捨てる こととし 、ただ し、そ の切り捨 てられる 端数の金 額がその 事業年 度の所得 金額に つ いて切り 捨てられ る端数 の金額よ り多いと きはこ れを切り 上げるこ と）を 、本通 達の本文 並 びに本通 達の⑴及 び⑵に おいて明 らかにし ている 。
軽 減対象所 得金額 ＝ 800 万円 （注２） × そ の中小通 算法人の 所得の 金額 各 中小通算 法人の所 得の金 額の合計 額
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３ ここで 、上記２ ⑴及び ⑶の計算 について 、法人 税基本通達 16－４－１ ただし書 の取扱い を 適用した 結果、通 算グル ープ内の 中小通算 法人の 軽減対象 所得金額 の合計 額が 800 万 円
（ 上 記 ２ ⑶ に あ っ て は 、 800 万 円 を 通 算 親 法 人 の 事 業 年 度 の 月 数 で あ ん 分 し て 計 算 し た 金 額 。以下 ３にお いて同じ。）を超える ケースが 考え られるが 、この 800 万円 を超える 部分の 金 額をどの ように取 り扱え ばよいか 、といっ た疑問 が生ずる 。
こ の点につ いては、 この 800 万円を 超える部分 の金額に ついてま で中小 法人の軽 減税率 の 適用を認 めるのは 適当で はないこ とから、 当該合 計額が 800 万円を超え ないよう 、通算 グ ループ内 の中小通 算法人 のうち切 捨超過額（同通 達ただし 書の「 当該切り 捨てられ る端数 の 金額」が「当該 事業年度 の所得金 額につい て切り 捨てられ る金額 」を超え る場合の 当該超 え る部分の 金額をい う。以 下同じ 。）が最も少 ない ものから 順次 、当該合計 額が 800 万円を 超 えないこ ととなる まで、同通達の ただし 書を適用 しない（ すなわ ち、軽減 対象所得 金額に 係 る当該端 数の金額 を切り 捨てる ）ことと する旨の 取扱いを 、本通 達の注書 において 明らか に している 。
４ 本通達 で定める 取扱い を、具 体的な事 例及び計 算例によ り示すと 、以下 のとおり である。
《設例》
⑴ 前提 条件
イ 通 算グルー プＡは 、通算親 法人Ａ及 び通算 子法人Ｂ のグルー プであ る。
通 算親法人 Ａ：所 得金額 23,456,100 円
通 算子法人 Ｂ：所 得金額 12,345,400 円 計 35,801,500 円
ロ 通 算親法人 Ａ及び 通算子法 人Ｂの事 業年度 の月数は 、いずれ も 12 とする 。 ⑵ 軽減 対象所得 金額の 計算（端 数処理前 ）
⑶ 軽減 対象所得 金額の 端数処理
イ 軽 減対象所 得金額 について 切り捨て られる 金額（ⅰ）と課 税標準（所得 金額）につ い て 切り捨て られる金 額（ⅱ ）との比 較
ⅰ ⅱ ⅰ ＞ⅱ 切 捨超過額
（ ⅰ－ⅱ）
切 捨超過額 の
少 ない順序 処 理 Ａ 366 円 100 円 該 当 266 円 ２ 切 上げ Ｂ 633 円 400 円 該 当 233 円 １ 切 捨て ロ 通 算親法人 Ａ及び 通算子法 人Ｂのい ずれも 「ⅰ＞ⅱ 」のため 、法人 税基本通達 16－
４ － １ た だ し 書 の 例 に よ れ ば 切 上 げ と な る が 、 そ の 場 合 、 軽 減 対 象 所 得 金 額 の 合 計 額
（ 5,242,000 円＋ 2,759,000 円）が 8,001,000 円と なり 800 万円を超 えるた め、切捨 超 過 額の最も 少ない通 算子法 人Ｂにつ いては 、同通達 ただし書 の例によ らず、切捨て とな る 。
こ の結果、軽減対 象所得金 額は、そ れぞれ、通算親法 人Ａ：5,242,000 円、通算子法 人 Ｂ：2,758,000 円（計： 8,000,000 円） となる。
通 算親法人 Ａ： 800 万円 × ＝ 5,241,366 円 35,801,500 円
23,456,100 円
通 算子法人 Ｂ： 800 万円 × ＝ 2,758,633 円 35,801,500 円
12,345,400 円