日本の引当金･偶発債務会計の現状

図表 36  引当金･偶発債務(資産)の会計基準比較 

項目 日本基準 国際会計基準 米国会計基準

引当金 (1)定義及 び認識

負債性引当金と評価引当金(資 産の控除)に分けられ，前者 は，債務たる引当金と債務でな い引当金に分類される．

引当金は，以下の場合に認識す る．

①将来の特定の費用又は損失

②発生が当期以前の事象に起因

③発生の可能性が高い

④金額の合理的見積りが可能

※債務性を持たないものも含ま れる．

引当金は，時期または金額が不 確実な負債である．

引当金は，以下の場合に認識す る．

①過去の事象の結果として現在 の(法的あるいは推定的)義務を 有している．

②資源の流出の可能性が高い．

③義務の金額が信頼性をもって 見積もることができる．

偶発損失から生じる見積損失 は，次の2つの条件に合致する 場合，損益計算書に計上する．

①貸借対照表日に資産が減損 し，または，負債が発生してい たということの可能性が高いこ とが分かっている．

②負債の金額を合理的に見積も ることができる．

引当金 (2)測定

合理的な見積りによる． 貸借対照表における最善の見積 りによる，見積りを以下に考慮 する．

・ リスクと不確実性

・ 貨幣の時間的価値の影響

・ 債務決済額に影響を与える 将来事象

※期待値を用いた割引計算も行 われる．

合理的な見積りによる．

引当金 (3)認識及 び測定 ルールの 適用

具体的な名称を与えている他，

貸倒引当金，債務保証損失引当 金等いくつかの引当金について は，具体的な取り扱いを個々の 基準で設けている．

※リストラクチャリングに関す る引当金についての明確な規定 がない．

個々の事例について，引当金の 要否を検討している他，①将来 の営業損失，②リストラクチャ リングについて個別に規定して いる．

偶発損失が例示されている他，

債務保証の当初認識，リストラ クチャリングに関する撤退・処 分活動に伴うコストなど，個別 に規定が設けられているものが ある．

偶発債務

具発債務は，その内容及び金額 を注記する．

決済のための流出の可能性がほ とんどない場合は除き，内容に ついて簡略な説明を開示し，可 能であれば，財務的影響額や，

流出の総額と時期についての不 確実性の内容等に開示する．

偶発損失に対して，(損益計算 書)計上を行わない場合でも，

損失の生じる可能性が少なくと も合理的にありうるときは，内 容，および，損失額又は損失の 上下限額の見積り等を開示す る．

偶発資産

具体的な規定はない． 経済的便益の流出の可能性が高く なった場合，開示が求められる．

利益をもたらす偶発事象について，

誤解がないよう，適切な開示が求め られる．

出所:「我が国企業会計の国際化に関する報告」について[19]p10-11をもとに作成

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