ドイ ツ企 業 に お け る会 計 専 門知 識 の 形 成 ・伝 承 の プ ロ セ ス

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〈 研 究 ノ ー ト 〉

ドイ ツ企 業 に お け る会 計 専 門知 識 の 形 成 ・伝 承 の プ ロ セ ス

コ ス ト ・マ ネ ジ メ ン トの 新 た な 手 法 に 関 連 して

奥 山 茂

目 次

1.序

2.研 究 の 視 点 と調 査 対 象 企 業 の 概 要

3.ド イ ツ 企 業 に お け る 会 計 担 当 部 門 お よ び 会 計 管 理 部 門 の 構 造 と位 置 付 け 4,会 計 部 門 に お け る 人 材 採 用 に み る 会 計 専 門知 識 の 形 成 ・伝 承 の プ ロ セ ス

ー 大 学 と 企 業 と の 関 係 に 関 連 し て 一

5.会 計 部 門 に お け る 人 材 育 成 に み る 会 計 専 門 知 識 の 形 成 ・伝 承 の プ ロ セ ス ー キ ャ リ ア 形 成 の 特 徴 に 関 連 し て 一

6.大 学 に お け る コ ス ト ・マ ネ ジ メ ン ト教 育 と 企 業 に お け る コス ト ・マ ネ ジ メ ン ト 7.結 び に 代 え て

1.序

こ の 研 究 は,2002年 度 の 経 済 貿 易 研 究 所 に お け る 共 同研 究 テ ー マ 「日英 米 独 製 造 業 に お け る 技 術 的 知 識 と技 能 の 形 成 ・伝 承 に 関 す る比 較 研 究 一 特 に 製 造 ・会 計 ・マ ー ケ テ ィ ン グ 部 門 の 場 合 一 」 を 契 機 と し た も の で あ り,こ の 共 同研 究 が 当 該 年 度 の 神 奈 川 大 学 共 同 研 究 奨 励 助 成 対 象 と

し て 採 択 さ れ た こ と に よ り,現 地 調 査 に 際 し て は 予 算 上 の 支 援 を 受 け る こ とが で き た ・ そ れ 故 に,先 ず 以 っ て こ こ に そ の 共 同 研 究 の 代 表 者 で あ る清 水 敏 允 名 誉 教 授 に感 謝 の 意 を表 す る次 第 で あ る 。 本 来 で あ れ ば,本 研 究 を早 急 に ま と め,清 水 先 生 の こ の 退 職 記 念 号 に 「論 文 」 と し て 掲 載 す べ き と こ ろ で は あ る が,研 究 に 着 手 して1年 半 ほ ど の 月 日が 経 過 して は い る もの の,残 念 な が ら 未 だ 「論 文 」 と して 公 表 で き る ほ ど の 進 捗 状 況 に は ない こ とか ら,こ こ で は 「研 究 ノ ー ト」 と して 現 時 点 ま で の 成 果 を 中 心 に し て,関 連 す る テ ー マ と組 み 合 わ せ る こ と に よ っ て ま と め て お く こ と とす る 。 も ち ろ ん,未 完 の 部 分 に つ い て は,後 日 を期 さ ね ば な る ま い 。

まず,こ の研 究 を 始 め る に あ た り,最 初 に直 面 し た 問 題 は,何 よ り も こ の よ う な テ ー マ の 先 行 研 究 が 皆 無 とい っ て も過 言 で は な い状 況 に あ っ た こ と で あ る 。 し た が っ て,担 当 す べ き テ ー マ は 共 通 テ ー マ か らほ とん ど必 然 的 に 設 定 さ れ る も の の,そ れ を どの よ う に 解 釈 す べ き で あ る の か, つ ま り会 計 の 領 域 に 共 通 テ ー マ を持 ち 込 ん で くる 場 合 に,具 体 的 に は ど の よ う な 問 題 を ど の よ う

な 観 点 か ら,ど の よ う な方 法 に よ っ て 解 明 す る こ と に な る の か,と い う よ うな 研 究 の 出発 点 と も い うべ き初 期 段 階 で の研 究 の 方 向 性 を め ぐっ て 手 探 りの 状 態 が 続 い て い た とい え る ・

1&4商 経 論 叢 第39巻 第4号(2004.3)

そ の よ う な 状 況 で は あ っ た もの の,上 述 の 共 同研 究 テ ー マ,筆 者 の 専 門 領 域 お よ び こ れ ま で の 研 究 テ ー マ か ら必 然 的 に 「日独 製 造 業 の 会 計 部 門 に お け る技 術 的 知 識 と技 能 の 形 成 ・伝 承 に つ い て の 比 較 研 究 」 が所 与 の テ ー マ と して 導 き出 され る こ と と な る。 こ の テ ー マ の 下 で は ,と りわ け 企 業 内 部 の 会 計 に お け る 技 術 的 知 識 の 形 成 ・伝 承 の プ ロ セ ス が 主 た る 考 察 の 対 象 と な る。 た だ し,こ こで は 会 計 部 門 を会 計 担 当 部 門 と会 計 管 理 部 門 と に 区分 して お く こ と とす る 。 こ こ に い う 会 計 担 当 部 門 と は ま さ に企 業 の 会 計 を 担 う 部 門 で あ り,財 務 会 計 の 領 域 で あ れ 管 理 会 計 の領 域 で あ れ 記 録 ・計 算 ・報 告 を担 当 し て い る 部 門 で あ る。 ま た,こ こ に い う会 計 管 理 部 門 と は 会 計 担 当 部 門 の 業 務 を 監 視 す る役 割 を負 う部 門 で あ る 。 し た が っ て,こ こ で は 会 計 担 当 部 門 お よ び会 計 管 理 部 門 に お け る技 術 的 知 識 とは,企 業 に お け る会 計 と い う技 術 の 全 体,す な わ ち 企 業 に お け る記 録 ・計 算 ・報 告 ・検 査 に つ い て の 技 術 に 関 す る専 門 知 識 一 これ ら の 総 称 と して,こ こ で は この よ

う な技 術 的 な専 門 知 識 を 「会 計 専 門 知 識 」 と呼 ぶ 一 と捉 え て お くこ と とす る。

ま た,特 に ドイ ツ企 業 を対 象 に して こ れ ま で に 実 施 した 聞 き取 り調 査,書 面 に よ る 調 査,年 次 報 告 書 の 収 集,更 に はweb上 で の 企 業HPか らの 資 料 収 集,そ し て そ の 比 較 ・検 討 を 通 じ て 現 時 点 に お い て描 き出 され 得 る ドイ ッ 企 業 に お け る会 計 担 当 部 門 お よ び 会 計 管 理 部 門 の 人 材 採 用 ・ 育 成 シ ス テ ム の 視 点 か ら企 業 内 部 の 技 術 的 知 識 の 形 成 ・伝 承 の プ ロ セ ス を解 明 す る こ とが 本 研 究 の 本 来 の 課 題 で は あ る が,該 当 す る 部 門 が 複 数 に及 び ,対 象 となる範 囲 も極 め て広 範 であ るこ と か ら,本 研 究 は 未 だ そ の 諸 に就 い た と こ ろ に 過 ぎ な い 。 した が っ て,こ こで は まず そ の プ ロ セ ス と して どの よ う な こ とが 推 察 さ れ る の か と い う こ と に 限 定 し,し か も特 に 製 造 業 を対 象 と し て い る こ と に鑑 み,こ の 業 種 に 固 有 の 特 性 と し て 製 品 の 製 造 プ ロセ ス の 存 在 を 無 視 す る こ とは で き な い の で,会 計 担 当 部 門 お よ び 会 計 管 理 部 門 に お け る管 理 会 計 領 域 の 専 門 知 識 ,と りわ け コス ト ・ マ ネ ジ メ ン トに 焦 点 を 当 て て 考 察 を 進 め る こ と とす る 。

2.研 究の視 点 と調 査対象企 業の概要

企 業 の 会 計 を 英 米 語 圏 あ る い は わ が 国 の 専 門 書 に 見 ら れ る よ う な 財 務 会 計 と 管 理 会 計 と に 区 分 す る こ と の 是 非 は 別 に し て,こ こ で は 便 宜 上 こ の よ う な 区 分 に し た が っ て,研 究 の 視 点 を 明 確 に し て お く必 要 が あ ろ う 。 尤 も,ド イ ツ の 会 計 学(こ の よ う な領 域 自体 の 区 画 設 定 も本 来 は適 切 と は い え な い)に お い て は,厳 密 に は そ の よ う な 区 分 に 従 っ て 講 座 が 開 設 さ れ て い る わ け で は な い 。 し か も,研 究 室(dasInstitut/dasSeminar/derLehrstuhl)の 責 任 者(一 般 に,Institut/Seminarの 場 合 に は Direktor,Lehrstuhlの 場 合 に はInhaberと 呼 ぶ)で あ る 教 授1の 専 門 領 域 も細 分 化 さ れ て い る わ け で は な く,経 営 経 済 学 を 基 礎 に し て 複 数 の 領 域 に 及 ん で い る の で,上 記 の よ う な 区 分 は あ ま り意 味 が な い と い う こ と に な る 。 と は い え,研 究 の 視 点 を ど こ に 定 め る の か と い う こ と に つ い て は,対 象 を 絞 り 込 む 必 要 が あ る の で,一 応 そ の よ う な 区 分 に 従 っ て お く こ と と す る 。

こ の 二 つ の う ち の 財 務 会 計 の 領 域 で は,法 の 規 制 が あ る の で,法 律 上 認 め ら れ た 「会 計 技 術 」 が 用 い ら れ な け れ ば な ら な い と い う 制 約 条 件 が 存 在 し て い る 。 し た が っ て,個 々 の 企 業 に 「固 有

ドイ ツ 企 業 にお け る会 計 専 門 知 識 の形 成 ・伝 承 の プ ロ セ ス165 (独 自)の 会 計 技 術 」 は,本 来 は 存 在 し な い は ず で あ る(も ち ろ ん,現 実 に は あ る 企 業 に 固 有 の,場 合 に よ っ て は 法 に 違 反 す る よ う な 「会 計 技 術 」 が あ る 可 能 性 は 否 定 で きな い)。 と す れ ば,こ の よ う な 法 律 上 認 め ら れ た 「会 計 技 術(広 く一般 に用 い ら れ る こ と に な る)」 に つ い て の 知 識 の 伝 授 に つ い て は 大 学 等 の 教 育 機 関 の 果 た す 役 割 が 大 き い と い え る 。

こ れ に 対 し て,管 理 会 計 の 領 域 で は,一 般 的 な 「会 計 技 術 」 も存 在 す る も の の,個 々 の 企 業 に お い て 自 発 的 に,経 営 管 理 の た め に 必 要 に 応 じ て 具 体 的 な 個 々 の 「会 計 技 術 」 も ま た 用 い ら れ て い る 。 こ れ ら の 「会 計 技 術 」 が ど の よ う に し て 現 在 に 至 っ て い る の か と い う 問 題 は,確 か に 「形 成 ・伝 承 の プ ロ セ ス 」 と い う 観 点 か ら は 看 過 で き な い 問 題 で は あ る が,こ の 検 討 は 別 の 機 会 に 譲 る こ と と す る 。 こ の よ う に,各 企 業 に お い て 自 発 的 に 用 い ら れ る 場 合 に は,個 々 の 企 業 に 「固 有 (独 自)の 会 計 技 術 」 が 存 在 す る 余 地 が あ る と い え る 。 そ し て そ の 場 合 に は,企 業 内 教 育 の 役 割 が 大 き い と い え る の で あ る 。 つ ま り,も し 当 該 企 業 に 「固 有(独 自)の 会 計 技 術 」 が あ る と す れ ば,そ れ を 教 育 す る 機 会 ・場 所 を 提 供 す る こ と が で き る 企 業 は,そ の 企 業 を 措 い て 他 に は な い 筈 で あ る(当 該 技 術 を他 社 に移 転 して い る場 合 に は,他 に も あ り得 る こ と と な る)。

し た が っ て,財 務 会 計 と管 理 会 計 と を 区 別 し て,「 会 計 技 術 」 の 固 有(独 自)性 の 観 点 か ら検 討 し て み る と,そ れ ぞ れ の 基 礎 教 育 の 担 い 手 は 異 な る 筈 で あ る と い う 仮 説 が 得 ら れ る こ と と な る 。 こ の よ う に 考 え る と す れ ば,会 計 専 門 知 識 の 形 成 ・伝 承 の プ ロ セ ス は,単 に 企 業 内 教 育 だ け の 問 題 で は な く,大 学 等 の 高 等 教 育 機 関 に お け る 教 育 を も 視 野 に 入 れ て 研 究 を 進 め な け れ ば な ら な い こ と と な る 。 更 に は,研 究 テ0マ に 照 らせ ば,企 業 内 教 育 に お い て は,む し ろ 管 理 会 計 領 域 の

「会 計 技 術 」 に 焦 点 を あ て る こ と が よ り肝 要 で あ る こ と も 明 ら か と な る 。

そ こ で,こ の よ う な 視 点 か ら 研 究 を 進 め る た め に,大 学 等 の 高 等 教 育 機 関 の 選 定,調 査 対 象 企 業 の 選 定,聞 き 取 り 調 査 の 対 象 と な る 人 物 の 選 定 を お こ な い,2002年7月29日 か ら8月22日 ま で の 期 間 に ド イ ツ 国 内 の 大 学 ・企 業 等 に お け る 聞 き 取 り調 査 を 実 施 し た 。 調 査 対 象 は 次 の 通 り で あ る 。

大 学 で は,ミ ュ ン ス タ ー 大 学2(JorgBaetge教 授3:同 教 授 は 筆 者 が 渡 独 す る2週 間 ほ ど前 に定 年 退 官 の 最 終 講 義 を な さ れ て はい た もの の,学 外 で の活 動 も活 発 にお こ な わ れ て お り,面 談 も同 教 授 の 主 催 す る管 理 職 向 け の セ ミナ ー の お こ な わ れ て い た市 郊 外 の古 城 ホ テ ル に て忙 しい 合 間 を ぬ っ て お こ な わ れ た。 同 教 授 は,以 前 か ら管 理 職 研 修 に も積 極 的 に取 り組 ま れ て お り,現 在 も学 外 で の社 会 人 教 育 を実 践 中 で あ る こ とか ら,そ の よ うな視 点 で の 意 見 を き くこ とが で きた 。 多 忙 な 中,貴 重 な 時 間 を 割 い て い た だ き,ま た 今 回 の 調 査 に は 事 前 準 備 の段 階 で 多 大 の ご協 力 をい た だ い た。)。

ハ ノ ー フ ァ ー 大 学4(Hans‑JurgenKirsch教 授:同 教 授 は今 回 の 調 査 対 象 で もあ るHenkelで の 勤 務 経 験 が あ り,そ こ で の 部 門責 任 者 の 経 験 も あ る の で,教 育 の 現 場 と企 業 の 管 理 職 と を と も に経 験 した 立 場 か らの 意 見 を 聞 くこ とが で き た。 面 談 は 昼 食 を は さ ん で,午 前 と午 後 に 同 教 授 の研 究 室 に て お こ な わ れ た 。)。

専 門 単 科 大 学(dieFachhochschule)で は,ベ ル リ ン 経 済 大 学5(BerndPfeiffer教 授:同 教 授 は,当 時 は 学 長 代 理 で あ り,専 門 単 科 大 学 の 実 態 の 一 端 を 聞 か せ て い た だ い た 。 ま た,同 教 授 は 企 業 人 と し て の 経 験 も

豊 富 で あ り,長 くSiemensに 勤 務 さ れ,本 社 ・工 場 に お け る コ ン トロー リ ン グ ・財 務 部 門 の 責 任 者 の経 験 も あ る こ とか ら,当 時 の管 理 職 と して の 立 場 お よ び現 在 の 立 場 で の 意 見 を 聞 く こ とが で き た。 面 談 は,ベ ル リ ー ン 市 内 の 中 心 部 に もか か わ らず,喧 騒 と は 無 縁 の オ ー プ ン カ フ ェ に 始 ま り,そ の 後 場 所 を 移 して 同 教 授 の 研 究 室,更 に は,大 学 の近 くにあ る瀟 洒 な レス トラ ンに 至 る ま で 続 い た。)。

ミ ュ ン ス タ ー 専 門 単 科 大 学(IsabelvonKeiz教 授:同 教 授 は,夏 期 休 暇 の た め に 直 接 の 面 談 に は応 じて も ら え なか っ た もの の,そ の 後 の 調 査 に ご協 力 を い た だ い た 。 同教 授 か らは,専 門 単 科 大 学 の 教 育 シ ス テ ム に つ い て の 意 見 を 聞 くこ とが で きた 。)。

企 業 で は,Volkswagen(本 社:連 結 ・個 別 会 計 部 門責 任 者FriedhelmLotz氏 。 同氏 は夏 期 休 暇 の た め 本 来 は 同氏 の 部 下 と面 談 の予 定 で あ っ た も の の,直 前 に そ の 担 当 者 が 病 気 入 院 と な り,適 当 な代 理 者 が 不 在 の た め 実 際 の 調 査 は帰 国 後 に書 面 に よ り同氏 に対 して 実 施 した 。 同氏 は,1947年 に 生 ま れ,ギ ー セ ン大 学 の 経 済 学 部 を卒 業 後 に 同社 に入 社 し,途 中 サ ラエ ボ で の 海 外 勤 務 を経 験 し て い る もの の 一 貫 し て 本 社 に勤 務 して い る 。 大 学 時 代 の 専 攻 は 監 査 で あ り入 社 後 も財 務 領 域 に 属 し,4年 目以 降 は責 任 者 を歴 任 さ れ て お り,財 務 部 門 の ス ペ シ ャ リス トと え る 。)。

DaimlerChrysler(本 社:内 部 監 査 部 門統 括 副 責 任 者Hube血sBuderath氏 。 同 氏 は,多 忙 な た め 日程 調 整 が 難 し く,結 局 日曜 日 の夕 方 と い う全 く予 想 外 の 日時 で の 面 談 と な り,イ ン タ ビ ュ ー は,本 社 敷 地 内 に て 休 日の 閑散 と し た監 査 部 門専 用 社 屋 の最 上 階 の 同 氏 の 執 務 室 で 秘 書 も不 在 の 中 で お こ な わ れ,そ の 後 のTubingen 郊 外 の レス トラ ンで の 会 食 に まで 及 び,資 料 の 準 備 お よび そ の後 の 調 査 協 力 もあ わせ て そ の ご厚 情 に は感 謝 す

る ば か りで あ る。 同 氏 は ビ ュ ル ツ ブ ル ク 大 学 に お い て経 営 経 済 学 を 修 め,卒 業 後 に は 監 査 法 人DeloitteTouche に3年 間勤 務 し た後 に 同 社 に 入 社 し,複 数 の 国 内 工 場 お よび 本 社 の コ ン トロ ー リ ン グ ・財 務 部 門 に お け る 勤 務 を経 て,1994年 以 降 現 在 の 部 門 に所 属 され て お り,当 該 部 門 の ス ペ シ ャ リス トと い え る。)。

BMW(本 社:連 結 監 査 部 門 開 発 ・生 産 ・IT担 当 責 任 者ThomasBurger氏 。 当初 予 定 して い た 連 結 コ ン トロー リ ン グ部 門責 任 者 のKarlSommer氏 が 夏 期 休 暇 中で あ っ た た め に急 遽 面 談 を お願 い す る こ と に な っ た 。 時 間 に 余 裕 が なか っ た に もか か わ らず,事 前 に 資料 を準 備 され て お り,ホ ワ イ トカ ラ ー 用 の 食 堂 で の昼 食 を は さ ん で 同 氏 が 出 席 す べ き会 議 直 前 ま で 丁 寧 に 時 間 を か け て 対 応 して い た だ い た こ と に は 感 謝 し て い る 。 因 み に,同 氏 に よれ ば も しSommer氏 が い れ ば,役 員 用 の食 堂 に い け る筈 だ っ た との こ とで あ り,そ の チ ャ ン ス を 逃 した こ と は い さ さ か悔 や ま れ る 。 同 氏 の 配慮 もあ り,こ の 日の 翌 日 に は 隣i接す る 工 場 を見 学 す る 機 会 を持 つ こ とが で き,そ の 際 に途 中 休 憩 の た め ブ ル ー カ ラ ー用 の 食 堂 で の テ ィー タ イ ム を も経 験 す る こ と に な っ た。 同 氏 は,ミ ュ ンヘ ン工 科 大 学 に て機 械 工 学 を学 び,15ヶ 月 の 同社 で の 訓練 期 間 を経 て 工 場 機 能 分 析,車 体 材 料 製 造,装 備 品 調 達 な ど の業 務 を経 て現 在 の 監 査 部 門 に所 属 さ れ て お り,専 門 を生 か した 領 域 の監 査 を 担 当 さ れ て い る 。 監 査 とは い え,会 計 に 関 す る 知 識 は専 門 外 と い う こ と もあ り,同 氏 は現 場 の 製 造 業 務 に 関 す る ス ペ シ ャ

リス トとい え る 。)。

Dr.Ing.h.c.FerdinandPorsche(本 社:コ ン トロ ー リ ン グ部 門 子 会 社 担 当 責 任 者JoachimLamla博 士 。 同博 士 と は連 絡 の つ か な い ま ま に 渡 独 す る こ と に な り,結 局 夏 期 休 暇 中 で あ っ た た め,ま た 適 当 な代 理 者

も見 あ た ら な か っ た た め に,実 際 の 調 査 は 帰 国 後 に 書 面 に よ り 同 博 士 に 対 し て 実 施 し た。 同 博 士 は,シ ュ

ドイ ツ企 業 にお け る 会 計 専 門 知 識 の 形 成 ・伝 承 の プ ロ セ ス167 トゥ ッ トガ ル ト大 学 に お い て社 会 学 を修 め,そ の 後Horvath教 授 の 下 で 助 手 を務 め,博 士 号 を取 得 し,更 に 同 教 授 の 経 営 す る コ ンサ ル タ ン ト会 社 に て4年 間 勤 務 した 後 に,同 社 に入 社 し,一 貫 し て コ ン トmリ ング 部 門 に属 して お り,こ の 領 域 の ス ペ シ ャ リス トと い え る。 因 み に,Horvath教 授 は コ ン トロ ー リ ン グ 関 連 の 著 作 の 多 い ドイ ツで も高 名 な経 営 経 済 学 研 究 者 の一 人 で あ る 。)。

Henkel(本 社:連 結 会 計 部 門 計 画 ・企 業 評 価 担 当 副 責 任 者LarsSchulze氏 。 同氏 は,ミ ュ ンス タ ー 大 学 で の経 営 経 済 学 の 課 程 を 修 了 後 に,前 掲 の ハ ノー フ ァー 大 学 のKirsch教 授 の 紹 介 を受 け,更 に は 同 じ く前 掲 の ミユ ン ス タ ー大 学 のBaetge教 授 の 推 薦 を 得 て,同 社 に 就 職 し,以 来 現 在 の部 門 に 所 属 して い る。 同 氏 は,そ の 職 歴 をWestdeutscheGenossenschafts‑ZentralbankeGに お け る信 用 組 合 の 職 員 か ら始 め て い る と の こ とで あ

るが,こ の 時 に は 同 時 に デ ュ ッセ ル ドル フ市 の 商 業 学 校(職 業 学 校)に も在 籍 して お り,デ ュ ア ル ・シ ス テ ム と呼 ば れ る職 業 学 校 に 特 有 の 教 育 課 程 を も経 験 して い る。 つ ま り,3ヶ 月信 用 組 合 に 勤 務 し,次 の3ヶ 月 を 学 校 で過 ご し,ま た信 用 組 合 に 戻 り,更 に また 学 校 に戻 る とい う方 式 で の 実 務 と 講 義 の い わ ば 二 元 教 育 を受 け て い る。 更 に 同 時 に,同 氏 は定 期 的 な企 業 内 研 修 も受 け,ま た ラ イ ン地 域 の 信 用 組 合 の研 修 所 に お け る教 育 課 程 を も修 め,最 終 的 に は デ ュ ッセ ル ドル フ市 の 商 工 会 議 所 よ り銀 行 員 と して の 職 業 訓 練 教 育 の 修 了 証 を授 与 され て い る。 そ の 後 に,大 学 に入 学 す る こ と に な り,そ れか らの 経 緯 は 前 述 の 通 りで あ る。 同 氏 との 面 談 に は,日 程 の 都 合 上,土 曜 日の 午 後 を あ け て い た だ き,広 大 な工 場 敷 地 の 中 に あ る 同氏 の専 用 オ フ ィス で お こ な う こ と が で き た 。 そ の 後 は,ラ イ ン川 沿 い の洒 落 た レス トラ ンで 夕 食 を共 に し,そ の 後 ご 自宅 に ま で ご招 待 を い た だ

き,筆 者 の 関 心 事 に 懇 切 丁 寧 に 答 え て い た だ い た。)。

同 じ く,Henkel(本 社:連 結 会 計 部 門 連 結 決 算 担 当副 責 任 者SandraSchulze氏 。 同 氏 は,ミ ユ ン ス タ ー 大 学 で の経 営 経 済 学 の 課 程 を修 了 後 に,ド イ ッ銀 行 に就 職 した もの の1年 で 退 社 し,そ の 後 前 掲Schulze氏 の 紹 介 に よ っ て,同 社 に 移 籍 し,以 来 現 在 の 部 門 に 所 属 し て い る。 同 氏 は,前 掲Schulze氏 の ご令 室 で あ る 。 同 氏 よ り,同 社 にお け る研 修 関係 の 資 料 を提 供 して い た だ い た 。 も ち ろ ん,面 談 の 際 に は 終 始 ご夫 妻 と も に ご 一 緒 され,お 気 遣 い い た だ い た。)。

以 上 の よ う な 調 査 対 象 と な っ た 企 業 ・大 学 に お け る イ ン タ ビ ュ ー,書 面 に よ る 回 答,お よ び 入 手 し た 資 料 を 基 に し て 上 記 の 視 点 か ら標 記 の テ ー マ に つ い て 考 え て み る こ と と す る 。 な お,こ の 他 に も 企 業 関 係 者 お よ び 大 学 関 係 者 の 方 々 か ら 今 回 の テ ー マ に 関 連 し て 様 々 な 意 見 を 聞 く機 会 を 持 つ こ と が で き た も の の,こ の 研 究 に 対 す る 貢 献 度 か ら み れ ば,こ こ に 詳 し く紹 介 す る ほ ど で は な い と 判 断 さ れ る の で,こ こ で は 割 愛 し て お く こ と と す る 。

3.ド イツ企 業にお ける会 計担 当部 門お よび会 計管理部 門の構造 と位置付 け

一 般 に

,企 業 に お い て 会 計 分 野 を担 当 す る 部 門 は 「Rechnungswesen」 あ る い は 「Finanzen」

と呼 称 さ れ る こ とが 多 い よ うで あ る が,企 業 の 規 模 に 応 じて 規 模 が 大 き くな る ほ ど に 部 門 は細 分 化 さ れ,反 対 に規 模 が 小 さ くな る ほ どに 部 門 は 集 約 ・統 合 化 さ れ る傾 向 が 見 られ る とい え る。 ま た,会 計 に 関 連 す る 専 門 業 務 と して 内 部 監 査 が あ り,こ れ は 「lnterneRevision」 な ど と呼 称 さ れ て い る よ うで あ る。 こ れ も ま た,企 業 の 規 模 に 比 例 して そ の 規 模 が 決 ま る傾 向 が あ る とい え

る 。 も ち ろ ん,監 視 と い う 観 点 に 立 脚 す れ ば,当 然 「Aufsichtsrat」 と い う い わ ゆ る 監 査 役 会 も 企 業 組 織 の 中 の 一 つ の 部 分 と し て 等 閑 に 付 す こ と は で き な い 。

実 際 に は 企 業 組 織 に お い て,「Finanzen」 あ る い は 「Rechnungswesen」 が 大 き な 一 つ の 部 門 ・ 領 域 を 形 成 す る こ と も あ れ ば,「Finanzen」 と 「Controlling」 と が 同 列 に 位 置 付 け ら れ る 場 合 も あ る 。Volkswagenで は,取 締 役 の 担 当 領 域 は,「Rechnungswesen」 と 「Controlling」 に 区 分 さ れ,DaimlerChryslerで は 「Finanzen」 と 「Contro11ing」 と に 区 分 さ れ て い る 。 ま た,BMW, Porsche,Henkelお よ びSiemensで は,そ れ は 「Finanzen」 に 統 一 さ れ て い る6。 こ の よ う な 一 つ の 大 き な 部 門 ・領 域 は,取 締 役 が 各 領 域 の 最 高 責 任 者 で あ る と す れ ば,そ の 下 に こ れ に 従 属 す る 領 域 部 局(dasRessort)が あ り,更 に こ れ に 属 す る 大 部 門(derBereich)が あ り,そ の 下 に 中 部 門 (dieHauptabteilung),更 に 個 々 の 小 部 門(dieAbteilung)が 配 置 さ れ る よ う な 階 層 構 造 を 備 え て い る と い え る 。 一 般 に,「InterneRevision」 は,「Controlling」 に 属 し て お り,「Aufsichtsrat」 は,取 締 役 会 を 監 視 す る 機 関 と し て こ れ ら の 部 門 ・領 域 と は 全 く別 の 位 置 付 け と な っ て い る 。

こ の よ う な 会 計 に 関 連 す る 業 務 を 担 当 す る 部 門 の 呼 称 は と も か く,実 際 に 会 計 専 門 領 域 お よ び 会 計 関 連 領 域 の 業 務 を 担 当 し て い る 部 門 は,経 営 組 織 上 ど の よ う な 位 置 付 け に あ る の で あ ろ う か 。 企 業 の 組 織 構 造 は 場 合 に よ っ て は 企 業 秘 密 扱 い に な る こ と も あ り7,こ れ を 公 表 す る か 否 か の 判 断 は 企 業 に よ っ て 異 な っ て い る 。 一一方 で は,年 次 報 告 書 に さ え 組 織 構 造 を 記 載 す る 企 業 も あ れ ば,他 方 で は 企 業 秘 密 に 該 当 す る こ と を 理 由 に 公 表 を 拒 否 す る 企 業 も あ り,企 業 側 の 対 応 は 両 極 に 分 か れ て い る と い え る 。

こ こ で は,考 察 の 手 掛 か り と な る 具 体 例 と し て ドイ ッ 自動 車 産 業 の 中 心 的 な 企 業 で あ り,か つ ド イ ツ 株 式 市 場 の 主 要 指 標DAXの 銘 柄 企 業 で も あ るBMW8とVolkswagen9とDaimlerChrys‑

lerloを 挙 げ る こ と が で き る 。 図1お よ び 図2はBMWの 組 織 図 で あ り,こ の 図1か ら 明 ら か な よ う に,「Finanzen」 と い う 領 域 部 局 が ひ と つ の 大 き な 専 門 部 署 と し て 形 成 さ れ て お り,こ の 中 にKonzemcontrolling,Finanzen/Bilanzen/Steuern,Organizationお よ びZentraleInformations‑

technologieと い う4つ の 下 位 部 門 が 含 ま れ て お り,さ ら に こ れ ら の 下 位 部 門 に は 担 当 業 務 ご と に 細 分 化 さ れ た 個 別 の セ ク シ ョ ン が 含 ま れ て い る 。 こ れ は,会 計 担 当 部 門 の 一 例 と い え る 。 ま た,「 企 業 集 団 の 内 部 監 査 」 と い う 領 域 が ひ と つ の 部 門 と し て 形 成 さ れ て い る こ と が 図2よ り 明 ら か と な る11。 こ れ は}会 計 管 理 部 門 の 一 例 と い え る 。 尤 も,監 査 の 対 象 は 会 社 の す べ て の 業 務,プ ロ セ ス,ス タ ッ フ に 及 ん で お り,単 に 会 計 の み を 対 象 と し て い る わ け で は な い の で,こ の 部 門 に 所 属 す る メ ン バ ー が す べ て 会 計 分 野 に 精 通 し て い る 必 要 は な い の で あ る 。 図3は,Volks‑

wagenコ ン ツ ェ ル ン の 組 織 図 で あ り,こ の 図3か ら 明 ら か な よ う に 「Controlling/Rechnungs‑

wesen」 と い う 領 域 が ひ と つ の 部 門 と し て 形 成 さ れ て お り,こ の 中 にKonzern‑Controlling, InvestorRelations及 びRechnungswesen‑KonzernandhandelsrechtlicherAbschluf3VWAGと い

う3つ の 下 位 部 門 が 含 ま れ て お り,さ ら に こ れ ら の 下 位 部 門 に は 担 当 業 務 ご と に 細 分 化 さ れ た 個 別 の セ ク シ ョ ン が 含 ま れ て い る 。 特 にRechnungswesen‑KonzernundhandelsrechtlicherAb一

企 業 集 団 Controlling

FC

ドイ ツ企 業 に お け る会 計 専 門知 識 の 形 成 ・伝 承 の プ ロ セ ス169 図1.BMW本 社 の財 務 部 門(Finanzen)の 組 織 図

財 務 F

図2.BMWコ ン ツ ェ ル ン の 監 査 部 門(Konzernrevision)の 組 織 図

AK コ ン ッ ェ ル ン コ ミ ュ ニ ケ ー シ ョ ン

A 代 表 取締 役

schluf3VWAGは,handelsrechtlicherAbschlul3VWAGと い う 部 門 を 含 む と 同 時 に 企 業 集 団 に 関 連 す る3つ の 専 門 部 門 を も 統 括 す る 地 位 に あ る こ と が わ か る 。 こ れ も ま た 会 計 担 当 部 門 の 一 例 と い え る 。 ま た,図4はVolkswagenブ ラ ン ド 単 体 で の 組 織 図 で あ る が,周 知 の 如 くVolk‑

swagenに は,こ の 他 に もAudi,Seat,Rolls‑Royce/Bentley,Skodaな ど の ブ ラ ン ドが あ り,そ れ ぞ れ 独 立 し て 管 理 さ れ て い る の で,当 然 の こ と な が ら そ れ ぞ れ に 「Finanzen」 担 当 の 取 締 役 が い る 。

更 に 図5は,DaimlerChryslerの 組 織 図 で あ り,こ の 図5か ら 明 ら か な よ う に,「Corporate Audit」 と い う 領 域 が ひ と つ の 部 門 と し て 形 成 さ れ て お り,こ の 中 にR&D/Manufacturing/Pro‑

curement/SupPly(こ れ はNAFTAと そ の 他 の 地 域 に 区 分 され る),SalesandMarketing/Aftersales, DaimlerChryslerServices,InformationManagement,StaffFunctions,RegionalOfficeAsia‑Pacific,

Non‑DCCNAFTAAuditsと い う7つ の 下 位 部 門 が 含 ま れ て お り,さ ら に こ れ ら の 下 位 部 門 に は

図3.Volkswagenコ ン ツ ェル ン のControlling/会 計 部 門 の 組 織 図

Sekretariat

Controllingand Rechnungswesen

KonzernL Controlling

InvestorRelations, Rechnungswesen

Konzernu.handelsr.

AbschlVWAG

Divisionales Controlling

Ergebnis‑und Finanzplanung

ControllingWert‑

schopfungsproz.

ControllingMarken/

Ertolgsqucllenanalyse

Controlling Regionen

Planungskoord.Konz/

ControllingMarkeAudi

Vermarklungs‑

prozess

Herstellungs‑/Be‑

schaffungsprozess

Produktent‑

stehungsprozess

InvestorRelations

Sonderaufgaben

Konzem‑

rechnungslegung

Pinanz‑Analytik und‑Publizital

Rcchnungsw.Tochter‑

ges,Meth.u.Verfahren.

Aktionarsbelt.

担 当 業 務 ご と に細 分 化 され た 個 別 の セ ク シ ョ ンが 含 ま れ て い る。 中 で もStaffFunctionsに お い て

「Finanzen/Controlling」 担 当 がNAFTAと そ れ 以 外 の 地 域 と に分 け ら れ て お り,こ れ らの2つ の セ ク シ ョ ンが,会 計 管 理 部 門 の 一 例 とい え る 。

こ れ らの 個 々 の 具 体 的 な 部 門 が ど の よ う に細 分 化 され て い る の か,あ る い は そ れ らが 企 業 全 体 の 組 織 構 造 に お い て,ど の よ う な 立 場 に置 か れ て い る の か に つ い て は,必 ず し も軌 を 一 に す る わ け で は な い も の の,担 っ て い る 役 割 に は 大 き な 相 違 は 見 ら れ な い こ と は い う ま で も な い 。 つ ま り,会 計 担 当 部 門 の役 割 は,個 別 決 算 書 の 作 成 お よ び 連 結 決 算 書 の作 成 を 中 心 とす る 年 次 決 算 業 務 の み な らず,企 業 集 団 の 経 営 管 理 業 務 に ま で 及 ん で い る 。 他 方,会 計 管 理 部 門 の 役 割 は,全 体 と して,主 に 業 務,プ ロ セ ス,ス タ ッ フ を 監 視 す る12こ と に あ る とい え る 。 し た が っ て,両 部 門 の 関 係 は,一 方 が 業 務 の 遂 行 の 担 い 手 で あ り,他 方 が そ の 監 視 の 担 い 手 とい う関 係 に あ る と い え る 。 こ の よ う な 会 計 担 当 部 門 と会 計 管 理 部 門 と の 位 置 付 け の 違 い は,本 来 個 々 の 企 業 に お け る 内 部 監 視 シ ス テ ム の あ り方 に 関 連 す る 問 題 で あ り,監 査 役 会 を も含 め れ ば コ0ポ レー ト ・ガバ ナ ン ス に つ な が っ て い る とい え る13。

ド イ ツ 企 業 に お け る 会 計 専 門 知 識 の 形 成 ・伝 承 の プ ロ セ ス171

図4.Volkswagenブ ラ ン ド 〔単 体 〕 のControlling/会 計 部 門 の 組 織 図 Controlling

&Rechnungswesen

SondereufgabenFA Sekrelariat

GB‑Controlling Werke‑Controlling

J

ぐ

FCG FCE FCP FRR FRE

FinanzielleGesamt‑

planungu.Leistungs‑

rechnung

ControllingProdukt 睦nienlnveslitionS・

planung

ZenlralePreisbildung andErloisanalyse

Bilanzierungand Konloko#renle

Entgellabrechnung

一

一

一

一

AbschlussMarkevw andAnlagenreohnung

KreditorenSysteme.

ProjekteandKonsig‑

nation

Kred.Rechnungspru‑

funguZahlungsabw.

Oebitoren

Zoitangelegentieiten

一

4.会 計 部 門 に お け る人 材 採 用 にみ る会 計 専 門 知 識 の 形 成 ・伝 承 の プ ロセ ス ー大学 と企業 との関係 に関連 して一

一 般 に,企 業 に お け る 人 材 採 用 は,教 育 機 関 と社 会 と の 接 点 の 問 題 と し て 捉 え る こ とが で き る。 もち ろ ん,他 企 業 か らの 転 職(社)も 現 実 に は あ る もの の,そ れ と は 別 の 接 点 と し て 捉 え ら れ る の で こ こ で は こ れ を含 め な い こ と と し,専 ら新 卒 者 と企 業 との 関係 と して の 観 点 か ら企 業 に お け る 人 材 採 用 を 考 え て み た い 。 もち ろ ん,考 察 の 対 象 は,企 業 全 体 の 人 材 採 用 で は な く,会 計 部 門 に お け る 人 材 採 用 で あ る こ と は い う ま で もな い 。 そ の 際 に,論 点 を 明 確 にす る た め に,こ こ で は 高 等 教 育 機 関 と して,特 に 大 学(dieUniversitat)を 考 察 の 対 象 と し,こ の 卒 業 生 を 受 け 入 れ る企 業 も大 規 模 企 業 に 限 定 し て お く こ と に す る 。 そ の 他 の 教 育 機 関,例 え ば 専 門 単 科 大 学(die Fachhochschule)あ る い は 理 論 と実 務 と の 二 元 教 育 を 目指 す 職 業 学 校(dieBerufsakademie)な ど と 企 業 との 関係 の検 討 に つ い て は,こ れ を 別 の 機 会 に 委 ね る こ と とす る 。 ま た,企 業 規 模 に よ る相 違 に つ い て も考 慮 に 入 れ る べ き で あ る と考 え られ る も の の,ド イ ツ 企 業 に お け る 典 型 的 な事 例 を

図5.DaimlerChrysler本 社 の 内 部 監 査 部 門(CorporateAudit)の 組 織 図

CA 内部 監 査

CAOINAFTA

R&D,製 造,調 達,販 売

CAOIRoW

R&D,製 造,調 達,販 売

CAO2

販 売,マ ー ケ テ ィ ン グ,事 後 販 売

CAO3 DaimlerChryslerServices

CAO4 情 報 管 理

CAO5 StaffFunctions

CAO6

現 地 事 務 所Asia‑Pacific

CAO6

現 地事 務所NAFTA非 加 盟

分権化された監査部門

見 出 す た め に は,考 察 対 象 を大 規 模 企 業 に 限 定 し て も特 に 問 題 は な い と い え る で あ ろ う。

そ こ で,大 学 と企 業 と の 関 係 に お い て,大 学 側 が き わ め て 重 要 な 役 割 を果 た し て い る 筈 で あ る こ と は,ド イ ツ を代 表 す る い くつ か の 企 業 に お け る 調 査 か ら容 易 に 推 察 さ れ得 る 。 こ の こ と は, 企 業 に お け る採 用 の あ り方 の 実 態 を一 瞥 す る こ と に よ っ て も 同 様 に 推 察 さ れ る こ と に な る とい え

る 。 つ ま り,ド イ ツ に お け る求 人 は,き わ め て 具 体 的 な 職 種 に 対 す る 求 人 で あ り,日 本 の よ うな 総 合 職 一 般 職 な ど とい う曖 昧(と はい え何 にで も当ては まる便 利)な 表 現 に よ っ て示 さ れ る よ う な

い わ ば 誰 で も応 募 で き る可 能 性 の あ る よ う な 求 人 方 法 で は な い の で あ る 。 こ れ は,例 え ばHPに お い て 求 人 情 報 を提 供 して い る企 業 の 当 該 情 報14を 見 る こ と に よ っ て 容 易 に確 認 さ れ 得 る 筈 で あ る 。

一 般 に

,わ が 国 の 場 合 に は皮 肉 を込 め て 「就 職 で は な く就 社 」 と い う こ とが 巷 間 よ く指 摘 され て い る こ とで は あ るが,こ れ に 対 し て ドイ ッ 企 業 の 場 合 に は ま さ に こ の 「就 職 」 が 実 践 さ れ て い

ドイツ企業 にお ける会計専 門知 識の形成 ・伝承 のプ ロセ ス173 る と い え る。 こ の 決 定 的 な 日独 間 の 相 違 点 を生 み 出 す こ と に な る 理 由 を,大 学 の 卒 業 の あ り方, 企 業 の 人 材 採 用 方 法 に 見 出 す こ と が で き る で あ ろ う。 す な わ ち,ド イ ツ で は 「(特定 の)職 に 就

く」 た め に は,そ の 「職 」 を見 つ け な け れ ば な ら な い の で あ る 。 もち ろ ん,そ の た め に は,各 人 が そ の 「職 」 に ふ さ わ しい 能 力 ・知 識 を具 備 し て い な け れ ば な ら な い こ と は い う ま で も な い 。 わ が 国 の 大 学 ・企 業 に 見 られ る年 間 の 恒 例 行 事 と もい え る 一・斉 の 就 職 活 動 ・一 斉 入 社 ・一 斉 研 修 と い う集 団 的 な 現 象 は ドイ ツ に お い て は 観 察 さ れ 得 な い 。 し た が っ て,ド イ ッ企 業 は,大 学 卒 業 者 に 対 し て は,専 門 外 の ま っ た くの 素 人 を採 用 し,こ れ を 地 道 に専 門 家 と して 育 て て い くな ど と い う よ う な 人 材 採 用 方 針 を も っ て い る わ け で は な い の で あ る。 とは い え,こ の こ とはOJT(Onthe JobTraining)と い う 人 材 育 成 の 方 法 が 採 用 さ れ て い な い と い う こ と を 意 味 し て い る わ け で は な

い 。 ドイ ツ企 業 に お い て も,必 要 に応 じてOJTが 実 施 され て い る こ と は い う まで も な い 。 ドイ ツ 企 業 に み られ る 人 材 採 用 の 特 徴 と して,特 定 の 職 種 毎 の 個 別 採 用 で あ る こ と,欠 員 に応 じ て あ る い は 必 要 な 時 に 必 要 な 人 員 の 採 用 が お こ な わ れ る こ と,そ して そ の 採 用 基 準 の ハ ー ドル が 決 して 低 くは な い とい う こ とが 指 摘 さ れ る で あ ろ う。 した が っ て,あ る 特 定 の 企 業 へ の 就 職 を 希 望 して も,当 該 企 業 に 自分 に 合 う職 種 で の 求 人 が な け れ ば 断 念 せ ざ る を 得 な い の で あ る。 つ ま り,ま ず 最 初 に 企 業 あ り きで は な く,ま ず 最 初 に職 種 あ り き な の で あ る。 こ の こ と が 自明 で あ り か つ 企 業 に お け る一 般 的 な 採 用 シ ス テ ム と して 社 会 的 に 広 く認 識 さ れ て い る こ と に よ っ て,大 学 生 は こ れ に対 応 す べ く努 力 して い る と い う構 図 が 見 出 さ れ る とい え る で あ ろ う。 こ の よ うに,ド イ ツ 企 業 に お い て は,人 材 の採 用 に あ た っ て あ る特 定 の 分 野 に つ い て の 専 門 的 な 基 礎 知 識 ・能 力 を 既 に 身 に つ け て い る こ とが,特 に 大 学 卒 業 者(あ るい は博 士号 取得 者)に 対 し て 求 め ら れ て お り,他 方 企 業 の 側 で もそ の 能 力 に ふ さ わ しい 地 位 を提 供 して い る の で あ る。 と りわ け,博 十 号 取 得 者 は,採 用 時 点 に お い て 既 に 中 間 管 理 職 と して の 地 位 が 与 え ら れ15,ま た 大 学 卒 業 者 は 就 職 後 数 年 の 内 に 中 間 管 理 職 に就 く こ とが 一 般 的 な 傾 向 と して 指 摘 さ れ得 る16。因 み に,ド イ ツ の 大 企 業 が 大 学 卒 業 者 で あ る こ と を 採 用 条 件 と して い る の か と い う点 に つ い て は,必 ず し も そ う と は 限 らな い と は い え,実 力 次 第 とい う企 業 に お い て も結 果 と し て は,圧 倒 的 に大 学 卒 業 者 の 採 用 が 多 い も の と推 察 さ れ る 。

こ の よ う な 大 学 と企 業 との 関 係 を 考 え る に あ た っ て は,見 逃 せ な い ひ と つ の 重 要 な 制 度 が あ る 。 そ れ は,プ ラ ク テ ィ ク ム(dasPraktikum)と 呼 ば れ る企 業 研 修 の 制 度 で あ る17。 わ が 国 に お い て も最 近 で は,イ ン ター ン シ ッ プ とい う名 の 下 に 大 学 生 の 企 業 研 修 が 定 着 しつ つ あ る と い え る が,ド イ ツ に お け る 企 業 研 修 は既 に 社 会 的 に 浸 透 し た 制 度 と い え る で あ ろ う18。尤 も,こ れ は 学 生 に義 務 付 け られ て い る わ け で は な く,学 生 の 自 由 な 意 思 に よ っ て 行 わ れ る もの で は あ るが,将 来 の 就 職 を真 剣 に 考 え る 学 生 自身 に と っ て は就 職 先 の 確 保 の た め,ま た 将 来 の優 秀 な 人 材 確 保 を 真 剣 に考 え る 企 業 に と っ て も人 材 発 掘 の た め の 重 要 な 機 会 と な っ て い る とい え る 。 つ ま り,プ ラ ク テ ィ ク ム は 学 生 に も企 業 に も相 互 に メ リ ッ トの 大 き い 制 度 で あ る とい え る 。 学 生 に と っ て は,

この 制 度 の 利 用 に よ っ て さ ま ざ まな 職 種 を経 験 す る こ と に よ っ て 自分 の 適 性 を判 断 す る こ とが で

174商 経 論 叢 第39巻 第4号(2004.3)

き る だ け で は な く,あ る ひ とつ の 企 業 と の 関 係 を 深 め る こ と も可 能 と な る19。 こ の よ う に,プ ラ ク テ ィ ク ム は 学 生 に と っ て は 企 業 に お け る 専 門 的 な職 種 の 具 体 的 な 内 容 を体 験 す る機 会 で あ り, 企 業 に と っ て は 必 要 な 専 門 知 識 を 身 に つ け て い る 優 秀 な 人 材 の 発 掘 に役 立 つ 機 会 で あ る と い え

る 。

この よ う な 大 学 と企 業 と の 相 互 理 解 ・協 調 の 下 に,現 実 の 人 材 採 用 が 行 わ れ て い る と して も, や は り大 学 教 育 そ の も の に対 す る企 業 の 期 待 は 大 き い と い わ ざ る を得 な い 。 なぜ な らば,前 述 の

ドイ ツ企 業 に お け る採 用 方 針 が 可 能 で あ る た め の 前 提 条 件 は,大 学 に お い て 十 分 な 専 門 教 育 が 行 わ れ て い る こ と に 他 な ら な い か ら で あ る(尤 も,こ れは大 学 の教 育 レベ ル によ って企 業 の採用 レベル が 決 まるのか,逆 に後 者 によって前者 が決 まるのか とい う問題 を生 み出す ことに な り,延 いて は大学 の専 門教育 のあ り方 を も問 う ことになるが,こ こで は両者 は相互 に作 用 しあ って相 乗 的 に現 在 の水 準 に落 ち着 いて い る と い う視点 に立脚 して お くこ と とす る)。 こ の 条 件 が 満 た さ れ な い場 合 に は,プ ラ ク テ ィ ク ム 自体 もそ の 存 在 意 義 を失 う こ と に な る と い え よ う。

そ れ で は,大 学 に お け る教 育,特 に会 計 分 野 の 教 育 は,そ の 専 門 性 の 高 さ を基 準 と し た 場 合 に,企 業 の 求 め る水 準 を満 た して い る の で あ ろ う か 。 い う ま で も な く,大 学 に お け る 会 計 教 育 は,特 定 の 企 業 を前 提 と し た もの で は な く,あ く まで も一般 的 な 会 計 制 度 お よ び こ れ を 規 制 す る 会 計 基 準,更 に は経 営 管 理 の た め の 一 般 的 な 各 種 の技 法 を対 象 と し て い る 。 こ れ こ そ が 基 礎 知 識 で あ り,こ れ を 実 際 に 企 業 に お い て どの よ う に活 用 す る か と い う こ と を 経 験 す る 機 会 が プ ラ ク テ ィ ク ム の 制 度 に他 な ら な い 。 実 際 に,企 業 の 会 計 部 門 に お け る業 務 担 当 者 は,大 学 の会 計 教 育 だ け で は 実 務 上 は不 十 分 で あ る こ と を ロ を揃 え て 明 言 し て い る 。 と は い え,そ れ は 大 学 教 育 の レ ベ ル が 低 い こ と を意 味 し て い る わ け で は な い 。 つ ま り,大 学 の 卒業 者 に対 して期 待 されて い る専 門性 の 高 さ は,少 な く と も こ の 基 礎 知 識 を 十 分 に 身 に つ け て い る こ とで あ り,大 学 に お け る 当該 分 野 の 修 了 試 験 に 合 格 す る か 否 か の 分 岐 点 もそ の 水 準 に あ る と考 え られ る20。 さ ら に 場 合 に よ っ て は,プ ラ ク テ ィ ク ム を 通 じ て 習 得 した 当 該 企 業 に お け る特 定 の 業 務 ・職 務 に つ い て の知 識 を も 有 す る こ とが 補 足 的 に求 め ら れ る こ と も あ る と い え る で あ ろ う21。

と は い え,前 述 の 如 く,プ ラ ク テ ィ ク ム は任 意 の 制 度 で あ る こ とか ら,必 ず し もす べ て の 学 生 が こ れ を経 験 す る わ け で は な い筈 で あ る。 し か し,現 実 の 問 題 と して,企 業 は研 修 先 が 自社 で あ ろ う と他 社 で あ ろ う とそ の こ とは 別 に し て,少 な く と もプ ラ ク テ ィ ク ム を 実 践 した こ と の あ る学 生 を結 果 と し て 優 先 的 に 採 用 して い る 筈 で あ る22。 こ の こ と は,プ ラ ク テ ィ ク ム の 未 経 験 者 が (果た して どの程 度の割 合 であ るのか は不 明で はあ るが)採 用 さ れ る(こ の割合 もまた不 明で は あ るが)可 能 性 は 極 め て 低 い こ と に 通 じ る。 こ の こ とが 十 分 に 予 想 さ れ る か ら こ そ,学 生 は 熱 心 に プ ラ ク テ ィ ク ム に 時 間 を 費 や して い る と い う推 論 は あ な が ち 的 外 れ と は い え な い で あ ろ う。 つ ま り,そ れ ほ ど に プ ラ ク テ ィ ク ム は大 学(学 生個 人)に と っ て も企 業 に と っ て も重 要 な 意 味 を 持 っ て い る 筈 で あ る 。 こ の 意 味 に お い て,大 学 レベ ル に お い て も,理 論 と実 務 との い わ ば 二 元 教 育 が 社 会 的 シ ス テ ム と し て 成 立 し,企 業 の 全 面 的 な 協 力(と はい え企 業側 に もメ リッ トのあ る こ とは既 述の通 り)

ドイツ企業 におけ る会計 専門知識 の形成 ・伝 承の プ ロセス175 の 下 に 実 現 し て い る とい え る で あ ろ う。

人 材 採 用 の プ ロ セ ス が 以 上 の よ う に 特 徴 づ け られ る とす れ ば,大 学 教 育 の担 っ て い る役 割 の 大 き さ は 自明 で あ る と い え る 。 こ こ に こそ,本 研 究 を 始 め る に あ た っ て 大 学 教 育 に 着 目 した 理 由 が あ る 。 つ ま り,大 学 と企 業 が 相 互 に この こ と を 明 確 に 意 識 して い る か 否 か は と もか く と して,あ

くま で も制 度 上 は大 学 は い わ ば(本 来 は企業 におい てお こなわれる専 門領域 の研 修 の)社 外 研 修 機 関 と し て 機 能 し,企 業 は い わ ば(本 来は大 学 におい てお こ なわれ る実務教 育 の)学 外 教 育 機 関 と し て 機 能 し,相 互 に 研 修 ・教 育 機 関 と し て 補 完 し あ っ て い る と い え る 。 こ れ こ そ が ドイ ツ に お け る大 学 (特に経営 経済 学分 野)と 企 業(特 に経 営経 済学 に 関連す る部 門)と の 問 の 本 質 的 な 関 係 と い え る で あ ろ う。

そ れ で は,企 業 内 部 に お け る 人 材 育 成 は どの よ う な プ ロ セ ス と し て 特 徴 付 け られ る の で あ ろ う か 。 こ の こ とが,企 業 に お け る 会 計 専 門知 識 の 形 成 ・伝 承 プ ロ セ ス に 大 き く関 わ る 問 題 で あ る こ と は い う ま で も な い 。 前 述 の 如 く,現 実 に は採 用 時 点 に お い て あ る 一 定 の 水 準 の 専 門 的 基 礎 知 識 が 求 め られ て お り,こ の こ と は 会 計 担 当 部 門 に も会 計 管 理 部 門 に も 当 て は ま る。 つ ま り,入 社 時 に お い て 会 計 部 門 に 配 属 さ れ る 人 材 は そ の 道 の 専 門 家 に な るべ く既 に 会 計 の 基 礎 知 識(大 学教 育 の修 了者 に期 待 され る程 度)を 身 に つ け て お り,入 社 後 に は こ れ を 応 用 し て 業 務 を こ な す だ け で は な く,他 方 で は 追 加 的 か つ 高 度 な専 門 知 識 の 習 得 が 求 め られ る こ と と な る 。 この プ ロ セ ス に は企 業 内 部 に お け る研 修,あ る い は 場 合 に よ っ て は企 業 外 部 で の 研 修 が 欠 か せ な い 。 こ の研 修 の 実 態 は,企 業 に よ っ て 多 種 多 様 で あ り,こ こ に 一 律 に 言 及 す る こ と は 困 難 で あ る と い わ ざ る を得 な い 。 し か しな が ら,現 地 調 査 を 通 じて 少 な く と も ひ とつ だ け 明 ら か に な っ て い る こ と は,ド イ ツ 企 業 に お け る 人 材 採 用 が あ く まで も ス ペ シ ャ リ ス ト(予 備軍 ・候補者)と し て の 採 用 に 徹 し て行 わ れ て い る と い う こ とで あ る 。 そ の よ う な ス ペ シ ャ リス ト(予 備 軍 ・候補 者)の 育 成 に 大 学(特 に経 済学 部)と 企 業(特 に会計 部 門)と の 間 に 見 出 さ れ る 相 互 依 存 ・協 力 関 係 が 寄 与 し て い る こ と は い う ま で もな い 。 し た が っ て,会 計 専 門 知 識 の形 成 ・伝 承 の プ ロ セ ス の 起 点 は,企 業 内 で は な く, む しろ 大 学 に 見 出 され る とい え る 。

5.会 計 部 門 にお け る人 材 育 成 に み る会 計 専 門 知 識 の形 成 ・伝 承 の プ ロ セ ス ー キャリア形成の特徴 に関連 して一

企 業 の 会 計 部 門 に お け る 人 材 採 用 が 上 述 の よ う な仕 組 み の 中 で お こ な わ れ て い る とす れ ば,そ の 後 の 人 材 育 成 は どの よ う な プ ロ セ ス に お い て 進 め ら れ て い る の で あ ろ うか 。 こ の 問 題 を考 え る た め に は,入 社 後 の研 修 制 度 との 関 連 に お い て の 考 察 が 不 可 欠 で あ る と い え る 。 と す れ ば,入 社 後 研 修 が 内 部 研 修 と外 部 研 修 と に 分 け て 検 討 さ れ な け れ ば な る ま い 。

とは い え,実 際 に 企 業 内 部 ・外 部 の研 修 は,個 々 の 企 業 に お い て 区 々 で あ り,極 め て多 様 で あ る とい わ ざ る を得 な い 。 特 定 の 業 種 に お い て は,あ る 程 度 の 共 通 性 を見 出 す こ と は で きる か も し れ な い 。 あ る い は,特 定 の 職 種 に つ い て の研 修 の あ り方 に は 一 定 の 共 通 性 を見 出 す こ とは で き る

176商 経 論 叢 第39巻 第4号(2004.3)

か も しれ な い 。 しか しな が ら,企 業 の 業 種 の 違 い,あ る い は企 業 の 適 用 す る 会 計 基 準 の 違 い な ど の 個 々 の 企 業 の 事 情,更 に は欠 員 を補 充 す る と い う採 用 方 式 を 勘 案 す れ ば,今 回 の 現 地 調 査 等 の 対 象 と な っ た 企 業 が 決 して 多 くは な い の で,こ こ に ドイ ッ 企 業 の 会 計 部 門 に あ て は ま る 一 般 的 な 特 性 を抽 出 し て 会 計 専 門 知 識 の 形 成 ・伝 承 の プ ロ セ ス の 一 般 的 な 姿 を 描 き 出 す こ とは きわ め て 困 難 で あ る 。 基 本 的 に,大 量 に採 用 し て 一 斉 に研 修 させ る とい う方 式 は,少 な く と も ドイ ツ企 業 の 会 計 部 門 に は 全 く適 合 しな い と い え る 。 つ ま り,そ こ に は個 別 対 応 以 外 に は 有 効 な 方 法 は見 出 さ

れ な い の で あ る 。

内 部 研 修 の 代 表 的 な 方 法 と してOJTが 見 出 され 得 る。 こ の 方 法 は 実 際 に ドイ ツ 企 業 に お い て も,も ち ろ ん 会 計 部 門 に お い て も用 い られ て い る こ と は い う まで も な い 。 実 際 に は,担 当 業 務 に 必 要 な知 識 ・能 力 は,日 々 の 実 務 を通 じて 蓄 積 さ れ て い く こ と に な る もの の,個 人 の 知 識 ・能 力 の レベ ル に 応 じ てOJTの あ り方 も多 様 に な ら ざ る を 得 な い 。 と は い え,一 般 に は あ ま り複 雑 で は な い よ う な 業 務 を 新 人 に 任 せ る と い う 方 式 が 通 例 で あ る と い え る で あ ろ う。 要 す る に,日 常 の 業 務 を こ な し,経 験 を積 み 重 ね る こ と に よ っ て,知 識 ・能 力 が 高 め られ る の で あ る 。 も ち ろ ん,

そ の 際 に は,先 輩 ・上 司 の 指 導 ・教 育 が お こ な わ れ る こ とが 通 例 で あ る と い え る。 つ ま り,経 験 年 数 が 長 い 同 僚 か ら新 人 が 業 務 を 習 う こ と,あ る い は上 司 か ら業 務 を 習 う こ と は ドイ ツ 企 業 に お い て も 当 然 見 出 さ れ る現 象 で あ る23。 し た が っ て,こ こ に ひ とつ の 会 計 専 門 知 識 の 伝 承 の プ ロ セ ス を 見 出 す こ とが で き る とい え る 。

尤 も,前 章 に既 述 の よ う に,大 学 卒 業 者 に 対 す る 企 業 側 の 要 求 す る 知 識 ・能 力 レベ ル は 決 して 低 く は な い の で,少 な く と も入 社 に至 っ て い る か ら に は 新 人 とい え ど も基 本 的 な 当 該 職 務 遂 行 能 力 は あ る も の とみ な さ れ て い る筈 で あ る 。 例 え ば,BMWの 場 合 に は,監 査 部 門 の ス タ ッ フ に 必 要 な 能 力 と し て,1つ 以 上 の 外 国 語 実 用 能 力,異 文 化 へ の 適 応 能 力,長 期 の 業 務 出 張 ・チ ー ム 業 務 を い と わ な い こ と,分 析 的 な思 考 能 力 お よ び 責 任 の 自覚 と守 秘 が 求 め ら れ て い る 。 これ らは,

当 該 業 務 へ の 適 性 お よ び 個 人 の 性 格 に 多 分 に 依 存 す る よ う な能 力 で は あ る が,こ の よ う な 能 力 の 有 無 も ま た採 用 時 に は判 断 さ れ て い る の で あ る 。 し た が っ て,大 学 卒 の 新 人 な りに も即 戦 力 に な る こ とが 期 待 され て い る とす れ ば,入 社 直 後 の 人 材 に対 す る研 修 と し て は,と もか く実 践 あ る の み とい う こ と に な る 。 も ち ろ ん,こ の 他 に も内 部 研 修 と して は,企 業 側 か ら提 供 さ れ る もの もあ れ ば,自 己研 修 とい うい わ ば 自習 形 態 の もの も顧 慮 さ れ ね ば な らな い 。

例 え ば,Henkel内 部 の 研 修 制 度 ・機 関 で あ る 「HenkelGlobalAcademy」 で は,表1の よ う な 会 計 専 門 職 の た め の研 修 機 会 が 提 供 さ れ て い る 。 この よ う な い わ ば 公 的 な 機 会 に頼 る だ け で は な く,必 要 に応 じて 専 門 書 等 に よ っ て 自習 す る こ と は新 人 に 限 らず ど の レベ ル に も必 要 で あ り,場 合 に よ っ て は 企 業 外 部 の 研 修 機 関 を利 用 す る こ と もあ ろ う 。 この 場 合 に も,企 業 側 が 提 供 す る も

の と 自発 的 に各 自が 習 い に 行 く もの とが あ る 。 大 学 卒 業 者 の 場 合 に は,当 然 管 理 職 候 補 と して 採 用 さ れ て い る と考 え られ る こ と は,前 掲 の 面 談 者 の 経 歴 を 見 れ ば 十 分 に推 察 で き る こ とで あ る 。 とす れ ば,彼 ら に と っ て 当 面 必 要 な 研 修 は,現 在 の 自 分 の 担 当 し て い る 専 門 領 域 を よ り一 層 深

ドイ ツ企 業 に お け る会 計 専 門 知識 の 形 成 ・伝 承 の プ ロセ ス177 表1.Henkelの 専 門i家育 成 の た め の 研 修 〔国 際 財 務 ・会 計 ゼ ミナ ール 〕 の 概 要

対 象 Controlling部 門 の 管 理 職

参 加 要 件 (1)原 価 会 計,Controlling,財 務 に 関 す る 基 礎 知 識 を 有 す る こ と 。

た だ し, 予 備 知 識 の な い 参 加 者 は 事 前 に 一 日集 中 ゼ ミ ナ ー ル に 参 加 す る こ とに よ って 準 備 す る こ とが で き る 。

(2)参 加 候 補 者 は,直 属 の 上 司 に よっ て指 名 され る 。

内 容 HenkelGrobalAcademyとControllerAkademieと の 共 同 開 催 に よ っ てtこ

の ゼ ミ ナ ー ル は,Henkelの 管 理 職 に は 直 接 的 に 役 立 つ 。 取 り上 げ ら れ る

テ ー マ は, 会 計 シ ス テ ム,監 査,管 理 会 計,内 部 利 益 計 算,キ ャ ッ シ ュ フ

ロ ー 分 析, さ ら に は,資 産 評 価,株 主 価 値,コ ス ト ・ ド ラ イ バ ー 分 析,バ リ ュ ー ・チ ェ ー ン 分 析 な ど で あ る 。 こ れ ら は,主 と し てHenkelグ ル ー プ で の 事 例 に 基 づ くケ ー ス ・ス タ デ ィ ー,シ ミ ュ レ ー シ ョ ン に よ っ て 具 体 的 に 説 明 さ れ る 。

時 期 秋期

期 問 3日 間

場 所 ^Dusseldorf

料 金 約10万 円

め,更 に 拡 大 して い く こ と と,管 理 者 と し て の 必 要 な 能 力 ・知 識 を 養 い,自 信 を 深 め る こ とで あ り,こ れ が 企 業 に と っ て も最 も望 ま し い こ と と い え る。 そ の た め に は,前 掲 の よ う な 下 級 管 理 者 に 対 す る研 修 で は リ ー ダ ー シ ッ プ ・ト レー ニ ン グ が 中 心 と な る の で あ るが,こ の段 階 に お い て 会 計 専 門 知 識 も ま た 形 成 ・伝 承 さ れ て い る と い え る 。

一 般 に

,会 計 部 門 の責 任 者 の 階 層 構 造 は,最 高 責 任 者 で あ る 財 務 ・コ ン トロ ー リ ン グ 担 当 の 取 締 役 を頂 点 と して,そ の 下 に は 管 轄 部 門 の 責 任 者,更 に そ の 下 に は 各 領 域 の 責 任 者,更 に そ の 下 に 各 主 要 区分 領 域 の 責 任 者,小 区 分 領 域 の 責 任 者,そ し て場 合 に よ っ て は そ の 下 に そ の 副 責 任 者

と い う よ う な管 理 職 の ヒ エ ラ ル キ ー が 形 成 され て い る と い え る 。DaimlerChrysler,Volkswagen お よ びBMWの3社 の 取 締 役 に つ い て,特 に 会 計 部 門 に 所 属 し た 経 験 の あ る 場 合 に,ど の よ う な 経 歴 を有 す る の か を 図 式 化 し て み る と図6の よ う に な る 。 因 み に,3社 の 取 締 役 の 会 計 に 関 連 す る 担 当 領 域 を 比 べ て み る と,DaimlerChryslerで は 「Finanzen/Controlling」,Volkswagenで

は 「Controlling/Rechnungswesen」,そ し てBMWで は 「Finanzen」 と な っ て い る も の の,こ の 相 違 が 経 営 組 織 に の み 起 因 して い る わ け で は な く,各 取 締 役 の 専 門 領 域(こ れ までの経 歴)に も起 因 し て い る こ とが 看 過 さ れ て は な ら な い 。 した が っ て,担 当 領 域 の 振 り分 け は個 人 の 経 歴 ・能 力 に依 存 して い る とい え る 。 ま た,任 期 の 終 了 等 に よ っ て 退 任 し た 後 の,補 充 人 事 に 関 し て も必 ず し も直 ち に 補 充 が お こ な わ れ る わ け で は な い 。 した が っ て,あ る 領 域 部 局 の 最 高 責 任 者 が 取 締 役 会 に は 名 を連 ね ず に,形 式 上 は そ の 担 当 者 が 欠 け て い る と い う場 合 も あ る。 そ の 際 に,形 式 上 の 責 任 者 が 代 表 取 締 役 で あ る と して も,実 質 的 に は そ の 領 域 部 局 の 責 任 者 に権 限 の 委 譲 は お こ な わ れ て い る も の と推 察 さ れ る。

第39巻 第4号(2004.3)

図6.三 大 自 動 車 メ ー カ ー に お け る 会 計 部 門 の 昇 進 ル ー ト BMWの 場 合

代 表 取 締 役 1

同 財 務 担 当 〔3年〕

t

本 社 取 締 役 人 事 ・福 利 厚 生,情 報 処 理 担 当 〔3年〕

1

子 会社(米 国)社 長 〔3年〕

1

本 社 コ ンッ ェ ル ン計 画 部 門責 任 者 〔3年〕

(こ れ 以 前 の経 歴 は不 明) 1

大 学 卒 ・博 士 号 取 得

本 社 取 締 役 財 務 担 当 r

本 社 欧 州 地 域 販 売 責 任 〔1年〕

r

同 社 社 長 〔3年〕兼 本 社 北 南 米 地 域 責 任 者 〔2年〕

1

同 社 財 務 部 門 総括 責 任 者 〔2年〕

r

子 会 社(米 国)財 務 部 門領 域 責 任 者 〔1年〕

r

本 社Controlling部 門副 責 任 者 〔6年〕

1 大 学 卒

DamlerChryslerの 場 合

本 社 取 締 役 兼 子 会 社 代 表 取 締 役

↑

同社 代 表 取 締 役 〔5年〕兼 子 会社 代 表 取 締 役 t

子 会 社(国 内)取 締 役 〔1年〕財 務 ・Controlling担 当 1

子 会 社(海 外)取 締 役 〔1年〕財 務 ・Controlling担 当 r

本 社 プ ロ ジ ェ ク ト別 責 任 者 ・各 種 の 管 理 職 〔12年〕

1

大 学 卒 ・博 士 号 取 得

同 財 務 ・Controlling担 当 1

同 財 務 ・人 事 担 当 〔2年〕

1

同 人 事 担 当兼 子 会 社 代 表 取 締 役 〔5年〕

1

本社 取 締 役 人 事 担 当 〔5年〕

1

本社 取 締 役 代 理 人 事 担 当 〔2年〕

1

本 社 人 事 ・福 利 厚 生 部 門責 任 者 〔5年〕

1

各 種 管 理 職 〔8年〕

↑

大 学 卒 ・弁 護 士 資 格 取 得 ・博 士 号 取 得 Volkswagenの 場 合

本 社 取 締 役Controlling・ 会 計 担 当 1

他 の 株 式 会 社 〔7年〕最 終 的 に は 代 表 取 締 役 1

他 の 株 式 会社 社 長 〔4年〕

1

他 の 有 限 会社 社 長 〔3年〕

1

BMW〔8年 〕最 後 は コ ン ッ ェ ル ンControllingの 責任 者 1

大 学 卒

本 社 取 締 役Controlling・ 会 計 担 当 名 誉 博 士 号 取 得 1

(VWブ ラ ン ド)取 締 役Controlling・ 会 計 担 当 〔2年〕

1

コ ン ツ ェ ル ンControlling部 局 の 責 任 者 〔1年〕

1

(VWブ ラ ン ド)利 益 分 析 部 局 の 責 任 者 〔1年〕

1

コ ン トロ ー ラ ー 投 資 計 画 ・分 析 部 門の 責 任 者 〔2年〕

↑ 兼 子 会 社(海 外)財 務 分 析 コ ン トロー ラ ー 投 資/財 務 ・投 資 計 画 部 門 の責 任 者 〔9年〕

1

財 務 総 合 計 画 の 責 任 者 〔数 ヶ月 〕 t

投 資 計 画 ・管 理 の 責 任 者 〔9年〕

1

財 務 領 域 の さ ま ざ ま な業 務 〔13年〕

丁

事 務 職 員 〔17歳〕

ドイ ツ企業 におけ る会計 専 門知識 の形成 ・伝 承の プ ロセ ス179 一 般 に

,大 学 卒 業 者 の 場 合 に は 管 理 者 の ヒ エ ラ ル キ ー の 最 も下 の 地 位 が 与 え ら れ る こ と に な り,博 士 号 取 得 者 の 場 合 に は,そ の ひ とつ 上 の 地 位 が 与 え られ て い る よ う で あ る 。 こ の よ う な 階 層 構 造 の 中 で,ス ペ シ ャ リ ス トと して の 地 位 を 固 め て い か な け れ ば な ら な い 宿 命 を 負 う大 学 卒 業 者 に とっ て の,典 型 的 な昇 進 の パ タ ー ン は,特 定 の 小 区 分 領 域 の 責 任 者(Leiter)に な り,そ の 上 の 各 主 要 区 分 領 域 の 責 任 者(Abteilungsleiter)と な り,更 に 各 部 門 の 責 任 者(Bereichleiter),そ して 部 を 統 括 す る責 任 者(Ressortsleiter)と な り,取 締 役 を 目指 す こ と と な る。 そ の 際 に,そ れ ぞ れ の レ ベ ル に 応 じ て 必 要 と さ れ る 知 識 ・能 力,資 格 要 件 に は 相 違 が あ り,例 え ば,Volkswagenで は,小 区 分 領 域 の 責 任 者 に は 職 業 訓 練 教 育 と付 加 的 な 職 業 教 育 が 要 件 と さ れ て い る が,も う一・段 階 上 位 の レベ ル で は,大 学 卒 業 が 要 件 の ひ とつ と な っ て お り,更 に加 え て 企 業 内 で の 評 価 が 重 要 視 され て い る。 も ち ろ ん,そ の 上 の レベ ル で も 同様 の 要 件 が 設 定 さ れ て お り,企 業 内 で の 評 価 基 準 は よ り一 層 高 く な る との こ と で あ る。

よ り上 位 を 目指 す た め に は,自 発 的 な研 修 を 心 が け る こ とが 肝 要 で あ り,そ の た め に は研 修 機 会 を最 大 限 に活 用 す る こ と が 管 理 職 に と っ て の 暗 黙 の 了 解 事 項 とい え る 。 要 す る に,会 計 部 門 に お け る よ り一層 高 次 の ス ペ シ ャ リ ス トの 育 成 を 目指 して 各 自が 社 内 ・外 で の 研 修 に 積 極 的 に参 加 して 自 らを研 鐙 して い く と い う姿 勢 が 一 貫 し て 貫 か れ て お り,こ の 点 に 関 し て の 企 業 と個 人 と の 意 思 は 完 全 に 一 致 し て い る とい え る の で あ る。

これ ま で の 検 討 か ら明 らか な如 く,ス ペ シ ャ リス トと い うキ ャ リ ア形 成 の 過 程 の 中 で,管 理 者 の ヒエ ラ ル キ ー に お け る 上 下 の コ ミ ュ ニ ケ ー シ ョ ン を 通 じて 会 計 専 門 知 識 の 形 成 ・伝 承 は お こ な わ れ て い る もの の,自 発 的 ・主 体 的 な 自 己研 鐙 を 通 じて の そ の 形 成 ・伝 承 の プ ロ セ ス も また 見 出 さ れ る とい え る。

6.大 学 に お け る コ ス ト ・マ ネ ジ メ ン ト教 育 と企 業 に お け る コ ス ト ・マ ネ ジ メ ン ト

こ れ ま で に述 べ て き た よ う に,人 材 採 用 ・育 成 に 関 して 大 学 と企 業 との 問 に多 分 に相 互 依 存 の 関 係 が 見 出 され る と す れ ば,管 理 会 計 領 域 の 知 識 形 成 ・伝 承 の プ ロ セ ス に 関 して もそ の よ う な 関 係 は見 出 さ れ る筈 で あ ろ う 。 しか し な が ら,か つ て 管 理 会 計 の 領 域 に お い て 「有 用 性 の 喪 失 」24 が 明 言 さ れ た こ と に よ っ て,こ の 領 域 に お け る そ の 後 の 研 究 の 課 題 ・方 法 は 大 き く変 化 し た と い え る で あ ろ う。 こ の こ とが 米 国 の み に 止 ま らず 他 の 国 々 に お け る 当 該 領 域 の 研 究 の あ り方 に も波 及 した こ と は,そ の 後 の研 究 動 向 か ら容 易 に推 察 さ れ 得 る。 もち ろ ん,こ の こ とは 原 価 計 算 の 領 域25に お い て も同 様 に あ て は ま る。 つ ま り,原 価 計 算 の伝 統 的 な 方 法 に よ る原 価 情 報 の 有 用 性 が 少 な か らず 失 わ れ た と い え る の で あ る 。

一 般 的 に そ の 決 定 的 な 原 因 と して,企 業 の 戦 略 志 向 が 強 くな っ て き て お り,そ の た め に は 長 期 的 な視 点 に立 脚 す る 必 要 が あ り,戦 略 選 択 の 際 に 原 価 計 算 の 結 果 と して の 原 価 情 報 に よ る一 層 の 支 援 が 求 め ら れ る よ う に な っ て きて い る に もか か わ らず,そ の よ う な戦 略 選 択 に有 用 な 原 価 情 報 の 提 供 な らび に 原 価 の透 明 性 の 維 持 が 十 分 に な され て い る と は い え な い とい う こ とが 指 摘 さ れ て