租税轉嫁の収益論的考察

租税轉嫁の収益論的考察

松 野 賢 吾

租税賦課に最も近接する所の経済的作用は有致なる租税回遊が生するか︑然らすして租税義務者が租税を負澹

するやに依存する事大である︒

ヽヽ

租税回避の刑事上の方式たる租税騙取と︑純政治的方式たる租税免除とは︑より廣汎なる経済理論的租税作用

の研究より之を除外し︑此虎に無税し得る︒経済理論的研究に屈する主なる場合は︑租税義務者が補償行男︵Er・

s a t N a k t e

︶ に 因 り て ︑ 租 税 負 澹 を 回 避 す る 場 合 で あ る

︒

租税が粗塗哉務者に依りて支排はるゝ時は・二つの異なれる場合を生じ得る︒則ち一は租璽我務者が終局的澹l

税者なる場合︑換言すれば納税者が祖寧ぜ他の人々の翁に支沸ふのみに止まらず︑終局的にも亦之を自己の所得

又は財産より支排ふ場合︵租税撞着︶と︑二は租税義務者が租寧ぜ支排ひ︑経臍交通に於ける遠雷なる債椅形成に

因 り て ︑ 他 の 人 に 稗 嫁 す る 場 合 之 で あ る

︒ 後 者 の 場 合

︑ 租 税 法 規 に 於 て は 所 謂 租 税 賦 課 ︵ S t e u e r a n s t O S S − P e r k u s s i O n

︶

阻税特撮の収益諭的孝行八一

商 業 と 経 済

入

のみを着目し︑其後に於ける蒋嫁過程は放任するものであるつ(註)

(註

)

租枕治相師︑又はエ1ベルじの所謂﹁租耽取民し﹂と部すろ所の租税作用も此底に之ら論じない︒納税者が或は技術的︑

︑ ︑

組織的なる改善に依リ︑或は労働力︑注意力たよリ多く要求寸ろことに依リ︑租税J俗説ぜられ七九‑封泉の収益J骨

折加

して其租税負拾た補償する事に成功すろ時︑所ろ呪象品租税治時と一エふ︒租税は此昆に経済に於げろ怠惰の要素守克

服し︑制高遊過程在改善するに至ろものである︒此の揚合︑租税は技術改善への刺戟となれろものであろ︒此の技術改

善が個々の揚合に於て︑斯ろ刺戟的なろ援助た如何なろ程度に要求すろ苧口︑経済担論上捕捉し符ざろものであろ︒

以下の租税作用に闘すろ経済理論的研究にが︑ては︑従って怠桁の克服に依ろ斯の如斗︑改菩は︑之島無視すあ事が合日

的的である︒租税の斯ろ合理化政策的意義に閉しては拙者﹁間接耽の研究﹂第八章参照︒

一定の仮定の下に可能にして蓋然性ある縛嫁過程と︑是に件ひて生宇る租税作用に関する一般的陳述を傍す事

は︑純理論的なる分析の方法そ以てしでも︑叉立(経験的資詮的研究在以てしでも︑決定的なる認識を供する事は

困難であるっ各租税の特質も︑其徴牧方式も︑又租税法規に依りて租税に輿へられたる職能も︑縛嫁過程に取り

て決定的なるものではない︒従て韓嫁の研究は一般に韓嫁可能性に関する多少完全なる概観を確立する事︑中一に

多少の留保を付して各種租税守系列￨￨各種租税をばリカルドの絶封設の意義に於いて﹁轄嫁可能なる﹂和税と︑

﹁轄嫁不能なる﹂租税との類別への系列ーーに鷲らす事を以て満足する︒此の匁には躍に市場要素則ち先づ第一に

供給と・需要との種々なる債格感受性(仲縮性)が標準となり得る︒供給と話市立との仲縮性は場所的︑時間的︑景気

的に愛動する所の事賓の内に於て縛嫁過程在決定するものである︒(註)

(誌 )

﹁租枕韓桜の可能性口供給と需要との的格感受性に依存すろ﹂との命題口一往租枕柏崎嫁在統一的に削決ぜんとすあ原則

とな寸ら得ょう︒凡ての諸原因た基本原因の上に資らす事に依リて︑碑嫁問題た解決ぜんとすろ試みは従来行口れ来

れろ所であろ︒例へぼ時娘争闘に於℃は経済上の強者が常に勝利た占むとなし︑力の強弱た以て韓嫁問題た解決ぜん

とし士ろ者がわちっ斯ろ見解への附示はげノグナ1に於ても見出され(﹀‑JJ

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シ三戸山ム・出中)︑又︑セリグマンの演持論に於ても暗々裡に屡主髭見ぜら

あ︑所であろ︒マイエル口﹁柏崎嫁の問題に取りては︑経法的なあ力に依存すとなす所の法式と︑供給線並に需要線り

伸縮性に依存寸とな寸法式と口実内作に於て同一に師荒すろ﹂窓口F・52己

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ちむとなしておろ︒賢一以の利益は憶かに桜前的強者の上に存寸ろであらう︒乍然︑

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ぁ︑場合︑如何にし℃此負捨が弱者のみの負拾となろものと論結し得る平︒若し弱者のみの負捨となあものとぜぽ︑

何故に強者口前以て白己の力た沼世に利用して︑租枕の課ぜらあ﹄以前よリ︑伯祐た最も好ましき高さ迄引上げざろ

かの疑問た生ずあ︒間占者口経済的問者れろぺ告も︑立(諒ぜられにあ租税は之島皐濁にて負拾すあ場合めるべく︑斯

く考ふれ医如何なろ程度に於て其経済的なろ力が鱒践に影響寸ろやり一般的法則口之た立っち在符ないc

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AV・ パU7ウは租税存挫の有限性た以て租枕時嫁に封寸ろ決定的要素なリと宥土(己・開

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に按ろ)︒租税客位

の有限性が租税韓嫁に取リて重要なろ役割た占むろ事は明白にして︑此限リにが︑てバリウの所前口早説史上大なち意

義た有すあ事メ

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シグの認むろが如くでああ︒乍然︑各租税の轄採に闘すあ彼の簡単なる研究に於て︑彼自ら自己

の見解が具般的場合に於て役立れざろ事在明かにしれ

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最近に於ては前記の命題︑則ち陣拡可能性口伯作に於て封立すあ所の供給と需要との債格感受性の程度に依存すとな

租税轄按の牧盆論的考察

八

商 業 主 経 済

入 四

す在通説とすろ︒此の見解は明かに租税容挫り有限性に依存すとなすパリウの所論に可なリ遅捺すろものであろが︑

然かも此見解は債格感受性の態様が有限性の態様よリも︑より精細に￨￨特に供給と需要との伸縮性に於げる曲線在

用ひて￨￨表呪L得ろ黙に於て︑パリウの所前に勝れれろものであろ︒

租税蒋嫁の中心問題は常に債格の箆動にして︑債格の根源的形成ではない︒従て或種の給付に封して債格が支

携 は

る

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の事置が何を基礎とするやの問題は︑ 租税特嫁の研究に取りでは︑ 多く重要なるものではない︒例へ

ば利子後生の問題は租税の作用に関する問題に取りでは必要がなく︑附労働者の賃銀が最低生活費に擦りて定まる

や否やの問題も︑少く共決定的なる重要性を有しない︒只租税韓嫁の研究に於ては原則として﹁需要供給の法則﹂

を把握しなければならない︒此の法則そ基礎として成立する所の債格は所典のものとして其基礎となる︒則ち需

要者と供給者の種々なる債値判断︑叉は租税の賦課以前に於ける生産費より出愛し︑而して買主の債値判断は租

税額丈低下するものと考へ或は頁主の費用は租税額丈増大するものとして租税作用を考ふるのである︒

故に租税縛嫁に必要なる傑件は枇舎の流通経済組織︑換言すれば個人間の原則的なる自由交換︑園家より影響

を受けざる自由なる債格決定乙である︒此の傑件の輿へられざる限り︑碍嫁の可能性は制限を受くるものであ

る︒此の傑件の全く備はらざる欣態は︑資際に於ては殆んいこ存しないであらう︒乍然労農露固に於ては︑骨って

此朕態に著しく接近せるものがあった︒他方に於て此の傑件の無制限なる存在も亦今日に於ては考ふるを得な

い︒之蓋︑多くの債格にして直接に官鹿の作用守受け又は官廊の認可を要するものが存するからである︒故に各

闘に於ける租税韓嫁の占むる地位に封して順位を示す時は︑最低順位に置かるべきは共産主義的図家︑最高順位

に泣かるべきは純粋なる資本主義的図家

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其は今日に於ては存せざるものであるがーーである︒

統制経済は必然租税縛嫁の可能性を康範囲に妨害するものである︒若し債絡が官廊に依りて定めらる﹄時は︑

岡家規則にして港守せらる﹄限り︑生産者に課せらゐ

h

所の租税は消費者に碍嫁せらる﹄事はない︒賃銀の決定

が成範囲に同家機関の干渉の下に行はる﹄場合に於ても︑租税碍嫁は大なる障害に遭遇する︒乍然︑債格決定に

針する力ある同家の干渉は租税特嫁に封する妨害たると共に︑他方に於て一定債絡が正蛍なるものとの確信︑

定賃銀の正蛍なるものとの椛信︑並に一の租税の正蛍なるものとの確信は租税の作用に封して大なる影響を及除

すものである︒此の心理的要素は租税韓嫁に於て軽視すべからざるものである︒

制特嫁争闘の結果が︑債格形成に際して針立する所の供給と需要との債格感受性の程度に依存する限りに於て︑

次 の 如 く 云 ふ を 符 り

Q

︒則ち租税賦課の符に供給が制限を受くる事大なるに従ひ︑買主︑賃借入︑弊働者等は︑之

に依りて引上けられたる封債に於て︑ 租税な引受けねばならない︒従て商品の生産者が其資本

v

ぜば偽りに大な

る犠牲無くして︑首該投資より引あけ得る場合︑或は弊働者が韓峨に因りて持働の供給守減少し得る場合は︑租

税の時嫁は成功するものであり

Q

︒他方に於て租税賦課の震に前要が後退する事大なれば大なる程︑租税は因りて

低下せる針慣に於て︑京主︑賃貸人等の負除する所となゐ︒新くて者修ロ聞に封する・需要は生活必需品に封する一両

︑

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︑

︑

要よりもより制限在受け︑生産者に謀せらゐ﹄者修税は前轄することより困難である︒供給並に需要の債椅感受

租税轄践の牧益論的考終

八五

商 業 と 経 湾

八六

性の大小を決する事情は︑経潰理論に於て研究せらる可き所である︒

﹁碍嫁争闘の結果は供給の債格感受性の需要の債格感受性に封する比に依りて定まる﹂との命題は第一突の碍嫁

過程にのみ遁用せらる与ものではない︒此の第一次の時嫁過程と共に︑租税負擦が買主等叉は責主等にかご

Q

限

りに於て︑支持の試みが始まる︒夏時の試みも亦供給と需要との債格感受性に関する此の命題に服する︒而して

所典の場合に於て碍嫁の連鎖に結殺するものである︒日疋と共に此の夏轄の全部叉は一部が成功せざる限りに於て

第一弐捕時嫁に依りて負謄を受くる者の︑非︑他の総ての債椛形成争闘に於ける需要又は供給に於ける購買力叉は生

産一力は減少するのである︒此の限りに於て第一失跡時嫁に封する反針作用を生宇る︒前碍に引続いて︑第一突時嫁

に依りて負擦を受くる者の側よりして租税の後縛が行はれ︑後轄に引結いて︑同じ場所に於て前樽を生ホノる事と

な る ︒ 五 日 人 は 前 述 の 如 く 第 一 突 時 嫁 行 局 川 ︑ 並 に 続 い て 起 生 す る 所 の 碍 嫁 の 連 鎖 ︑ を 活 動 せ し む る 過 担 任 守 ﹁ 粗 税 賦 課 ﹂

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相 税 賦 課 に 封 し て ︑ 第二共的にして反封の方向に作用する所の作用は之を﹁租税反衡﹂

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己主党)由工)と呼ぶ︒此の租税反衡が何慮に︑而して如何なる強度な以て市場関係に於て現はる

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やは︑個

々の場合に於ける供給と需要との債椅感受性に依存する︒多くの場合に於て租税反衡は多くの部分醇嫁に分︑に

れ︑多くの市場領域に現はれる︒此の場合︑九百該頁買岱事者に於ては︑意識的なる時嫁怠思は殆んど存在せざる

可く︑従って其債格形成と祖積百段配分との関聯は意識せられて居ない︒乍然︑夫にも拘はら宇︑租税賦課に始

まる碍嫁連鎖の各個々の分節

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於ては︑夏時が完全に成功せざる限り︑規則的に謂はど租税反衡の後光

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が形成せられ︑斯くて租税反衡は父此の新しき後光を以て韓嫁の連鎖中ぜ惹起せしむる事となる︒斯くの如

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くして︑組税賃慌の分散と配分との過程は︑多方一両の債格に於て封立すゐ相藤関係並に相互依存関係の表現に他

ならない︒此は濁り治史税に於て現はる﹄事象大るに止まら示︑其他の粗税に於ても見るを得る︒

所得税︑特に果進的所得税が︑非︑課税の結果に於て︑分配攻策的立義を到達し得ることは論在倹たない︒乍然

若し祖税は課税能力が本来的に賦課する場所に於て負捨せらる与ものに非ざる事を考へる時は︑所得税と消費税

との距離は近技するものである︒租税負隠は課税慌カの意思に従ひ︑又は課税催カとは別個に︑山単に経済生活の

法則の結果として常に泊先在￨￨常該租税ム一直接父は間接に関係し来る消費者￨￨の方向に時嫁せられる︒へ拘腕

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の時綜可能性に就きては拙者﹁間接耽の T木ι

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肝究﹂第七草租﹁税時践と租税作用し参照¥壬ノ

来して然らば 通常的なる経済に於ける租税碍嫁の慌行的方法である︒

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所得税は著しく消投税に近づく事となる︒輩︑結局に於て所得税と雄︑消費の負散防となるからである︒従って生

産者の所得税は事官上消設者の消費を困難ならしめ其負飴となる︒消去者の所得税も亦同一の結果となり︑共消

投そ困難ならしむる事勿論である︒

以上の如き秘税負慌の終局的配分に閲する問題は︑租税公正なる枇合的見地の下に於て︑民一以も重要なるものと

考へられ来り︑従来の秘税特嫁論に於ける論議も大憶に於て債格論的︑分配論的なる性質を有するものであつに︒

租税時肢の牧益治的考察

八 七

商 業 と 経 済

八入

租税碍嫁の債格論的︑分配論的考察は租税負擦の吸牧とは云ひ得ざるまでも︑終局的には多くの

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義務者に貧捻

を配分する事に因る原子化的作用を生ぜしむるであらう︒従って斯る考察は租税負擦の結果より見れば︑

カナ

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ルの分散訟に可なり接近するものとなる︒乍然︑斯る考察は其際に考慮せらる﹄債格の多様性にも拘はらやノ︑経

演の賢際や未がい透かに姉捉せざるものである︒何となれば此の債格論的韓嫁論が吐合的生産物の分配に及一はす租

税の作用を把握せんと欲するものとすれば︑斯る担税の作用は岡民経演の生産性︑従って枇合的生・産物の大さに

及一依す作用より分離するを得ぎる筈であるからである︒

凡そ公牧入の再生一産性なる見地の下に於て︑租税攻策に取りでは︑同民経済上正しき税源の選採が重大なる怠

義を有するものである︒此の選搾の﹁正しさ﹂の標準を供するものは図民経済の生産性である︒問民経済の生産性

は総ての務総的なる課税に封する支柱となる︒課税せられたる図民経演の生産性に考慮仕掛はざる租税政策は訣

れるものと云はねばならない︒

財政'理論が此慮に租税攻策家に答ふべき二つの重要なる問題が存する︒則ち︑ 一は所輿の租税が結局に於て汲

み議すべき税源は何慮に存するやの問題︑二は此の税源の要求が︑如何なる程度に︑岡民経済の生・産牲に作用す

るやの問題︑乙である︒此等二つの問題は共に祖税の経済的作用に関係し︑雨者は密接に相関聯するものである︒

前者則ち主として租税縛嫁の債格論的︑分配論的研究のみを以ては︑未だ以て充分なりとなすを得ない︒分配論

的考察の鍔には生・産論的︑牧盆論的考察在除外するそ符ない︒

分配論的考察と牧盆論的考察︑此の二つの考察方法に必要なる媒介貼は租積回避に存する︒租税回避は補償行

府川に依る逃越として現はれる︒此の租税回避は競争以怒の後化を意味するのなら歩︑従って碍嫁と密・抜に関係し

て︑供給と而安との比に影響するものである︒租税回避は率ろ図民経済の生産力に於けゐ組合せ箆化

(C Em EB W'

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口問)を立味し︑従って国民経済の生産性と︑各経済の依りて立つ所の国民所得の大さに影響する︒純然大る債

持形成過杭のみ沿観察する時︑総べての租税特嫁鎖に従って︑如何に多くの小部分に租税負憶が細分せらる﹄や

を恕へば︑組税の生産論的見地の大なる訟義が失第に明となるであらう︒躍に一方的に︑債格論的︑分配論的に

のみ考察せられ仁ゐ韓嫁論は︑従って不完全なるものでなければならない︒醇嫁論は牧盆論的又は生産論的に考

祭せられにる租税作川論に入り込む事を要すゐ︒

租税回避は其に依りて組税そ充かる﹄限りに於て︑図家の租税牧入在減少するものである︒之と共に狙税回避

以︑場合に依りでは︑重要なる醇嫁を可能ならしめる︒則ち課税せられにる限界生産者が︑他の諜訟を受くる事

少き生産部門に遠ざかる事に依りて供給を妨ぐる場合︑此の限界生産者の逃避は︑此の場合の需要不綾なる限

り︑債務を引上け︑斯くする事に依りて︑租税の領域に残存する所の租税義務者に於ける租税前轄を可能ならし

める︒逃避しにる限界生産者が他の生産部門に向ふ事に依

h v て︑他の生産部門に於ける供給+倍増加すゐに至る時

は︑此の場合にも亦前要不後なる事を仮定する限り︑其は償給じ封する座迫となり︑徴牧せらる込租税の後踊刊を

可能ならしめ︑其彪に供給せらゐ﹄商品の消技者の右利となる︒徴牧せらる

h

租税の影響を受けて限界生・産者が

租税韓嫁の収益論的考終

入 九

商 業 と 経 済

九O 

他の生産一部門に逃避する事は︑斯くの如く相廃する作用を及依すものである︒

同民経済に於ける一の生産要素が他の生産要素に比して︑より重く課税せらる

h

時は︑其生産の性質と分量と

に従ひて︑課秘密受けたる生産要素を弱化する事に作用する︒此の課税せられたる生・産要素の弱化が︑結局に於

て岡民経済の生産性︑従って枇合的生産の大さ︑並に租税負段の高さに如何に作用するやは︑ワヱ・ディグンの

研究に従ひ︑突の如く解明し得るであらう︒

( p l _刊

誌河 口九 月戸

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課税の図民経法的作用を観察するに常りて︑先づ組合せ愛化の容易に可能なる︑換言すれば︑仲縮性大なる岡

民経済︑更に換言すれば︑より高き牧盆性の存する場所に生産力の移動することの︑例へば猫占的地位等に依り

て︑障害を受けざる岡民経済より出愛する︒此の場合の粗税作用を共の如く区分して研究し得る︒

遁度に均衡する閥民経湾︑従って総ての生産要素が最上の割合に於て相互に組合せられにる園民経済︑換

ニ一目すれば其牧盆性が如何なる場所に於ても均等の高きである所の図民経済を限定しよう︒新る場合は︑租税回避

は生産カが生産要素

l l

機績的に其他の生産要素よりもより高く課税せらる﹄生産要素

ll

の領域より移動する

事を惹越せしめる︒斯くして其慮に低下せる供給は︑(蒋嫁に因りて)其生産要素の旬︑域に於ける牧盆性

ll

租税

徴牧に依りて低下せる牧盆性ーーを増加せしむる事となる︒他の生・康一部門に於ては︑逃避せる者の来入に依りて

供給が培加せられ︑牧盆性は低下する︒結局に於て︑租税徴牧にも拘はら守︑総ての生産領域に於て牧盆性の均

衡が再現せらる

h

であらう︒乍然︑他方に於て課税在受けたる・定斎領域よりの逃避に依る一時的関乱︑則ち生産

カの適度の組合せの破壊が成立する︒此の最適度の組合せの破壊は蛍該園民経済の牧盆性在侵害すべく︑従って

枇命日的生産物並に各個人の分前は減少せざる在得ない︒此に於て突の結論そ生宇る︒

﹁想定せられたる課税は︑総絞して見れば︑所得分配の幾化を招来せ守して︑総所得の減少を結果するのみ︒

此の減少の科皮は恐らくは多く組税金高の杭度身著しく超池するであらう﹂

円以適度に均衡のとられ.ざる図民経済在仮定する時は︑相秘の図民経済に及一ほす作用は︑如何なる生産領域

に課税が行はる﹄や︑則ち如何なる生産要素に秘粉︑が課せらる﹄ゃに依存する︒

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不充分なる生産力の領域に秘税の諜せらる﹄事を仮定する時は︑之牧盆論的に云へば﹁相封的最少皮﹂

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場合である︒此の場合は其慮に租税は超最

遁皮の牧盆性在見出し︑若し其租税が其慮に存在する超最適度の利潤を吸牧し査さゾる限り︑租税回避︑従って

組税制時嫁の機舎を典へないであらう︒且又︑五日人は充分に組合せ縫化可能なる(仲縮性ある)図民経済を前提とす

るが故に︑課税せらる

λ

生産要素の領域に於ける超最適度の牧盆性に誘はれて︑他の生・産要素が﹁過少なる﹂生産

カの領域に移動する事を承認せねばならない(絶封的溺占の場合に関しては後述する)︒租税の徴牧は其慮に獲得

せらる﹄超最適度の利潤を減少するが故に︑租税徴牧は此限めに於て︑快乏欣怒に在る生産力への移動在減少せ

しむる事となる︒其移動の波皮は其時々の景気の波動に従って︑肢に著しく上日升し来れる筈であるが︑租税徴牧

は此の移動の緩和に因りて︑組合せ幾化の正常なる歩調に接近せしめ︑従って景気を安定せしめ︑同民経済の生

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商 業 と 経 済

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産性を増進し得ること﹄なる︒若し此の場合の移動の速度が遁蛍なる程度に成らざる時は︑此の課税の生産的作

用は反封の方向に作用するであらう︒則ち快乏する生・産力への移動が合目的的なる速度に到達せざるに到る時

は︑﹁過少なる﹂生産力に針する総べての課税は閣民経済の生産性冶減少するであらう︒然る時は︑課税は結局に

於て課税せらる

L

所得のみなら守︑総べての所得の減少を結果する事となる︒

(2) 

弐に租税が過剰に存在する所の牛.産力より徴牧せらる﹄場合を考へょう︒新る生・産領域に於ける牧盆は課

税に依りて減少し︑租税を回避せんとする努力に依りて︑此の過剰なる生産領域より過剰なる生産力が移動する

事を促進する事となる︒此の場合︑若し岡民経済に於ける碍置能力

(C Em

= 円 ︒

5 9 2 H f r o p

)

︑則ち仲縮性冶快如し

居にる時は︑￨￨之最適度以下の牧盆性守現はし︑或は移動が迅速でない場合である￨￨租税に因りて此庖に合

目的的なる移動建度︑従って組合せ的変化の合目的的なる速度冶現はし︑生産的なる作用を及陪す市?となる︒獲得

せらる﹄枇合的生産物の培加は租税牧入を著しく引上けるを得せしむるであらう︒乍然︑課税が移動の淀度を法

外に上芽せしむる時は︑経済均衡守困難ならしめ︑図民経済の生産性冶減少せしむる事となる︒

出是観之︑均衡守得ざる岡民経済に於ける︑ 一定生産力の課税に関する前記川並に仰の場合には︑・次の如き結

論 を

・ 程

一 歩

る ︒

﹁租税の徴牧￨￨牧入再消費の問題は之や措くーーは再生涯一位があり︑従って枇合的生産物並に個人の所得を

ぱ︑従来の総高を越えて︑増加せしむるの可能性を存する︒勿論雨者の場合︑反封の作用従って(一)に印刷するが

如き作用の可能性も生守る︒如何なる場合に於ても分量的並に質的なる見地に於ける生産要素の結合服態︑換弓一一ロ

すれば牧盆論的考察の出護貼に存する所の生産傑件が決定的なる意義を有する事となる︒租税が最上の組合せを

結果するが如き可能性の場合と雄︑勿論斯る都合良き租税作用は永緩するものではない︒川並に削に於て考へら

れたる組合せ鐙化の賀現せる後︑長大生産力の可能性ある均衡が現はゐ?時は︑再び(一)に局する問題の生起を

生一?ゐ︒従って一真に租税が徴牧せらる﹄時は︑其粗税は生産ガの減少を結果するに至るべき事︑所得構成に及除

す反作用に於て︑(一)に於て説明せるが如くである︒

質際に於ては自由主義的なる経済に於ける自動的遁感性︑則ち組合せ幾化の能力︑叉は仲縮性は著しく過度に

一昨促しではならない︒賢際の観察に常りでは︑以上の如き充分に組合せ鐙化可能なる(伸縮性ある)図民経済の理

論的表現は太に歪曲を要する所である︒図民経法の統制せられにゐ現時に取りでは特に然りである︒

此慮に絶封的溺占の場合︑特に相蛍に高き猫占利潤が何等の競争を呼出すそ得ざるが如き︑自ら供給の稀少な

る場合や考へょう︒斯る場合︑租税が超長遁皮の猫占利潤を捕捉する時は︑租税の韓嫁は考ふるそ得ない︒何とな

れば濁占者は合理主義に従って租税の諜せらる﹄以前よりして︑彼の供給を以て獲得し得る最高の債格を要求せ

るものなるが放である︒租税に因る溺占利潤の削減は図民経済の

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産性をも段損せ.ざる筈である︒蓋︑濁占利潤

は競争な誘ひ出すを得べきも︑而かも多くは競争者の出現は困難であるからである︒斯る絶針的濁占の場合は極

めて稀である︒乍然︑租税の徴牧せらゐ与も向競争出現の見込が比較的に重要性なき極端なる場合も無いではな

租枕時嫁の牧盆論的考祭

九

商 業 と 経 済

四九

い︒総べて是等の場合に於ては濁占利潤に卦する租税上の特別負段は︑継続的にも︑生産力の減少なくして課せ

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濁占者が並(謀ぜられれろ租税J抱負携すろものとすれぼ︑前記の命題︑則ち持拡可能性は憶喪と供給との仲縮性に依存

すとなす命題は︑之島歪曲ぜざろ限リ︑此庭に誼用ぜられ得ない︒蓋︑濁占者の供給が伸縮性佐工︑事た以て濁占者の

租税負捨在解明すろ岳得ないからであろ︒濁占者は大なろ資本た有すろものなろが故に︑本来の窓誌に於げろ伸縮性

は充分之島有すろにも拘はらず︑彼日夕く共租税の一部在負拾しなげれぼならない︒故に凡ての時娘過抑制在共通的︑

統一的に解明ぜんが潟に︑メーリングは次の如く改めに︒則ち﹁聴嫁の可也性と其程度とは︑供給者並に需要者の側

に於て各々利益た待つ︑︑供給並に需要が制限ぜられ得ろや︑並に如何なろ程度に於て制限ぜられ得ろやに依リて定

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・・・mι口pp・∞・ぷ)と︒此日韓採ら統一的︑共通的に解明ぜんとすろ要求合致し︑明に濁占の場合を色0

合すろ︒蓋︑濁占者の供給口全く伸縮性あろものであり︑是が技術上遂行ぜられ得ろ貼迄︑供給与制限すろ事口前占

者に取リて不利盆でわろからであろ︒

右の理論的解明は専ら純牧盆の課税を者目したるものである︒若し租税か純利潤に従って徴牧せられやノして︑

個数則ち生産品の分量に従って徴牧せらる=時は︑全く異なれる結論を生中

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るであらう︒此の場合は濁占者は屡ミ

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従って租税客位の数量冶縮少し︑ 此の匁に其債格冶相踏に引上ける事となる︒斯くて濁占課

税は徴牧したる租税の前蹄怖を可能ならしむるのみならやノ︑図民経済に於ける商品供給を狭少ならしむるであら

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商品の生産量の減少又は増加が費用の培減と関聯するや︑ 叉如何なる程度に関聯

するやは大に重要である︒ 一般に生産量に従ふ租税徴牧は︑少く共部分的なる前轄に好都合なるものと云ひ得る

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濁占者に認ぜらろ︑分量枕の同氏経済的作用の研究は重要であろ︒前占者が租税負捻に因りて被あ損害口︑課税以後

にが︑て仮令位格た引上ぐろ場合と雌︑租税徴収資

論外としても向白ら図庫の租税牧入高よりも大であろJ t

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是濁占政 策の事情に依リ︑租税の認ぜられざあ揚合と雌︑濁占者の行ふ凡ての侭格引上口其利潤ら低下ぜしむろの事情よリ生

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額の高さ丈︑一見に低下すること﹄なろo

ずるのであろ︒故に租税に因る似絡引上以後に於ては其生産者の純利潤は債格引上の見に低下すろのみならず︑租税 濁占者に封する課税の場合口︑生産者の損害のみならず消費者の損害が存する︒則ち泊費者が商品に封

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以前よりも

念上の損害が存する︒ 高︑さ偵持た支排日ざる可からざる事に依リて受くろ所の損害︑並に治資者が商品の消費島断念すあ事に依リて被ろ観

ウヰツグセル'は之島次の如︑今︑例に依リて此の事情た指示してねる︒(同・

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♂)彼の指示しにろ例に依れぽ︑各似絡に件ひて止すろ濁占者の買上高︑費用︑従って純利潤は次の如

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租税韓嫁の収益論的考察

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右の如︑今︑場合︑濁占者は課税以前にが︑ては債格在二O馬克と定む可く︑此場合の純利潤は一O︑0

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馬克となろ︒

乍然︑若し一仰に付二一応克の租枕が課ぜらろ︑時口︑間占者は債持た一二馬克と定むべく︑此場合純利潤は入︑一O

O馬克となろ︒図庫に租税として流入すろ金高は一︑入OO馬克に上ろ︒之に封し濁占者の損失は促かに一︑九OO信仰

克に止まろ︒消費者の側に於ては以前よリも消費高岳減少すろ事に基く観念上の損失は措いて問はず︑九

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費ι封し一仰に付一馬克則ち九

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O馬克丈以前よリもより多く在支抑口ねばならない︒従ってウ牛ヅグセルの結論戸

依れぽ︑租枕金庫に一︑入

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馬克流入すろ場合に於て︑生産者と消費者との純損失合計口一一︑八OO馬克となろ︒彼

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︑000馬克の金額︑則ち租税の午以上は全く利用ぜらろ︑事無くして浪費ぜらろ﹂

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ミ)と︒此の場合︑濁占商品に封すろ需要の充足より排除ぜられて︑解放ぜられ士ろ購買力が︑濁占商品以外の他の

生産品の有利に師すろものとおすた得ない︒何となれば吾人が容易に問解し侍ろが如く︑他の生在日山た有利ならしめ

符ぺき消費者︑羽占者の購買力口減少すろからであろ︒

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主張日濁占者が買上高の制限に依りて労働者た解雇ぜず︑従来の生産設に依りて生産し︑他の方法に投じ得ぺき資本

も亦麓一丸ぜざろ限り︑正営であろと一苫はねぼならない︒

前越の如く︑商品の分量に従ふ濁占課税は原則として債格の際立ル結果すろ︒此の加川格際立の程度は例々の相場合に依

リて差異守生ナろ︒則ち並(は向需要の伸縮性の程度︑

m w生産費が不嬰なリゃ︑晴加すろや︑或は減少すろや︑に依存

すろ︒之等各場合に就ての解明は居︒ユロm・

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参照

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以上の解明に於ては租税取

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民しは考慮外に置いに︒従って租校時嫁の可能性は租税徴牧の下に於て︑特に租税

回避に因りて︑供給と需要との割合が幾化する場合に於てのみ起生するものである︒若し自由なる経済に於ける

仲縮性の快如と遁膝の困難が牛一宇る時は︑正に租税取反しは強化せられにる意義を得るに至るであらう︒既惑の

如く租税取反しは怠惰要素の克服に因りて︑債格形成に於ける摩擦の領域に於て︑大に遅鈍と硬直とを排除し得

るものなるが故に︑前惑の租税作用に関する純理論的研究に於て︑供給と需要との客観的割合に取りでは重要性

加唯一⁝かりし所の消韓怠岡山￨￨主観的に意識的なる意思ーーは此慮に大なる意義を保有する事となる︒例へば新しく

租税を賢施する時は生・産方法の新渡明や︑各種重要なる合理化が惹起せられ︑或は非経済的なる感情と動機に及

阪す作用に因りて︑重要なる経済的作用か招来せらゐ﹄であらう︒

債格形成が自由なる市場に於ては起生せすして︑債格統制等に依りて官標的に定めらると場合︑租税作用に関

しては異なれる解明を必要とする︒此の限りに於て債格引上叉は引下に因る租税韓嫁は可能ではない︒債格論的

分配論的なる租税作用論と共に論述し来れる租税の牧盆論的観察は︑従って此場合に於て特に重要なる意義を有

する︒生・産品の性質悪化に困る宜質的なる債絡引下も行はれざる事や仮定すれば︑此庭に生産力並に組合せの愛

化を作ふ所の租税回避のみを生守る市?となる︒枇合的生産物の了部分をば官権在以て獲得する事に因りて︑課税

せられ大る生・尿要素晴ぜ弱化する事は︑此の場合と雌行はれ得る︒生産力移動の自由が存する限り︑課税は組合せ

後化に導く事︑例へば労農露国の狩働市場に於て常住的なフラクチュエイシヨンの現はれにるに於て見るぞ得大

るが如くである︒斯る方法じ依る逃避可能性が斯る共産主義的図民経済に於て奥へられざる時は︑課税は生産縮

小を結果するか︑然ら.ぎれば其生産要素は破滅する︒生産縮小を結果したる例は︑努此一宮路図の農民が牧穫公課の

匁に行へる種蒋制限に於て見るを得べく︑生・産要素破滅の例は︑持農政府より其最後の貯蔵穀物をば課税を以て

租税韓嫁り牧盆論的考察

九七

商 業 と 経 済

九 入

取上けられにる数百高の農民が餓死せる事責に於て見るを得る︒

以上はウェディグンに従ひ若干の規範的なる場合に限定して︑租税作用を牧盆論的観貼より解明しにるもので

ある︒乍然︑・財玖理論は租税徴牧の作用に関してのみ教示するに止まり︑賢際に取りでは更により複雑化するも

のである︒租税作用の観察に蛍りでは租税牧入の再消費特に経済攻策的なる消設の結果する作用は看過する冶得

ない︒此の場合就中︑債格形成︑所得分配並に生産力に於ける基礎的幾化は︑租税徴牧と担税牧入再消費とが岡

民経済の支抑手段の循還(分量と循還建度とに従ひ)をば︑商品取引量に比して︑増加せしむるや︑減少せしむる

ゃに著しく関係あるものである︒斯くて課税は例へばデフレ

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シヨン(支梯手段減少)の惹起の匁の重要なる方法

である︒此の場合租税徴牧は常に数量説の交換方程式の左右雨惑に作用する︒則ち前記生産力の作用を受けにる

取引量(商品側)と︑経潜よりの手段獲得(貨常側)とを通じて作用する︒租税牧入の再消費も亦同様に左右雨港に

作

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必中しも同一意義に於てゾはない︒日疋等の暗示は此慮に観察せられねばならぬ問題の複雑性を指示

するに充分であらう︒(註)

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昭和十三年七月)