租 税 帰 着 に つ い て

$3

租 税 帰 着 に つ い て

OntheTheoryofTaxIncidence

1は じめ に 2帰 着 の概 念 3部 分 均 衡 の ケ ース

1は じ め に

長 谷 部 秀 孝

HidetakaHasebe

種 々 の租 税 が 課 され た 場 合,法 律 で 定 め ら れ て い る納 税 者 が 必 ず し もそ の 租 税 を 負 担 し て い な い とい う こ と は,周 知 の 事 実 で あ る.

こ の よ うな 事 情 は 最 近 始 った わ け で は な く, か な り古 く,租 税 が 出 現 した 時 代 に さか の ぼ

る こ とが で き る.し た が っ て,こ の よ うな 問 題 に つ い て の研 究 は古 くか らな さ れ て お り, 財 政 学 の 主 要 な 部 分 を 形 成 して き た,そ して そ れ は租 税 転 嫁 論 帰 着 論 と呼 ば れ て お り, 現 代 に お い て ます ます そ の重 要 性 は 増 し て い

る.し か しそ の 分 析 の 精 緻 化 が 進 み,様 々な 分 析 手 法 を 用 い て の慎 重 な結 論 が 出 され て い る に も か か わ らず,今 だ に 完 全 な合 意 が で き て い な い 。 特 に 法 人 税 に つ い て は,誰 に 帰 着 す るか 様 々な 分 析 結 果 が 出 さ れ て お り,議 論

の 多 い もの と な って い る.

この よ うな わ け で,現 在 に お い て 最 も熱 心 に 議 論 され る機 会 が 多 い の は,法 人 税 に つ い てで あ り,発 表 され る文 献 も最 も数 多 くな っ て い る.そ の 他 に は,賃 金 所 得 税,消 費 税 な

4一 般 均 衡 の ケー ス 5成 長 経 済 の ケー ス 6お わ りに

ど,あ ら ゆ る 種 類 の 租 税 が 分 析 対 象 と さ れ て い る.し か し,基 本 的 な 帰 着 分 析 の 考 え 方 は ど の 租 税 に 対 し て も 同 じ で,時 代 に よ っ て 起 っ て い る の は,分 析 手 法 の 変 化 で あ る.

帰 着 論 に お け る 最 近 の 大 き な 転 換 点 は,な ん と い っ て も1962年 の ハ ー バ ー ガ ー(Arnold C.Harberger)1)の 分 析 で あ る.そ れ ま で の 分 析 は,主 と し て 部 分 均 衡 分 析 で あ っ て,一 般 均 衡 分 も な さ れ て は い た が ハ ー バ ー ガ ー の

よ う な 明 確 な モ デ ル 化 で は な か っ た.極 端 な こ と を 言 う と,そ れ 以 後 の 分 析 は ハ ー バ ー ガ ー の 分 析 の 拡 張 か 修 正 に 限 定 さ れ て い る と 考 え て も よ い よ うだ.つ ま り基 本 的 な 考 え 方 自 体 は ほ と ん ど 変 っ て い な い と い う こ と で あ る.し か し 他 の 考 え 方 が 全 くな か っ た と い う こ と で は な く,ポ ス ト ・ケ イ ン ジ ア ン の 帰 着2),経 済 成 長 論3>忙 基 づ い た 帰 着 な ど が 分

1)耳arberger,ArnoldC.,"Theincidenceof thecorporationincometax",journalof PoliticalEconomy,Vol.70No.3,June1962, pp.215‑240.

2)Asimakopoulos,A.andJ.B.Burbidge,

"Theshort ‑periodincidenceoftaxation"

, EconomicJournal,Vol.84,1974,pp.267‑

288,な ど が あ る. ,

析 の 対 象 と な っ て い た.こ れ ら も 大 き な 貢 献 を し て お り,特 に 後 者 に つ い て は,ハ ー バ ー ガ ー と 肩 を 並 べ る ぐ ら い の 業 績 で,今 後 発 展 さ せ て い か ね ば な ら な い 分 野 とす る 人 も い る が4),今 の 段 階 で は 到 底 そ こ ま で い っ て お ら ず,ハ ー バ ー ガ ー の 業 績 が 抜 ぎ ん で て い る 感

じ が す る.

そ れ で は ハ ー パ ー ガ ー の 業 績 に は,ど の よ う な 特 色 が あ る の だ ろ う か 。 ま ず 第1に,一 般 均 衡 分 析 で あ る と い う こ ど こ れ は,そ れ

ま で 主 流 だ っ た 部 分 均 衡 分 析 の 欠 点 を 補 っ て,よ り現 実 に 近 い 分 析 を 可 能 に し た.部 分 均 衡 で は あ る 特 定 の 市 場 の み に 分 析 対 象 が 限 定 さ れ,完 全 な 租 税 に よ る 効 果 を 見 る こ と は で き な い が,国 際 経 済 学 の 分 野 で 用 い ら れ て

い た ヘ ク シ ャ ー=オ ー リ ン(Heckscher=

Ohlin)5)の2国2財2要 素 モ デ ル の 応 用 で あ る2部 門2要 素 モ デ ル に よ っ て,そ の 限 界 を 取 り除 く こ と に 成 功 し て い る.つ ま り,1つ

の 市 場 に 発 生 し て い る 効 果 だ け で は な く,他 の 市 場 と の 相 互 関 係 も 見 る こ と が 可 能 に な っ た.租 税 の 転 嫁 さ ら に 帰 着 の シ ス テ ム を 解 明 す る 際 に 最 も 注 目 し な け れ ば な ら な い の が 要 素 移 動 に つ い て で あ る が,こ の ハ ー バ ー ガ ー

・モ デ ル を 用 い る こ と に よ っ て,そ れ も は っ

3)Feldstein,Martin,"Taxincidenceina growingeconomywithvariablefactor supply,,,Quarterlyノ'ournalofEconomics.

Vol,88No,4,1974,pp.551‑573,Feldstein, M.[5],Grieson,R.E.,"Theincidenceof profitstaxesinaneoclassicalgrowthmodel", JournalofPublicEconomics,Vol.4No.1,

Feb.1975,pp.75‑85,な ど が あ げ ら れ る.

4)ブ レ イ ク(GerogeF.Break)ら は,ハ ー パ

ー ガ ー の 欠 点 ,っ ま り 投 資,貯 蓄 そ し て 経 済 成 長 に 言 及 し て い る.

5)こ の 理 論 を 扱 っ た テ キ ス ト と し て は,Caves, R.E.andR.W.Jones,WorldTradeand

Payments,Little,Brown,Boston,1977が あ る.

経 済 論 集Vo1.XIINo.3

き りと分 析 の 中 に 組 み 込 む こ とが で き る.

第2に 分 析 対 象 に 合 わ せ て,モ デ ル に つ い て の様 々 な 想 定 が 可 能 で あ る し,種 々 の 租 税 を 組 み 込 む こ とが 可 能 で あ る とい う よ うに, 融 通 性 が あ る.た と えば2部 門 とい う設 定 で あ る が,こ れ は ハ ーバ ー ガ ー の よ うに 法 人 部 門 と非 法 人 部 門 とい う区 別 や,消 費 財 部 門 と 生 産 財 部 門 とい う区 別 の際 に も 用 い ら れ, 性 格 の 違 っ た2部 門 を 対 照 させ る の に 役 立 つ.ま た 適 宜 修 正 を 加}る こ とに よっ て,賃 金 所 得 税,法 人 税,個 別 消 費 税,一 般 消 費 税

な どの 種 々の 租 税 を 体 系 に 組 み 込 む こ とが で き,そ の租 税 が 誰 に 帰 着 す る か わ か って く る.

第3に あ げ られ る の は,以 下 本 稿 で取 り上 げ て い く指 標 に つ い てで あ る.つ ま り,誰 が 租 税 を 負 担 す る か を 示 す,租 税 帰 着 の 指 標 を は っ き り と定 式 化 した こ とで あ る.特 に この よ うな 一 般 均 衡 分 析 で は,結 果 を どの よ うに 判 断 す べ き か で 混 乱 が 起 こ る こ とが 予 想 さ れ る が,ハ ーパ ー ガ ー ・モ デ ル で は そ の よ うな こ とが 起 こ らぬ よ う,所 得 分 配 を 表 わ す は っ き りした 指 標 が 定 め られ て い る.ハ ーバ ーガ ー 以 後 は 同 様 の 指 標 を用 い る 分 析 が か な り多 く,そ の意 味 で は これ が 指 標 と し て標 準 的 な もの とな って い る.し か し,分 析 が 動 学 の 分 野 に 入 って い く と,必 ず し も こ の考 え 方 が 通 用 す る とは 限 らな くな って くる.そ の 辺 の 事 情 は 後 に触 れ る こ と と して,比 較 静 学 の範 囲 内 に お い て は,非 常 に 有 効 な も の とな っ て い る.以 上 の よ うな こ とは,そ れ 以前 の 分 析 と 比 較 し て み れ ば は っ き りす る こ とで,ほ とん どが 言 葉 か 図 に よる 説 明 とな っ て し ま い,帰 着 の程 度 は よ くわ か らな か った.

こ の よ うな 帰 着 論 の現 状 を 踏 え た うえ で,

December1982長 谷 部 秀 孝:租 税 帰 着 に つ い て85

役 立 つ か も しれ な い.

そ こで 本 稿 で は,ま ず 帰 着 の概 念 に つ い て 概 観 す る こ とで 考 察 の基 盤 を つ く り,次 に や は り伝 統 的 に 行 わ れ て き た部 分 均 衡 分 析 に つ い て 考 え る。 た だ し こ の部 分 均 衡 の手 法 は, 特 定 の ケ ー ス に つ い て は,現 在 も重 宝 な 手 法

と し て 用 い られ る こ とが 多 い.そ の 後 に続 く の は ハ ーバ ー ガ ー の一 般 均 衡 モ デ ル で,こ こ で 用 い られ た 指 標 が 現 在 も用 い ら れ て い る し,ま た そ の 変 形 と して 用 い られ て い る場 合 も多 い.そ こで,そ の 辺 も含 め て 取 り上 げ る こ とに す る.最 後 は成 長 モ デ ル の ケ ース で あ る。 これ は ハ ー パ ー ガ ー の ケ ース と状 況 が違 っ て い る の で,全 く同 じ よ うに 取 り扱 うわ け に は い か な い.そ こで 相 異 点 を 中 心 に し て考 察 を 加 え て い く.

る か は 法 律 で 定 め ら れ て お り,こ の よ う な 形 式 的 な 租 税 負 担 を 法 定 帰 着 と 呼 ん で い る6).

こ れ は 帰 着 の 概 念 と す れ ぽ,通 常 用 い ら れ て い る も の と は 少 々違 っ て い る.こ の 概 念 に 対 し て は 我hも あ ま り興 味 が な く,興 味 の あ る の は 課 税 さ れ た こ と に よ っ て 価 格 機 構 を 通 し て の 影 響 が 発 生 し た 後 の 効 果,つ ま り租 税 負 担 の 変 化 で あ る 実 効 帰 着 で あ る.さ ら に,租 税 制 度 が 変 化 す る と そ れ に 伴 っ て 公 共 支 出 の

方 も 変 化 す る こ と が 多 い が,そ の 効 果 も 含 め て 分 析 す る の が 望 ま し い.そ の た め マ ス グ レ ィ ヴ(RichardA.Musgrave)は,そ の 点 を も 考}に 入 れ て 概 念 の 整 理 を 行 っ て い る7).

ま ず 租 税 が 課 さ れ た 場 合 に,そ れ が 租 税 負 担 に 与 え る 効 果 に つ い て,次 の よ う な 分 類 が

な さ れ て い る.

a資 源 の 移 転(resourcetransfer)に ょ っ て 発 生 す る 効 果

b資 源 の 移 転 に よ ら な い 効 果 (1)超 過 負 担(excessburden) (2)投 入 効 果(inputeffects) (3)雇 用 効 果(employmenteffects)8)

こ の う ち 帰 着 と 関 係 し て く る の は,aの 資 源 の 移 転 に よ っ て 発 生 す る 効 果 で あ る.何 ら か の 目 的 の た め な さ れ る 支 出 を 賄 う た め,租 税 が 課 さ れ る の で あ る か ら,民 間 の 使 用 を や め さ せ て,租 税 は 強 制 的 に 資 源 を 公 共 に 移 転 す

2帰 着の概 念

指 標 を 何 に す る か を 考 え る際 に は,帰 着 を ど の よ うに と ら7..るか,つ ま り帰 着 とは 何 か とい う帰 着 の概 念 を は っ き り と させ て お く必 要 が あ る.

まず,租 税 が 課 され た 場 合 に,誰 が 納 税 す

6)こ の 辺 の こ と に っ い て は,Recktenwald,H.

C.[10]が 詳 し い.

7)こ の 問 題 に つ い て は,Musgrave,R.A.[9], Musgrave,R.A.andP.B.Musgrave,Public

FinanceinTheoryandPractice,3rded.,

McGraw‑Hi11,NewYorkに 詳 し く 説 明 し て

あ る.

8)こ の 効 果 の 分 類 に っ い て は,時 期 に よ っ て

マ ス グ レ ィ ヴ 自 身 も 非 常 に 変 化 し て き て い る .

1959年 の テ キ ス ト と 最 新 の1980年 の テ キ ス ト で

は だ い ぶ 違 っ て い る.

る こ と に な る.そ の 際 に 発 生 す る 所 得 分 配 の 変 化 を 租 税 負 担 と し て と ら え,そ れ が 帰 着 で あ る とす る.こ の 税 収 は 何 ら か の 形 で 支 出 さ れ る の で あ る か ら,そ れ は こ の 支 出 の 機 会 費 用 と 考 え ら れ る.そ れ で,租 税 収 入 と総 租 税 負 担 は 一 致 す る こ と に な る.

こ の よ う に 帰 着 を 定 義 す る と,次 の よ う な 帰 着 概 念 が あ げ ら れ る.

a絶 対 的 租 税 帰 着(absolutetaxinci‑

dence)9)

b差 別 的 租 税 帰 着(differentialtaxin‑

cidence)

c均 衡 予 算 帰 着(balanced‑budgetinci‑

dence)

ど の 帰 着 の 概 念 も 税 収 を 用 い て 行 っ た 支 出 に ょ っ て 発 生 す る イ ン フ レ ー シ ョ ン,デ フ レ ー シ ョ ン の 効 果 を ど の よ う に 処 理 す る か と い う こ と に 問 題 の 重 点 が 置 か れ て い る.aの 効 果 の 中 に は 上 の 効 果 が 入 っ て し ま うが,b,c に つ い て は そ の 心 配 は な い.た だ しcに つ い て は 租 税 の 効 果 だ け で は な く,そ れ に よ っ て な さ れ た 支 出 の 効 果 も 含 ま れ て し ま う こ と に な り,厳 密 に 言 う と 租 税 帰 着 と い う言 葉 に は あ て は ま ら な い よ うだ が,実 際 に は そ の よ う に 厳 密 に は 考 え て い な い よ う で あ る.こ の よ

う な 欠 点 が 各hの 概 念 に は 考 え ら れ る が,ど れ か1つ が す ぐ れ て い る と い う こ と で は な く

て,ど の よ う な 政 策 問 題 を 今 分 析 対 象 と し て い る か に よ っ て,3つ の 帰 着 概 念 を 使 い 分 け る こ と が,明 確 な 分 析 結 果 を 導 く に 際 し て の

経 済 論 集

有 効 な 方 法 と な ろ う10).

3部 分均 衡 の ケース

上 述 の よ うな 帰 着 の 概 念 規 定 を うけ て,ま ず は 部 分 均 衡 分 析 の際 に は ど の よ うな要 因 を

して 指 標 と考Yて い るの か 整 理 して い く.

こ こで は 租 税 と して 消 費 税 を 取 り上 げ る.

部 分 均 衡 で の 帰 着 の例 と して 持 ち 出 され る 機 会 が 最 も多 い も の な ので,一 番 理 解 しや す い よ うに 思 わ れ る.そ れ で,消i費 税 が 課 され た 場 合,そ れ を 誰 が 負担 す る のか,需 要 曲線 と 供 給 曲 線 を 用 い て説 明 し て い く.こ れ は 図1

の よ うな グ ラ フを 描 くこ とに よ って 容 易 に 導 P

pl

Po Pi

Y

z

図1

9)マ ス グ レイ ヴ は,1953年 の 論 文 中 で は 絶 対 的 帰 着 と い う用 語 を 使 っ て い る が,1959年 の テ キ ス トの 中 で は 不 適 当 で あ る と し て,特 殊 的 租 税 帰 着(speci丘ctaxincidence)と い う 言 葉 に 変 更 した の だ が,ま た 最 近 の テ キ ス トで は 絶 対 的 帰 着 と い う言 葉 を 用 い て い る.

10)ブ レイ クは,次 の よ うな 対 応 関 係 を示 し てい る.

政 策 問 題 適 当 な帰 着 パ タ ー ソ

・イ ソ フ レー シ ョ ソ と戦 う 絶 対 的 租 税 帰 着 た め の増 税 の 分 配 効 果

・租 税Bよ り租 税Aで 政 府 差 別 的 租 税 帰 着 支 出 の資 金 調 達 す る場 合

の分 配 効 果

・移 転 支 出 の 資 金 調 達 の た 差 別 的 租 税 帰 着 め の増 税 の分 配 効 果

・財 ・サ ー ビ ス の 政 府購 入 均 衡 予 算 帰 着 拡 大 の た め の増 税 の 分 配

効 果

Break,G.F.[3コP.129.

December1982長 谷 部 秀 孝:租 税 帰 着 に つ い て87 出 で き る.

図 に 描 か れ て い る の は 通 常 の 需 要 曲 線 と 供 給 曲 線 で,こ の 場 合 は 従 量 税(unittax)の 形 で 消 費 税11)が 課 さ れ る とす る.単 位 量 当 り

tの 割 合 で 従 量 税 が 課 さ れ た と す る と,価 格 .P・,数 量Q・ で あ っ た 課 税 前 の 均 衡 点E・ は, 供 給 曲 線ssのtだ け の 平 行 移 動 に よ っ て 形 成 さ れ た 供 給 曲 線S'S'に よ っ て,価 格P・d, 数 量Q、 で あ る 課 税 後 均 衡E、 に 移 動 す る こ

と に な る.こ の 課 税 前 後 を 比 較 す る わ け だ が,通 常 消 費 者 余 剰 と生 産 者 余 剰 の 概 念 が 用 い ら れ て い る.需 要 曲 線,供 給 曲 線 の 性 格 か らす る とT前 者 の 曲 線 の 下 は 総 効 用 を 貨 幣 額 で 表 わ し た も の で,後 者 曲 線 の 下 は 総 費 用 を 表 わ す も の と考 え ら れ る12).す る と 課 税 前 に お い て は,消 費 者 余 剰 は △XE。 」Poで あ り, 生 産 者 余 剰 は △ZE。1'0と な る.そ れ が 課 税 後 に は,消 費 者 余 剰 が △XE・P・dに,生 産 者 余 剰 は △YEIPldに 各 々 減 少 し て し ま う こ と に な る 。

そ こ で 租 税 の 負 担 を 考 え る と,消 費 税 が 課 さ れ る こ と に よ っ て,消 費 者 余 剰 は,

QXEoPa‐QXEIPId=QPldEIEoPo

だ け 減 少 し て い る こ と に な る.ま た 生 産 者 余 剰 は,

QZEoPo‑‑DYEiPld

=△ZEoPo△ZBPIs

・=口PISBEoPo

だ け 減 少 す る こ と に な る.そ れ で は こ の 減 少 分 が そ の ま ま 租 税 帰 着 と し て 考 え て よ い の か

11)消i費 税 に は 様 々な 種 類 が あ る が,こ こで は 売 上 税 と して 考 え れ ば よ い.ま た 従価 税(ad valoremtax)に っ い て も,同 様 な こ と が 言 え

る.

12)所 得 の 限 界 効 用 は 所 得 の額 に よ らず 一 定 と仮 定 す る,

と い う と,そ う は いx.な い こ と が わ か る.な ぜ な ら ぽ 税 収 は,

OQ1澄=□PidEIBPIs

で あ っ て,両 者 の 租 税 負 担 の 合 計 口P1曜1Eo BP・Sと 等 し く な ら な い か ら で あ る.そ の 中 に は マ ス グ レ イ ヴ の 概 念 で は 帰 着 の 中 か ら除 か れ て い た 超 過 負 担 が 含 ま れ て し ま っ て お り,そ の 分 だ け 租 税 負 担 は 大 き く な っ て い る13).そ の 超 過 負 担 は 両 者 合 わ せ て △E・E・B で あ っ て,消 費 者 の 超 過 負 担 △EIE。A,生 産 者 の 超 過 負 担 △ 、 θEo・4を 除 く と,消 費 者 余 剰 の 減 少 は 口P・ 咽 ・i・・ と な り,生 産 者 余 剰 の 減 少 は 口P・8且4P・ と な っ て,こ れ が 租 税 帰 着 と考 え ら れ る.両 者 を 加 え る と 租 税 収 入 と 一・ 致 す る こ と に な り,マ ス グ レ ィ ヴ の 定 義 に も 副 う こ と に な る14).

租 税 は 生 産 者 と 消 費 者 の 両 者 に 帰 着 し た と い う こ と が で ぎ,そ の 割 合 は 需 要 の 価 格 弾 力 性 と 供 給 の 価 格 弾 力 性 に 依 存 し て い る こ と は 周 知 で あ る,そ し て,今 ま で 租 税 負 担 を 何 で 表 わ し て き た か と い う と,貨 幣 額 つ ま り所 得 で 表 わ し て き た.表 面 上 は そ の よ うに と ら れ て い る が,こ の 余 剰 概 念 は 近 似 的 な 効 用 概 念 で あ る か ら,実 質 的 に こ の 租 税 負 担 つ ま り租 税 の 帰 着 は 効 用 を 指 標 と し て 測 定 さ れ て い た こ と に な る.逆 に い う と,効 用 は 通 常 計 測 が 不 可 能 で あ る か ら15>,何 ら か の 基 準 で そ れ を 近 似 的 に 貨 幣 額 で 表 示 し て,そ れ で 帰 着 の 有 無 を 確 認 し よ う と し た の で あ る 。 マ ス グ レ イ

13)こ の よ うな超 過 負 担 の計 測 に っ い ては,ハ ー バ ー ガ ー[7]が 詳 しい.

14)要 素 所 得 に 課 税 され る場 合 は,要 素 市 場 に お け る効 果 を 見 な けれ ば な らな い.そ れ に よ って 機 能 的 な 分 配 に 対 す る効 果 の分 析 が 可 能 とな る.

15)通 常,分 析 に 際 して は 序 数 的 な 効 用 を用 い る が,計 測 可 能 とす る基 数 的 な効 用 を 用 い れ ば,

これ は 可 能 とな る.

88季 刊 創 価 ヴの 言 う所 得 分 配 の 影 響 と い うこ とは,す な わ ち 以 上 の よ うな こ と も指 し て い る の で は な い だ ろ うか.こ こで は 生 産 者 と消 費 者 の 両 方 の 効 用 の 低 下 に よっ て,両 者 と も租 税 を 負 担 した,つ ま り両 者 に 租 税 は帰 着 した と い うこ とに な る.

以 上 で 示 され た よ うな 帰 着 は,あ る 意 味 で の絶 対 的 租 税 帰 着 と考 え られ る.つ ま り,こ の 消 費 税 に よ っ て 徴 収 され る税 収 に つ い て は,全 く触 れ て い な か っ た.そ こで,そ の税 収 か らの 支 出 を も考 慮 に 入 れ る と ど うな るだ ろ うか.こ れ は 均 衡 予 算 帰 着 を考 え る こ とで あ る.も し政 府 の政 策 と して,徴 収 し た 租 税 を,消 費 者 と生 産 者 とに 徴 収 した と き と全 く 同 じ割 合 で 移 転 支 出す る と ど うな る だ ろ う か16>.そ の 場 合 に は,減 少 した 消 費 者 余 剰 の 部 分 口P・d・E・AP・と,減 少 した 生 産 者 余 剰 の 部 分 口P・8Bン41P・とが 移 転 支 出に よ って 相 殺 され る こ とに な っ て,こ の部 分 の 効 用 の 減 少 は 発 生 し な くな る.超 過 負 担 の 部 分 △EIEoB だ け が 効 用 の 減 少 分 で あ る.そ うす る と,生 産 者 と消 費 者 に は帰 着 は な い こ とに な る.た だ,消 費 者 の 中 で の 機 能 的 な 所 得 分 配 に 変 化 が 起 っ て い る か も しれ な い が,部 分 均 衡 で は 分 析 不 可 能 で あ る.こ れ に 対 して移 転 の 割 合 が 違 っ て い る場 合 に は 相 殺 は 起 こ らず,ど ち

らか に帰 着 す る こ とに な る.

以 上 の よ うに,部 分均 衡 で は 所 得 分 配,そ して そ れ は 近 似 的 な 効 用 で あ るが,そ れ が 指 標 と し て 用 い られ て お り,様hな 帰 着 概 念 の ケ ー ス に 結 論 を 明 確 に示 す 役 割 を に な っ て き た.そ こで,次 に 一 般 均 衡 の場 合 に進 む こ と

経 済 論 集 に す る.

4一 般 均 衡 の ケ ー ス

16)後 に 述 べ る よ うに,ハ ー バ ー ガ ー を 始 め と し て ほ と ん ど』 の 分 析 で,租 税 収 入 は そ の ま ま 民 間 に 戻 さ れ る 。

部 分 均 衡 で は1つ の 市 場 し か 観 察 で き ず, 3節 の ケ ー ス で は 要 素 市 場 に つ い て 言 及 で き な か っ た.そ こ で °r均衡 分 析 に よ り帰 着 へ の ア プ ロ ー チ の 必 要 性 が あ っ た わ け だ が,そ れ を 最 初 に 明 確 な 定 式 化 に よ っ て 示 し た の が,前 述 の ハ ー バ ー ガ ー で あ っ た.そ の 特 色 に つ い て は1節 で 示 し て あ る が,本 節 で は も う少 し 詳 細 に 内 容 に 踏 み 込 み,指 標 の 意 味 に 言 及 し て い く.

前 節 で は 消 費 税 に つ い て 述 べ た け れ ど,今 度 は 法 人 税 を 分 析 の 対 象 とす る ・ ハ ー パ ー ガ

ー の 場 合 は ど の 租 税 に つ い て も 同 様 の 議 論 が 可 能 な の で,こ こ で は 法 人 税 を 考7i..るこ と に す る17).そ の 租 税 は 法 人 部 門 の 資 本 収 益 に 課

さ れ る も の と す る.

生 産 部 門 は 法 人 部 門 と非 法 人 部 門 に 分 け ら れ,各h1次 同 次 の 生 産 関 数

X=FXCLX,KX)

(1) Y=FY(Lr,Ty)

を 用 い て,利 潤 最 大 化 を 求 め て 行 動 し て い る.消 費 者 は 資 本 と 労 働 の2つ の 生 産 要 素 を 供 給 す る が,総 供 給 は 一 定 で 完 全 雇 用 で あ る の で,

K=KX‑}‑KY

̲{2)

L=LX十 五Y

と な り,部 門 間 の 移 動 は 自 由 で あ る.消 費 者 は 効 用 の 最 大 化 を は か り,す べ て の 消 費 者 の 支 出 パ タ ー ソ は 同 じ で あ る.ま た 政 府 の 支 出 17)種 々 の 租 税 の 同 値 性,さ ら に ハ ー パ ー ガ ー ・ モ デ ル で 種 々 の 租 税 の 分 析 可 能 性 に つ い て は,

ミ ー ズ カ ウ ス キ ー(PeterM.Mieszkowski)

[8]と ブ レイ ク[3コ に よ っ て 示 さ れ て い る ・

December1982長 谷部 秀孝:租 税 帰着につ いて パ タ ー ン も,民 間 の 個 人 と全 く同 じで あ る と す る18).さ らに 初 期 に は租 税 は課 さ れ て い ず,生 産 物 な らび に 要 素 市 場 は 完 全 競 争 状 況 に あ る も の とす る.

仮 定 よ りす べ て の個 人 は 全 く同 じ支 出 パ タ ー ンを 持 って い る の で 代 表 的 個 人 を考 え,彼 の 需 要 関 数 は効 用 の 最 大 化 よ り,

X=X(pY)(3)

と な る.つ ま り相 対 価 格 だ け に依 存 す るが, これ は 所 得 が 補 償 され て い る か らで あ る19).

以 上 の仮 定 か ら,適 当 な 関 係 を 全 微 分 し, 方 程 式 体 系 を 作 り,そ れ を 解 く こ と に よ っ て,

Kx五xKX dpK=

恥(K Y五Y)+SX(五 耳

E(gK一 ル)(難 一会)‑Sy‑SX

+.fKLx

Y

dtxx(4)

×(礁+fKLxL Y)

が 求 め られ る20).つ ま り資 本 価 格 の 変 化 を 帰 着 の指 標 とし て 考 え,こ れ で 帰 着 の程 度 を も 表 わ そ う と した.な ぜ こ の よ うな こ とが 可 能 で あ った の か そ の理 由 は,要 素 供 給 を 一 定 と 仮 定 し た た め で あ る.前 と は違 っ て,法 人 税

18)こ の場 合,課 税 が な か った ら民 間 で 行 わ れ た と思 わ れ る 支 出 パ タ ー ソ と全 く同 じパ タ ー ソで 政 府 が 支 出 して も い い し,一 括 補 助 金 と して政 府 が 移 転 支 出 を して も よい.

19)ハ ーバ ー ガ ー 自身 は,こ れ が 所 得 補 償 需 要 関 数 で あ る とは 言 って い な い が,後 に ミー ズ カ ウ

ス キ ー[8]が そ の こ とを指 摘 してい る.

20)こ の解 を 導 出す るに あ た って は,労 働 を ニ ュ メ レー ル と してpL=1と した が,そ の他 に 単 位 を 適 当 に 調 整 す る こ とに よ って す べ て の価 格 を 1と して い る.ま たEはX財 の 需 要 の価 格 弾 力 性,SxはX部 門 の 要 素 代 替弾 力 性,SYは Y部 門 の要 素 代 替 弾 力性,fL,fKはx財 生 産 の 労 働,資 本 費 用 の割 合,gL,gKはY財 生 産 の 労 働,資 本 費 用 の割 合 で あ る.

89

に つ い て は 機 能 的 分 配 を 検 討 す る こ と に な る が21),そ の た め に も 供 給 一 定 は 重 要 な 仮 定 と な っ て い る.

そ れ で は こ の 指 標 が ど の よ う な 意 味 を 持 つ の か 示 し て み よ う.基 本 的 に は,資 本 と 労 働 の 両 要 素 の 間 で 所 得 の 割 合 が ど う変 化 し た か を 見 る も の で,マ ス グ レ イ ヴ の 概 念 規 定 と は 一 致 す る も の で あ る.さ ら に,一 応 支 出 の 方 ま で も 考 え に 入 れ て い る の で,均 衡 予 算 帰 着 と し て お く.ま ず 総 資 本 所 得 は,

IK=pKK で あ っ て,総 労 働 所 得 は,

IL=L

で あ る22).そ こ で そ の 比 率 は IKρKK

IL五

で あ っ て も,も し 法 人 税 が 課 さ れ た ら,そ の 比 率 は 次 の よ う に 変 化 す る こ と に な る.

/pxK¥d¥

LJKdpR(5) dtKxLdtKx

つ ま り,KもLも 一 定 で あ る か ら,比 率 の 変 化 はdpKだ け で 示 さ れ る こ と に な る.こ れ が 所 得 分 配 の 変 化 を 示 し て い る.そ し て 帰 着 の 程 度 に つ い て は,のK=0で あ れ ば,両 者 の 比 率 は 変 化 し な い の だ か ら,初 期 の 所 得 の 割 合 に 比 例 し て 負 担 す る こ と に な る.ま た

KdpK=‑Kxdtxx

で あ れ ぽ,資 本 が す べ て 租 税 を 負 担 し た こ と に な る の で,

Kx4'

κxdpi=‐K が そ の 指 標 の 示 す 結 果 と な っ て い る.

21)後 に 述 べ る よ うに 消 費 者 と して の効 用 は 変 化 が な い ので.

22)労 働 を 二sメ レー ル と して い る ので,労 働 所

得 はLと な る.

90季 刊 創 価 ハ ー バ ー ガ ー の 場 合 に は 労 働 を ニ ュ メ レ ー ル 財 と し て と っ て い た の で こ う な っ た が,そ

うで な い 場 合 に つ い て も 同 様 に 考 え ら れ る.

ρL篇1で な い とす る と,2つ の 要 素 の 割 合 は,

1κ ρκK Iム ρゐ五

と な っ て,法 人 税 が 課 さ れ た 場 合 に つ い て の 効 果 を 見 る と,

d(飯 些ρ 五L)

4'継

KψL五)砂 ザ ・ 五 ψKκ)ゆL CALL)2

読 κx 飯 κ4カ κ 飯KdpL

ρ必 飯 カム1し ρム

4≠ κx(1十 ず κx)1 ‑1‑txx

一飯(1響 ・篇(6)

と な る23).し た が ってYの 導 出過 程 か ら考 え る と,変 化iの 形 で 表 現 した 場 合 も,ハ ー バ ー ガ ー と 同 様 に所 得 分 配 に お け る変 化 を 見 よ う と した も ので あ る こ と は,あ き らか で あ る と思 わ れ る.

次 に も う少 し こ の指 標 の含 む 意 味 に つ い て 検 討 した い.こ こで 存 在 し て い る資 本 も労 鋤 も消 費 者 が 所 有 して い る も の で あ る.さ らに 経 済 に は 代 表 的 な 消 費 者 だ け が 存 在 し て い る と仮 定 して い る ので,そ れ だ け を 考 えれ ぽ よ い,つ ま り労 働 所 得 も資 本 所 得 も 消 費 表 の 手 に 入 る の で,全 体 の効 用 変 化 を 見 る 際 に は,

Zノ獄=こ/(X,yr)(7)

を 考 え れ ば よい.そ こで これ を 全 微 分 して, 適 当 に調 整 して や れ ば,

23)^は 変 化 率 を 表 わ し て い る.た と え ば,ρ κ=

ゆK/ρ κ で あ る.

ζ1σ=瓢 λ(41‑・x」吻x‑y4〜)y)(8)

が 得 ら れ る24)た だ し λ は 所 得 の 限 界 効 用, 1は 総 所 得 で あ る.⑧ 式 の か っ た の 中 を,総 所 得 の 定 義 と,dpi,dpxの 式 か ら 計 算 を し

て や る と 次 の よ う な 解 が で て く る25)ま ず, ハ ー バ ー ガ ー が 仮 定 し て い る よ う に,初 期 に 租 税 そ の 他 の 擁 乱 要 用 が な く,新 た に 法 人 税

が 課 さ れ た よ うな 場 合 に は, dU=d

と な る が,も し 初 期 に 租 税 が す で に 存 在 し て お りaそ の 租 税 が 変 化 し た 際 の 効 果 を 調 べ て み る と,

4σ=ゐ 転 な 羅Kx

と な り26),増 税 の 場 合 に は4Kx<0と な る の で こ れ は 効 用 の 低 下 と な る.こ れ は,課 税 に よ っ て 発 生 す る 超 過 負 担 と 見 ら れ る が,マ ス グ レ ィ ヴ の 定 義 か ら す る と こ の よ う な 超 過 負

24)効 用 関 数 ⑦ 式 を 全 微 分 す る と, 4σ=びxづx十 ひアづγ と な る.(7)式 に っ い て,制 約 式

力xx十 加y瓢1 の も と で 効 用 最 大 化 す る と,

σx臨 ρxλ σr㎜ ρrλ

1階 の条 件

が 得 ら れ る.(A.3)式 を(A.1)式 に 代 入 す る ・ {A.4)4z7諜 λ(諏4x十 勿4y)

4σ=λ(4z‑xのx‑rψr) が 得 ら れ る.

25)元 の ハ ー パ ー ガ ー の 論 文 よ り 砂xニ ∫LのL一げ κ(⑳K+4敵X)

dpi=gr,dpL十 ￡Kの κ

た だ し,λ は ラ グ ラ ソ ジ 諜乗 数 で,所 得 の 限 界 効 用 で あ る.次 に 制 約 式(A2)を 全 微 分 して くA.4)式 に 代 入 す る と,

(A.5)

(A。6)

が 得 られ る.さ ら に 政 府 移 転 を 含 む 総 所 得 は, (A,7)

∬rうLL十 毎K七 ウ κ'KxKx

と な り,こ れ を 全 微 分 した 後 に(A.6)式 と と も に(8)式 に 代 入 す る と,

4び=λ(ρ 諏x4κx)

とな る.初 期 に 租 税 が あ る場 含 は これ が 解 とな る し,な い 場 合 に は なx瓢 ◎ と な り,

dU=O で あ る.

26)(A.8)式 が そ の ま ま こ の 解 と な る.

Decelnber1982長 谷 部秀 孝:租 税 帰 着 につ い て 担 は 帰 着 か ら除 い て お か な け れ ば な ら な い 要 因 で あ っ て,そ の 意 味 で は,後 者 の ケ ー ス は 不 正 確 な 指 標 と い う こ と に な る.

元 に 戻 っ て ハ ー バ ー ガ ー の 場 合 に つ い て も う少 し 詳 し く考 え る と,初 期 に 租 税 が な く, dU‑‑0で あ る か ら,課 税 さ れ て も 消 費 者 と し

て の 効 用 は 変 化 し な い と い う こ と に な る.こ れ は,法 人 税 が 課 さ れ て も そ っ く り消 費 者 に 戻 さ れ て し ま い,元 の 消 費 パ タ ー ンを 乱 さ な い と い う仮 定 が あ る か ら 起 こ る こ と で あ る.

こ の こ と は,分 析 に 用 い ら れ た 需 要 関 数 に も 表 わ れ て お り,政 府 支 出 に よ っ て 効 用 が 変 わ ら な い か ら,補 償 さ れ た 需 要 関 数 と し て 相 対 価 格 に だ け 依 存 す る よ う な 形,

x一 鴫)(9)

と し て 書 か れ て い る27).も う少 し,分 析 を 細 か く す る こ と に し よ う.消 費 者 を 資 本 家 と し て の 部 分 と,労 働 者 と し て の 部 分 に 分 け て, 前 と 同 様 な 効 用 の 変 前 を 見 る こ と に す る と,

6σIK=λK(dlK‑XKdYX‑yKのY)

(10) 4σIL=λL(dlL‑x五41うx‑yzのr)

と 書 け る の で,こ れ を 価 格 変 化 と所 得 の 定 義 を 用 い て 変 形 す る と,

27)も し,

X=X(px,pY,1)

とい う形 の 需 要 関 数 に し て も,こ れ を 全 微 分 し て ス ル ツ キ ー 方 程 式 を 用 い る と,

dX =E(dpx‑dpY)

X rn

+X(dl‐Xdpx‑‑Ydplr)(A.9)

が 導 出 され,こ の式 の右 辺 第2項 の か っ こ の 中 は,⑧ 式 右 辺 のか っ この 中 と同 じで あ り,そ れ は 初 期 に 租 税 が な い とゼ ロに な るの で,ハ ー バ

ー ガ ー の場 合 は ,

dX =E(dpx‐dpi)(A.9)' x

とな る,し た が って こ の場 合 は1を 考 え な い で も よ く な り,需 要 関 数 は 価 格 に 関 して ゼ ロ次 同 次 で あ るか ら ⑨ 式 が 導 出 され る.

9r

6σIK=λK[(XK】 亀KY+XLYKKx

十XLYLKX十XLYLKの ψKコ{

11)

4σ1・一為[一(XLX+」 宴 畑 κ]

と な る28).し た が っ て,砂 κ の符 号 が 所 得 分 配 の割 合 の 増 減 を 示 す の と同 じ方 向 に 効 用 は 動 くこ とに な る.た と えば,のKが 負 と な る 場 合 は 租 税 を 資 本 が 負 担 す る こ と に な っ て い た が,こ の⑪ 式 で 見 る と,そ の 時4σIKは 負 で6σ 【Lは正 とな り,租 税 を 負 担 した 方 の 効 用 が 低 下 す る こ と に な る 。

こ の よ うな 結 果 を 見 る と,相 対 的 な所 得 分 配 の変 化 を 指 標 と考 え て 砂 κ と い う指 標 が 用 い られ て い た の だ が,そ れ は そ の ま ま効 用 の変 化 と同 じ動 き を し,し た が っ て や は り効 用 で も っ て帰 着 を 測 定 し て い る と 考}ら れ る.こ れ は,先 の部 分 均 衡 に お け る結 果 と同 じ よ うに考 え られ る.た だ し これ も初 期 に歪 み が 存 在 し な い場 合 に だ け 言 え る こ とで あ っ て,歪 み が存 在 し て い る と こ の指 標 に超 過 負 担 とい う要 因 も 入 り込 み,結 果 が 違 って しま

う恐 れ が で て く る.

5成 長経 済 のケ ー ス

4節 の よ うな 結 果 は,静 学,さ ら に 要 素 の 供 給 が 一 定 で あ る よ うな 経 済 だ か ら言 え る こ

28>⑩ 式 のdpxとdpiに っ い て は 先 の(8)式 の 計 算 と 同 じ 式 を 用 い る が,所 得 に っ い て は 次 の よ うに 考 え る.税 収 は 民 間 に 戻 さ れ る の で あ る が,初 期 の 支 出 パ タ ー ソ を こ わ さ な い よ うに, 支 出 額 に 比 例 し て 資 本,労 働 に 分 け る も の とす

る.す る と,

̲XK

txxKxIx=pxK+X

(A.10)XL txxKxIL=pLL

と 考 え られ る.こ れ を 全 微 分 し て 各 々 の 式 に 代

入 す る と ⑪ 式 が 得 ら れ る.

92季 干り 禽り ず面 とで あ って,動 学 に な り要 素 供 給 が 変 化 す る よ うな 場 合 に は ど の よ うな こ とが 言 え る の だ ろ うか.

1つ の例 と して フ ェル ドス タ イ ソ(Martin Feldstein)は 次 の よ うな 見 方 を した29).ま ず 初 期 に 租 税 が 存 在 し な い 場 合 に は超 過 負 担 が 存 在 し な い ので,税 収(pKdt)に 対 す る 資 本 所 得 か らの 損 失(一 ゐ砂K)の 比 率 に よ っ て 帰 着 が 測 定 され る とみ な した.こ れ は,要 素 供 給 の 変 化 に もか か わ ら ず,税 収 と租 税 負 担 (所 得 の減 少)は 等 し い とみ な され て い る た め で あ る.た だ,1人 当 りの 資 本 所 得 の変 化 は,

勢 炉L醗+ヵ 礁(・2)

の よ うに 表 わ され る が,右 辺 の 第2項 は 消 費 時 期 の 変 化 を まね くだ け で あ っ て,効 用 の変 化 を 招 か な い のでv指 標 と し て は 無 視 され る こ とに な る30).つ ま り残 った 項 は 効 用 に 影 響 を 与 え る とい うこ とを 前 提 と し て い る の で, これ も効 用 に 結 び つ く所 得 の変 化 とみ な す こ とが で き る.

しか し,初 期 に租 税 が 存 在 す る場 合 に つ い て は前 述 の指 標 で は 不 十 分 で,超 過 負 担 を 考

29>Feldstein,M.[5コ ・

30)ラ イ フ サ イ ク ル ・モ デ ル で 考 え る と,投 資 は 1期 に 消 費 さ れ な い 部 分 だ か ら,

∬ユー01灘(C2"12)/(1十 ρK)(A.11)

とい う関 係 が 予 算 欄 約 式 か ら導 け る.左 辺 が 貯 蓄 で あ る.11,.r2,γ が 所 与 と し,資 本 ス ト ッ ク の 減 少 は,

dCi‐ ‐dCa/(1一 ト餌)(A.12) と な る.効 用 の 変 化 は

4σ 識 σ1dO1十 σ￡402(A.13) で あ り,こ れ に(A.12)式 を 代 入 す る と,

4σ=ひ14C1一 σ2401(1十 ρK)(A.14) と な る.(A.11)を 綱 約 式 と し て,び 録 σ 〈Cも Cの を 最 大 化 す る と,1階 の 条 件 と し て,

び三=(1+餌 〉ひ2

が 求 め ら れ これ を(A.14)式 に 代 入 す る とdU e◎ と な る.

慮 に 入 れ な け れ ば な ら な い,つ ま り,租 税 収 入(メ 》 κ々づ∫十ρK≠ づ々十 」 転の κ)の ほ う が 所 得 の 減 少 つ ま り租 税 負 担(砂L+海 砂 κ)よ り少 さ く な る の で あ る.そ こ で,そ の 場 合 に は 前 と は 違 っ て,実 質 所 得 の 総 損 失[‑Ckdpx十dpi)]

に 対 す る 資 本 損 失('//)の 比 率 を 帰 着 の 指 標 と し て い る.し か し こ の 指 標 に は,分 母,分 子 と も に 超 過 負 担 を 含 ん で し ま っ て お

り,マ ス グ レ イ ヴ の 意 味 で の 厳 密 な 帰 着 の 概 念 と は 必 ず し も 一 致 し な く な っ て し ま う.し か し,両 所 得 の 損 失 分 が,い く らず つ 資 本, 労 働 の 各 要 素 の 負 担 分 と な っ て い る か と い う こ と の 正 確 な 測 定 と は な っ て い る.と こ ろ で こ の 指 標 も,所 得 の 変 化 に つ い て 示 し て い る の だ か ら,前 と 同 じ よ うに 効 用 と 関 係 を 持 つ こ と と な る.こ の よ う な 成 長 モ デ ル で は 要 素 供 給 が 変 化 す る と い う と こ ろ に,指 標 の 確 定 で の 問 題 が 含 ま れ て い る わ け で あ る.

漸 古 典 派 の 払 長 モ デ ル は 消 費 さ れ な い も の が 貯 蓄 と し て 残 さ れ て い く の だ が,そ の 考 え 方 を 一 番 よ く表 わ し て い る の が ラ ィ フ サ ィ ク

ル ・モ デ ル(life‑cyclemode1)で あ っ て, フ ニ ル ドス タ イ ン の 中 に も一 部 用 い られ て い る.単 純 な2期 間 モ デ ル で は,1期 に 働 い て 所 得 を 得 て,2期 は1期 の 貯 蓄 で 生 活 す る と

い う パ タ ー ン を 持 っ て い る 、

そ こ で 指 標 に 関 す る 考 え 方 で あ る が,資 本,労 働 と い う よ うな 機 能 的 な 分 配 よ り 先

に,先 程 と は 違 う点 が あ る こ と か ら,全 体 の

効 用4σ を 考},そ れ を 指 標 と し た.根 違 点

と は,次 の よ う な こ と を 指 し て い る.ハ ーワ ミ

ー ガ ー で は,要 素 供 給 一 定,貯 蓄 な し,な ど

が 想 定 さ れ て い る 経 済 で,上 述 の よ う に 全 体

の 効 用 変 化 は ゼ 獄 で あ っ た.そ れ に 対 す る 成

長 経 済 で の ラ イ フ サ イ ク ル の 中 で 生 き る 個 人

December1982長 谷 部 秀 孝=租 税 帰 着 に つ い て の 全 体 効 用 は ど の よ うに な る か,検 討 し て み る 価 値 は 十 分 に あ る.

こ の よ う な 分 析 が 最 初 に 行 わ れ た の は,ダ イ ア モ ン ド(P.A.Diamond)の 論 文 の 中 で で あ り,そ の 後 経 済 成 長 経 済 で の 帰 着 分 析 の 基 礎 と な っ たai).ダ イ ア モ ン ドは,労 働 供 給 一 定 で あ る よ うな 簡 単 な ケ ー ス に つ い て も 分 析 を 行 い,

dUpKU2

dtσ 、 一[1+ρK(1‑t)+1+ρ κ]σ12

(13) の よ うな解 が 導 出 さ れ た.こ れ は一 見 して わ か る よ うに,今 まで の よ うに 所 得 とい うも の を 間 接 的 に 測 定 し た ので は な く,直 接,効 用 の変 化 を 求 め よ うと し て い る もの で あ る.し た が っ て⑬ 式 の 内 容 に は 効 用 の 概 念 が 含 ま れ る よ うに な り,そ れ が 長 所 で もあ り,逆 に 短 所 に もな っ て し ま う.長 所 と は,正 確 に 租 税 に よる 効 用 の 変 化 を 表 わ す こ とが で き る こ と で あ るが,逆 に 短 所 とは,前 の所 得 の よ うに 直 接 計 測 で き な い よ うな概 念 とい う こ とで あ る.も ち ろ ん,も し初 期 に 租 税 が 課 され て い れ ば,超 過 負 担が 発 生 す るわ け だ か ら,マ ス グ レィ ヴの 帰 着 の概 念 か らす れ ば 取 り除 い て お くの が よい わ け だ が,そ れ も 含 め て し ま っ て い る分 析 が 多 く,そ れ も広 い 意 味 で の 帰 着

と され て い る よ うだ.

こ の よ うに 全 体 と して の効 用 だ け で は な く,機 能 的 な所 得 分 配 も見 た い 場 合 も あ る が,そ の 際 に は 先 の フエ ル ドス タ イ ン の よ う に な る.そ し て,指 標 を 効 用 に と る努 力 が な され な け れ ば な らな い.ど ち らに し て も成 長 モ デ ル は,指 標 の選 択 に 細 心 の 注 意 を 払 わ ね 31)Diamond,P.A.[4].

ば な ら な い こ と に な る.

6お わ り に

93

先 の3,4,5節 に わ た って,租 税 帰 着 を 何 で 測 定 す る か に つ い て 検 討 し て きた.そ の 中 で 導 出 され た こ とは,形 の上 で は所 得 の相 対 的 な 分 配 の 割 合 に よ っ て 帰 着 が 示 さ れ て き た が,そ の うし ろ に は効 用 の変 化 とい う もの が あ り,我h最 終 的 に は 効 用 に 対 す 影 響 に よ っ て 租 税 負 担 を 感 ず る とい うこ とで あ る.そ こで,一 度 所 得 と い う貨 幣 額 の形 で 表 現 す る よ うな 手 数 を 省 い て,直 接 効 用 の 増 減 とい う 形 で 帰 着 を 表 わ す こ と も有 効 とな っ て くる.

しか し直 接 効 用 で 表 わ す 方 法 と,一 度 所 得 で 表 わ す とい う方 法 は,全 く性 質 を 同 じ くす る 代 替 手 段 とい うわ け に は い か ず,両 者 に は 問 題 も含 まれ て い る.つ ま り一 度 所 得 で 表 わ す と,そ れ を 効 用 に変 換 す る際 に 所 得1単 位 当 りの 限 界 効 用 な る概 念 を 確 定 して お か ね ば な らな い し,ま た 直 接 効 用 で 表 わ す と所 得 の よ うに 貨 幣 額 で 表 わ す と い うわ け に は い か ず,測 定 に つ い て 問 題 が で て くる.し た が っ て,そ の分 析 を 実 証 分 析 に よる現 状 の検 討 の 方 向 に つ な げ る場 合 に は,当 然 所 得 の よ うな 貨 幣 額 で 表 わ せ る も の が よ くな る で あ ろ う し,差 別 的 帰 着 の よ うに,単 に 理 論 的 に どち ら の 租 税 に よる 効 用 の 変 化 が 大 き い か の よ う な こ とを 見 る場 合 で あ れ ぽ 効 用 の 方 が 有 効 に な るで あ ろ う.

以 上 の こ とは 主 と し て マ ス グ レ イ ヴの 帰 着 の 概 念 を 基 礎 と し て 分 析 を す す め て き た.そ の た め 指 標 を 考 え る際 で も,超 過 負 担 が 中 に 混 じ ら な い よ うな 工 夫 が 必 要 で あ った.つ ま り,租 税 収 入 と租 税 負担 が 等 し くな け れ ば な

94

れ る の で,所 得 補 償 さ れ た 状 態 に な っ て い る.こ れ は課 税 に よ る デ フ レ効 果 が 発 生 す る とい う,マ ス グ レ イ ヴの絶 対 的 租 税 帰 着 の欠 点 を取 り除 くた め の 工 夫 で あ る.こ の よ うな 工 夫 の 結 果,導 出 され た解 が 租 税 の帰 着 と し て 考 え られ て い るわ け だ が,こ れ らす べ てを 包 括 して し'まう よ うな,よ り広 い 帰 着 の 概 念 で 分 析 を 進 め て い る も の も な くは な い.し た が っ て,そ の 分 析 が どの よ うな 仮 定 の も とで な さ れ て い るか を 明 確 に し て お か な い と,同 じ形 の 指 標 を 用 い て い て も,そ の 実 内 容 の違

っ た も の を 指 し て い る の か も し れ な い.

本 稿 で は 全 く触 れ な か っ た が,実 証 分 析 に 際 し て も 指 標 は 考 え られ ね ば な ら な い ・ 帰 着 の 実 証 分 析 と し て 著 名 な の は,マ ス グ レ イ ヴ と ク リザ ニ ア ー ク(MarianKrzyzaniak)の

業 績 で あ っ て,実 際 の 数 字 と し て 明 確 に な る よ う に 指 標 を 工 夫 し て い る32)。 そ の 他 に も実

以 上 の よ うな こ と は,帰 着 分 析 の 際,常 に 頭 に 入 れ て お か ね ば な らな い 問 題 で あ る が, 分 析 手 法 が 急 速 に発 展 して い る現 在 に お い て は,そ の都 度 検 討 し てみ る必 要 が で て くる で

あ ろ う.

参 考 文 献

[1コBa三1e盤t漁e,」.G.E1.Er圭s,̀̀On捻e generalequilibriumanalysisoftaxinci‑

deuce',,∫o鍵 郷 ♂{ゾP認 薦 郎 ♂ 君6θ 初 規 ヅ,

Vol.83No.3,June].975,pp.X33‑644, [2ユBallentine,工G.a蟹ic.E.McL慧re,Jr.,

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