レーマン「原価理論」についての一考察（二）

レーマン「原価理論」についての一考察（二）

その他のタイトル Cost Theory of M.R. Lehmann (II)

著者 山上 達人

雑誌名 關西大學商學論集

巻 4

号 7‑8

ページ 600‑619

発行年 1960‑03‑30

URL http://hdl.handle.net/10112/00021738

︹I︺

第二章

原 価 概 念 の 規 定

レーマン

﹁原

価理

論﹂

われわれは︑前章において︑レーマン原価理論の理論的基底が︑彼の経営経済概念と経営経済価格

論にあることを知った°即ち︑﹁生産単位としての経営﹂が原価発生の基盤であり︑主観的な﹁経営経済

価格﹂の導入が原価認識の出発点であることを︑レーマンの所説に即してあとづけた︵本誌四巻五号︶︒

それでは︑個別経営活動の実践において如何なる原価が認識・分類され︑どのようにして捕捉さ

れるか︒レーマン原価理論の具体的内容についてみてみようーー︒

原価概念の規定と原価の分類

原価概念の規定にあたって︑レーマンは上位概念である費用

および給付概念から出発して︑費用は経営経済上経済過程の実

行に必要である凡ゆる種類の犠牲︵価値の費消︶であり︑給付 レーマソ﹁原価理論﹂についての一考察口

︵山

上︶

は経済的に到着したものすなわち価値の発生であると規定す

る︒ではこの費用概念から原価概念はどのようにして導き出さ

れるか︒先ず﹁原価計算論一版﹂の規定をみてみよう︒

﹁原価計算に関する概念は原価計算がかかわりをもつ諸問題

から生じてくるところの目的概念である︒このことはなかんず

2 く原価概念について妥当する︒﹂そして原価は﹁諸Mの財や諸M

についての

山

上

一 考 察 口

達

六四

人

レーマン﹁原価理論﹂についての一考察口

山︵

上︶

の価値の調達によって生ずる貨幣あるいは貨幣価値の支出では なく：・⁝むしろ経済活動によって惹起せらるるところの諸財や

筍

諸価値の消耗あるいは消費﹂である︒そして次に原価計算に おける原価概念と簿記における費用概念を区別して︑最後に

﹁原価を定義して一定の経営給付を仕上げるに必要な諸財ある

り

︑

いは諸価値の消耗なり﹂という︒費用と原価の区分は︑周知の

ように次の如く区別される(‑︱表︶︒すなわ 価 ち 原 価 は 基 本 原 価

1 ( 1

目的費用⁝経営の経済原¥/／的目的活動により生ずるところの費用に照応

する原価構成分︶と付加原価︵それに照応す 価 価 原 原 才 別 る 費 用 構 成 分 を も た な い と こ ろ の 原 価 構 成 基 付

︱︱分︶からなる︒さて以上の費用と原価とはそ 表

の概念上の区別であったが︑レーマソは更に ー 用 用 ー 費 費 性 的 次 の よ う に い う

︒

﹁ こ の 両 概 念 の 間 に は 更 に 中

／ 目

＼ 薄 記 お よ び 原 価 計 算 に お い て 相 異 な る 評 価 原 則が行われることによりもう︱つの区別が指

用費

摘される﹂︒すなわち﹁簿記はそれ自体のうち に既往計算の性質を帯びるものであるに反し︑原価計算は実際 上は︱つの現在計算とみなされるべきものである︒その結果︑

簿記が目的費用として記帳し︑原価計算が基本原価として記帳 するところの同一財の消耗額が相異なる価格によって計算され

G l   るという可能性を生ずる﹂と述べ︑同一財の消耗は消耗分羅か らみれば同じであるが目的費用および基本原価算出の甚礎とな

レーマンは︑第四版において﹁⁝原価財費用に主観的に種々 の地位を与え得るということが考えられ⁝特にこの関係におい

て以下の費用およ

び成果の大きさの

クイプが区別され

8 る

﹂と

いっ

て︱

︱︱

表を示している︒

日原価計算的原価

および原価計算的

成果︑口経営収益

性計算のための費

用お

よび

成果

︑

曰簿記決算技術の

意味の費用および

成果︑四自己資本

12  表 成 果 計

1借 方

a)売上収益 b)凡ゆる種類の材料費 C)外部用役費 d)減価償却費

e)特別危険費（例：信用販売の）

f)共同社会牲（税及びその他公課）

労務費 g)賃金及び給料 h)営業者の計穿給料

利 子 費

j)他人資本の利子 4.6彩 k)他人資本の利子 1.4彩 l)自己資本の利子 4.6彩

一 般 危 険 費 m)総資本の利子 1.6彩 n)残 高

ハ 五

0 0   0 0  

方3心貸

1 8 1 8 1 1   0 0 0 0 5 0 0 0 0 0 0 5 0   0 0 0 0 2 0 0 2 8 4 6 7 0   6 1 3 0 7 6 0 9 2 8 9 6 0  

9 9 9 9 9 9 9 9 ,  

1 8  

ーー

算一

25 16 62 94 76

る価格からみれば必ずしも等しくないという︒つまり簿記と原 価計算においては評価原則が異なるのである︒このことは経 営経済価格の本質に根ざすものであり︑経営計算のためには原 価比較の基礎からも︑費用補償の立場からもそれに適当な価格 が求められるということである︒如何に経営取引活動の経済性 の測定と管理を合理的に行うことが出来るかという立場から︑

色々の原価財について種々の主観的価格が適用されるのであ る ︒

13  表 1を用

帰屈項目：

1． 特別経営費用 『)l特別減価償却 2.  財務費用，特別1入資本利子

付加項目：

1.  特別経営費用 a)原価財の評価変更

原価計募価値＜簿記価値 b)収益財の評価変更

原価計算価値＞簿記価値 2.  財務費用

投資収益の借記

勘 定 ク ラ ス 2

その他の費用及び収益 帰属項目：

1.  特別経営収益 （例）発明品の売上 2.  財務収益，投資からの特別収益

付加項目：

1.  特別経営収益 a)原価財の評価変更

原価計算価値＞簿記価値 b)収益財の評価変更

原価計算価値＜簿記価値 2.  財務収益

計算利子の特別貸記 収益

原価（＋）

帰属項目：

凡ゆる種類の直接に簿記で把握された 原価

付加項目：

1.  原価にして同時に財務収益

（例） 計築利子

2.  原価にして同時に自己経営収益

（例） キリハの石炭消費: 

3.  原価にして同時に外部桑営収益

（例） 外部修繕給付の請求権受入 4.  評価の変更にして同時に特別の経

営収益

原価計算価値＞簿記価値

勘 定 ク ラ ス 4

正規の経営費用 原価(‑)

党上(‑) 売上（＋）

勘 定 ク ラ ス 8

正規の経営収益 帰属項目：

凡ゆる種類の直接に簿記で把握された 売上

付加項目：

1.  売上にして同時に財務費用

（例） 投資収益の貸記 2.  売上にして同時に自己経営原価

（例） 自己消費に対する石炭要求 3.  売上にして同時に外部経営原価

（例） 他部門に対する修繕給付 4.  評価変更にして同時に特別経営費

用

原価計算価値＞簿記価値

（注）

4.  評価の変更にして同時に特別経営 費用

原価計算価値＜簿記価値

クラス 2••• 財務成果勘定 クラス 4••• 原価種類勘定

クラス 8••• 原価負担者に関する成果計窮勘定

収益性計算のための費用および成果︑国価値創造計算のための 前給付原価および価値創造︒今︑この表を参照しながらそれぞ れの特徴をみると簿記費用は︑⑮材料費＠外部用役費⑭減 価 償 却 費

⑨ 特 別 危 険 費

① 共 同 体 費

⑤ 賃 金 給 料 お よ び 他 人

資本利子(.J•K)の合計、すなわち一〇八、五二五マルク、

＞ーマン﹁原価理論﹂についての一考察口

︵山

上︶

したがって簿記上の成果は九︑四七五マルクである︒自己資本 収益性計算の場合には︑営業者の計算給料⑯が上記の簿記費用 にプラスされる︒したがって費用は一︱四︑五二五マルク︑成

果は一︱‑︑四七五マルク︒そこで原価計算的費用は︑⑮ー⑤項目

および伽の計算給料に︑三︑七︱

‑ 0

マルクすなわち①・①・⑩

項目︵①は自己資本利子︑

皿は一般危険費たる総資本利

子︶を加算したもので︑一︱

七 ︑

0四五マルク︑したがっ

て成果は九五五マルクとな

る︒次に経営収益性計算の場

合は︑⑮ー⑮項目すなわち︱

︱1 11︑三二五マルクが費用で

あり︑成果は四︑六七五マル

ク︒最後に価値創造計算にお

いては︑前給付原価は五〇ヽ000

マル

ク︵

⑮ー

個項

目︶

︑ 成果すなわち価値創造は六 八 ︑

000

マル

クと

なる

︒

さて︑このような主観的価

格としての特徴をもつ原価の

概念規定をレーマソに則して

整理すると次のようである︒

4.  評価変更にして同時に特別経営収 益

原価計算価値＜簿記価値

六六

14 表 原価計算的費用及び原価計算的収益の区分

レーマン﹁原価理論﹂についての一考察口 売 上 計 算

経 営 、"A.. I ^{借 方} I 

売上：計算額 1,460,000  原価計算的割引 36,000  経営"B,．のための修繕から

の収益

売 上 1,449,000  1,485,0001 1,485,000 

経 営 B.. I 借 方 1 貸 方 売上：計算額 750,000  原価計算的割引 18,000  自己消費のための製造からの

収 益 40,000 

売 上 772,000  790,0001  790,000 

貸 方

25,000 

︵山

上︶

総成果計算

1 借 方 ！ ^{貸 方}

経営"A,．の売上 1,449,000  経営 B,．の売上 772,000 

信喜：：合：：ぢ誓g ^l,；ti:g!8 

その他の費用及び収益の残高 107,860  総 利 益 130,550 

2,328,860￨ 2,328,860  経 営 経 済

その他の費用及び収益計算

1 借 方 1貸 方

企 業

売上の原価計算的割引 経営 A.. 経 営 B..

仕入の原価計算外割引 経営 A,．

経営"B.. 評価変更 ²

経営"A.. 経営 B..

計算利子経営 A.. 経営"B..

経営設備の特別減価償却 発明品の特別売上 顕客の割 供給者の 有価証券及 惜 入 利 子 収 益 残 高

経 営 A.,

36,000  18,000,  10,000 

5,000  20,000 

23,000 

￨  11,250: 

50,000  38,000  20,860  5,000  7,500  19,750  18,000  107,860  195,1101盃

原 価 計 算

1 借 方

外部材料購入 原価計筑外割引 評価変更：

原価計罫価値＜簿記価値

i 

470,000 ！ 

貸 方

10,000  20,000 

一︑﹁原価計算の原価は︑製造単位としての産業経り営の領域に関する経営費用である︒

． ．

．  

したがって経

営外的費用あるいは財務費用は分離されねばならな

ぃ ︒ ﹂

︶ ︒ー二︑﹁⁝原価は正規の経営費用として把握される

﹂︒⁝すなわち経営事象の正常性が考えられねばなら

ず︑したがって特別費用は排除されねばならない︒

三︑﹁原価の下では完全な組織的経営費用を考え︶ ーるべきである﹂︒⁝すなわち計算給料・自己資本利

子・一般危険費・自己製品の自家消費を含む︒

四︑﹁原価計算においては簿記と異った評価が行わ

六七

経 営 B,.

外部材料購入 原価計算外割引 評価変更：

原価計算価値＞簿記価値 自己材料消費

外部用役費 経営 A,，による修繕費 減価伯却費

危険費

拿費

総原価

67,000  45,000  15,000  665,000  115,000  38,000 

1,425;000  1,455,0001 1,455,000 

1借 方 i 貸 方

l 205,000  5,000  50,000  40,000  26,250  25,000  26,500  10,000  305,000  69,700  20,860 

773,310  778,3101 778,310 

れねばならず︑また原価計算的価値は簿記上の価値の上下に離︑︑︑︑︑︑︑︑︑︑︑︑︑︑︑︑︑︑︑れ得る︒⁝すなわち原価計算の原価は︑原価計算のために標準と︑︑︑︑︑︑︑︑︑︑︑︑︑︑︑︑︑︑︑︑︑︑︑︑ヽヽヽ1なる評価基準の下で計算された完全な正規の経営費用である﹂︒

︵傍

点筆

者︶

レーマソは︑以上のような原価を包括的具体的に示すために―――-•一四表を示して、特に「財務計算（広義）と経営計算（狭

義︶の分離に必要な項目である仕入の計算外割引項目と売上の

計算割引項目﹂の取扱いに注意している︵一四表参照︶︒すなわ

ち︑経営計算の場合には経営外的計算額としての割引控除のみ

ならず︑既に仕入・売上価格に含まれている割引の除去が必要

であるといっている︒表でみられるように︑原価計算たる経営

計算においては仕入価格に含まれている計算割引額はこれを除

去し︑また売上計算において売上価格に含まれている計算割引

額はこれを売上計算から控除し︑この両者をその他の損益計算

たる企業計算において逆に貸借記入を行って︑経営計算におい

ては純粋の製造単位たる経営において発生した経営費用の把握

を行っている︒この計算はレーマンが経営経済を生産領域と財

務領域の統一体であるとみる思考から︑この生産単位としての

経営に発生した価値の費消のみを原価として認識するものであ

る︒すなわち︑仕入の計算外割引と売上の計算割引項目を︑経

営

( 1 1

製造

︶計

算︵

狭義

︶と

企業

( 1 1

財務︶計算︵広義︶の分離の観点

から経営計算より排除して企業計算で行っているのであり︑生

産単位としての経営に発生したものを原価として認識し︑財務 レーマソ﹁原価理論﹂についての一考察口

︵山

上︶

12  11  10  9 

単位としての企業に発生した費用︵財務費用︶を除去せんとする

ものである︒

注1

﹄^ K

a lk u

l at i

o n.'S.35.｀

のこ

場合

レー

マン

は数

撒的

費用

概念

と価値的毀用概念およぴ数量的給付概念と価値的給付概念の区

分に

立っ

て製

造原

価計

算と

使用

収益

計算

に次

の等

式を

与え

てい

る ︒

活要昌

浬踪 塁喜 翌・

1 1塁

芸喜 ミ言 届︒

墜1

︐ 蕊

秀H言繭fき

H i走群

H '謎

：・ ー!

m醇 ￨途

即ち︑これらの原価計算の結果は︑給付羅の原価価格ないし費

用景の収益価格と︑収益財製造の経済性ないし原価財消費︵使

用︶

の経

済性

とい

う価

格︵

単な

る︶

およ

び経

済性

の大

きさ

をも

っ

もの

であ

る︒

("

a . a .

0 . "  

SS. 35ー36)

2^^Kalkulation`•1.

Au

fl

 S

. 

65

.

﹁邦

訳﹂

六五

頁

3^

,  K a

lk

ul

at

io

n"

  1 .  

A u f l

.   S .

 6

5.

﹁邦

訳﹂

六六

頁

4^

,  K a

lk

ul

at

io

n"

  1 .  

A u f l

.   S

. 

66

.

﹁邦

訳﹂

六七

頁

5"

Ka

lk

ul

at

io

n"

  1 .  

f l A u

.   S

S.  6869.—「邦訳」六九頁

6"

Ka

lk

ul

at

io

n"

  1 .  

A u f l

.   S

. 

69

.

﹁邦

訳﹂

九六

頁 7評価論については本稿本章四節︑組織論については

‑ ＾K a

l ku l

a ti o

n "

  4 .

  A u

f l .  

V II I

. 参照

︒

86

^K

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ku

la

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  4 .  

A u f l

S.  

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7.

 

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Ka

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S.  4 0

￨ 41 .

 

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4 1 .  

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Ka

kl

ul

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io

n"

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.  4 1 .  

"

Ka

lk

ul

at

io

n"

 S

. 

4 2 .  

ハ八

レーマン﹁原価理論﹂についての一考察口

︹ 二 ︺

原 価 の 分 類 と 捕 捉

︵山

︶上

原価は生産単位としての経営において具体的にどのように区

分され捕捉されるか︒原価は︑原価種類・原価場所・原価負担

者に分類捕捉されるが︑ここでは特に原価種類から︑原価がど

のように区分されるかということを中心として考察しよう︒な

ぜならば原価の第一次的分類である原価種類への区分が︑原価

性の問題にとって重要であるからである︒ではレーマンの価値

概念ー物財の利用の相対的な評価による価値の認識ーが原価性

問題において︑どのように投影されているのであろうか︒

原価の区分観点は種々であるが︑原価種類による原価の区分

の第一としてレーマンは︑原価財費用の特性から原価を次の七 つの種類に区分する︒すなわち材料費︑労務費︑減価償却費︑

利子費︑外部用役費︑共同体費︑危険費゜

﹁材料費は材料︵原料・補助材料・経営材料︶の消費より生

が ︑

ずる凡ゆる原価の全体であり﹂︑外部支払材料費はもちろん︑

経営内製造材料も含み︑固体・流動・ガス状の如何を問わず︑

エネルギーの費消︵動カ・熱等︶も材料費とされる︒

﹁労務費が第二にあげられ︑労働給付に対して従業員に与え

られた補償の全体が原価種類として把握される︒﹂労務費に

は︑時間補償︵時間賃金・︑給料︶︑給付補償︵出来高賃金・プレ

ミアム・従業員手数料•利益配当・賞与等）が含まれ、特に計

算的給料︵独立企業者給付に対する原価計算的補償︶︑有給休暇

に対する費用︑社会的費用も属する︒

ハ九

﹁減価償却費は種々なる使用財・設備の利用ないし価値減少

心 ︑

により生ずる原価の全体である︒﹂物的設備価値および無形資 産価値の減価償却が含まれ︑また経営目的のための設備資産の みが対象となる︒技術的発展と売上市場の需要の変更予見から

生ずるものも顧慮される

(L

S0

)︒

﹁利子費は製造過程に入って来た資本に対する補償であり︑

借入資本に対する財務利子ではなく

(1

2.

13

.1

表参照︶︑⁝故4

に利子費としては只︑原価計算的に経営に必要な資本の計算利

子が

考察

され

る⁝

﹂︒

以上の原価種類は︑経営が四種の要素原価財ー材料・労働・

具体的使用財・資本利用ーをもって稼動することから生ずるも のであるが︑更に経営は外部から複合性格をもつ原価財を入手 する︒したがって次の二つの原価種類が生ずる︒

6 

﹁外部用役費は外部経営用役の受入れによって生じ﹂また︑

﹁各々の経営は常に意識的ではなくとも︑全体︵国家的保護・

法的安全・経営者の予備教育︶の代理者としての国家の一般的 サービスを日常受入れ⁝⁝ここで経営に対していわゆる共同社

 

会費あるいは外部負担費が生ずる﹂︒これには全体が凡ゆる経営 に課した取引税・営業税・地税が属し︑また雇主負担の社会保 障額も含まれる︒

最後に﹁危険費は危険の引受に存在する経営の特別給付の補

8 

償として把握される﹂︒危険費は経営において一種の自己保険 をかけ︑照応する引当をなすような危険の引受からの原価のみ

を包含する︵貸倒引当金・保証給付引当金等︶︒

原価種類への原価の第二の区分は︑責任帰属への原価の区分 でありかかる区分観点から︑山負担者別個別費②場所別個別 費③場所間接費が区分され︑最後に第一

1一の区分として︑計算 範囲︵製造および販売︶への所属性からの区分すなわち製造原 価とそれに照応する販売費の区分があげられる︒そして原価種

︐ 

類は︑次いで原価場所へ区分され︑最後に原価負担者︵最終給

15 a‑c表

a)原価種類による成果計算

原 価

材料の提供 26,000  一手持品増加 400  材料費 25,600  計算給料を含む労務費 減価償却費 利子挫（計舞利子）

外部用役挫 共同体牧 危険摯残 両

25,600  53,600  6,300  3,600  16,100  9,725  2,000  575  117,500 

売 上

製品の提供 108,500  ー中間製品在裔の減少1,000 十 II  II  の増加10,000

売 上 117,5001117,500 

117,500 

b)原価場所による成果計算

原 価

帰屈製造原価 72,000 

＋中間製品在高の減少 1,000 

‑ II  II  増加 10,000  製造原価 63,000  販 売 費

管 理 費 残 高

売 上 製品の提供

63,ooo:  37,325 l 

1:600!  575  108,500 

108,500 

108,500 

レーマン﹁原価理論﹂についての一考察口

︵山

上︶

C)原価負担者になる成果計算

︑ ̀

付 I ゜︑

11

製品︶へ区分される︒︵以

上の

一二

つの

原価

区分

の原

理は

一︱

︱

種の経営成果計算に照応するー

一五

表

aIC

参照

︶︒

さて以上述べた原価の区分

を︑個別生産の原価計算の技術

的遂

行に

つい

てみ

ると

︑次

の一

︱︱

つの計算技術的部分領域が生ず

る︒すなわち︑レーマソは前述

の原価の捕捉・計算の実際的適

用としての︑原価計算の技術的

遂行を次のように述べる︒

⑱負担者個別費の分離と捕捉

I調達領域の負担者個別費⁝

山材

料費

：・

︵例

︶仕

入先

で計

算し

て来

た包

装費

︑②

労務

費・

・・

特に

貨車・船荷仕入の場合の荷下し賃金︑③減価償却費⁝直接に把 握された減少量︑④利子費：．仕入先への前払の際の利子ないし 原価計算的割引︑⑤外部用役費⁝仕入運賃・仕入手数料・分析 費・運送保険︑⑥共同体費：・注文者から支払者への税︑⑦危険

費：運送自家保険︒

T I 製造領域の負担者個別費：・ 山・・・製造材料・鋳型•特別工具の支払分、②…製造賃金·危険

原 価 製品グループA

製造原価 3, 7151  販 売 費 2,275  製品グループB

製造原価 40,700  販 売 費 28, 2801  68, 980  製品グループC

製造原価 21,585  販 売 費 11,370  残 高

5,990  売 上

製品グループA

II  II  B 

II  II  C 

0 0 0   0 5 5   0 2 2  

9 .  

6 0 2   7 3  

32,955  575 

108,500  108,500 

七〇

16  表

注 文No.38の事前原価計算： R M  

レーマン﹁原価理論﹂についての一考察口

製造材料費

材 料X 5, 775kg,  100kg当り 40RM  材料Y 550kg,  100kg当り 120RM 材料間接費

製造材料＝2,970RMの4.5彩

手当︑③：特に例えば鉱山業の埋蔵量減耗費︑山⁝なし︑⑤：・

例えば労働者周旋人の謝礼・製造量の部分特許︑⑥：・例えば醸

造業の酒精専売税︑⑦：・製品保証給付による特別費゜

皿販

売領

域の

負担

者個

別費

・・

・ 田⁝包装材料︑②⁝包装賃金・顧客の場所へ据つけるための賃

金︑③・・なし︑④⁝原価計算割引︑固・：特に売上運賃・阪売手

352590~50 8

3 A 6  

292921~80 7

1

る8

6 0 2 5 9 0   1 3 4   8 1 2 9 2 1  

ー

40 50 90  53 .6 .̲ 2.  

゜7 

6 4 2 4 1  

4 

注文歴：600個 I R M  I R M  j 

2,310  660  133. 65  3,103.6513, 103. 65 

654  204. 80  1,798.50  272. 40  2,929. 7012,929. 70  総 材 料 費

製

製造場所C,請負

製造場所E, 256時間，時間当り0.80RM  製造間接費・

場所Cの賃金＝654RMの275彩 11  E 11  =204. 80RMの133%

工場原価

︵山

上︶

製造原価 管理間接牲

製造原価＝7,298.35RMの6̲6彩 販売間接費

注文に固定的：ー1  2 

‑＝製造原価1  7,298.35RMの6.4彩 2 

管理販売間接費 特別費 II:

包装材料（製造材料と同様に計算）

包 装 賃 金 ( " 賃 金 ／／  ）  物財保証＝工場原価2,929.70RMの5飴

ここまでの，，原価 特別費皿及び利瀾付加額：

販売手数料＝販売価格の 5 %

塁引舟ご  ：： ¹．25各

貸 倒 損 失 ＝ 11  o. 5彩 計 ＝9彩

利潤付加＝販売価格の 4% 

ここまでの，，原価与8,806.SORMの14.95彩 に照応

総注文に対する供給価格＝1個当り 16.87RM 利潤＝販売価格の4彩＝製造原価の4.17彩に照

応 ＝1個当り 0.67RM 総原価＝1個当り 16.20RM

545  720  ￨l,265 

7,298.35  481. 65  特別費I:

注文当り固定的：鋳型及び特別工具 600個仕上： 1個当り l.20RM

344. 50 

七

数料・運送保険・販売量の特許︑⑥

． ．

．  

取引︵売上︶税︑切⁝貸

倒損

失︒

すなわち︑この個別費の種類は︑調達・製造︵加工︶・販売領 域への原価負担者個別費の区分と︑前述の物財費用による原価

l l  

ー区分とを結合したものである︒

⑮負担者間接費の捕捉と計算的加工：・

40 90 90

原価種類別の間接費の捕捉と原価点

40 m

場所への分割とを組合せた製造間2 

1 0 9   1 1  

401'接費配賦表によって行う︒

3 1 6 . c

そして最後に︑原価負担者

＇︵個々の注文︶について負担者個別 ー

費と負担者間接費を計算する︵こ

れについては﹁原価負担者への原

価計算﹂と題された原価計算図式

ー一

六表

が示

され

る︶

︒

以上︑レーマンのいうところの

原価種類・原価場所・原価負担者

への原価区分︑特に原価種類によ

る区分︵物財費用の特性からの︑︶

をみた︒レーマンにあっては経営

者が物財に対して︑その効用性︑

稀少性を評価することによって価

値が認識されるのであったが︑か