会 計 学 の 静 態 化

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<論 _{説 〉}

会 計 学 の 静 態 化

田 中 泓

ア メ リ カ の 会 計 が 静 態 化 して き た と い わ れ る 。 そ れ も,最 近 の 話 で は な く, か な り以 前 か らで あ る 。

こ こ で,会 計 の 静 態 化 と はT会 計 の 中 心 が ,「 損 益 計 算 書 か ら 貸 借 対 照 表 へ 」,会 計 の 課 題 が 「利 益 の 計 算 か ら財 産 の 計 算 へ 」 と,移 行 して き た こ と を

い っ て い る 。 会 計 観 が,動 態 論 か ら静 態 論 へ 逆 戻 りを 始 め た の で あ る。

本 稿 で は,な ぜ,会 計 観 が 静 態 化 して き た の か を 問 う と共 に ,そ う した 会 計 観 の 逆 戻 りが,会 計 と会 計 学 を 「論 理 な き世 界」 に迷 い 込 ませ て きた こ と を 明

らか にす る もの で あ る 。

1会 計 とは何 か

「会 計 っ て 何 をす る もの な の で す か 。」

専門 外 の 人 か ら こ う真 っ 正 面 か ら尋 ね ら れ る と,答 え に 窮 して し ま う。 こ ん な 簡 単 な 問 い に適 切 に 答 え る こ とが,実 は 大 変 に 難 しい の だ 。

あ る 会 計 学 者 は,(i)「 会 計 と は 財 産 の 変 動 と そ の 現 状 を 明 らか に す る シ ス テ ム で あ る」 と い う。 ま た,あ る 会 計 学 者 は ,(2>「 会 計 は 利 益 を 計 算 す る シ ス テ ム で あ る」 と い う。 さ ら に また,(3>「 会 計 と は,企 業 に お け る 各 種 の 関 係 者 の 利 害 を 調 整 す る もの で あ る」 と い う解 釈 も あ りf㈲ 「会 計 とは,投 資 の 意 思 決 定 に必 要 な 情 報 を提 供 す る も の で あ る」 とす る 定 義 も あ る 。

こ れ ら4つ の 説 明 は,ま る で 違 う。 こ ん な に違 う会 計 の 定 義 が ,今,こ の4 つ と も,わ が 国 の 会 計 界 で,堂 々 と ま か り とお っ て い る の で あ る 。

つ ま り,(1)と(2)はy会 計 の 目的 に 関 す る 見 解 の 相 違 で あ り,{3/と(4)は,会 計

が ど うい う役 割 を果 た して い る か と い う,機 能 に 関 す る 意 見 の 相 違 で あ る 。 何 や ら難 しい こ と を い う よ うで あ るが,要 す る に,(1)と(2)は,会 計 と は 何 を す る もの な の か,と い う 問 い に 対 す る 答 え で あ り,(3)と ㈲ は,会 計 は,社 会 の

ど う い う と こ ろ で 利 用 さ れ て い る か1と い う問 い に 対 す る答 え で あ る 。

「目的 」 と 「機 能 」 は 同 じ こ とで あ る が,「 機 能 」 の ほ う は,「 目 的 」 よ り も 少 し広 い コ ンセ プ トを もつ よ うで,「 目的 外 の 機 能 」 「チ定 外 の 機 能 」 を も含 む よ う で あ る 。 数 学 や 哲 学 の 著 作 は,そ れ ぞ れ の 目的 を も っ て 出 版 さ れ て い る が,そ れ ら を 睡 眠 薬 代 わ りに 読 む ひ と も い る 。 わ た しの 論 文 や 本 は,そ う は な ら な い こ とを 祈 っ て い る が,会 計 に 関 心 の な い 人 が 読 め ば,間 違 い な く,睡 眠 薬 に な る 。 残 念 な が ら 「目的 外 の 機 能 」 で あ る。

本 稿 は,最 初 に,「 会 計 学 の 静 態 化 」,つ ま り,会 計 の 目的 が,(D「 利 益 の 計 算 」 か ら(2)「 財 産 の 計 算 」 へ と移 り変 わ っ て き た とい わ れ る 事 情 や 背 景 を取 り 上 げ る。(3)と(4)の 機 能 につ い て は,後 段 で 取 り ヒげ た い 。

以 下,会 計 と は,利 益 を 計 算 す る シ ス テ ム な の か,財 産 を 計 算 す る シ ス テ ム な の か,こ の 問 い に対 して,わ た しな りの 答 え を示 した い 。 こ と は,単 純 で は な い 。 こ の 問 い に対 す る 答 え は,会 計 の 理 論 だ け で は な く,会 計 を 国 策 に利 用 し よ う とす る 国 家 の 論 理 まで もが 絡 ん で い る か らで あ る 。

会 計 を も っ て 財 産 の 変 動 とそ の 現 状 を 明 らか に す る技 術 で あ る と考 え る 人 た ち は,比 較 的 素 朴 な 会 計 観 を持 っ て い る 人 た ち が 多 く,会 計 を も っ て ス トッ ク (財 産 の 有 り高)を 計 算 す る シ ス テ ム と 考 え て い る。

会 計 を も っ て 利 益 を計 算 す る シ ス テ ム で あ る と考 え て い る 人 た ち は,か な り 会 計 に 関 す る 知 識 の あ る 人 た ち で,会 計 を も っ て フ ロ ー(財 産 が 変 化 す る量) の 計 算 シ ス テ ム と考 え て い る の で あ る 。

会 計 が 財 産 を 計 算 す る も の だ と 考 え る 人 は 多 い 。 会 計 に 関 す る 知 識 を ま っ た く持 た な い 人 た ち に,「 会 計 っ て,何 だ と思 い ます か 」 と尋 ね て み る と よ い 。 ほ とん ど 間 違 い な く,「 財 産 を計 算 す る も の 」 とか,「 税 金 を 計 算 す る も の」 と い う答 えが 返 っ て くる 。

会 計学 の 静態 化101

会 計 を も っ て 利 益 を 計 算 す る もの だ と考 え る 人 は,そ れ な りの 会 計 知 識 が あ る 人 た ち で あ る。 しか し,そ う は い っ て も,実 は,会 計 の 専 門 家 で も}意 見 が 2つ に 分 か れ るの で あ る 。

わ が 国 の 代 表 的 な 会 計 学 辞 典 を ひ も とい て み よ う、,中 央経 済 社 か ら刊 行 され て い る 「会 計 学 大 辞 典(第4版)』 で は,財 産 の 「増 減 の 事 実 と増 減 の 原 因 を 継 続 的 に 記 録 し,淀 の 期 間 ご とに,財 産 が ど れ だ け 増 減 し,ど れ だ け の 財 産 が 存 在 して い る か を 明 らか に す る 行 為 」 が 企 業 会 計 で あ る と い う。 こ こ で は, 会 計 は,財 産 を 計 算 す る シ ス テ ム と 見 な さ れ て い る 。 こ の ・文 を 執 筆 し た の は,日 本 会 計 研 究 学 会 の 会 長 をつ と め た こ と もあ る森 田 哲 哉 教 授 で あ る。

他 方,同 文 舘 か ら出 て い る 「会 計 学 辞 典(第5版)』 で は,「 企 業 会 計 の 直 接 的 課 題 は,企 業 活 動 の 結 果 と して 獲 得 さ れ る 利 益 の 算 定 に あ る」 と説 明 して い る 。 こ の 一・文 は,神 戸 会 計 学 派 の 祖 の 一人 と もい うべ き故 ・山 下勝 治 教 授 が 書 い た 。

こ れ だ け 違 っ た 説 明 が,現 在 の 会 計 学 で,2つ と も,堂 々 と 通 用 して い る の で あ る。

そ れ に は,2つ の 事 情 が あ る 。1つ は,会 計 の 歴 史 を み る と,会 計 は こ の2 つ の 役 割 を 曲が りな りに も満 た して き た とい う 一面 が あ る か ら で あ る 。 も う1 つ の 事 情 は,最 近 の 会 計 が,次 第 に 財 産 計 算 的 色 彩 を帯 び て き た こ と に あ る。

以F,こ の2つ の 事情 を説 明 し よ う。

2静 態論 か ら動態論 へ

会 計 に は,簿 記 と か 原 価 計 算 が 暗 示 す る よ う に,技 術 的 側 面 が あ り,実 際 に も い ろ い ろ な 使 い 方 が で き る 。 会 計 は,利 益 の 計 算 に も使 え る し,財 産 の 計 算 に も税 金 の 計 算 に も使 え る 。 企 業 を コ ン トロ ー ル す る 手段(管 理 会 計)と も な れ ば,経 営 方 針 の 決 定 に も役 に 立 つ 。 企 業 の 評 価 に も経 営 分 析 に も,威 力 を発 揮 す る 。

会 計 は,歴 史 的 にみ る と,財 産 を 計 算 す る 手 段 と して 利 用 さ れ て い た 時 期 が あ る 。1920年 代 ま で の ア メ リ カ で は,企 業 が 銀 行 か ら資 金 を 借 り よ う と す れ

ば,財 産 目録 的 な 貸 借 対 照 表 を提 出 す る よ う に 求 め ら れ た と い う。 こ の 時 代 に は,会 計 は,財 産 の 計 算 を 役 割 と して い た の で あ る(詳 し くは,山 桝忠 恕,1955 年,19‑25頁:「H中 弘,1999年b,33‑34頁)。

こ の 時 代 の 貸 借 対 照 表 は,あ る 特 定 の 日の 財 産 を 計 算 す る の で あ る か ら,ス チ ー ル 写 真(静 止 画 像)の よ う に,企 業 財 産 の 静 止 し た 状 態 を 示 す わ け で あ

る。 主 た る財 務 諸 表 が 企 業 財 産 の 「静 止 した 状 態 」 を 示 す こ とか ら,こ う した 財 産 計 算 を 目 的 と した 会 計 を,「 静 態 論 」 とか 「静 的 観 」 とい う の で あ る 。

と こ ろ が,こ の 静 態 論 に は,会 計 学 か ら 見 て,重 大 な 欠 陥 が2つ あ る 。1つ は,静 態 的 貸 借 対 照 表 を作 成 す る に は,会 計 の専 門 的 知 識 も複 式 簿 記 に よ る継 続 的 な 記 録 も要 ら な い,と い う こ と で あ る。 会 計学 が 要 ら な い の で あ る 。 期 首

と期 末 に,財 産 を棚 卸 しす れ ば 貸 借 対 照 表 が で き る の で あ る か ら,「 門 前 の 小 僧 」 で は な い が,し ろ う と で も財 産 計 算 が で き る 。

在 庫 の 数 を 数 え て そ れ に単 価 を掛 け る だ け の こ とで あ る。 こ れ は 「学 問 」 と は 呼 べ な い 。 「会 計 学 」 と 「静 態 論 」 と は,両 立 し な い の で あ る 。 換 言 す れ ば,足 し算 と掛 け 算 だ け の 静 態 論 で は,「 学 」 と呼 べ る ほ ど の も の に は な りえ な い 。

も う1つ の 欠 陥 はs静 態 論 に と っ て 致 命 的 で あ る。 そ れ は,静 態 的 貸 借 対 照 表 か ら は 企 業 の 収 益 力 が 読 め な い,と い う こ とで あ る 。

ア メ リ カ の 経 済 は,1930年 代 以 降,急 速 に 証 券 の 民 主 化(数 多 くの 国 民 が 有 価 証 券 に投 資 す る よ う に な る こ と)が 進 み,会 計 に,こ う した 一般 投 資 家 に 企 業 の 収 益 力 情 報 を 知 らせ る 役 割 が 課 され る よ う に な っ て きた 。

企 業 の 収 益 力 は,損 益 計 算 書 に よ っ て 表 示 され る。 損 益 計 算 書 は,期 首 か ら 期 末 ま で の 期 間 の,収 益 の 流 れ と費 用 の 流 れ を比 較 表 示 して,そ の 期 間 の 成 果

(収 益 力)を 示 す も の で あ る 。 期 中 に お け る 活 動 量(フ ロ ー)を 示 す と こ ろ か ら,損 益 計 算 書 を重 視 した 会 計 を,そ の ダ イ ナ ミズ ム を 含 意 して 「動 態 論 」 と か 「動 的 観 」 と呼 ん で い る。

静 態 論 が,企 業 財 産 の ス チ ー ル 写 真(静 止 画 像)を 見 せ よ う とす る の に 対 し て,動 態 論 は,企 業 活 動 を 映 し た ム ー ビ ー(動 画)を 見 せ よ う とす る もの で あ

会 計 学 の 静態 化103

る。

今 日の 会 計 は,動 態 論 に 立脚 し て い る 。 そ う した 証 拠 は,た とえ ば,損 益 計 算 の 側 で は,不 動 産 の 評 価 益 を 計hし な い こ と.収 益 ・費 用 の 計 ヒに 実 現 主 義 ・発 生 主義 を適 用 して い る こ と,貸 借 対 照 表 の 側 で は ,の れ ん や 繰 延 資 産 を 計Lす る こ と,資 産 を原 価 で 評 価 す る こ と ,固 定 資 産 を定 額 法 等 の 方 法 で 減 価 償 却 した り,棚 卸 資 産 の 原 価 を 先 入 先 出 法 な どの 方 法 で 期 間 配 分 した り して い

る こ と,な ど,枚 挙 に い と まが な い 。

3ア メ リ カ 会 計 の 静 態 化 一 ギ ャン ブラ ーの た めの 会 計 報告

専 門 的 な 論 文 を読 む と,最 近 の ア メ リ カ 会 計 が 「静 態 化 」 し て きた と い う こ と が 書 か れ て い る 。 なぜ,ア メ リ カの 会 計 が 静 態 化 して き た の か

。

そ の 理 由 は}1つ に は,ア メ リ カ の 企 業 が,四 半 期(3か 月)ご と の 短 期 的 目標 に よ っ て 経 営 され,成 果 も四 半 期 ご と に 計 算 ・報 告 さ れ る こ と に あ る

。 い や,そ の 逆 が 正 しい の か も しれ な い 。 つ ま り,ア メ リ カの 企 業 は,四 半 期 ご と に 成 果 を 計 算 ・報 告 し な け れ ば な ら な い た め,企 業 経 営 も四 半期 ご と に 何 らか の 成 果 を 報 告 で き る よ う に,短 期 的 な 経 営 が 行 わ れ る よ う に な っ て き た の で あ る 。

ニ ワ トリ と卵 の よ う な 話 で あ る が,投 資 家 は,投 資 の 意 思 決 定 に 必 要 な 会 計 情 報 を,半 年 後,1年 後 で は な く,も っ と タ イ ム リー に 手 に 入 れ た い と して

} 企 業 に も っ と頻 繁 に 情 報 を 開 示 す る よ う に 求 め る 。 企 業 は そ の 求 め に応 じて, 現 在,3か 月 ご とに 会 計 報 告 をす る よ う に な っ た 。 そ の 結 果 ,投 資 家 は 四 半期 ご との 会 計 情 報 を使 っ て投 資 の 決 定 をす る よ う に な り

,企 業 は,四 半 期 ご と に 経 営 成 果 を 出 そ う と して,わ ず か3か 月 間 で 成 果 の 出 る 事 業 を 好 む よ う に な る。M&Aが 盛 ん に 行 わ れ る の も,デ リバ テ ィブ に 手 を 染 め る の も,短 期 的 に 利 益 を 出 せ る か らで あ る 。

か く して,投 資 の 意 思 決 定 も,3か 月 後 ,半 年 後 に 企 業 が ど う な っ て い る か,を 重 視 す る よ う に な り,会 計 の 役 割 も,四 半 期 後,半 年 後 の 企 業 を評 価 で

き る よ うな 情 報 を提 供 す る こ とに 高 い 比 重 が お か れ て き た 。

こ れ ま で の 期 間 損 益 計 算 を 重 視 し た 会 計 は,中 ・長 期(1年 か ら数 年)的 な 企 業 評 価 に は 役 に 立 っ た が,短 期 の 評 価 に は 向 か な い と 考 え られ る よ う に な っ て き た の で あ る 。

ア メ リ カ の 経 営 者 は,か く して 四 半 期 ご と に そ の 業 績 が 評 価 さ れ る。 投 資 家 は,四 半 期 ご との 会 計 数 値 を 見 て,株 を 買 っ た り売 っ た りす る。 ア メ リ カの 投 資 家 は,次 第 に 短 期 的 な 投 資 観 しか もた な くな り,ア メ リ カ の経 営 者 は,そ う

し た 短 期 的 な 投 資 家 の 情 報 ニ ー ズ に 合 わ せ た 会 計 報 告 をす る よ う に な っ て き た 。

3か 月 か そ こ らで は,経 常 利 益 の 額 が 大 き く変 動 す る こ と は な い 。 短 期 的 に 変 わ る とす れ ば,財 産 の 金 額,と くにt価 格 変 動 に さ ら され て い る 金 融 商 品 や

デ リバ テ ィブ の 価 値 で あ る。

か く して,ア メ リ カの 四 半期 報 告 で も っ と も重 視 され る の は,金 融 商 品 の 時 価,つ ま り,静 態 的 情 報 で あ る 。 ア メ リ カ の 会 計 は,こ う し た 事 情 か ら,「 中 長 期 の 投 資 家 」 と か,「 健 全 な投 資 家 」 の た め の 会 計 報 告 か ら,「 ギ ャ ンブ ラ ー の た め の 会 計 報 告 」 と化 して き た の で あ る 。

4ア メ リカ 会 計 の 政 治 的 背 景 一SECとFASB

ア メ リ カ会 計 が 静 態 化 して き た の に は,政 治 的 な 理 由 も あ る。 そ の 話 に 入 る 前 に,ア メ リ カ 会 計 が い か な る 政 治 的 背 景 を持 っ て い る か を 書 い て お きた い 。 ア メ リ カ の 企 業 行 動 を モ ニ タ リ ン グ して き た の は,こ の 国 の 証 券 取 引 委 員 会 (SEC)で あ る 。 た だ し,SECは 企 業 の 経 理 に つ い て は 直 接 的 に 介 入 す る こ と は せ ず,財 務 会 計 基 準 審 議 会(FASB)に 任 せ て い る 。 任 せ られ て い る か ら と い っ て,FASBが 自 由 に 会 計 基 準 を設 定 で き る わ け で は な い 。 常 に,SECの 意 向 を受 け て,SECの 掌 の 中 で,基 準 作 りを して い るの で あ る 。

そ の 意 味 で,FASBは,表 向 き,プ ラ イ ベ ー ト ・セ ク タ ー で あ る が,実 質 は,「 プ ラ イ ベ ー ト ・セ ク ター の 皮 を 被 っ た パ ブ リ ッ ク ・セ ク タ ー 」 と い っ て も よ い 。 少 し 意 地 悪 く い え ば,FASBは,ど ん な 基 準 を作 る と き で も,親 分

(SEC)の 意 向 に 従 わ ざ る を え な い 。

会 茜ナ学:(フ)壽争態 でヒ105

FASBに シ ビ ア な こ と を い っ て い る の で は な い,aイ ギ リ ス の 基 準 設 定 機 関 (ASB)に し ろ}わ が 国 が こ れ か ら ス ター トさせ よ う と して い る民 間 の 基 準 設 定 機 関 に しろ,プ ラ イベ ー ト ・セ ク ター が 基 準 の 設 定 をす る と な る と,お か み (FASBに と っ て はSEC,ASBに と っ て は 通 商 産 業 省(DTI) ,日 本 の 機 関 に と っ て は 金 融 庁)の 意 向 ま た は 掌 の 中 で 基 準 作 りす る しか な い 。 法 や 政 府 機 関 の 後 ろ 盾 が な け れ ば,プ ラ イ ベ ー ト ・セ ク タ0が 拘 束 力 の あ る 基 準 を作 る こ と

な ど で き な い 。 プ ラ イベ ー ト ・セ ク ター が 多 少 と も拘 束 力 の あ る ル ー ル を作 り う る とす れ ば,法 か 政 府 機 関 の 後 ろ盾 が 必 要 な の で あ る 。 そ の こ と を 知 っ て お い て も ら い た い の で あ る。

過 去 の ア メ リ カや イ ギ リス の 歴 史 を 見 る と,プ ラ イベ ー ト ・セ ク タ ー が ,政 府 の 意 向 と異 な る 基 準 を 設 定 す れ ば,決 ま っ て,政 府 が 介 入 して くる か ,政 府 の 圧 力 が か か る 。

政 府 が 介 入 した 例 を示 そ う。1980年 代 の 前 半 に ,イ ギ リ スや ア メ リ カ を 初 め と して,英 語 圏 の 各 国 が 時 価 主 義 会 計(カ レ ン ト ・コ ス ト会 計)を 採 用 した の は,各 国政 府 の 強 い 圧 力 が あ っ た か らで あ っ た 。 こ の と き は,英 語 圏 の 各 国 で イ ン フ レが 進 行 し,各 国 の 会 計 士 団 体 は い ず れ も イ ン フ レ を 指 数 化 した 価 格 水 準 変 動 会 計 を採 用 し よ う と した 。 しか し,各 国 政 府 は,イ ン フ レ を 指 数 化 し て 会 計 数 値 を 手 直 しす る の は,政 府 の 経 済 政 策 を採 点 す る よ う な もの だ と し て 許 さ ず,こ れ に 代 え て,個 別 価 格 の 変 動 を 反 映 す る カ レ ン ト ・コ ス ト会 計 を 制 度 化 す る よ う に 圧 力 を か け た の で あ る(カ レ ン ト ・コ ス ト会 計0)政 治 的 背 景 に つ い て は ・ 出 中,1991年 で 詳 し く紹 介 し た)。 プ ラ イ ベ ー ト ・セ ク タ ー が 設 定 す る 会 計 基 準 に,各 国 政 府 が こ れ だ け あ か ら さ ま な介 入 を した の は ,こ れ ま で

に な い こ とで あ っ た か も知 れ な い 。

SECは,会 計 の ル ー ル 作 り に 関 し て は,め っ た に 表 に は 出 な い が ,時 に は,会 計 連 続 通 牒(ASR)を 公 表 ま で して 会 計 基 準 の 設 定 に 介 入 す る こ と も あ る 。SECは,ASRに よ っ て,プ ラ イ ベ ー ト ・セ ク タ ー が 設 定 した 基 準(会 計 処 理)と 違 う基 準(会 計 処 理)を 採 用 す る こ とで,暗 に,プ ラ イベ ー ト ・セ ク

ター の 基Y'を 改 正 す る よ う に プ レ ッ シ ャ ー を か け るの で あ る。

5投 資 税 額 控 除 の 会 計 一SECの 介入

こ こ で は,AICPAのAPBが 会 計 基 準 を 設 定 して い た 時 代 に お け るSECの 介 入 と,FASBが 基 準 設 定 主 体 と な っ て か ら のSECの 介 入 を,そ れ ぞ れ 紹 介 す る。

ど こ の 国 で もす る こ とで あ る が,企 業 の 設 備投 資 を 奨 励 して,特 定 の 設 備 を 購 入 した り更 新 した り した 企 業 に対 して,税 金 の 一一・部 を免 除 す る と い う産 業 振 興 政 策 が 取 ら れ る 。 た と え ば,エ ネ ル ギ ー 需 要 構 造 を改 革 す る た め の 設 備 購 入 と か,電 子 機 器 利 用 施 設 へ の 投 資 な ど,特 定 の 投 資 をす る と,投 資 額 の 一 定 割 合 に 相 当 す る 金 額 を,そ の 企 業 の 納 付 す べ き法 人 税 か ら控 除 し て や る の で あ る 。 こ れ を,投 資 税 額 控 除 と い う。

APBは,投 資 税 額 控 除(InvestmentTaxCredit:ITC)の 会 計 処 理 に つ い て,APB意 見 書 第2号 を 基 準 と して 公 表 し て い た 。 こ の 基 準 で は,取 得 した 固 定 資 産 の 原 価 か ら投 資 税 額 控 除 を控 除 す る か,貸 借 対 照 表 に繰 延 税 額 控 除 と して 計 ヒす る こ と を 要 求 して い た 。 前 者 に よれ ば,耐 用 年 数 に わ た っ て 減 価 償 却 費 が 軽 減 さ れ,そ の 分 だ け 利 益 が 増 え る 。 後 者 に よれ ば,固 定 資 産 の 耐 用 年 数 に わ た っ て,投 資 税 額 控 除 が 利 益 と して 期 間 配 分 さ れ る。 ど ち らの 方 法 を

と っ て も,損 益 に 与 え る影 響 は 同 じで あ る。

と こ ろ が,一 部 の 規 制 機 関 や 通 信 業 界 な どか ら,税 額 控 除 を 全 額,当 期 の 利 益 に 算 入 す る 処 理 を求 め る 声 が あ が っ た の で あ る 。 公 益 産 業 を 規 制 す る 側 と し て み れ ば,税 金 を軽 く して も らっ た の だ か ら,そ の 分 だ け利 益 が 増 え る は ず で あ り,利 益 が 増 加 した 分 だ け 公 共 料 金 の 引 き下 げ に 回 し て も らい た い,と い う

こ とで あ っ た ろ う。

他 方 で,規 制 を受 け る 公 益 事 業 か ら は,当 期 の 利 益 に計 上 す る処 理 に 反 対 す る 声 が あ が っ た 。 投 資 税 額 控 除 を 当 期 の 利 益 に 計Lす れ ば,利 益 が 膨 張 し,公 共 料 金 の 引 き ドげ を 要 求 され る こ と は 目に 見 え て い た か らで あ る 。

こ う した 状 況 の と き に,SECはASR第96号 を 公 表 して,投 資 税 額 控 除 を 当 期 の 利 益 と して 計 上 す る処 理 方 法 も認 め た の で あ る 。 こ れ に よ って,規 制 を 受

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け る 公 益 事 業 会 社 は,規 制 機 関 の 意 向 を受 け て,投 資 税 額 控 除 を利 益 と して 計 上 す る しか 道 が な くな っ た の で あ る。

SECが 会 計 連 続 通 牒 第96号 を 公 表 した た め に,APBは,意 見 書 第2号 を撤 回せ ざ る を え な くな っ た 。 新 た に 設 定 さ れ た 意 見 書 第4号 で は

,第2号 の 処 理 を推 奨 し な が ら も,投 資 税 額 控 除 を 当 期 の 利 益 に 算 入 処 理 す る 方 法 も許 容 す る こ と に した の で あ る 。APBは ,APB第2号 が,般 に 公 正 妥 当 と 認 め ら れ た 会 計 原 則(GAAP)の 下 で 採 用 す べ き 唯 一 の 方 法 と して ト分 な 般 的 承 認 を受 け て い な か っ た こ と を 理 由 に,基 準 の 変 更 を 正 当 化 した とい う。

ス コ ッ トは い う。 「会 計 基 準 設 定 主 体 が 負 け た の で あ る

、,…… こ の 事 件 に よ っ て,会 計 基 準 は 真 空 状 態 で 設 定 で き る も の で は な い こ と,会 計 基 準 が もた らす 経 済 的 帰 結 に よ っ て は,政 治 の 仕 組 み に も影 響 を及 ぼ す こ と もあ る

,と い う こ とが 明 らか に な っ た 」 と(WilliamR .Scott,1997,pzoo.)。

6オ イ ル ・ガ ス 事 業 の 会 計 一一SECの 介 入

FASBは,財 務 会 計 基 準(SFAS)第19号 に よ っ て ,オ イ ル ・ガ ス 事 業 を 営 む 会 社 が 試 掘 費 用(explorationcosts)を 支 出 した 場 合 に つ い て,試 掘 が 成 功 裏 に 終 わ っ た 場 合 に の み,資 産 計 上 を 求 め て い た 。

と こ ろ が ・SECは ・1978年 のASR第253号 に よ っ て,試 掘 費 用 の 全 額 を 計 上 して も よ い し,成 功 部 分 だ け を 計 上 して も よ い と し,さ ら に,将 来 収 入 の 現 在 割 引 価 値 を使 う こ と(当 初 は,補 足 情 報 と して)を も提 案 した 。

成 功 部 分 だ け を 資 産 計 上 す る 方 法 は,全 額 資 産 計 上 す る 方 法 に く らべ る と , 純 利 益 を 少 な く報 告 す る こ と に な る。 特 に 活 発 に 試 掘 を 行 っ て い る場 合 は そ う で あ る 。 中 小 の 試 掘 会 社 は,計 上 す る 利 益 が 少 な くな り資 金 の 調 達 が 困 難 に な る で あ ろ う し,競 争 も 減 少 し,さ ら に 悪 い こ と に は ,試 掘 そ の も の が 少 な く な っ て し ま う。SECは,こ う した 事 態 を 招 くの を 嫌 っ た の で あ る。 そ れ は, 私 企 業 の 論 理 を超 え た,国 策 とい っ て も よい 。

SECの 介 入 が あ っ た こ と か ら,FASBは ,1978年,SFAS第25号 を 公 表 し,い ず れ の 方 法 も 認 め る こ と に し て い る。

会 計 基 準 が 私 企 業 の 決 算 の 手段 に と ど ま らず,と きに は,一 国 の 産 業 政 策 や ら国 際 関 係 を も左 右 す る し ろ も の で あ る こ とが 次 第 に 判 明 して きた 。 そ う い う 意 味 で,会 計 を,政 治 ・経 済 の コ ン トロ ー ル の 手 段 と して 使 う こ と を 見 抜 い た の は,お そ ら くア メ リ カ 政 府 が 初 め て で あ り,そ う した 考 え が,ア ン グ ロ ・サ ク ソ ン社 会 に 次 第 に広 ま っ て い っ た 。 い まで は,ア ン グ ロ ・サ ク ソ ンの 世 界 で は常 識 と な っ て い る とい っ て も よ い 。

SECの 最 強 の 圧 力 は,プ ラ イベ ー ト ・セ ク タ ー が 基 準 作 り に 失 敗 す れ ば, 基 準 設 定 の 権 限 を剥 奪 し,SEC自 らが 基 準 を 設 定 す る ぞ,と い う脅 か しで あ る。 イ ギ リ ス の 通 商 産 業 省 も,同 じで あ る。

ア メ リ カ の 基 準 設 定 主 体 が,ア メ リ カ 公 認 会 計 士 協 会 の 会 計 原 則 審 議 会 (APB)か らFASBに 変 わ っ た 背 景 に は,1960年 代 に 吹 き 出 し た 会 計 原 則 に 対 す る 批 判 と 会 計 原 則 か ら の 離 脱 が 多 発 した 事 情 が あ る。 い わ ゆ る 「嵐 の60年 代(Stormy'60)」 で あ る 。 プ ラ イベ ー ト ・セ ク ター が,各 方 面 か ら寄 せ ら れ

る 基 準 批 判 を か わ し,強 力 な 基 準 を 設 定 で き な け れ ば,会 計 基 準 の 設 定 に SECが 乗 り出 し て く る 可能 性 が あ っ た,,SECが 乗 り出 し て く る よ う な こ と に な れ ばs会 計 プ ロ フ ェ ッ シ ョ ンに と っ て これ 以.ヒの 屈 辱 は な い 。 い わ ば,当 事 者 能 力 が 疑 わ れ る の で あ る 。 か く して,SECの 直 接 介 入 を 避 け る た め に,そ れ まで の 会 計 士 を 中 心 と したAPBか ら,会 計 士 業 界 か ら も産 業 界 か ら も一 定 の 距 離 を 置 い た 機 関 と してFASBを 設i̲1̲し,そ こ に 会 計 基 準 の 設 定 を ゆ だ ね る

こ と に した の で あ る 。

イ ギ リ ス で も,1980年 代 の 後 半,会 計 士 が 中 心 と な っ て 設 定 して き た 会 計 基 準 か らの 離 脱 が 頻 発 す る よ う に な り,追 い 打 ち を か け る よ うに,会 計 基 準 第 16号 「カ レ ン ト ・コ ス ト会 計 」 の 強 制 適 用 に 失 敗 した 。 政 府 を 初 め,各 界 か

ら,会 計 士 を 中 心 と し た 会 計 基 準 委 員 会(ASC)の 基 準 設 定 能 力 を 疑 わ れ,こ の ま ま で は 会 計 基 準 の 設 定 に 政 府 が 直 接 介 入 し て く る こ と も 予 想 さ れ た 。 会 計 の 基 準 を 会 計 プ ロ フ ェ ッ シ ョ ンが 作 る こ とが で きず,政 府 に 取 っ て 代 わ られ る こ と は,会 計 プ ロ フ ェ ッ シ ョ ン に と っ て 聡 辱 で あ る。 か く して ・ イ ギ リ ス で も,政 府 の 直 接 的 な 介 入 を 避 け る た め に,ASC体 制 か ら 会 計 基 準 審 議 会

会 計 学 の静 態 化109

(ASB)体 制 に 移 行 す る こ と に な っ た の で あ る(詳 し くは

,田 中,1993年,107‑

122頁 参照)。

以L,ア メ リ カ会 計 が 静 態 化 して き た 政 治 的 理 由 を 明 らか に す る た め に ,ア メ リ カ 会 計 の 政 治 的 背 景 を 述 べ た 。 本 題 に戻 っ て

,ア メ リカ 会 計 が 静 態 化 して き た 政 治 的 理 由 につ い て 述 べ る こ と に し よ う。

7ア メ リカ会 計 の 静 態 化 一 「 監督会計」

SECに しろ,日 本 の 金 融 庁 に しろ ,監 督 官 庁 で あ る か ら,産 業 界 や 企 業 を 監 督(モ ニ タ リ ン グ)す る道 具 と して 会 計 を使 う。 そ う した 目的 で 行 わ れ る 会 計 を,「 監 督 会 計 」 とい う。 「企 業 会 計 」 とは ,違 うの だ 。

わ が 国 で い え ば,銀 行 が 銀 行 法 とい う法 律 の 下 に 「銀 行 会 計 」 を 行 う の も , 保 険 会 社 が 保 険 業 法 とい う法 律 の 下 で 「保 険 会 計 」 を 行 う の も,監 督 官 庁 に 報 告 す る た め の 会 計,つ ま り,監 督 会 計 な の で あ る 。 こ の 他 に も,公 益 事 業 を営 む 企 業 を監 督 す る た め の,鉄 道 業 会 計 ,航 空 運 送 業 会 計,建 設 業 会 計,電 気 通 信 事 業 会 計,自 動 車運 送 業 の 会 計,海 運 業 会 計 ,電 力 ・ガ ス 事 業 会 計 な どが あ

る。

監 督 官 庁 は,企 業 活 動 を モ ニ タ リ ン グす る と き,マ ク ロ経 済 へ の 影 響 を 見 る の は 当 然 で あ るが,そ れ も,か な り短 期 的 な 見 方 をす る。 こ の 企 業 は,あ と1 年 もつ か ど う か,半 年 以 内 に倒 れ る こ とは な い か ど う か,そ う い う こ と に 関'L、

を 持 つ 。 わ が 国 の 金 融 庁 で も,一 番 の 関 心 事 は,モ ニ タ リ ン グ して い る 証 券 会 社t銀 行}保 険 会 社 が,こ の 先,半 年,1年,や っ て ゆ け る か ど う か で あ る

。 ま と も と見 え る 決 算 報 告 を して い な が ら,そ の 数 か 月 後 に 破 綻 した 保 険 会 社 や 銀 行 が 相 次 げ ば,こ う し た 短 期 的 な モ ニ タ リ ン グ が い か に 重 要 か は よ くわ か る 。

あ と 半 年 も つ か1年 も つ か ど う か は,企 業 の 原 価 デ ー タ を 見 て も わ か ら な い 。 原 価 デ ー タ はf企 業 の 中 長 期 的 な収 益 性 や 安 定 性 を 読 む の に は 適 して い る が,短 期 の 企 業 評 価 に は 向 か な い 。 つ ま りr動 態 論 の 財 務 諸 表 で は,短 期 の モ ニ タ リ ン グ が で き な い と 考 え られ て い る。

そ う し た こ と か ら,SECは,企 業 に 対 して 時 価 情 報 つ ま り,企 業 の 静 態 的情 報 を 出 させ る こ と に 熱 心 な の で あ る 。 そ れ も,「 投 資 家 は,投 資 意 思 決 定 の た め に 時 価 情 報 を 必 要 と して い る 」 とい う 大 義 名 分 の 下 に,「 監 督 会 計 」 と

して の 情 報 要 求 で あ る こ と を 秘 して,時 価 情報 を 出 させ よ う と して き た 。 こ う した 下 心 の 下 に,1980年 代 の イ ン フ レ 時 代,SECは さか ん に 時 価 情 報 を 要 求 し た 。 先 に 紹 介 し た,カ レ ン ト ・コ ス ト会 計 で あ る 。 しか し,SECE 導 の 下 に 行 わ れ た カ レ ン ト ・コ ス ト会 計 は,3年 もつ か もた な い か で,産 業 界

が 拒 否 して し まい,結 局,SECは 敗 北 宣 言 を 出 さ ざ る を え な か っ た 。 時 価 情 報 が,投 資 意 思 決 定 に ほ とん ど使 わ れ な か っ た の で あ る。

そ れ 以 降,SECは 表 面 に 出 る こ と を嫌 い,FASBを 使 っ て 企 業 の 時 価 情 報, 静 態 的 情 報 を 入 手 し よ う と し て き た 。SECは,監 督 会 計 を 行 う 必 要 か ら,短 期 的 な 情 報,つ ま り,時 価 情 報 が 必 要 と考 え て い る 。 そ う したSECの 意 向 を 受 け て,FASBはf投 資 意 思 決 定 情 報 の 提 供 と い う こ と を 表 立 っ た 理 由 に ・ 企

業 に 対 して,時 価 情 報,現 在 情 報 を 要 求 して い る の で あ る。

ア メ リ カ の 会 計,い やFASBの 会 計 は,こ う し たSECの 監 督 会 計 を も う1 つ の 背'景 に,次 第 に 静 態 化 して きた の で あ る。

と こ ろ で,動 態 論 が 支 配 的 な 時 代 に,時 価 情 報 な どの 静 態 的 情 報 を 企 業 に 出 させ た り,さ ら に 時 価 を使 っ て 決 算 を させ た りす る た め に は,そ れ な りの 理 屈 が 必 要 で あ る。SECを 表 に 出す わ け に は ゆ か な い 。FASBは,か く して 静 態 論

的 な 立 場 か ら理 論 武 装 す る必 要 が あ っ た 。

そ の 理 屈 に 使 わ れ た の が,「 投 資 家 の 意 思 決 定 に必 要 な 会 計 情 報 の 提 供 」 と い う 「会 計 機 能 」 で あ っ た 。 か く して,FASBが 志 向 す る 会 計 は,そ の 目 的 ・ 仕 事 を 「投 資 意 思 決 定 情 報 の提 供 」 に あ る と した の で あ る 。

こ れ が い か に大 き な 過 ち で あ る か,ま た,こ う した 誤 解 が ど れ だ け 正 し い 会 計 基 準 の 設 定 を 妨 げ て い る か,後 段 で,こ の 点 を 取 り 上 げ る 。

8「 学 」 の放 棄

静 態 化 し た 結 果,ア メ リ カ の 会 計 が ど う な っ て きた か を 説 明 し よ う 。

会 計 学 の 静態 化111

会計 が 静態 化 す る とい う こ とは,貸 借 対 照表 が復 権 す る とい うこ とで あ り , 損 益 計 算書 の役 割 よ りも,財 産計 算 が 重 視 され る とい う こ とで あ る。

現 在 の貸 借 対照 表 を 考 えて み てみ よ う。 資 産 は,取 得 原価 主 義 が採 られ て い る こ とか ら,貸 借 対 照 表 の価 額 が現 在 の価 値 を示 す とは限 らな い。 有価 証 券 の よ うに 時価 の 変 動 が 激 しい資 産 の場 合 や 土地 の よ うに保 有 が 長 期 に 及 ぶ 資 産 は,貸 借 対 照 表 の価 額 は時価 か ら大 き く離 れ るの が ふつ うで あ る。 そ の結 果, 時 価 がk昇 す れ ば,保 有 す る資 産 に含 み益 が 発生 し,時 価 がF落 す れ ば含 み損 が発 生 す る。

含 み 損 や 含み 益 は,企 業 が 資 産 を売 却 す れ ば実 現す るの で ,い つ で も都 合 の い い と きに損 益 計 算 書 に 計 ヒで きる こ とか ら,利 益 操 作 の 道 具 と して 使 わ れ る。 このた め,動 態 論 をベ ー ス とす る原 価 主義 会 計 は,利 益 操 作 の宝 庫 と見 ら れ た。

こ う した利 益操 作 を排 除 す るため に,有 価 証 券 な どの 市場 性 のあ る資 産 につ い て は,時 価 で 貸借 対 照 表 に掲 記 す るの が よい と され た。 部 分 時 価 評 価 で あ る。 会計 の 静態 化 は,こ う して有価 証 券 か ら始 ま り,金 融 商 晶 全体 へ,そ して 負 債 項 目へ,さ らに土地 な どの不 動 産へ と拡 大 す る傾 向 にあ る。

ア メ リカの 会 計 が静 態 化 して きたの は,以 上 に述 べ た ような背 景 が あ る。 会 計 の静 態 化 は,決 して,会 計 の理 論 が進 化 した結 果 で はな いnむ しろ,会 計 が 政 治 の力 に屈 して,自 らの仕 事 を放 棄 した結 果 だ といっ て もよい。 そ う した 意 味 で,「 会 計」 が,力 関係 か ら 「静態 化 」 す る こ とはや む を得 な い 一・面 が あ る と して も,「 会 計学」 まで もが 静態 化 す るの は,「 学 と して の 会計 」 が 「実 務 と して の 会 計」 の 僕 と成 り下が っ た の か,「 学 」 た る こ とを放 棄 した結 果 で あ ろ う。

わが 国 に は・ 四 半期 ご との報 告 もない し,一 般 企業 の経 営 活動 を 日常 的 に モ ニ タ リン グす る政 府 機 関 もな い。 わ が 国 の会 計 が静 態 化 す る とす れ ば,そ う し た事 情 か らで は な く,単 に,ア メ リカが 静 態 化 したか ら日本 も 「右 に倣 え」 と い う,ア メ リカ崇 拝 とい うか ,ア メ リ カへ の属 国精 神 のせ いで はな か ろ うか。

ア メ リカの 会計 も,日 本 の 会 計 も,次 第 に静 態化 す る傾 向 を強 め てお り,い

ず れ,中 長 期 の 投 資 家,健 全 な投 資 家 に と っ て 必 要 な情 報 が な お ざ り に され, 今 日明 日の 時 価 変 動 に 賭 け る 「ギ ャ ンブ ラ ー の た め の 会 計 」 に 成 り 下が っ て い

く よ う な 気 が して な らな い 。 監 督 会 計 と して は 役 割 を果 た せ て も,企 業 会 計 と して の 役 割 は ど う な る の で あ ろ う か 。

9イ ギ リス の静 的 動 態 論

と こ ろ で,ア メ リ カ の 会 計 は静 態 化 して き た とい わ れ る が,イ ギ リ ス の 会 計 に つ い て は そ う い う こ とが い わ れ な い 。 なぜ で あ ろ うか 。

動 態 論 と静 態 論 は,会 計 の 考 え 方 の 違 い で もあ る が,そ の 国 の 経 済 力 と非 常 に密 接 な つ な が りが あ る 。 そ こ を 考 え ず して,静 態 論 だ 動 態 論 だ と議 論 し て

も,空 論 に 終 わ っ て し ま う。

イ ギ リス は,純 粋 な 動 態 論 の 国 で も な け れ ば,純 粋 に 静 態 論 の 国 で も な い 。 静 的 動 態 論 が 支 配 す る 国 とい っ て も よ い 。 そ れ は}こ の 国 が か つ て 世 界 中 の 富 を 手 に して い た こ と,現 在 で も豊 か な社 会 資 本 を維 持 して い る こ と と,関 係 し て い る。

以 下,イ ギ リ ス を例 に取 りな が ら,一 個 の 経 済 力 が,そ の 国 の 会 計観 の 形 成 と ど う結 びつ い て い る か を 考 え た い 。

そ の 日暮 ら しを して い る 民 族(会 社 で も家 庭 で も)に は,ス トッ ク(土 地 建 物,貯 金 な どの 蓄 え)と い う もの は な い 。 ス トッ ク が あ れ ば そ の 日暮 ら し に 決 別 で き る 。 ス ト ッ クが な い 時 代 に は,経 済 的 に 見 て 意 味 が あ る の は フ ロ ー(収 入 や 所 得)だ け で あ る 。

日本 人 の 大 多 数 はiス トッ ク な き民 族 で,フ ロ ー に の み 頼 っ て 生 活 して い る 。 ス トッ クが あ れ ば,た と え 失 業 し て も困 ら な い が,フ ロ ー しか 頼 る もの が な い 者 は,失 業 した 途 端,路 頭 に 迷 う こ と に な る 。

ア メ リ カ が ス ト ッ ク を 持 ち 始 め た の は,第 一次 大 戦 以 後 で あ っ た 。 わ が 国 に 至 っ て は,バ ブ ル 経 済 の ドで 初 め て ス ト ッ ク(土 地 な どの 不 動 産)の 意 味 や 重 要 性 が 理 解 され た と い っ て よ い 。

わ が 国 の 場 合,地 震 が あ り,台 風 が あ る 。 コ ン ク リー トに よ る 建 築 物 が 木 造

会 計学 の 静 態 化ll3

建 築 よ り も寿 命 が 長 い と い う保 証 も な い 。 わ が 国 で は,建 築 物 が 何 年 もつ か, 不 明 な の で あ る 。 新 築 し た ば か りの ビル が 地 震 で 倒 壊 す る こ と も,珍 し くは な

いC/i=地 は,1970年 代 末 あ た り ま で は,大 き な 時 価 の 変 動 も な く,ま た,流 動 性 も小 さか っ た 。 つ ま り,わ が 国 で は,最 近 まで ,土 地 も建 物 も,ス トッ ク

と して の 価 値 は 大 き くは な か っ た の で あ る。

フ ロ ー しか な い 時 代 眠 族)に と っ て は ,会 計 の 対 象 も フ ロ ー で あ る 。 ス トッ クが な い の で あ る か ら,そ れ を対 象 と して 認 識 す る こ と は で き な い

。 第 一 次 大戦 前 の ドイ ツ ・ア メ リ カ や.最 近 まで の 日本 に は ス トッ ク と呼 べ る よ う な も の は ほ と ん ど な か っ た 。 フ ロ ー しか な い 世 界 で あ る か ら,そ こ に は動 態 論 が 支 配 す る ド地 が あ る 。 い や,静 態 論 が 顔 を 出 す 余 地 が 小 さ か っ た と い っ た ほ う が,わ か りや す い 。

10複 会 計 制 度

しか し,イ ギ リス の よ う に,ス ト ッ クの 蓄 え の あ っ た 国 で は,フ ロ ー だ け で は な く,ス ト ッ ク に も 目が 向 け ら れ て い た 。 イギ リ スが,純 粋 動 態 論 の 国 で も な く,純 粋 静 態 論 の 国 で も な い の は,か つ て こ の 国 が 世 界 中 の 富 を 手 に し て い た こ と と無 縁 で は な い 。

こ の 国 で は,鉄 道 業 や ガ ス 事 業 の よ う な ,巨 額 の 固 定 設 備 を必 要 と した 会 社 に お い て,「 複 会 計 制 度 」 とい う シ ス テ ム が 採 用 さ れ て い た 時 期 が あ る

。 こ の 会 計 シ ス テ ム で は,線 路,車 両,駅 舎 な どの 設 備 を永 久 資 産 ,つ ま り,ス トッ

ク と して 扱 い,償 却 し な い の で あ る。

他 方 で,ス ト ッ ク の 維 持 費 用 を 含 め て,フ ロ ー を 集 計 し て 損 益 の 計 算 を 行 う。 ス トッ ク(固 定 資 産 ・固 定 資 本)の 計 算 と フ ロ ー(収 益 費 用)を 切 り離 す と い う思 考 は,巨 額 の ス トッ クが 存 在 して 初 め て 出 て くる もの で あ る

。 こ うい う 国 で は,純 粋 の 静 態 論 で も 企 業 経 済 を 説 明 仕 切 れ な い し,純 粋 動 態 論 で も説 明 し き れ な い 。 こ こ に,静 的 動 態 論 が 顔 を だ す の で あ る,,

複 会 計 制 度 は,多 くの 固 定 資 産 が 半 永 久 的 な寿 命 を も っ て い る こ とか ら考 え 出 され た も の で あ る 。 ほ と ん どの 建 築 物 が 煉 瓦 造 りか 石 造 りの う え,地 震 も台

風 も な い 。 こ の 国 で は,築 後600年 とか700年 を経 て,い ま だ に現 役 と して 使 わ れ て い る ビ ル や 住 居 は 珍 し くな い 。 ヒ ー ス ロ ー 空 港 の滑 走 路 は,耐 用 年 数 が 200年 だ とい う。 必 要 な メ ン テ ナ ンス を 行 え ば,多 くの 固 定 資 産 は,そ の 価 値 を 半 永 久 的 に 維 持 で き る の で あ る 。 複 会 計 制 度 は,こ う した 事 情 か ら成 立 し た

もの で あ る。

こ う した 複 会 計 制 度 の 考 え 方 は,イ ギ リ ス 会 計 に特 有 の もの で あ っ た が,決 して 過 去 の も の で は な く,現 在 で も顔 を だ す こ とが あ る。

た と え ば,こ の 国 に は,の れ ん や ブ ラ ン ドと い う無 形 資 産 に つ い て ・ 「償 却 不 要 」 とす る 考 え が 根 強 くあ る 。 こ の 考 え は,必 要 な メ ンテ ナ ン ス さ え行 え ば 資 産 価 値 を維 持 で き る場 合 に は,「(複 会 計 制 度 に な ら っ て)償 却 し な い 」 とす

る も の で あ る。

ブ ラ ン ドは,そ れ 自体 に 価 値 が あ る が,放 っ て お い た ら価 値 が 減 少 す る お そ れ が あ る。 そ れ は 鉄 道 の 線 路 や 駅 舎 も 同 じで あ る 。 しか し,ブ ラ ン ドに し ろ 線 路 に し ろ,企 業 は,そ れ らの 価 値 を維 持 し よ う と して,毎 期,多 額 の コ ス トを 負 担 し て い る。 これ ら は,損 益 計 算 書 に維 持 費 とか 営業 費 と して 計 上 され る。

こ う した 費 用 が 支 払 わ れ る 限 り,資 産 と して 計 上 さ れ た ブ ラ ン ドや 線 路 ・駅 舎 な ど は,減 価 し な い,償 却 も不 要 と考 え る の で あ る(詳 し くは・ 田中・2001年 ・ 参 照)。

イ ギ リ ス で は,現 在 で も,動 態 論 と静 態 論 を場 面 に よ っ て 使 い 分 け て い る。

この 国 で は,損 益 計 算 は伝 統 的 な 原 価 主 義(動 態 論)で 行 うが,そ うす る と貸 借 対 照 表 は 現 状 を う ま く表 現 す る こ とが で きな い た め に,0部 の 資 産 を時 価 で 再 評 価(静 態 論)す る と い う こ と を 平 気 で す る。 損 益 計 算 書 は 動 態 論 ・原 価 主 義,貸 借 対 照 表 は 静 態 論 ・時 価 主 義 な の で あ る 。 しか し,そ れ を 論 理 的 で な い とか,合 算 不 能 な 数 字 を足 して い る な ど と批 判 す る 者 は,こ の 国 に は い な い 。 わ が 国 や ア メ リ カ の 会 計 を 学 ん で き た 者 に は 奇 異 に 感 じ た り,非 論 理 的 に 思 え た りす る か も しれ な い が,利 益 の 計 算 に は 実 現 主 義 を 適 用 して 配 当 可 能 利 益 を 計 算 し,財 政 状 態 を 表 示 す る 貸 借 対 照 表 は 時 価 で 資 産 の 実 態 を 表 示 す る の は, 会 計 を利 用 す る 者 の ニ ー ズ に ぴ っ た り合 っ て い る の か も しれ な い 。

会計 学 の 静態 化115

つ ぎ は ぎ細 工 を伝 統 とす る イ ギ リ ス で は ,わ が 国 と違 っ て,理 路 整 然 と した 体 系 とか 論 理 的 に美 しい シ ス テ ム とい っ た もの に は あ ま り価 値 をお か な い よ う で あ る。 そ う した 完 全 め い た もの に 「まや か し」 を 感 じ る の か も しれ な い 。 む し ろ,つ ぎ は ぎの よ う に,都 合 が 悪 い と こ ろ だ け を手 直 し してiあ と は現 状 で 満 足 す る と い う 国 で あ る。

イ ギ リ ス で は,法 律 を作 る と き も 同 じで あ る 。 何 か 問 題 が 生 じな け れ ば 法 律 な ど を作 る 必 要 が な い 。 イ ギ リ ス に 憲 法 が な い の も,同 じ事 情 か らで あ る 。 体 系 だ っ た 憲 法 を,つ い に 必 要 とす る こ とが な か っ た の で あ る 。

イ ギ リス の 会 計 を研 究 し て い て 教 え られ た こ とは,会 計 に は 「え らそ う な 理 論 」 とか,一 部 の 人 に しか わ か らな い よ う な 「高 等 理 論 」 な ど は 必 要 な い,と

い う こ とで あ っ た 。

会 計 は,多 国 籍 企 業 や コ ン グ ロ マ リ ッ トの よ う な 巨 大 で 複 雑 な 企 業 を対 象 と して い る だ け で な く,隣 の パ ン屋 さ ん や 向 か い の 八 百屋 さ ん で も使 う もの で あ る 。 い か に 理 路 整 然 と して い て も,ど れ だ け理 論 的 に 精 緻 で も,パ ン屋 さ ん や 八 百屋 さ ん が 使 え な い よ う な理 論 で は 役 に 立 た な いn

しか し,そ う は い っ て も,誰 で も使 え る く ら い 簡 単 だ か ら とい っ て,在 庫 の 数 を数 え て,そ れ に 単 価 を掛 け る だ け の もの で は,経 営 者 の 道 具 と も な りえ な い し,投 資 家 の 意 思 決 定 に も役 立 た な い 。

思 え ば,会 計 が 会 計 で あ る た め に は,15世 紀 に 考 案 さ れ た 複 式 簿 記 の 枠 組 み を は ず れ る わ け に は い か な い の で あ る 。 簿 記 の 技 術 は,500年 も前 に 発 明 さ れ,そ の 後 は ほ とん ど骨 格 が 変 わ っ て い な い 。 そ う した 簿 記 の 枠 組 み を前 提 に す れ ば,会 計 に は ど れ ほ どの 科 学 性 ・'論理 性 を も ち う る で あ ろ う か 。 イギ リ ス の 会 計 は,そ う した 疑 問 に 実 に シ ン プ ル で 明 快 な 答 え を 示 して い る よ う で あ る 。

11会 計 の利 害 調 整 機 能

以 ヒ,ア メ リ カや 日本 の 会 計 が 静 態 化 し,次 第 に ギ ャ ンブ ラ ー の た め の 会 計

に変 身 し て きた 事 情 を述 べ て き た 。 ア メ リ カの 会 計 が 静 態 化 して き た 原 囚 は, 四 半 期 報 告 と,SECの 監 督 会 計 で あ っ た 。 と は い え,「 自 由 の 国 」 ア メ リ カ で は,SECの よ う な 政 府 機 関 が,民 間 企 業 の 「私 的 自治 で あ る 会 計 」 に 口 を 挟 む こ とは 歓 迎 され な い 。 そ こで,FASBの よ う な,表 向 き プ ラ イベ ー ト ・セ ク

タ ー の 機 関 が,SECの 意 を体 して 機 能 す る の で あ る 、、

FASBは,財 務 会 計 を も っ て投 資 意 思 決 定 情 報 を 提 供 す る こ と を 目的 と して い る もの と して さ ま ざ ま な プ ロ ジ ェ ク トを も ち,そ の 「成 果 」 を基 準 設 定 に 反 映 させ て きた と い わ れ る。FASBに と っ て 財 務 会 計 は,「 投 資 意 思 決 定 情 報 提 供 機 能 」 を もつ もの と さ れ て い る の で あ る 。

こ こ で,少 し遠 回 りな が ら,「 会 計 の 機 能 」 に つ い て 考 え て み た い 。 わ が 国 で は,財 務 会 計 に は,関 係 者 の 利 害 を 調 整 す る 機 能 と,投 資 に 必 要 な情 報 を提 供 す る機 能 とい う,2つ の 機 能 が あ る とい わ れ て い る 。

会 計 が 利 害 調 整 機 能 を もつ とい う こ と を,こ と さ ら に 強 調 した の は,故 ・山 F勝 治 教 授 で あ っ た 。 教 授 が 書 い た 『会 計 学 般 理 論 』 と い う薄 い なが ら も含 蓄 の あ る 本 は,ド イ ツ 会 計 学 を べ...,.スに して,英 米 の 会 計 学 を盛 り込 ん だ,当 時 と して は 斬 新 な教 科 書 で あ っ た 。

そ の 本 の 中 で,ill下 教 授 は つ ぎの よ う な こ と を 主 張 して い た。 か な り,わ た し流 に敷 術 して い る。

企 業(株 式 会 社)の 所 有 者 た る 株 主の 利 益 と,そ の 企 業 に 債 権 を もつ 債 権 者 の 利 益 は,必 ず し も一一致 す る も の で は な く,時 に 対 立 す る こ とが あ る 。 利 害 が 一 致 す る の は

,大 き な利 益 を 上 げ る とか,ど こ か か ら財 産 を た だ で も ら う とか す る と きで あ る。 こ う した と き は,株 主は,配 当 が 増 え る可 能 性 が あ る し,株 価 が 上昇 す る こ と も期 待 で き る。 債 権 者 に して も,会 社 の 利 益 や 純 資 産 が 増 加

す れ ば,債 権 の 回 収 が 楽 に な る と期 待 で き る 。

株 主 と債 権 者 の 利 害 が ・致 し な い の は,株 セが そ の 権 利 を超 え て 分 配 に預 か ろ う とす る と き で あ る。 た と え ば,株}三 が,資 本 か ら の 配 当(タ コ 配 当)を し

よ う と した りS架 空 の 利 益 を 計r̲し て 配 当 に 回 そ う と し た り,資 産 を水 増 し し た り,費 用 を 計 上 しな か っ た りす る場 合 で あ る 。 い ず れ の場 合 も,株 主 に と っ

会計 学 の 静態 化117

て は(・ 時 的 に)都 合 が よ い か も知 れ な い が,債 権 者 に して み れ ば,自 分 た ち が 用 立 て た 資 金 の 返 済 財源 が 不 当 に 減 少 す る こ と に な り,不 利 益 と な る。

そ こ で,会 計 は,株 主 と債 権 者 の 利 害 の 対 立 を 防 ぎs両 者 の 利 害 を 調 整 す る た め に,利 益 の 計 算 や 資 産 ・負 債 の 評 価 に お い て,必 要 な ル.̲̲.ルを も う け て い る,と い うの で あ る 。

山 ド教 授 はf株 セと債 権 者 の 利 害 調 整 だ け で は な く,現 在 の 株 主 と将 来 の 株 主 との 間 に生 じる可 能 性 の あ る利 害 に つ い て も,会 計 に 調 整 機 能 が あ る こ と を 主 張 され て い た 。

機 能 と は,役 割 の こ とで あ る 。 役 割 と は,仕 事 の こ とで あ る。 会 計 に は 利 害 調 整 とい う機 能 が あ る とい う こ と は,つ ま り,会 計 が 利 害 調 整 を役 割 ・仕 事 と

して い る と い う こ とで あ る。

当 時 と し て は,き わ め て 斬 新 な,若 い 研 究 者 を 魅 了 す る 説 で あ っ たC,会 計 に,そ う した 積 極 的 な 力 が あ る とい う こ と を 知 る だ け で も,感 動 した もの で あ る。

12結 果 と して の 利 害 調 整

し か し,少 し冷 静 に 考 え て み る と,こ れ は,会 計 の 機 能 ・仕 事 と い う よ り も,会 計 が 生 み 出 す 効 果,あ る い は 結 果 と い っ た ほ うが い い の で は な い だ ろ う か 。 なぜ な ら,会 計 は,利 害 を調 整 し よ う と して 利 益 を 計 舞 した り,財 産 を 計 算 した り して い る の で は な く,あ く ま で も,正 しい 利 益 を 計 算 し よ う と して い る の に 過 ぎ な い か らで あ る 。

利 害 の 調 整 を 前 面 に 押 し出 した ら,「 正 し い 利 益 の 計 算 」 とか 「正 しい 財 産 の 計 算 」 な ど は,一 二の 次,三 の 次 に な りか ね な い 。 会 計 が 正 しい 利 益 を 計 算 し,経 営 者が そ の 利 益 を 株 主 に 配 当 す る の で あ る 。 株 主 は そ れ で 満 足 し な け れ ば な ら な い しt債 権 者 は,そ う し た 利 益 か ら の 配 当 を不 当 だ と主 張 す る こ と は で き な い 。IEし い 利 益 を 計算 し,そ の 利 益 を,そ の 利 益 だ け を 配 当 財 源 とす る 方 法 で あ れ ば,結 果 的 に,株 主 も債 権 者 も納 得 す る わ け で あ る。 株 主 の 利 益 も 債 権 者 の 権 利 も侵 害 しな い こ と か ら,こ れ を 「利 害 が 調 整 さ れ た 」 と見 る の で

あ る 。 あ く ま で も,結 果 で あ る 。

わ た しの 学 生 時 代 に は,わ た しの 恩 師 で あ る 佐 藤 孝 一 教 授 を初 め,黒 澤 清 教 授,山 下 勝 治 教 授 な どが,「 企 業 会 計 」 誌 上 で,し ょ っ ち ゅ う,座 談 会 ・討 論 会 を 開 い て い た 。 佐 藤 先 生 は,「 企 業 会 計 」 誌 の 生 み の 親 と い う こ と も あ り, そ う した 座 談 会 の 主 唱 者 だ っ た よ う で あ る 。

学 生 時 代 に,佐 藤 先 生 の 情 熱 あ ふ れ る講 義 に 感 動 した わ た しは,著 書 や 雑 誌 論 文 は も と よ りf対 談 ・鼎 談 な ど も読 み あ さ っ た 。 そ う した 座 談 会 の 中 で,し ば しば,山 下 先 生 に 向 か っ て,佐 藤 先 生 が い うの で あ る,「 山 下 さ ん,会 計 に は 利 害 調 整 な ん て い う機 能 は な い 」 と。 わ た しが,佐 藤 先 生 の い う意 味 を理 解

した の は,そ の 記 事 を読 ん だ と きで は な く,そ れ か ら数 十 年 後 で あ っ た 。 会 計 の 機 能 ・仕 事 は,正 しい 利 益 を計 算 す る こ とで あ る。 資 本 提 供 者 問 の 利 害 を調 整 す る こ とで は な い 。

た ぶ ん,そ う い い 切 っ て も,山 下 先 生 は 許 し て く だ さ る で あ ろ う。 な ぜ な ら,山 下 先 生 は,自 分 が 編 集 代 表 と し て 出 版 し た 『会 計 学 辞 典 』(同 文 舘)で は,自 ら 「企 業 会 計 の 直 接 的 課 題 は,企 業 活 動 の 結 果 と して 獲 得 さ れ る 利 益 の 算 定 に あ る」 と書 か れ て,会 計 の 機 能 が,「 正 し い 損 益 を 計 算 す る こ と」 に あ る こ と を 承 知 して い る か ら で あ る。 山 下 先 生 の 頭 の 中 で は,き っ と,「 正 しい 損 益 の 算 定 を とお してi関 係 者 の 利 害 を 調 整 す る の が 会 計 の 仕 事 」 と い う思 い が あ っ た の で は な い だ ろ うか 。

13投 資 意 思 決 定 情 報 とい うマ ジ ッ ク

財 務 会 計 に は,利 害 調 整 機 能 の 他 に,投 資 の 意 思 決 定 に必 要 な情 報 を 提 供 す る機 能 が あ る と も い わ れ る 。

上 に も書 い た が,機 能 と は,役 割 で あ る 。 役 割 と は 仕 事 の こ とで あ る 。 … 部 の 人 は,会 計 の 役 割 ・仕 事 は,投 資 家 が 投 資 の 意 思 決 定 を す る と き に使 う情 報 を提 供 す る こ と だ とい う。 果 た して,そ ん な に 大 そ れ た こ と を い っ て も い い の で あ ろ うか 。

会 計 学 の 静 態 化 ユ19

会 計 の翻 が投 資 の 翻 決定 に役 に立つ こ とはわか る.企 業 の収 益性 錠 性 ・生 産性 な どを判 定す る に は,会 計 の情 報 はお お い に役 に わ

.資 本利 益 率 な どの比 率 が わ か れ ば洞 業他 ネ土との収 益 性 比 較 や前 期 との 比輸 書で きる

。 流 動比 率 か らは,企 業 の債 務 返 済 能 力 を知 る こ とが で き る。 付 加 価値 構 成 が わ か れ ば・ 蝶 の社 会 鰍 度 が わ か る・ 会 計情 報 は設 資家 に とって憶 思 〜綻 情 報 の宝 庫 で あ る。

で は なぜ,会 計報 告 で,資 本利 益 率 や 売上 高 利 益率,付 加価 値 分 析 な ど,直 接 的 に投 飯 が使 う分析 結 果や デー タ を提 供 して あげ な いの であ ろ うか

.会 計 の役 割(の1つ)が ・投 資 龍 決 定情 報 の提 供 にあ る とい うの で あ れ ば

UfL動 比 率 や 負債 比 率,さ らに は借 入金 の 平均 利 子 率 な ど も計算 して 表示 す る くらい は 当 た り前 の よ うに思 え るの で あ る。 しか し,ど この 会社 もそ ん な こ とは しな い。 こん な比 率 を計算 す るの は きわめ て簡 単 な こ とで あ るが

,会 社 は}そ れ を 投 資家 や 株 主 自身 にや らせ るの で あ る。 なぜ で あ ろ うか。

誤 解 や批 判 を恐 れ ず に い う と,会 計 は,も と も とM投 資 意 思 決 定情 報 の提 供 とい う機 能 を もた な いか らで は ない だ ろ うか 。 会 計の 仕 事は,こ う した意 思 決 定情 報 の提 供 に あ るの で は な く,あ くまで も,正 しい利 益 を計 算 して,こ れ を 関儲 に報 告 す る こ とで あ り・ その 幸艮告 された情 報 を投 鯨 が活 肌 て し・る, とい うこ となの で は ない だ ろ うか。

わた しが こん な こ とを い って も相 手 に され ない か も知 れ ない の で

,元 ・日本 会 計研 究 学 会 会長 で あ った森 田哲 哉教 授 が 書 い た … 文 を紹 介す る

。

「受 託 責任 の遂 行結 果の 報 告 は,今 日 にお い て も会 計 が 果 たす べ き 重要 な職 能 の1つ と して,す べ ての経 済 体 の 会 計 にお い て 認 め られ る もの であ るが

,企 業 会 計 に関 して は,今 日で は,さ らに広 範 な企 業の 利 害 関係 者 に対 して

,そ の 意 思 決 定 に役 立 つ情 報 を提 供 す る とい う職 能 が 求 め られ る よう にな っ てい る

。 この よ うな職 能 は,会 計 の職 能 と して 当初 か ら予定 され て い た もの をは る か に 超 え る もの で あ ろ う。 財 産 の 管 理 に 結 び つ い た 職 能 で は な い か らで あ る

。」

(『会計学大辞典(第4版)』)

会 計情 報 が投 資 の 意思 決 定 に使 わ れ るの は,あ くまで も結 果 であ っ て,会 計

の 第 一一義 的 な 目 的 は,意 思 決 定 情 報 の 提 供 な どで は な い の で あ る。 で あ る か ら,会 計 情 報 が 投 資 の 意 思 決 定 に 役 に 立 た な い とい う批 判 は 当 た らな い 。

小 著 『原 点 復 帰 の 会 計 学 』 で も書 い た が,出 刃 は,魚 や 鳥 肉 の ア ラ切 りを す る た め の 包 丁 で あ る。 で も,出 刃 で 刺 身 を作 る こ と もで き る し,や わ らか い パ ン も切 れ る。 しか し,う ま くは 切 れ な い 。 出 刃 包 ゴで は パ ンを う ま く切 れ な い か ら と い っ て,出 刃 は 役 に 立 た な い とか,出 刃 の 刃 を パ ン切 りナ イ フ の よ う に ギ ザ ギ ザ に しろ,な ど と い う 人 は い な い 。 出 刃 の 仕 事 ・目 的 は,「 あ ら ぎ り」

で あ っ て,パ ン を 切 る こ とが で きて も,そ れ は,結 果 ・効 果 な の で あ る 。 目 的 外 の 作 用 とい っ て も い い 。

会 計 に つ い て い え ば,そ の 仕 事 は,「 利 益 の 計 算 」 に あ る。 しか し,会 計 は,投 資 の 意 思 決 定 に 利 用 さ れ る こ と もあ る。 「利 益 の 計 算 」 は,会 計 の 目 的 で あ り,投 資 意 思 決 定 で の 利 用 は,会 計 の1つ の 効 果 で あ る 。

目的 と効 果,あ る い は,目 的 とそ の 用 途 は,別 物 で あ る。 こ の 道 理 は,出 刃 包 丁 の 目的 と そ の 用 途 を 考 え る と,誰 で も わ か る。 会 計 で も 同 じで あ る 。 会 計 の 目的 と効 果 あ る い は そ の 用 途 を混 同 して は な ら な い 。

14会 計情報 だけで投資意思 決定が で きるか

も し仮 に,会 計 の 仕 事 ・目的 が 投 資 家 に 意 思 決 定 情 報 を提 供 す る こ と だ とす る と,会 計 と は 何 と 中 途 半 端 な 仕 事 しか で き な い の か と思 わ れ か ね な い 。 会 計 は,意 思 決 定 に 必 要 な 情 報 の,た ぶ ん,10分 の1,い や ・20分 の1く ら い し か 提 供 し て い な い の で は な い か と思 え る か らで あ る。

投 資 家 は,投 資 先 を選 定 す る と き に,現 在 と将 来 の 国 際 関 係 や 経 済 環 境,金 利 変 動 の 見 通 し,業 界 の 動 向,市 場 の 将 来 性}マ,̲...ケ ッ ト ・シ ェ ア と そ の 変 動,そ の 企 業 の 製 品構 成 ・質 ・ク レー ム の 多 寡,経 営 者 の 能 力 と後 継 者,従 業 員 の モ ラ ル ・志 気 ・平 均 年 齢 ブ ラ ン ドカ,知 名 度,立 地,他 企 業 を 併 合 す る 意 欲 と能 力,将 来 計 画,ユ ー ザ ー の ロ イ ヤ リ テ ィ(リ ピー一ト度)な ど な ど,極 め て 多 角 的 な情 報 を 使 う。

これ らは,会 計 情 報 か らは 読 み とれ な い 。 意 思 決 定 情 報 と して 会 計 が 提 供 で

≦マr言ナ'盲会(ノ)肯争態fヒ121

きるの は,そ の 企業 の収 益 性 や 資 金返 済 能 力 な ど,極 め て 限 られ た 範 囲の もの に過 ぎない。 会計 の仕 事 が投 資 意思 決 定情 報 の 提 供 に あ る とす るな ら

,会 計 は あ ま りに も力 不足 で ・ ま った く魅 力 の な い仕 事 を して い る こ とに な りは しない だ ろ うか。

力 不足 で も,魅 力が な くて も,そ れ が 会 計の仕 事 であ れ ば,わ た しも,何 と か ヨ リ充 実 した意 思 決 定情 報 を提 供 す る よ うに 努力 した い と思 うの で あ る

。実 は,こ こか ら先,何 が 意 思 決 定 に必 要 な会 計情 報 な のか とい う こ とに なる と

, そ の 中 身が あ やふ や にな る の と,こ の よ うに会計 の仕事 を規 定 す る と,と んで

もな い難 が 生 じるお それ が あ る ので あ る.肝,そ の こ とに つ いて 述べ る。

15遅 刻 者 数 も 喫 煙 者 数 も 投 資 意 思 決 定 情 報

ア メ リ カの 財 務 会 計 基 準 審 議 会(FASB)は

,財 務 会 計 を も っ て 投 資 意 思 決 定 情 報 の 提 供 を 目的 に して い る と して ,さ ま ざ ま な プ ・ ジ ェ ク トを も ち,群 設 定 に 反 映 させ て き た と い わ れ て い る 。 しか し,会 計 基 準 を 設 定 す る 一ド体 が こ

う した 考 え を もつ こ と は,き わ め て 危 険 な の で あ る。 なぜ か を説 明 す る 。 投 資 意 思 決 定 に 必 要 な 情 報 は,無 限 に あ る。 手 に 入 れ られ る か ど うか を 別 に す れ ば,あ り とあ ら ゆ る情 報 が,投 資 意 思 決 定 に役 に 立 つ。 思 い つ く ま ま に 列 挙 して み よ う。

(lj従 業 員 の 中 に 風 邪 を 引 い て い る 者 が 何 人 い る か。 今 日,遅 刻 した 従 業 員 は 何 人 か 。 従 業 員 食 堂 は あ る か 。 従 業 員 は昼 食 に,平 均,何 分 か け て い る か 。 昼 食 に 補 助 金 は で て い る か 。 仕 事 中 に 喫 煙 す る の は 何%か

、,喫煙 所 は あ る か 。 男 女 別 に な っ て い る か 。 利 用 され て い るか 。

鋤 従 業 員 の 通 勤 時 間 は ,平 均 して 何 分(何 時 間)か 。 従 業 員 の 平均 年 齢 は 何 歳 か 。 男 女 比 は 。60歳 以 上 の 比 率 。 身 障 者 の 比 率。 外 国 人 の 比 率 。 こ の1年 間 に お け る解 雇 と そ の 理 由 。 新 一卒 者 の 採 用 状 況 。

{3)今 週 の 会 議 は,何 時 間 か か っ た か 。 何 か ,決 ま っ た かC、会 議 で 決 ま っ た こ と は,実 行 さ れ て い る か 。 製 品 や 経 営 に 関 す る 提 案 制 度 が あ る か

。 提 案 箱 に,今 月 は,何 通 の 提 案 書 が 投 函 さ れ た か 。 提 案 の う ち

,何%が 採 用 さ

れ た か 。 採 用 に あ た っ て,褒 賞 制 度 が あ る か 。 社 員 の ボ ラ ン テ ィア 活 動 に 対 して,会 社 は ど うい う支 援 を して き た か 。

(4)社 長 は,会 長 の 血 縁 か 。 社 長 の 趣 味 は 何 か 。 社 長 は,就 任 して 何 年 目 か 。 何 歳 か 。 後 継 者 は い る か 。 そ れ は,社 長 の 親 族 か 。 趣 味 の ゴ ル フ に は,週 に 何 回 く らい で か け る か 。 誰 と ラ ウ ン ドして い る か 。 社 長 は パ ソ コ ンが 使 え る か 。 英 会 話 は で き る か 。 家 庭 は う ま くい っ て い る か 。 タバ コ は 吸 うか 。 酒 飲 み か 。 異 性 関 係 は きれ い か 。 暴 力 団 な ど との 関 係 は な い か 。 取 り巻 き以 外 の 社 員 と よ く話 をす る か 。

紛 去 年1年 間 で,工 場 見 学 に 訪 れ た 人 は 何 人 か 。 そ の 人 た ち に,後 日,会 社 の 案 内 や 新 製 品 の パ ン フ レ ッ トを 送 っ て い る か 。 ク レー ム 処 理 の 窓 口 は あ る か 。 そ の 窓 口 に,会 社 の 役 員 が,匿 名 で 電 話 を 入 れ て み る こ とが あ る か 。

{6/こ の1年 間,会 社 は,ど こ に,い く ら の 寄 付 を し た か 。 政 治 献 金 の 内 容 。 地 域 の 学 校 や 施 設 へ は,お 金 以 外 に ど う い う支 援 を して き た か 。

ど ん な情 報 で も,投 資 の 意 思 決 定 に 役 に 立 つ とい う証 明 が 可 能 で あ る 。 た と え ば,上 のq)や(2)は,従 業 員 の 質}志 気,モ ラ ル,疲 労 度 な ど を 知 る 材 料 に な る 。 い ず れ,こ れ ら は,製 品 の 質 や 労 働 効 率,生 産 性 に跳 ね 返 る で あ ろ う。

(3)か ら は,従 業 員 の 労 働 意 欲 向 ヒ心,モ ラ ル,さ ら に は 企 業 の 人 事 政 策 を 知 る こ とが で き る。(4)は,経 営 者 の 質S姿 勢,積 極 性,ク リー ン度 な どを 知 る 材 料 に な る。 多 くの 名 門 企 業 は,こ こ で つ ま ず い て い る か ら,極 め て 重 要 な 情 報 で あ る 。(5)か らは,会 社 が 社 会 に 対 して どの 程 度f開 か れ て い る か,市 民 ・ 消 費 者 に どの 程 度 関 心 を も た れ て い る か,会 社 は 市 民 ・消 費 者 に ど う対 応 し,

ど う社 会 的 責 任 を果 た して い る か,な ど を 知 る こ とが で き る 。(6)か ら は,そ の 会 社 の 政 治 姿 勢 や 社 会 貢 献 度 を 読 み と る こ と が で き る 。

こ じつ け み た い に 聞 こ え る も の も あ る で あ ろ う。 こ こ で は,ど ん な 情 報 で も,投 資 の 意 思 決 定 に 役 に 立つ こ と を証 明 す る の は 簡 単 だ,と い う こ と を理 解 して も らい た い の で あ る 。