雑誌名 同志社法學

更正にかかる処分理由の差替えの許容性 ―更正の 除斥期間経過後に処分理由の差替えは認められるか

―

著者 占部 裕典

雑誌名 同志社法學

巻 56

号 3

ページ 1‑39

発行年 2004‑09‑30

権利 同志社法學會

URL http://doi.org/10.14988/pa.2017.0000007524

一 更 正 に か か る 処 分 理 由 の 差 替 え の 許 容 性

同 志 社 法 学  五 六 巻 三 号

 

︵ 三 三 三

︶

更 正 に か か る 処 分 理 由 の 差 替 え の 許 容 性

︱

更 正 の 除 斥 期 間 経 過 後 に 処 分 理 由 の 差 替 え は 認 め ら れ る か

︱

占 部 裕 典

論   

説

  は じ め に   一

︑ 問 題 の 所 在   二

︑ 具 体 的 な 事 案 に お け る 処 分 理 由 の 差 替 え の 可 否 に つ い て

Ⅰ  訴 訟 物

・ 理 由 附 記 制 度 と 処 分 理 由 の 差 替 え

︵ 主 張 制 限

︶   一

︑ 課 税 処 分 取 消 訴 訟 に お け る 処 分 理 由 の 差 替 え   二

︑ 課 税 処 分 取 消 訴 訟 の 訴 訟 物

Ⅱ  総 額 主 義 と 争 点 主 義 が も た ら す 問 題   一

︑ 総 額 主 義 に お け る 処 分 理 由 の 差 替 え   二

︑ 争 点 主 義 に お け る 処 分 理 由 の 差 替 え

Ⅲ  青 色 申 告 の 理 由 附 記 の 程 度

は  じ  め  に 一

︑ 問 題 の 所 在   課 税 庁 は

︑ 青 色 申 告 書 に か か る 所 得 税 の 所 得 金 額 等 や 法 人 税 の 課 税 標 準 等 の 更 正 を す る 場 合 に は そ の 更 正 通 知 書 に そ の 更 正 の 理 由 を 附 記 し な け れ ば な ら な い

︵ 所 得 税 法 一 五 五 条 二 項

︑ 法 人 税 法 一 三

〇 条 三 項

︶︒ 最 高 裁 昭 和 三 八 年 五 月 三 一 日 判 決

︵ 民 集 一 七 巻 四 号 六 一 七 頁

︶ は

︑ 青 色 申 告 の 理 由 附 記 の 趣 旨

︑ 目 的 に つ い て

︑﹁ 一 般 に

︑ 法 が 行 政 処 分 に 理 由 を 附 記 す べ き も の と し て い る の は

︑ 処 分 者 の 判 断 の 慎 重

・ 合 理 性 を 担 保 し て そ の 恣 意 を 抑 制 す る と と も に

︑ 処 分 の 理 由 を 相 手 方 に 知 ら せ て 不 服 の 申 立 に 便 宜 を 与 え る 趣 旨 に 出 た も の で あ る か ら

︑ そ の 記 載 を 欠 く に お い て は 処 分 自 体 の 取 消 を 免 れ な い も の と い わ な け れ ば な ら な い

﹂ と 判 示 し

︑ 行 政 処 分

︵ 更 正

︶ に 対 す る 手 続 的 統 制 と し て の

﹁ 処 分 適 正 化 機 能

﹂ 及 び 争 訟 に お け る

﹁ 争 点 明 確 化 機 能

﹂ を 挙 げ

︑ 青 色 申 告 理 由 附 記 規 定 が 強 行 規 定 で あ る こ と を 明 言 し て い る

︒ し か し

︑ こ の よ う な 青 色 申 告 者 に 対 す る 理 由 附 記 制 度 が は た し て こ の よ う な 機 能 を 充 分 に

︵１

︶

二 更 正 に か か る 処 分 理 由 の 差 替 え の 許 容 性

同 志 社 法 学  五 六 巻 三 号

 

︵ 三 三 四

︶

Ⅳ  青 色 申 告 者 に 対 す る 更 正 理 由 の 差 替 え   一

︑ 更 正 理 由 の 差 替 え と 基 本 的 更 正 の 同 一 性   二

︑ 具 体 的 事 案 に お け る 差 替 え の 許 容 性

Ⅴ  裁 決 理 由 の 差 替 え お わ り に

今 日 果 た し て い る か は 疑 問 で あ る

︒ そ れ は

︑ 一 つ は

︑ 訴 訟 に お い て

︑ 処 分 理 由 が い と も 簡 単 に 差 し 替 え ら れ

︑ そ れ に つ い て の 納 税 者 側 の 主 張 や 反 論 が 必 ず し も 充 分 に 審 査 を さ れ て い な い と い う 傾 向 が う か が え る と い う こ と で あ る

︒ 処 分 理 由 の 差 替 え に 対 す る 制 約 原 理 は 現 実 に は 意 義 を 有 し て い な い よ う な 印 象 さ え 与 え て い る

︒ さ ら に

︑ 一 つ は

︑ 青 色 申 告 者 に 対 し て 更 正 の 機 会 が き わ め て 少 な く

︵ 勧 奨 に よ る 修 正 申 告 手 法 の 代 替

︶︑ そ も そ も 理 由 附 記 の 機 会 さ え 納 税 者 に は 付 与 さ れ て い な い と い う 現 実 が 存 す る こ と で あ る

︒ 本 稿 は

︑ 前 者 の 視 点 か ら 問 題 を 取 り 上 げ る も の で あ る が

︑ 最 初 に 処 分 理 由 の 差 替 え の 制 約 原 理 を 検 討 し た 上 で

︑ 最 近 の 二 つ の 租 税 回 避 事 案 に か か る 判 例

︵ 第 一 事 案 に か か る 東 京 地 裁 平 成 一 三 年 一 一 月 九 日 判 決

・ 判 時 一 七 八 四 号 四 五 頁

︑ 判 タ 一

〇 九 二 号 八 六 頁

︑ 東 京 高 裁 平 成 一 六 年 一 月 二 八 日 判 決

︵ 未 登 載

︶︑ 第 二 事 案 に か か る 大 阪 地 裁 平 成 一 三 年 五 月 一 八 日 判 決

・ 訟 月 四 八 巻 五 号 一 二 五 七 頁

︑ 判 時 一 七 九 三 号 三 七 頁

︑ 大 阪 高 裁 平 成 一 四 年 六 月 一 四 日 判 決

・ 判 時 一 八 一 六 号 三

〇 頁

︑ 判 タ 一

〇 九 九 号 一 八 二 頁

︶ を 素 材 に

︑ 具 体 的 に そ の 差 替 え の 許 容 性 に つ い て 再 検 討 し よ う と す る も の で あ る

︒ こ こ で 取 り 上 げ る 二 事 案 に つ い て は 訴 訟

︵ 審 理

︶ に お い て

︑ ど ち ら も 更 正 の 除 斥 期 間 経 過 後 に 処 分 理 由 の 差 替 え が 行 わ れ も の で あ り

︑ こ れ ら の 訴 訟 に お い て そ も そ も 更 正 の 除 斥 期 間 経 過 後 に 処 分 理 由 の 差 替 え は 許 さ れ る の か と い う 重 要 な 問 題 を 含 ん で い る こ と に 留 意 を し て お く 必 要 が あ る

︒

︵ ２

︶

︵ ３

︶

三 更 正 に か か る 処 分 理 由 の 差 替 え の 許 容 性

同 志 社 法 学  五 六 巻 三 号

 

︵ 三 三 五

︶

二

︑ 具 体 的 な 事 案 に お け る 処 分 理 由 の 差 替 え の 可 否 に つ い て １

︑ 東 京 地 裁 平 成 一 三 年 一 一 月 九 日 判 決

︑ 東 京 高 裁 平 成 一 六 年 一 月 二 八 日 判 決

︵ 第 一 事 案

︶   原 告

・ 被 控 訴 人 た る オ ウ ブ ン シ ャ ホ ー ル デ ィ ン グ 株 式 会 社 は テ レ ビ 朝 日 等 の 株 式 を 保 有 し て お り

︑ こ れ ら の 株 式 譲 渡 に あ た り 課 税 を 回 避 す べ く

︑ ま ず 現 物 出 資 に よ り オ ラ ン ダ に 設 立 し た 一

〇

〇

％ 子 会 社 で あ る ア ト ラ ン テ ィ ッ ク 社 の 株 主 総 会 に お い て

︑ ア ス カ フ ァ ン ド 社

︵ オ ウ ブ ン シ ャ ホ ー ル デ ィ ン グ 株 式 会 社 の 筆 頭 株 主 で も あ る セ ン チ ュ リ ー 文 化 財 団 が 設 立 し

︑ 全 株 式 を 保 有 し て い る

︒︶ に 対 し て 時 価 よ り 低 額 で 株 式 を 割 り 当 て る 旨 の 決 議 を 行 い

︵ 以 下

︑﹁ 本 件 割 当 決 議

﹂ と い う

︒︶

︑ 増 資 を 行 っ た

︵ 現 物 出 資 に つ い て は 旧 法 人 税 法 五 一 条 に よ る 圧 縮 記 帳 に よ り 課 税 を 繰 延 べ る

︒ ま た こ の 株 式 割 り 当 て に よ り オ ウ ブ ン シ ャ ホ ー ル デ ィ ン グ 株 式 会 社 の ア ト ラ ン テ ィ ッ ク 社 に 対 す る 持 分 割 合 は 大 き く 低 下 し て い る

︒︶

︒   本 事 案 に か か る 争 点 は

︑ 被 告

・ 控 訴 人 で あ る 本 郷 税 務 署 長 は

︑ 有 価 証 券 に か か る 利 益 の 計 上 漏 れ に つ い て の 平 成 一

〇 年 一 二 月 一 八 日 付 更 正 処 分

︵ 以 下

︑﹁ 本 件 更 正 処 分

﹂ と い う

︒︶ の 附 記 理 由 に お い て

︑ 本 件 更 正 に あ た り 法 人 税 法 一 三 二 条 の 規 定 を 適 用 し て い た と こ ろ

︑ 原 審 の 第 六 回 口 頭 弁 論 に お い て 主 位 的 に 法 人 税 法 二 二 条 二 項 の 適 用 を

︑ 予 備 的 に 法 人 税 法 一 三 二 条 一 項 の 適 用 を 主 張 し た と こ ろ で あ る が

︑ 訴 訟 に お い て こ の よ う な 処 分 理 由 の 差 替 え

︵ あ る い は 追 記

︶ が 許 さ れ る か 否 か で あ る

︒   な お

︑ 本 事 案 に お け る 控 訴 審 で の 実 体 法 上 の 最 大 の 争 点 は

︑ 被 控 訴 人

︵ 一 審 原 告

︶ で あ る オ ウ ブ ン シ ャ ホ ー ル デ ィ ン グ 株 式 会 社

︵ 以 下

︑﹁ 被 控 訴 人

﹂ と い う

︒︶ が 現 物 出 資 に よ り オ ラ ン ダ に 設 立 し た 一

〇

〇

％ 子 会 社 で あ る ア ト ラ

四 更 正 に か か る 処 分 理 由 の 差 替 え の 許 容 性

同 志 社 法 学  五 六 巻 三 号

 

︵ 三 三 六

︶

ン テ ィ ッ ク 社 の 株 主 総 会 に お い て

︑ ア ス カ フ ァ ン ド 社 に 対 し て 時 価 よ り 低 額 で 株 式 を 割 り 当 て る 旨 の 決 議 を 行 い

︵ 以 下

︑﹁ 本 件 割 当 決 議

﹂ と い う

︒︶

︑ 増 資 を 行 っ た 場 合 に お い て

︑ 被 控 訴 人 の 保 有 す る ア ト ラ ン テ ィ ッ ク 社 の 株 式 の 資 産 価 値 が

︑ 法 人 税 法 二 二 条 二 項 の 規 定 の 適 用 に よ り

︵ 控 訴 人 の 主 位 的 主 張

︶︑ あ る い は 法 人 税 法 一 三 二 条 一 項 の 規 定 の 適 用 に よ り

︵ 控 訴 人 の 予 備 的 主 張

︶︑ ア ス カ フ ァ ン ド 社 に 移 転 し

︑ そ の 結 果

︑ 移 転 し た 資 産 価 値 相 当 額 は 法 人 税 法 三 七 条 一 項 に よ り ア ス カ フ ァ ン ド 社 に 対 す る 寄 附 金 と な る と い え る か で あ る

︒ ２

︑ 大 阪 地 裁 平 成 一 三 年 五 月 一 八 日 判 決

︑ 大 阪 高 裁 平 成 一 四 年 六 月 一 四 日 判 決

︵ 第 二 事 案

︶   原 告

・ 被 控 訴 人 三 井 住 友 銀 行 の ニ ュ ー ヨ ー ク 支 店 は

︑ 平 成 三 年 六 月

︑ ア メ リ カ 合 衆 国 法 人 ペ プ シ コ 社

︵ 以 下

︑ Ｐ と い う

︒︶ 及 び Ｐ の 子 会 社 で あ る メ キ シ コ 法 人 サ プ リ タ ス 社

︵ 以 下

︑ Ｓ と い う

︒︶ と の 間 で Ｐ か ら Ｓ へ 振 り 出 し し て い た 約 束 手 形 二 通 を Ｘ が 買 い 取 る 旨 の

︵

以 下

︑﹁ 本 件 手 形 買 取 契 約

﹂ と い う

︒︶ 及 び

︵ 以 下

︑﹁ 本 件 覚 書

﹂ と い う

︒︶ を 締 結 し た

︵ 以 下

︑﹁ ペ プ シ コ 事 案

﹂ と い う

︒︶

︒ ま た

︑ 原 告 の ロ ン ド ン 支 店 は

︑ 平 成 三 年 九 月

︑ オ ラ ン ダ 王 国 法 人 ロ シ コ 社

︵ 以 下

︑ Ｒ と い う

︒︶ と の 間 で

︑ Ｒ が そ の 子 会 社 で あ る オ ー ス ト ラ リ ア 国 法 人 カ デ ラ 社

︵ 以 下

︑ Ｃ と い う

︒︶ に 対 し て 有 す る 貸 付 債 権 の 一 部 を 原 告 が 譲 り 受 け

︑ Ｒ が 原 告 に 対 し て 対 し て 同 額 の 預 金 を す る 旨 の

︵

以 下

︑﹁ 本 件 債 権 譲 受

・ 預 金 契 約

﹂ と い う

︒︶ を 締 結 し た

︵ 以 下

︑﹁ ロ シ コ 事 案

﹂ と い う

︒︶

︒   そ こ で

︑ 原 告 は

︑ 本 件 手 形 買 取 契 約 及 び 本 件 覚 書 に 基 づ い て 平 成 四 年 三 月 期 の 事 業 年 度 中 に 受 領 し た 貸 付 金 利 息 に 対 し て

︑ メ キ シ コ 国 に お い て 一 五

％ の 源 泉 税

︵ 三 億 四 八 一 三 万 二 八 七 一 円

︶ を 課 さ れ た と し て

︑ ま た

︑ 本 件 債 権

五 更 正 に か か る 処 分 理 由 の 差 替 え の 許 容 性

同 志 社 法 学  五 六 巻 三 号

 

︵ 三 三 七

︶

譲 受

・ 預 金 契 約 に 基 づ い て 平 成 四 年 三 月 期 と 平 成 五 年 三 月 期 に Ｃ か ら 受 領 し た 貸 付 金 利 息 に つ い て

︑ オ ー ス ト ラ リ ア 国 に お い て 各 々 一

〇

％ の 源 泉 税

︵ 三 七 一 一 万 九

〇 一 六 円 と 二 六 三 七 万 六 五 七 六 円

︶ を 課 さ れ た と し て

︑ 平 成 四 年 六 月

︑ 平 成 四 年 三 月 期 分 の 法 人 税 の 確 定 申 告 に あ た り

︑ 法 人 税 法 六 九 条

︑ 同 法 施 行 令 一 四 一 条 二 項 三 号 に 従 い

︑ 前 期 メ キ シ コ 国 で の 源 泉 税 の う ち 一

〇

％ に 相 当 す る 二 億 三 二

〇 八 万 八 五 八

〇 円 と オ ー ス ト ラ リ ア 国 に お け る 源 泉 税 三 七 一 一 万 九

〇 一 六 円 の 合 計 額 二 億 六 九 八

〇 万 七 五 九 六 円 の 外 国 税 額 を 控 除 し

︑ ま た 平 成 五 年 六 月 の 平 成 五 年 三 月 期 分 確 定 申 告 に あ た り

︑ 同 様 に オ ー ス ト ラ リ ア 国 に お け る 源 泉 税 二 六 三 七 万 六 五 七 六 円 の 税 額 控 除 を 行 な っ た

︒ こ れ に 対 し て

︑ 被 告

・ 控 訴 人 で あ る 東 税 務 署 長

︵ Ｙ

︶ は

︑ 上 記 外 国 税 額 控 除 等 を 否 認 す る 旨 の 更 正 処 分 等 を 行 な っ て い る

︒   被 告 は

︑ 更 正 処 分 に あ た り

︑ そ の 附 記 理 由 を 本 件 手 形 買 取 契 約 及 び 本 件 覚 書 は Ｐ 及 び Ｒ が 負 担 す べ き メ キ シ コ 国 及 び オ ー ス ト ラ リ ア 国 の 源 泉 税 を 原 告 が 負 担 し た か の よ う に す る た め に

︑ 仮 装 し て 作 り 出 さ れ た も の で あ る と し て

︑ 受 取 手 数 料

︑ 貸 付 金 利 息 及 び 預 金 利 息 は 架 空 計 上 さ れ た も の で あ り

︑ 受 取 手 数 料 及 び 貸 付 金 利 息 を 減 算 す る と と も に

︑ 右 預 金 利 息 を 加 算 し て い る

︒   こ の 事 案 に お い て

︑ 被 告 は

︑ い わ ゆ る

﹁ 私 法 上 の 法 律 構 成 に よ る 否 認

﹂ の 方 法 を 展 開 し

︑﹁ 当 事 者 が 外 形 上 取 引 を 仮 装 す る 場 合 に は

︑ 右 取 引 は 無 効 で あ り

︑ ま た

︑ 当 事 者 間 の 契 約 に お い て

︑ 当 事 者 の 選 択 し た 法 形 式 と 当 事 者 間 に お け る 合 意 の 実 質 が 異 な る 場 合 に は

︑ 取 引 の 経 済 実 体 を 考 慮 し た 実 質 的 な 合 意 内 容 に 従 っ て 解 釈 し

︑ そ の 真 に 意 図 し て い る 私 法 上 の 事 実 関 係 を 前 提 と し て 法 律 構 成 を し た う え

︑ 課 税 要 件 へ の 当 て は め を 行 な う べ き で あ る

﹂ と 租

六 更 正 に か か る 処 分 理 由 の 差 替 え の 許 容 性

同 志 社 法 学  五 六 巻 三 号

 

︵ 三 三 八

︶

税 回 避 の 一 般 論 を 述 べ る

︒ そ の う え で

︑ 当 事 者 の 意 思 の 解 釈 に つ い て

︑﹁ 本 件 手 形 買 取 契 約 及 び 本 件 覚 書 は

︑ Ｐ 及 び Ｓ に 対 す る 貸 付 金 利 息 を 収 受 す る に あ た り

︑ Ｐ が Ｓ に 対 す る 貸 付 利 息 を 収 受 す る に あ た り

︑ Ｐ が メ キ シ コ 国 で 課 さ れ る 源 泉 税 の 回 収 な い し 軽 減 を 図 り つ つ

︑ 右 貸 付 金 利 息 に 係 る 実 質 的 利 益 の 大 半 を 享 受 で き る よ う に す る 意 図 の 下 に

︑ 原 告 と の 間 で 交 わ さ れ た も の で あ り

︑ 原 告 は

︑ 日 本 国 に お い て 外 国 税 額 控 除 の 適 用 を 得 る た め に

︑ あ た か も 契 約 当 事 者 で あ る か の よ う な 外 形 を 作 出 す べ く 取 引 に 介 在 し た に す ぎ な い も の で あ っ て

︑ こ れ ら の 一 連 の 行 為 は

︑ Ｐ

︑ Ｓ 及 び 原 告 の い ず れ も が 租 税 負 担 の 軽 減 を 図 ろ う と す る 認 識 の 下 に 取 引 を 仮 装 し た も の と い え る

︒

⁝ 結 局

︑ 本 件 手 形 買 取 契 約 及 び 本 件 覚 書 は

︑ 手 形 売 買 契 約 と し て は 通 謀 虚 偽 表 示 と し て 無 効 で あ る

︒   ま た

︑ 通 謀 虚 偽 表 示 に よ り 無 効 で は な い と し て も

︑ 契 約 当 事 者 の 真 の 意 思 は

︑ 原 告 が

︑ 我 が 国 に お け る 外 国 税 額 控 除 の 余 裕 枠 を Ｐ に 提 供 し

︑ こ れ に 対 し て

︑ Ｐ が 対 価 を 支 払 う こ と を 内 容 と す る 合 意 を し た も の と 認 め る の が 合 理 的 で あ り

︑ 同 合 意 内 容 か ら す る と

︑ い わ ゆ る 外 国 税 額 控 除 の 余 裕 枠 に 関 す る 売 買 契 約 で あ り

︑ Ｓ が Ｐ に 対 し て 追 っ て い た 貸 付 金 利 息 を 原 告 を 介 し て

︑ Ｐ が 取 得 す る と 解 す る の が 相 当 で あ る

︒﹂ と 主 張 す る

︒   本 事 案 に か か わ る 争 点 は

︑ 被 告 に よ る 更 正 処 分 の 附 記 理 由 は 不 備 で あ る と い え る か

︑ そ し て 仮 に 附 記 理 由 に 不 備 が 存 し な い と し て も

︑ 本 件 各 取 引 が 仮 装 行 為 で あ る と し て 理 由 を 附 記 し て お き な が ら

︑ 本 訴 に お い て 仮 装 行 為 以 外 の 理 由 を 主 張 す る こ と は 許 さ れ る か が 争 点 と な る

︒   な お

︑ 本 事 案 の 実 体 法 上 の 争 点 は

︑ ペ プ シ コ 事 案 及 び ロ シ コ 事 案 に お け る 各 契 約 に 基 づ く 取 引 を

︑﹇ １

﹈﹁ 私 法 上 の 法 律 構 成 に よ る 否 認

﹂ と い う 枠 組 み の な か で

︑

通 謀 虚 偽 表 示 に よ り 仮 装 し て い る と い え る か

︑

仮 装 行 為 に 該

七 更 正 に か か る 処 分 理 由 の 差 替 え の 許 容 性

同 志 社 法 学  五 六 巻 三 号

 

︵ 三 三 九

︶

当 し な い 場 合 に

︑ 真 に 意 図 し て い る 私 法 上 の 事 実 関 係 を 前 提 と し て

︑ 法 律 構 成 を し て 課 税 要 件 へ の 当 て は め を 行 な う こ と が で き る か

︑

全 体 が あ ら か じ め 計 画 さ れ た 一 連 の ス キ ー ム で あ る と し て

︑ 全 体 を 一 体 の も の と し て 判 断 し

︑ 課 税 を す る こ と が で き る か

︑ ま た こ れ ら 主 張 が 採 用 さ れ な い 場 合 に お い て

︑﹇ ２

﹈ 法 人 税 法 六 九 条 の 限 定 解 釈

︵ 事 業 目 的 基 準

︶ に よ り

︑ 原 告

・ 被 控 訴 人 へ の 外 国 税 額 控 除 の 適 用 を 否 定 す る こ と が で き る か で あ る

︒

Ⅰ  訴 訟 物

・ 理 由 附 記 制 度 と 処 分 理 由 の 差 替 え

︵ 主 張 制 限

︶ 一

︑ 課 税 処 分 取 消 訴 訟 に お け る 処 分 理 由 の 差 替 え   第 一 事 案

︵ オ ウ ブ ン シ ャ ホ ー ル デ ィ ン グ 事 件

︶ に お い て

︑ 更 正 処 分 等 の 通 知 書

︵ 平 成 一

〇 年 一 二 月 一 日

︶ に よ る 所 得 金 額 は

︑ 法 人 税 法 一 三 二 条 及 び 法 人 税 法 三 七 条 の 規 定 を 適 用 し 算 出 さ れ た と こ ろ

︵ 更 正 の 理 由 八 頁

︶︑ 控 訴 人 は 訴 訟 の 段 階 に 至 っ て 法 人 税 法 二 二 条 二 項 に よ る 課 税 の 主 張 を 追 加 し

︑ こ れ を 主 位 的 な 主 張 と し た と こ ろ で あ る

︒ な お

︑ 国 税 不 服 審 判 所 長

︵ 裁 決 書  東 裁

︵ 法

︶ 平 一 三 第 五 八 号

︶ は

︑ そ の 判 断 に お い て 法 人 税 法 一 三 二 条 の 規 定 の 適 用 に よ り

︑ 請 求 人 に 新 株 引 受 権 が あ っ た も の と し て

︑ 次 に こ の 新 株 引 受 権 を 無 償 譲 渡 し た 行 為 で あ る と し て 法 人 税 法 二 二 条 二 項 を 適 用 し て

︑ 請 求 人 に お い て い っ た ん 収 益 と し て 実 現 し た 後 に そ の 収 益 が ア ス カ フ ァ ン ド 社 に 対 す る 寄 附 金 と し て 社 外 に 流 出 し た と 判 断 し て い る

︵ 平 成 一 三 年 九 月 二 七 日 付 裁 決 書 一 三 頁 参 照

︶︒ 原 処 分 庁 が 主 張 す る 法 人 税 法 一 三 二 条 の 適 用 場 面 と 異 な る

︒   被 控 訴 人

︵ 原 告

︶ は

︑﹁ 被 告 は

︑ 本 件 構 成 処 分 の 法 的 根 拠 を

︑ 法 一 三 二 条 か ら 法 二 二 条 二 項 に 変 更 し た が

︑ こ れ

八 更 正 に か か る 処 分 理 由 の 差 替 え の 許 容 性

同 志 社 法 学  五 六 巻 三 号

 

︵ 三 四

○

︶

は

︑ 更 正 期 間 経 過 後 に 何 ら の 更 正 処 分 を 受 け な い と い う 納 税 者

︵ 原 告

︶ の 利 益 を 全 く 害 す る こ と に な る

︵ 最 高 裁 昭 和 四 七 年 一 二 月 五 日 判 決

・ 民 集 三 五 巻 五 号 九

〇 一 頁

︶︒ よ っ て 上 記 の 理 由 の 差 替 え は

︑ 最 高 裁 昭 和 五 六 年 七 月 一 四 日 判 決 が 理 由 の 差 替 え が 許 さ れ な い と し て 挙 げ た

﹃ 格 別 の 不 利 益

﹄ の あ る 場 合 に あ た る

︒   し た が っ て

︑ 被 告 の 上 記 主 張 変 更 は

︑ 上 記 最 高 裁 判 決 に 照 ら し

︑ 法 一 三

〇 条 二 項 が 規 定 す る 理 由 附 記 制 度 の 趣 旨 に 反 す る 主 張 変 更 で あ り

︑ 同 条 項 に 反 す る 違 法 が あ る

︒﹂

︵ 原 判 決 二 八 頁

︶ と 主 張 し て い た

︒   原 判 決 は

︑ 控 訴 人

︵ 被 告

︶ が 訴 訟 の 段 階 に 至 っ て 法 人 税 法 二 二 条 二 項 に よ る 課 税 の 主 張 を 追 加 し

︑ こ れ を 主 位 的 な 主 張 と し た こ と を と ら え て

︑ 本 件 各 処 分 が 不 十 分 な 検 討 に 基 づ く 過 酷 な 処 分 で あ る と し て 控 訴 人 の 対 応 を 戒 め て い る

︵ 原 判 決 一

〇 頁 参 照

︶︒ し か し

︑ 原 判 決 は

︑ 結 果 的 に は 必 ず し も 時 期 に 遅 れ た 主 張 で は な い

︵ 原 判 決 一

〇 頁

︶ と 結 論 づ け て い る

︒ こ こ で は

︑ 民 事 訴 訟 法 一 五 七 条 一 項 の 時 期 に 遅 れ た 攻 撃 防 御 方 法 の 却 下 の 要 件 の み が 論 じ ら れ て い る に す ぎ な い

︒   第 二 事 案

︵ 三 井 住 友 銀 行 外 国 税 額 控 除 事 件

︶ に お け る 更 正 処 分 の 更 正 通 知 書 に 付 記 さ れ た 処 分 理 由 は

︑ き わ め て 処 分 理 由 が 不 明 確 で あ り

︑ 不 備 で あ る と い え る

︒ た と え ば

︑﹁

﹃ 約 束 手 形 買 取 契 約

﹄ は

︑

⁝ 本 来 な ら

が 負 担 す る こ と と な る メ キ シ コ 国 の 源 泉 税 の 回 収 を 図 る こ と を 目 的 と し て

︑ 貴 社 が 外 国 税 額 控 除 を 受 け る た め の 名 目 的 な 契 約 に す ぎ ず

︑

と

の ロ ー ン 取 引 を 約 束 手 形 買 取 の ご と く 取 引 の 形 式 を 整 え た だ け の 契 約 と 認 め ら れ ま す

︒﹂ な ど の 文 言 か ら す れ ば 仮 装 取 引 と 解 さ れ る よ う で も あ る

︒ し か し

︑ 本 件 各 取 引 は 重 加 算 税 の 対 象 と な っ て い な い

︒ 審 査 請 求 に お い て も

︑ 国 税 不 服 審 判 所 長

︵ 裁 決 書  大 裁

︵ 法

︶ 平 八 第 九 九 号

︶ は そ の 判 断 の な か で

︑ 課

九 更 正 に か か る 処 分 理 由 の 差 替 え の 許 容 性

同 志 社 法 学  五 六 巻 三 号

 

︵ 三 四 一

︶

税 庁 の

﹁ 本 件 メ キ シ コ 源 泉 税 に 係 る 取 引 及 び 本 件 オ ー ス ト ラ リ ア 源 泉 税 に 係 る 取 引 に つ い て の 原 処 分 庁 の 法 形 式 ど お り 契 約 関 係 が 存 在 す る と は 認 め ら れ な い 旨 の 主 張 は

︑ 仮 装 取 引 で あ る が 故 に 契 約 は 無 効 と す る 趣 旨 な の か

︑ そ れ と も 契 約 は 有 効 に 成 立 し て い る こ と を 前 提 に 税 務 上 否 認 す る と す る 趣 旨 な の か

︑ そ の 法 的 構 成 が 必 ず し も 判 然 と し な い

︒﹂

︵ 平 成 九 年 三 月 二 五 日 付 裁 決 書 二 二 頁

︶ と 述 べ る

︒   原 審

・ 大 阪 地 裁 平 成 一 三 年 五 月 一 八 日 判 決 は

︑﹁ そ の 主 張 の 基 本 的 な 事 実 関 係 に つ い て 変 更 が な い 上

︑ 原 告 に 格 別 の 不 利 益 を あ た え る も の と は い え ず

﹂ と 判 示 す る が

︑ こ れ は

﹁ 基 本 的 課 税 要 件 事 実 の 同 一 性

﹂

﹁ 処 分 理 由 の 基 礎 と な る 事 実 の 同 一 性

﹂ が あ り

︑ 原 告 に 不 利 益 を 与 え な い 場 合 に 追 加 主 張 を 認 め る 立 場 と 解 す る こ と が で き る

︒   控 訴 審

・ 大 阪 高 裁 平 成 一 四 年 六 月 一 四 日 判 決 は

︑﹁ 原 告 は

︑ 被 告 が 私 法 上 の 法 律 構 成 に よ る 否 認 を 主 張 す る こ と は

︑ 時 機 に 後 れ た 攻 撃 防 御 方 法 で あ る と と も に

︑ 国 税 通 則 法 一

〇 二 条 に 反 す る と 主 張 す る が

︑ い ず れ も 理 由 が な い と 判 断 す る

︒﹂

﹁ 青 色 申 告 書 に 係 る 更 正 の 場 合

︑ そ の 通 知 書 に 理 由 を 附 記 し な け れ ば な ら な い と し た 法 一 三

〇 条 二 項 の 趣 旨

︵ 処 分 の 慎 重 性 の 担 保 と 不 服 申 立 て の 便 宜

︶ な ど か ら

︑ 被 告 課 税 庁 側 が そ の 後 の 更 正 処 分 の 取 消 訴 訟 に お い て 附 記 さ れ た 理 由 と 異 な る 理 由 の 主 張 を す る こ と が 許 さ れ な い と 解 す る こ と は 困 難 で あ る

︒ し た が っ て

︑ 被 告 が

︑ 本 件 取 消 訴 訟 に お い て

︑ 裁 決 で 認 め ら れ な か っ た 更 正 通 知 書 附 記 の 理 由 を 改 め て 主 張 す る こ と や

︑ そ の 予 備 的 主 張 と し て

︑ 更 正 通 知 書 附 記 の 理 由 と 異 な る 理 由 を 新 た に 追 加 し て 主 張 す る こ と は 何 ら 妨 げ な い と い う べ き で あ る

︒﹂ と 判 示 す る   こ れ ら の 問 題 に つ い て は

︑ 控 訴 人 は

︑﹁ 課 税 処 分 取 消 訴 訟 に お い て は

︑ 一 般 に い わ ゆ る

﹃ 総 額 主 義

﹄ が 採 用 さ れ

一

○ 更 正 に か か る 処 分 理 由 の 差 替 え の 許 容 性

同 志 社 法 学  五 六 巻 三 号

 

︵ 三 四 二

︶

て お り

︑ 課 税 処 分 は

︑ こ れ に よ っ て 確 定 さ れ た 税 額 が 総 額 に お い て 租 税 実 体 法 に よ っ て 客 観 的 に 定 ま っ て い る 税 額 を 超 え な い 限 り

︑ 適 法 で あ る

﹂︵ 控 訴 理 由 書 五 八 頁 一 四 行 目

〜 一 六 行 目

︶ と 解 し て い る

︒ そ し て

︑ 本 件 で は

︑﹁ 法 二 二 条 二 項 の

﹃ 取 引

﹄ に 当 た る と 解 す れ ば

︑ 前 記 二 の と お り

︑ 本 件 各 処 分 は 適 法 で あ る し

︑ 仮 に こ れ が 法 二 二 条 二 項 の

﹃ 取 引

﹄ に 当 た ら な い も の と 解 し て も

︑ 前 記

及 び

の と お り

︑ 法 一 三 二 条 に よ る 課 税 と し て 本 件 各 処 分 は 適 法 で あ る か ら

︑ 結 論 に お い て 相 違 は な い

︒ そ し て

︑ 法 二 二 条 二 項 に よ る 課 税 の 主 張 は

︑ 法 一 三 二 条 に よ る 課 税 の 主 張 に 包 含 さ れ る 関 係 に あ り

︑ 控 訴 人 は

︑ 本 件 増 資 に よ る 資 産 価 値 の 移 転 が 課 税 対 象 と な る こ と を

︑ 四 一 年 判 決 を 通 し て 原 審 の 当 初 の 段 階 か ら 主 張 し て い た の で あ る

﹂

︵ 控 訴 理 由 書 五 八 頁 下 八 行 目

〜 下 一 行 目

︶ と 主 張 し て い る と こ ろ で あ る

︒   こ こ で は

︑ 青 色 申 告 者 の 更 正 処 分 に あ た り

︑ 附 記 し た 理 由 を 争 訟 段 階 に 至 っ て 追 加 主 張 す る

︵ 差 し 替 え る

︶ こ と が で き る か 否 か に つ い て 検 討 を 加 え る

︒ こ こ で は 特 に

︑ 被 控 訴 人

︵ 原 告

︶ の 主 張 す る よ う に

︑ 本 件 処 分 理 由 の 差 替 え が 更 正 処 分 の 除 斥 期 間 後 に 行 わ れ て い る こ と を ど の よ う に 法 的 に 評 価 を す る か が

︑ こ こ で の 一 つ の 大 き な 問 題 と な る

︒ こ の 問 題 の 解 決 に あ た っ て 総 額 主 義 に 立 つ か

︑ 争 点 主 義 に 立 つ か に よ っ て

︑ 一 見 す る と 結 論 が 異 な る よ う に み え る

︒ 控 訴 人 は

︑ 総 額 主 義 に 立 脚 し た 議 論 を 展 開 し て い る

︒   後 述 す る よ う に

︵

Ⅱ 参 照

︶︑ 学 説 に お い て

︑ 通 説 と い わ れ る 見 解 は 争 点 主 義 に 立 ち

︑ 総 額 主 義 を 批 判 す る

︒ す な わ ち

︑ 争 点 主 義 に 立 つ 者 は

︑

理 由 の 差 替 え を 自 由 に 認 め る と す る と

︑ そ れ は あ ら た な 課 税 処 分 を す る に 等 し く

︑ 原 則 と し て 理 由 が 変 わ れ ば 処 分 も 変 わ る こ と か ら 理 由 の 差 替 え は 許 さ れ な い と し

︑ ま た

更 正 処 分 の 除 斥 期 間 経 過

一 一 更 正 に か か る 処 分 理 由 の 差 替 え の 許 容 性

同 志 社 法 学  五 六 巻 三 号

 

︵ 三 四 三

︶

後 ま た は 徴 税 権 の 時 効 消 滅 の 後 に 更 正 処 分 を 認 め る の と 同 じ 結 果 と な る こ と か ら

︑ 更 正 期 限 内 に 限 っ て

︑ 不 服 審 査 及 び 訴 訟 の 場 で 理 由 の 差 替 え を 認 め る べ き で あ る と 主 張 す る

︒   し か し

︑ こ れ ら の 主 張 は

︑ 通 常

︑ 争 点 主 義 を 前 提 と し た 主 張 で あ り

︑ 必 ず し も 控 訴 人 と 被 控 訴 人 は 同 じ 土 俵 の う え で 議 論 を 展 開 し て い る も の で は な い

︒   そ こ で

︑ 租 税 訴 訟 に お け る

﹁ 審 理 の 対 象

︵ 訴 訟 物

︶﹂ 及 び

﹁ 青 色 申 告 者 に 対 す る 理 由 附 記 制 度

﹂ が 処 分 理 由 の 差 替 え に い か な る 影 響 を 及 ぼ す か を 検 討 し た う え で

︑ 本 事 案 に お け る 処 分 理 由 の 差 替 え の 可 否 に つ い て 具 体 的 に 検 討 す る

︒ 二

︑ 課 税 処 分 取 消 訴 訟 の 訴 訟 物   課 税 処 分 取 消 訴 訟 に お い て 審 理 の 対 象 と な る の は

︑ 訴 訟 要 件 と 訴 訟 物 た る 権 利 関 係 で あ る

︒ 訴 訟 物 と は

︑ 原 告 の 法 的 主 張

︵ 裁 判 上 の 請 求

︶ に よ っ て 特 定 さ れ う る も の で

︑ 訴 訟 に お け る 審 理 の 対 象 と な り う る こ と の で き る 範 囲

︵ 判 決 の 主 文 で 判 断 す べ き の 最 小 基 本 単 位

︶ を 画 す る 機 能 を 有 す る も の で あ る

︒ よ っ て

︑ そ れ は 判 決 の 既 判 力 の 範 囲 を も 画 す る も の で あ る

︒ 訴 訟 物 は 訴 訟 法 上 の 概 念 で あ る が

︑ 特 に 課 税 処 分 取 消 訴 訟 の 訴 訟 物 を ど の よ う な 内 容 及 び 法 構 造 に お い て 概 念 構 成 す る か に つ い て は

︑ 訴 訟 の 目 的 た る 処 分 の 実 体 的 性 質

︑ 納 税 者 の 実 体 法 上

・ 手 続 法 上 の 権 利

︑ 法 的 利 益 の 性 質 及 び 訴 訟 手 続 に 関 す る 法 規 の 解 釈 の 観 点 か ら 総 合 的 に 検 討 す る 必 要 が あ ろ う

︒   か ね て よ り

︑ 課 税 処 分 取 消 訴 訟 の 訴 訟 物 に つ い て は 議 論 の 存 す る と こ ろ で あ る が

︑ 特 に 行 政 事 件 に お け る 行 政 処

︵ ４

︶

︵ ５

︶

︵ ６︶

一 二 更 正 に か か る 処 分 理 由 の 差 替 え の 許 容 性

同 志 社 法 学  五 六 巻 三 号

 

︵ 三 四 四

︶

分 の 取 消 訴 訟 の そ れ を め ぐ る 諸 学 説 の 対 立 に あ わ せ て

︑ 今 日 に お い て

︑ 課 税 処 分 の 取 消 訴 訟 の 訴 訟 物 は

︑ ほ か の 行 政 処 分 の 取 消 訴 訟 同 様

︑ 課 税 処 分 に つ い て の 違 法 性 一 般 で あ り

︑ 処 分 の 主 体

︑ 内 容

︑ 手 続

︑ 方 式 等 す べ て の 面 に お け る 違 法 で あ る と 解 さ れ て い る

︒ こ の よ う な 違 法 性 一 般 と い う 言 葉 自 体 が い わ ば 無 内 容 で あ り

︑ 積 極 的 な 意 味 内 容 を も た な い に も 拘 ら ず こ の 考 え 方 が 行 政 訴 訟 全 般 を 通 ず る 既 に 確 立 さ れ た 原 則 と な っ て い る の で あ る

︒   課 税 処 分 取 消 訴 訟 の 訴 訟 物 の 特 定

︵ 同 一 性

︶ に つ い て は

︑ 課 税 処 分 に つ い て 審 判 さ れ る 違 法 性

︵ 適 法 性

︶ の 範 囲 の 問 題 と 審 判 の 対 象 と な る 課 税 処 分 の 範 囲

︵ 違 法 判 断 の 対 象 が 特 定 処 分 に 限 定 さ れ る か

︶ の 問 題 に 区 別 し て 考 え る こ と が で き る

︒ 前 者 の 問 題 は

︑ 訴 訟 物 た る 課 税 処 分 の 違 法 性 が 処 分 時 に 示 さ れ た 理 由 又 は 原 告 が 訴 状 に お い て 主 張 し た 違 法 事 由 に よ っ て 特 定 さ れ る か

︑ そ れ と も 違 法 性 一 般 が 訴 訟 の 対 象 に な る か で あ る

︒ 処 分 の 同 一 性 の と ら え 方 に よ っ て 訴 訟 物 の 範 囲 は 異 な る が

︑ 処 分 の 同 一 性 を ど の よ う に と ら え る か は 当 該 行 政 行 為 の 性 格 に よ り 異 な る と 考 え ら れ る

︒課 税 処 分 に つ い て は

︑処 分 の 同 一 性 を ど の よ う に と ら え る か に つ い て 総 額 主 義 と 争 点 主 義 の 争 い が あ る

︒こ れ ま で

︑ こ の 争 い は

︑ 処 分 理 由 の 差 替 え に つ い て 大 き な 相 違 を も た ら す と し て 論 じ ら れ て き た

︒ 後 者 の 問 題 は

︑ 違 法 判 断 の 対 象 が 特 定 の 行 政 処 分 に 限 定 さ れ る か で あ る が

︑ 課 税 処 分 の 取 消 訴 訟 に お い て も

︑ 特 定 の 課 税 処 分 の 違 法 性 に 限 定 し て い る

︒

Ⅱ  総 額 主 義 と 争 点 主 義 が も た ら す 問 題   総 額 主 義 は

︑ 処 分 の 同 一 性 を

︑ そ れ に よ り 確 定 さ れ た 税 額 の 同 一 性 に よ り と ら え る 見 解 で あ り

︑ そ の 結 果

︑ 審 理

︵ ７

︶

︵ ８

︶

︵ ９

︶

︵ 

︶ １０

一 三 更 正 に か か る 処 分 理 由 の 差 替 え の 許 容 性

同 志 社 法 学  五 六 巻 三 号

 

︵ 三 四 五

︶

の 対 象 は

︑ 課 税 処 分 に よ る 確 定 額 が 租 税 実 体 法 の も と で 客 観 的 に 定 ま る 所 得 金 額 の 範 囲 内 に あ る か 否 か を 判 断 す る た め に 必 要 な 事 項 す べ て に 及 ぶ と 解 さ れ る

︒ 更 正 処 分 等 に よ り 確 定 さ れ た 税 額 の 適 否

︑ す な わ ち 更 正 処 分 等 自 体 で は な く

︑ 更 正 処 分 等 に よ り 確 定 さ れ た 税 額 等 が

︑ 租 税 実 体 法 に よ っ て 一 義 的 に 定 ま っ て い る 客 観 的 な 課 税 標 準 や 税 額 を 上 回 っ て い る か 否 か が 訴 訟 物 と な る

︒ 総 額 主 義 は

︑ 現 行 法 上

︑

租 税 債 務 の 確 定 構 造

︵ 租 税 実 体 法 の も と で の 租 税 債 務 の 成 立 と 租 税 手 続 法 の も と で の 租 税 確 定 手 続 の 構 造

︶︑ す な わ ち 租 税 債 務 は 暦 年 又 は 事 業 年 度 の 終 了 時 に 当 然 成 立 し

︑ こ れ を 申 告

・ 決 定

・ 更 正 に よ り 確 定 す る と い う 仕 組 み に な っ て い る こ と

︑

課 税 処 分 に

︑ 不 服 申 立 段 階 は と も か く も

︑ 必 ず し も 理 由 が 附 記 さ れ て い る と は 限 ら な い こ と

︑

紛 争 の 一 回 的 解 決

︵ こ れ に は 吸 収 説 が 当 然 の 前 提 と な る

︒︶ が 図 れ る こ と

︑ な ど を 根 拠 に す る と い え よ う

︒   総 額 主 義 に 対 し て は

︑ 争 点 主 義 か ら

確 定 行 為 が な け れ ば お よ そ 一 切 の 給 付 義 務 も 強 制 徴 収 権 限 も 発 生 す る こ と の な い 抽 象 的 租 税 債 務 と の 対 比 に お い て 確 定 税 額 の 適 否 を 法 が 許 容 し て い る こ と は 考 え ら れ な い

︑

白 色 申 告 に お い て も 不 服 申 立 て に お い て 理 由 の 附 記 が 命 じ ら れ て い る こ と

︑

更 正 処 分 等 に 附 記 さ れ た 特 定 の 理 由 が 当 該 更 正 処 分 等 を 実 体 法 的 に 適 法 で あ る と い う た め に 十 分 な も の で あ る か 否 か は

︑ 確 定 さ れ た 税 額 の 実 体 法 的 適 法

・ 違 法 の 判 断 に か か る 問 題 で あ る こ と

︑ な ど か ら 訴 訟 の 対 象 は 当 該 理 由 に よ り 特 定 さ れ た 税 額 の 適 否 で あ る

と 批 判 さ れ て い る

︒   総 額 主 義 の も と で は

︑ 行 政 事 件 訴 訟 法 は な ん ら 課 税 庁 の 主 張 制 限 に つ い て 規 定 を お い て い な い こ と か ら

︑ 訴 訟 物 の 範 囲 内 で 客 観 的 に 存 在 し た 一 切 の 事 実 及 び 法 律 上 の 根 拠 を 主 張 で き る

︒ 結 果 的 に は

︑ こ の 客 観 的 な 事 実 の う ち

︑

︵ 

︶ １１

︵ 

︶ １２

一 四 更 正 に か か る 処 分 理 由 の 差 替 え の 許 容 性

同 志 社 法 学  五 六 巻 三 号

 

︵ 三 四 六

︶

口 頭 弁 論 終 結 時 ま で に 知 り え た 事 実 の み が 対 象 と な る

︒ よ っ て

︑ 課 税 庁 が 認 定 し た 理 由 を 含 む 個 々 の 税 額 算 定 の 根 拠 と な る 事 実 は

︑ 単 に 処 分 が 違 法 か 否 か に つ い て の 訴 訟 上 の 攻 撃 防 御 方 法 に す ぎ な い か ら

︑ 民 事 訴 訟 法 一 五 六 条

︑ 一 五 七 条 に よ る 制 約 は 別 と し て

︑ 課 税 庁 は 訴 訟 に お い て 処 分 時 の 処 分 理 由 と 異 な る 処 分 理 由 を 主 張 す る こ と が で き る

︒ そ の 結 果

︑ 訴 訟 に お い て

︑ 認 容 判 決 が 確 定 す れ ば

︑ 課 税 庁 が 訴 訟 で 他 の 脱 漏 所 得 を 発 見 し て も 更 正 す る こ と が で き な く な る と 解 さ れ る

︒ し か し

︑ こ の 点 に つ い て は

︑ 議 論 が 全 く 存 し な い 訳 で は な い

︵ 被 告 が 訴 訟 係 属 中 に 右 の 脱 漏 所 得 を 探 索 し 課 税 根 拠 と し て 主 張 す る こ と が 可 能 で あ る か ら と い っ て

︑ 取 消 判 決 に よ る 遮 断 効 が 当 然 に 訴 訟 法 上 主 張 さ れ な か っ た す べ て の 脱 漏 所 得 に ま で 及 ぶ と 解 し う る か は 問 題 で あ る と す る 指 摘 が あ る

︒︶

︒ 一

︑ 総 額 主 義 に お け る 処 分 理 由 の 差 替 え   訴 訟 前 に お い て

︑ 青 色 申 告 の 理 由 附 記 の 要 件 を 充 足 す れ ば

︑ 先 の 更 正 処 分 の 理 由 に 問 題 が あ る と し て

︑ 後 日

︑ 処 分 理 由 を 差 し 替 え て 増 額 更 正 処 分 を 行 っ た と し て も

︑ さ ら に 訴 訟 提 起 後 に お い て

︑ 同 様 の 再 更 正 処 分 を 行 っ た と し て も

︑ そ れ 自 体 問 題 は 存 し な い

︒ し か し

︑ 当 該 更 正 処 分 を 争 っ て い る 間 に 増 額 更 正 処 分 が 行 わ れ る 場 合 に つ い て は

︑ 主 張 制 限 と の 関 係 で 検 討 が 必 要 で あ る

︒ 増 額 更 正 処 分 が 訴 訟 提 起 前 に 行 わ れ た 場 合 に は 当 然 総 額 主 義 か ら 当 初 の 更 正 処 分 に つ い て 訴 え の 利 益 が な く な る が

︑ 訴 訟 が 提 起 さ れ た 後 に 再 更 正 処 分 が な さ れ る と

︑ 増 額 更 正 処 分 は 総 額 主 義 の も と で は

︑ 更 正 処 分 の 理 由 を 含 め て 審 理 の 対 象 と す る こ と が で き る

︒ 課 税 庁 と し て は

︑ 理 由 附 記 の 差 替 え が 許 容 さ れ な い 場 合 に お い て は

︑ 別 途 増 額 更 正 処 分 を 行 う こ と に よ り

︑ 主 張 制 限 さ ら に は 敗 訴 と い っ た 事 態 を 免 れ

︵ 

︶ １３

︵ 

︶ １４

︵ 

︶ １５

一 五 更 正 に か か る 処 分 理 由 の 差 替 え の 許 容 性

同 志 社 法 学  五 六 巻 三 号

 

︵ 三 四 七

︶

る こ と が で き る

︒ 訴 訟 提 起 後

︑ 青 色 申 告 に つ い て は 課 税 庁 の 主 張 の 制 限 に 服 し な が ら

︑ 一 方 で こ の 抜 け 道 を 許 容 す る こ と に も な り

︑ こ の 点 に 限 っ て い え ば 青 色 申 告 の 理 由 附 記 制 度 の 趣 旨 か ら 問 題 が な い と は い え な い で あ ろ う

︒ こ の こ と か ら も 確 定 判 決 後 に 別 の 理 由 よ り 増 額 更 正 処 分 を 行 う こ と は 禁 じ ら れ な け れ ば な ら な い

︒   ま た

︑ 総 額 主 義 に お い て も 更 正 の 除 斥 期 間

︵ 国 税 通 則 法 七

〇 条

︶ の 趣 旨 か ら

︑ こ の 期 間 の 経 過 後 の 理 由 の 差 替 え は 許 さ れ な い と 解 す べ き で あ る

︒ 更 正 処 分 の 除 斥 期 間 経 過 後 ま た は 徴 税 権 の 時 効 消 滅 の 後 に 更 正 処 分 を 認 め る の と 同 じ 結 果 と な る こ と か ら

︑ 更 正 期 限 内 に 限 っ て

︑ 不 服 審 査 及 び 訴 訟 の 場 で 理 由 の 差 替 え を 認 め る べ き で あ る

︒ こ の 点 で は 争 点 主 義 と 相 違 が 生 ず べ き で は な い

︒ 総 額 主 義 に お い て は

︑ 更 正 の 除 斥 期 間 内 で あ れ ば あ ら た な

︑ 何 度 で も 更 正 処 分 を 行 う こ と に よ り 理 由 の 差 替 え は 可 能 な の で あ る か ら

︑ 総 額 主 義 に お い て も 訴 訟 段 階 に お け る 理 由 の 差 替 え は 抑 制 的 に 運 用 さ れ な け れ ば な ら な い と い え る

︒ こ の よ う に 解 す る な ら ば

︑ 不 服 申 立 て や 訴 訟 の 係 属 中 に お い て

︑ 総 額 主 義 に 立 脚 し よ う と も

︑ 更 正 の 除 斥 期 間 経 過 後 の 理 由 の 差 替 え は 許 さ れ な い こ と に な る

︒ 処 分 理 由 の 差 替 え が 原 告 納 税 者 ら に

﹁ 格 別 の 不 利 益

﹂ を 与 え る か を 論 ず る ま で も な く

︑ 処 分 理 由 の 差 替 え は 許 さ れ な い こ と に な る

︒   こ れ に 対 し て

︑ 争 点 主 義 は

︑ 訴 訟 の 提 起 及 び 訴 訟 の 進 行 と 更 正 処 分 の 関 係 は 一 応 切 断 さ れ た 形 と な る

︒ 訴 訟 提 起 前 に 複 数 の 課 税 処 分 が な さ れ よ う と 基 本 的 に は 相 互 の 処 分 が 影 讐 を 受 け る こ と は な い

︒ 各 々 の 更 正 処 分 に 基 づ い て

︑ 訴 訟 が 提 起 さ れ

︑ 審 理 さ れ る こ と に な る

︒ な お

︑﹁ 基 本 的 事 実 の 同 一 性

﹂ の 範 囲 内 に お い て も

︑ 総 額 主 義 及 び 争 点 主 義 の ど ち ら に 立 脚 し よ う と も こ の 理 は 該 当 す る こ と と な る

︵ 詳 細 に つ い て は

︑ 後 述

Ⅳ 参 照

︶︒

一 六 更 正 に か か る 処 分 理 由 の 差 替 え の 許 容 性

同 志 社 法 学  五 六 巻 三 号

 

︵ 三 四 八

︶