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ア メ リカ人 に よ る最 初 の 複 式 簿 記 文 献
久 野 光 朗
目 次
§1序 説
§2帳 簿組 織 と勘定組織
§3会 計処理 に見 られ る若 干 の特徴
§4結 語
§1序 説
四羽 の熱帯 鳥,船 に飛来す。
きざ し
陸近 きを示す なに よ りの兆 な り。
同種 の鳥のか くも多 く共 にあ るは は ぐれた り
迷 うた るには あ らざるな り。
一 コロンブスの航 海 日誌 一
(1)
パ ル ト ロ ー メ ・ デ ・ ラ ス ・ カ サ ス,1492年 。
ア メ リ ヵが 発 見 さ れ た こ と は 誤 りで あ っ た か?ア メ リ カ は,交 明 に 対 して,人 類 の 幸 福 と福 祉 と に 対 し て,な に を つ け 加 え た だ ろ うか?
‑18世 紀 の ヨ ー ロ ッパ に お け る 大 議 論 の ひ と つ
(2)。
今 日,ア メ リカの会 計 学 お よび会 計 実 践 が 資 本 主義 経 済 体 制 に 属す る世 界
(3)
各 国 に 最 も強 い影 響 を 与 えて い る こ とは 周知 の事 実 であ り,わ が 国 も また そ
(1)JohnR・Hale,AgeofExploration;座 右 宝 刊 行 会 編,「 ラ イ フ 人 間 世 界 史 第 6巻 ・探 検 の 時 代 」(タ イ ム ラ イ フ ・ イ ン タ ー ナ シ ョ ナ ル 出 版 事 業 部,1967), P.28..
(2)斎 藤 真 ・嘉 治 元 郎 編,「 ア メ リ カ 研 究 入 門 」(東 京 大 学 出 版 会,1969),p.7.
(3)W・A・Paton,"AccountingToday‑ABird‑EyeView,"MichiganBusi‑
nessReview,January1974,p・23は 次 の よ う に 述 べ て い る."す べ て の 者 が 知 っ て る と お り,会 計 は,比 較 的 自 由 な 市 場 に お い て 活 動 し て い る 私 企 業 の 分 野 に お い て,そ の 最 高 段 階 に ま で 発 展 し て き た.か く し て,会 計 の 全 局 面 に お け る 進 歩 が 合 衆 国 に お い て 最 も よ く 現 わ れ て き た こ と を 見 い だ す の も 当 然 で あ る."
、
の 例 に もれ な い 。 わ れ わ れ は,か か る 現 実 に 立 脚 しな が らも,将 来 に 思 い を い た す と き,そ れ を 無 批 判 に 摂 取 し続 け る こ と を 戒 しめ な け れ ば な らな い 。 こ こ に,ア メ リ カ会 計 史 を 各 種 の 観 点 か ら 考 察 し,そ の 検 討 を 批 判 を 通 じ て,将 来 の 道 しるべ を 探 究 す る 建 設 的 努 力 が 必 要 で あ る と考 え る。
か か る 意 議 に 基 づ き,筆 者 は,1700年 前 後 か ら 今 日に い た る ま で の ア メ リ カ会 計 史 をP.F.Brundage,黒 澤 清,J.D.Edwardsな ど の 先 達 に 従 っ て 考 察 した あ とで,そ の300年 に 近 い 通 史 に つ き,制 度 史 的 観 点 か ら全 体 的 パ ー ス ペ ク テ ィ ブ を 得 るた め の 仮 設 と して,す で に 次 の よ うな 試 案 的 時 代 区
(4)
分 を設 定 した。 本 稿 は,い わ ば,そ の 第1期 に属 す る複 式 簿 記 の導 入定 着 期 に おけ る実 証 的 研 究 の第1歩 と もい うべ き文 献 研 究 の ひ とつ で あ る。
会 計 前 史(1700年 以 前)
第1期:複 式 簿 記 の 導 人定 着 期(1700年 前 後 〜1880年 代) 第2期:財 務 会 計 の 生 成 期(1880年 代 〜1910年 代) 第3期:管 理 会 計 の 生 成 期(1910年 代 〜1930年 代) 第4期:企 業 会 計 の 展 開 期(1930年 代 〜1950年 代) 第5期:企 業 会 計 の 転 換 期(1950年 代 〜1970年 代)
い ま,筆 者 が ア メ リカ人 に よ る 最 初 の 複 式 簿 記 文 献 だ と推 定 して い る も の に つ き,そ の 原 書(p・iii)に 従 っ て,書 名 の 全 文 を 転 載 す れ ば 次 頁 の と お り で あ る が,こ れ だ け で も,あ る程 度,内 容 や 時 代 背 景 に つ い て 理 解 が で き,
(5)
興 味 が 湧 く で あ ろ う 。
原 著(pp・Viii+454,21Y2cm)は,ち ょ う ど ア メ リ ヵ が 独 立 し て20年 後,ナ ポ レ オ ン 戦 争 が 始 ま っ,た1796年 に 出 版 さ れ て い る 。 原 著 者,William
(4)拙 稿,"ア メ リ カ 会 計 史 の 時 代 区 分 に 関 す る 一 考 察(1)・(2),"「 商 学 討 究 」,第
21巻 ・第3号,第4号;1970年12月,1971年3月;pp.23〜44,19〜40を 参
照.な お,こ れ ら は,若 干 補 筆 の う え,拙 訳 著,「 ギ ル マ ン 会 計 学(下)」(同 文 館,1972),pp.743〜795に 収 録 さ れ て い る.
(5)筆 者 が 利 用 し た の は,TheInstituteofCharteredAccountantsinEngland
andWalesの 蔵 書 の 複 写 本 で あ る.な お,H・C・BentleyandRS・Leona「d・
ψ ・eit・,P.7に よ れ ばMitchellの 本 に 続 く 第2の 本 は,WjlliamCobbJr.
(1770〜1853),TheCountryTrade〆sAssistant̲(Brookfield:E。Merrian&
Co・,1799),pp・48,12絶 ×10施cmだ と さ れ て い る が,筆 者 は 入 手 し て い な い .
ノ
'
アメリカ人による最初の複式簿記交献
A
NEWANDCOMPLETESYSTEM
OF
BOOK‑KEEPING,
BYANIMPROVEDMETHOD OF
・DOUBLEENTRY;
ADAPTEDTO RETAIL,DOMESTICANDFOREIGNTRADE;
EXHIBITINGAVARIETYOFTRANSACTIONS WHICHUSUA肌YOCCURINBUSINESS.
THEWHOLECOMPRISEDINTHREESETSOFBOOKS:
ThelaftSet,beingacopyoftheSccondaccordingtothofefyftems moftgenerallyinufe,isgiveninordertoexhibit,byacom‑
parativeview,theadv包ntagesofthefyftemnowlaiddown.
TOWHICHISADDED,
ATABLEOFTHEDUTIESPAYABLEONGOODS,WARES ANDMERCHANDISE,IMPORTEDINTOTHE
UNITEDSTATESOFAMERICA.
THEWHOLEINDOLLARSANDCENTS.
BYWI肌IAMMITCHELL.
Pbdaoelpbta, pRINTEDBYBIOREN&MADAN.
1796.
49
ノ
Mitchell(1763〜1854)の 経 歴 に 関 し て は,各 種 の 参 考 文 献 を 狩 猟 し て み た が,い ま の と こ ろ 残 念 な が ら 知 る こ と が で き な い 。 本 書 が ア メ リ カ 人 に よ る 最 初 の 複 式 簿 記 文 献 だ と す る 筆 者 の 推 定 は,主 と し てH.C.Bentleyand
R.S.Leonard,Biblio8raphy(りfWorhsonAccountingbyAme7icanAuthopts' (6)
Vol.1(Boston,TheWriter,1934)に 依 拠 し て い る が,TheHarvardGrad‑
uateSchoolofBlisinessAdministration,KressL伽 α喫γofBusinessand
(7)(8)
Economics,そ の 他2・3の 文 献 考 証 に よ っ て 補 足 さ れ て い る 。
§2帳 簿 組 織 と勘 定 組 織
本 書 は,そ の 冒 頭 で,"簿 記 は 事 業 の 諸 取 引 を 秩 序 的 か つ 組 織 的 に 記 録 す る技 術(art)で あ る"と 述 べ た あ と,3つ の 帳 簿 組 織 を 扱 うの だ と して,ま ず 主 要 簿 と して の 現 金 出 納 帳(TheCashBook),仕 訳 帳(TheDayBook),
手 形 記 入 帳(TheBillBook),お よ び 元 帳(TheLedger)に 関 す る記 帳 方 法 の 説 明 に 入 り,そ の 後,当 該 帳 簿 組 織 ご と に,そ の 記 帳 方 法 を 一 連 の 取 引 例 を も っ て 提 示 して い る。
第1の 帳 簿 組 織(TheFirstSetofBooks)は,小 売 商 も し くは 地 方 の 店 ・
(6)本 書 の 文 献 に 関 す る 統 計 数 値 に つ い て は,前 掲 拙 訳 著(下),p.758の 脚 注 を
参 照 さ れ た い.
(7)次 の4冊 か ら な っ て い る.
VoL1̲1481〜1776,7279items(NewYork:AugustusM.Kelley,1964)
‑Reprint ・
Vol.2̲1777〜1817,7085items(GreatBritain.:UniversityPress,Cam‑
bridge,1957).
Vol.3̲1818〜1848,7462items(Cambridge,Massa,:HarvardUniversity PrintingOffice,1964).
Supplemellt̲1473〜1848,7153items(Cambridge,Massa.:且arvardUni‑
versityPrintingOffice,1967).
(8)た と え ば,岡 田 誠 一,"エ ド ワ ー ド ・ ジ ョ ー ン ズ と そ の 英 吉 利 式 簿 記"「 会 計 」, 第14巻 ・第1号,P.85;WilmerL.Green,Histor/andSurvayofAccountanay
(Brooklyn:standardTextPress,1938),P・138;RoyJ・Sampson,"Ameri‑
callAccountingEducation,TextbooksandPublicPracticePriorto19∞,'s
BusinessHistoryRevieω(Harvard),Vol.34,Winter1960,p・461を 参 照.た
だ し,Sampsonは 原 著 を 見 て い な い よ う で あ る.
ア メ リカ人に よる最初 の複 式簿 記文献51
くの
舗 向 き に 考 案 さ れ た も の で,1795年1月1日 か ら同 年3月31日 ま で の 一 連 の 諸 取 引 を 記 帳 に よ っ て 例 示 して い る 。 い ま,そ の 主 要 簿 の 組 織 を 取 引 の 分 . 解 お よび 記 帳 方 法 と 関 連 さ せ て 図 示 す れ ば 次 の と お りで あ る。
〈 第1の 帳 簿組織〉
「借 方 」 「貸 方」
現 金 出 納 帳 仕 訳 帳
(現 金)〈一(商 品)
＼(諸 口)
潮7(現 金)
(商 品)一(諸 口)
(諸 口)一(商 品)
(諸 口)一(諸 口)
(現 金)と(商 品)の 借方 お よ び貸 方は月次(も し くは もっ と短期 間)に 合計転 記
＼‑
一 〜〜 → 元 ぱ ノ
̲̲//帳
//
ノ
(諸 口)に 関 しては個別転記
上 図 か ら明 らか な と お り,取 引 分 解 を 現 金 の 収 支 と商 品 勘 定 を 中 心 に 考 え て お りプ い わ ゆ る 仕 訳 帳 の 分 割 と 多 欄 化 とが 図 られ て い る。 しか し,特 殊 仕 訳 帳 と して の 現 金 出納 帳 か らは 合 計 転 記 の み が な さ れ,合 計 仕 訳 は さ れ て い
な い 。
元 帳 に は 全 部 で49の 勘 定 科 目が 設 定 さ れ て お り,元 帳 の 最 初 の 頁 にABC 順 の イ ソ デ ッ ク ス を つ け て 分 類 して あ る。 資 本 金 勘 定(Stock),土 地 勘 定
(Land),現 金 勘 定(Cash),お よび 商 品 勘 定(Merchandise)を の ぞ け ば, そ の ほ とん ど が 人 名 勘 定 で あ る。 す な わ ち,開 設 の 順 序 と して,上 掲 の4つ
の 勘 定 の 次 に 債 務 を 示 す 人 名 勘 定,損 益 集 合 勘 定(ProfitandLoss),債 権 を 示 す 人 名 勘 定 と並 び,最 後 に 残 高 勘 定(Balance)が あ る 。 な お,こ れ ら
の 勘 定 に 関 連 して 見 られ る 注 目す べ き 取 引 処 理 や 決 算 処 理 に つ い て は 第3節 で 改 め て 指 摘 す る こ と に す る。
(9)地 方 の店舗 とい って も,当 時,そ の取扱 商品 の数 は多 く,店 の主 人はそ の土地 の最 高の イ ンテ リの1人 であ り,法 律 相談か ら 人生 相談 に いた るまで,多 面的 な活 動を していた よ うで あ る.た とえば,IrwinShapiro,The(fOldenBoohof
America(NewYork:GoldenPress,1973),PP,156〜160を 参照 .
第2の 帳 簿 組 織(TheSecondSetofBooks)は,外 国 と の 取 引 に 携 わ る 内 ・外 の 商 人 向 け に 考 案 さ れ た も の で,第1の 帳 簿 組 織 の 取 引 例 を 引 き 継 ぎ,1795年4月1日 か ら同年12月31日 ま で の 一 連 の 諸 取 引 を 記 帳 に よ っ て 例 示 して い る。 こ こで は,さ らに 手 形 取 引 の 増 大 を 考 慮 し,手 形 記 入 帳 を 特 殊 仕 訳 帳 化 して い る 。 第1の 帳 簿 組 織 に な らっ て,そ の 主 要 簿 の 組 織 を 図 示 す れ ば 次 の と お りで あ る 。 手 形 記 入 帳 の 特 殊 仕 訳 帳 化 に と も な い,現 金 出 納 帳 も受 取 手 形 勘 定 と 支 払 手 形 勘 定 に 関 して 多 欄 化 が 図 られ て い る こ とに 留 意
さ れ た い 。
〈第2の 帳 簿組繊〉
「借 方」 「貸 方」
現 金 出 納 帳 仕 訳 帳 記 入 帳 手 形
(現 金＼1嵩取碧
＼(諸 。)
1嵩 払惚7(現 金)
(諸 口)/
(商 品)一(諸 口)
(諸 口)一(商 品)
(諸 口)一(諸 口)
(諸 口)一(支 払 手形) (受取 手形)一(諸 口)
撫 癬 戯
撫 幌讃 ＼ 元 帳
＼ ＼ ＼ ↓↓↓＼/
〆
/ /
// /
/
//
記 鷹 励 個 は て し 関 に ゆ
/ノ
元 帳 に 設 定 さ れ て い る 勘 定 科 目 の 数 は133に 増 加 し て い る が,そ の 配 列 に 関 し て,Mitchell自 身 の 説 明 を 引 用 す れ ば 次 の と お り で あ る(P・207)。
第1.資 本 金 勘 定 。
第2.主 と し て 月 末 ご と に 記 入 が な され る 現 金 勘 定,商 品 勘 定,支 払 手 形 勘 定,お よ び 受 取 手 形 勘 定 と い う4つ の 総 括 勘 定(generalaccounts)。
第3.不 動 産 お よ び 動 産 の 全 勘 定 。
第4.名 目勘 定 。
アメ リカ人 に よ る最初 の複 式簿 記文献
53第5.Philadelphia市 に 住 む 人 達 に 関 す る 全 勘 定 。 第6.合 衆 国 内 の 海 港,内 国 都 市 に か か わ る 全 勘 定 。
第7.冒 険 事 業 勘 定 と 受 託 販 売 勘 定(AdventureandConsignmentsAccounts) を の ぞ い て,外 国 に か か わ る 全 勘 定 。 先 の2つ は 別 の 範 疇 に 入 る 。'
す なわ ち,資 本 金 勘定 を筆 頭 に して現 金,商 品,支 払 手形,受 取 手 形 の諸 勘 定 が 並 び,次 い で 場 所 別 に 示 され た6つ の 土 地 勘 定,家 屋,農 場,農 園, 運 河 の 諸 勘 定,2つ の 株 式 勘 定,債 券,2つ の 船(い ず れ も3・4人 で 共 有) に関 す る諸 勘 定,13の 冒 険 事 業 勘定,4つ の受 託 販 売 勘 定 と続 き,さ らに 家 事 費 勘 定(HouseExPense),損 益 集 合 勘 定 が で き,各 種 の 債 権 ・債 務 に 関 す る勘 定 の あ と,最 後 に残 高 勘定 が設 定 され て い る。 家 事 費 勘 定 の設 定 や他 の注 目す べ き取引 処 理 お よび 決 算 処 理 に つ いて は 第3節 で 改 め て 指 摘 した
い 。
さ て,第3の 帳 簿 組 織(TheThirdSetofBooks)で あ る が,そ れ は 第2 の 帳 簿 組 織 で 扱 っ た の と 同 じ 取 引 例 をJackson,Mair,Dilworth,Hamilton
(10)
な ど の 英 国 簿 記 書 に 従 っ て 記 帳 例 示 した だ け で あ る 。 す な わ ち,Paciolo以
来 の 伝 統 的 な 日 記 帳(WasteBook)一 一一一+仕 訳 帳(Journa1)一 一一・一一一一一・元 帳(Ledger)
⑩Mitchellは 各 著 者 の フ ァ ー ス ト ・ ネ イ ム と 書 名 を 示 し て い な い の で,筆 者 が 各 種 の 参 考 交 献 に よ っ て 調 べ た も の を 次 に 掲 げ て お く,こ れ ら の 著 者 の う ち, Mairは"伝 統 的 な イ タ リ ア 簿 記 の 完 成 者"と い わ れ て い る だ け に,Mitchellも 彼 の こ と を 最 も 強 く 意 識 し て い た よ う で あ る 』(preface,p・vi;pp・2,44&を 参 照).な お,こ れ ら の 文 献 考 証 に 関 し て は,た と え ば,H.J・EldridgeandL
Frankland,TheEvolution〔 ゾtheScienceofBoohkeepin8(London:Gee&
Co.,Ltd.,1954);久 野 秀 男,"近 代 簿 記 の 系 譜,"「 経 済 論 集 」,第10巻 ・ 第1号, pp.3〜25な ど を 参 照 さ れ た い.
DanielDowling,ACompleteSptstemofJtalianBook‑heeping̲(1770);他 の 版.1770,1775.
WilliamJacksQn,Boo為 一heepin8,intheTrueltalianForm('fDebtorand
Creclitor妙U7ayofDoubleEntry…(不 明);他 の 版,1813,1816,1845.
JohnMair,Book‑keepingMethodi9'd…(1736);他 の 版,1767(8版),1773, 1800…14版 を か さ ね た と い わ れ て い る.1f
ThomasDilworth(d.1780),TheYoungBooh‑keepe〆sAssistant̲(1777);
他 の 版,1781,1784,1792(12版),1793,1796,1801.1802(18版),、1828, 1839,1856,1870.
RobertHamilton(1743〜1829),AnlntroductionotMerchandise̲(1777);
他 の 版1788(2版),1799(3版),1802(4版).
(11)
と い う3帳 簿 制 に 基 づ く記 帳 例 示 で あ る。 そ して,こ の 帳 簿 組 織 を 第2の 帳 簿 組 織 と比 較 考 察 し,後 者 の 方 が 優 れ て い る と い うの がMitchellの 本 書 執 筆 の 最 大 の 眼 目の よ うで あ る 。 そ の 比 較 考 察 に 基 づ く 彼 の 主 張 に つ い て は
第3節 で 紹 介 す る こ と と し,こ こ で は 元 帳 に 設 定 さ れ て い る 勘 定 科 目の 数 が 212に 達 して お り,そ の 主 た る理 由 が 商 品 の 種 類 別 に 勘 定 科 目を 設 定 した か
らで あ る こ とを 付 言 す る に と ど め る。
Mitchellは,企 業 規 模 が 大 き くな っ た 場 合,先 の 主 要 簿(PrincipalBooks) の ほ か に 補 助 簿(AuxiliaryorSubsidiaryBooks)を 必 要 とす る に い た る と
、斗
述 べ,次 の と お り11種 の も の を 列 挙 して い る(PP・213〜249)。 た だ し,(6) ノ 以 下 の もの に つ い て は
,例 示 の 疹 要 が な い と考 え,具 体 的 説 明 は な さ れ て い な い 。
、
(1)受 託 販 売 元 帳(SalesBook) (2)手 形 期 日 帳(ProgressiveBillBook) (3)交 互 計 算 明 細 帳(AccountCurrentBook) (4)送 り 状 控 帳(lnvoiceBook)
(5)預 金 出 納 帳(BankBook) (6)書 簡 控 帳(LetterBook)
(7)保 険 控 帳(lnsuranceBook) (8)領 収 書 控 帳(ReciptBook)
(9)小 口 経 費 明 細 帳(PettyChargeBook)
⑩ 郵 送 料 明 細 帳(PostageBook)
⑪ 備 忘 帳(MemorandumBook)
⑳ こ の 英 国 式 の 複 式 簿 記 に つ い て は,た と え ぽ 下 記 の 諸 文 献 を 参 照 さ れ た い.
DavidMurray,Chapters伽theHistory(ゾBookheepin8,Accountancyand commercialArithmetic(Glasgow:Jackson,white&company,1930).
J.0.winjum,TheRoleofAceountingintheEconomicDevelopmentof England,'1500‑1750(Urbana,Illinois:TheCenterforInternationalEdu‑
cationalldResearch三nAccounting,1972).
小 島 男 佐 夫,「 英 国 簿 記 発 達 史 」(森 山 書 店,1972).
B.S.Yamey,"SolneSeventeenthandEighteenthCenturyDouble‑Entry Ledgers,"TheAocountingRevieω,October1959,PP・534〜546;"ASeven‑
teenthcenturyDouble‑EntryJournal,"Accopmtancツ,Noveml)er1960, pp.639〜641.
'
アメ リヵ人 に よる最 初 の複 式簿記文献
55受 託 販 売 元 帳 に つ い て は,主 と して 受 託 販 売 な い しは 共 同 計 算 で 財 貨 を 売 買 す る問 屋 も し くは 代 理 店(factors・ragents)が 利 用 す る も の で あ り,一 般 の 業 種 で は 不 要 で あ る と しな が ら も,そ れ は 取 引 を 立 証 す る 書 簡(initial letter)に 基 づ い て 記 帳 す る の だ と 説 明 ・ して い る 。 委 託 者 別 に 受 託 品 に 関 す
る 売 上 高 と必 要 経 費 を 記 帳 し,そ の 残 高 を 当 該 委 託 者 の 人 名 勘 定 へ 貸 記 す る の で あ る 。 共 同 計 算 の 場 合 で あ れ ば,利 益 の 分 け 前 の 一 部 が 他 の 関 係 者 勘 定 の 貸 方 へ,ま た 一 部 が 自己 の 商 品 勘 定 の 貸 方 へ 振 り替 え られ る こ とに な る。
な お,受 託 品 の 販 売 に 長 期 間 を 要 す る 場 合,売 上 収 入 と必 要 経 費 の 支 払 い に か か わ っ て,6%の 利 子 率 で 利 息 の 計 算 を して い る 例 も見 られ る(p・222)。
手 形 期 日帳 は,支 払 手 形 と受 取 手 形 の 双 方 に つ い て,ま ず 手 形 記 入 帳 か ら 満 期 が 到 来 す る 月 別 の 分 類 を し,そ の 各 月 別 の も の を さ らに 日付 順 に 並 べ な
お した も の で あ り,日 曜 や 休 日 を 考 慮 して,曜 日 ま で 表 示 して あ る 。 ま た, 受 取 手 形 に 関 して は,割 引 や 譲 渡 が な され た も の に つ い て,内 訳 欄 で そ の 事 実 を 示 す こ と に して い る 。 さ らに ま た,こ れ らを 利 用 す る こ とに よ っ て,受 取 手 形 と 支 払 手 形 と の 間 で,そ の 収 支 に 関 して 月 額 に よ る 相 互 の 突 き 合 わ せ
(reciprocalcheck)が 可 能 で あ る と述 べ て い る(p・236)。 ち な み に,手 形 の 期 間 に つ い て い え ば,短 期 の も の で10日,長 期 の もの で6ヵ 月 と い うの が 見 られ る 。
交 互 計 算 明 細 帳 は,元 帳 の 共 同 計 算 勘 定 の 内 訳 を 明 らか に す る も の で,そ の な か の 個 々 の 商 品 別 の 利 益 計 算 を 示 す の で あ る が,受 託 販 売 元 帳 の 場 合 と 同 様,利 子 の 計 算 も考 慮 して い る。 な お,元 帳 の 人 名 勘 定 は,す べ て 交 互 計 算 勘 定 で あ る と も考 え られ る が,こ こ で は 特 殊 な 場 合 だ け を 扱 った こ とが 述
べ られ て い る 。
送 り状 控 帳 は,財 貨 の 輸 入 や 積 送 が 増 大 す る 場 合,各 種 の 財 貨 別 に 内 訳 明
細 を 示 す た め 必 要 だ と され て い る。 そ して,そ れ は,自 己 の 計 算 も し くは 受
託 の か た ち で 輸 入 品 を 扱 う も の と,輸 出 品 を 扱 うも の と に 分 け られ て い る 。
ま た,こ の 送 り状 控 帳 に つ い て は,参 照 を 容 易 に す る た め,ア ル フ ァベ ッ ト
に よ る 索 引 を 付 す る こ と も 述 べ られ て い る。
最 後 に,Mitchellは,預 金 出 納 帳 に つ い て,3つ の 様 式 を 説 明 して い る。
す な わ ち,第1様 式 は 単 純 な 交 互 計 算(simpleaccountcurrent)に よ る も の で,収 支 を 貸 借 対 置 方 式 一 通 常 の 勘 定 式 で 示 す もの で あ る。 そ れ に 対 し て,第2様 式 は,階 梯 式 と で も い え よ うが,常 に 垂 直 的 に 増 減 計 算 の 結 果 を 示 す も の で あ る。 そ して,第3様 式 は,前 の2っ の 利 点 を 考 慮 した,い わ ゆ る 残 高 式 勘 定 に よ る 方 法 で あ る 。 彼 自身 は,第1様 式 が 広 く利 用 さ れ て い る け れ ど も,採 用 す べ き は 第2も し くは 第3の 様 式 だ と して い る。
§3会 計 処 理 に見 られ る若 干 の特 徴
い ず れ の 帳 簿 組 織 に お い て もi,開 始 仕 訳 に 基 づ い て 元 帳 へ の 開 始 記 入 が な され て い る。 と くに 資 本 金 勘 定 の 開 始 記 入 は,い ち い ち 相 手 勘 定 を 記 載 して 示 して あ る。 す な わ ち,第2の 帳 簿 組 織 に そ く して い え ば,仕 訳 帳 の 分 割 が 図 られ て い るた め,現 金 ・商 品 ・受 取 手 形 ・支 払 手 形 ・諸 口の 諸 勘 定 が 相 手, 勘 定 と して 示 さ れ て い る 。 下 記 の と お りで あ る(pp.158,159)。
Date
1795 APrill Dec.31
D仏Stoch.
ToSundries ToBalance
iF.ID。L[C・D。 ・。
F∴l!一 司購 1
4・83297 1811
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〈筆 者 注 〉 原 著 に お け る借 方 の 合 計 金 額 は8415073の ミス プ リ ン トで あ る。
期 中 に おけ る諸 取 引 は,特 殊 仕 訳 帳 と元 帳 諸 勘 定 との間 で,い ず れ も完 全 に参 照 で き る よ うに な っ てい る。 決 算 に お け る損 益 集 合 勘 定 か ら資 本金 勘 定 へ の振 り替 えは,第1お よび 第3の 帳 簿 組 織 の 場 合 ,振 替 仕訳 が な く,勘 定 間 で直 接 な され て い る。 この こ とは 残 高 勘定 に つ い て も 同様 で,仕 訳 が な
く,直 接 実 体 勘 定 か ら当 該勘 定 へ振 り替 えが な され て い る。 しか し,第2の
アメ リカ人に よる最 初の複式 簿 記文献 57じ
帳 簿組 織 に お い て は,い ず れ も仕 訳 を通 じて振 り替 え が な され,こ の方 が正 しい と説 明 され て い る(p・211)。 た だ し,第2の 帳 簿 組 織 に おい て も,残 高 勘定 へ の 記入 は,貸 借 と も総 額 で な され て お り,残 高勘 定 は実 体 勘 定 の締 切 手 段 で あ る と同時 に,記 帳 の 正確 性 の確 認 手 段 と して のみ 扱 わ れ て い る。 し た が って,残 高 勘定 が 財務 諸表 一 貸借 対 照 表 の萌 芽 的 存 在 だ とす る認 識 は
(且2)
欠 如 して い る よ うで あ る。 な お また,今 日,わ が 国 に お い て英 米 式 決 算 法 と 称 す る もの が決 算時 に 残 高勘 定 を 設 定 しな い 方 法 だ と 一 般 に いわ れ て い る が,こ の時 代 に お い て は設 定 され て い る こ と,そ して英 国 で もそ うで あ った,
(13)
こ と を 付 言 して お き た い 。
な お,決 算 に 先 だ っ て,い わ ゆ る 決 算 仕 訳 の 前 に,手 持 商 品 棚 卸 表(ln‑
ventoryofGoodsonHand)が 仕 訳 帳(DayBook)に 示 され て い る(PP.55, 138)。 そ れ は,文 字 ど お り,手 持 商 品 だ け の 棚 卸 で あ り,他 の 資 産 や 負 債 に つ い て の 記 載 は な い 。 商 品 管 理 を 重 視 した あ らわ れ と もみ られ る が,そ れ な く して は 混 合 勘 定 と して の 商 品 勘 定 で 損 益 の 算 定 が で き な か っ た と い う実 質 的 理 由 に 基 づ くの で あ ろ う。 評 価 基 準 に つ い て は,な ん ら言 及 さ れ て い な い が,継 続 記 録 法 を 採 用 して い な い の で,時 価 に よ る も の と推 定 せ ざ る を え な
い 。
さ ら に,第2の 帳 簿 組 織 に お い て は,記 帳 の 正 確 性 検 証 手 段 と し て,次 の よ う な 残 高 照 合 表(BalanceCheck)と 元 帳 金 額 合 計 表(Additionofthe
Ledger)の 作 成 を 推 奨 し て い る(pp・204〜206)。 も ち ろ ん,こ れ ら は 決 算
⑫ 次 の 諸 文 献 を 参 照 さ れ た い.
A.C.Littleton,AocountingEvolutionto1900(NewYork=AmericanIn‑
stitutePublishingCo・,Inc・,1933),PP・128〜132,212;片 野 一 郎 訳,「 リ トル ト ソ 会 計 発 達 史 」(同 文 館,1952),pp・199〜207,316.
A.C.Littleton,Structure(ゾA6countingTheory(Menasha,Wisconsin:
GeorgeBantaPublishingCo.,1953),pp・3,42,43;大 塚 俊 郎 訳,「 会 計 理 論 の 構 造 」(東 洋 経 済 新 報 社,195S),PP.7,63.
A.C,LittletonalldV.1(・Zimmerman,Accountin8Theor)ノ'Co"伽"吻 α%4 change(Ellglewoodcliffs,N.J,:Prentice‑Ha11,Inc.,1962),PP.74,75,78.'
⑬ 残 高 勘 定 の 説 明 は,Paciolo(1494)やManzoni(1534)の 簿 記 書 に は 見 ら れ ず,Gottlieb(1546)やDafforne(1635)の 簿 記 書 で 見 られ る.そ の 詳 細 に つ い
て は,前 掲 の 脚 注 ⑫ で 示 し た 諸 文 献 を 参 照 さ れ た い.・
BALANCEC正 田CKg
30th.June,1795
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C・・hD二5646g圃
Cr.54309311
M。,ch。ndi、eD,■4683。25i
C・・509321S2
BillsPayableCr.3601546
ReceivableDr,11308830
Sund・i・ ・D・ ・t・S・nd・i・ ・1784951g・
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ADDITIONoFTHEIEDGER,
30th.ノbene,1795
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19 201 211
231
115807 27171 8600 29813
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12368136
1461 7424
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16544997 4417299
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1461 6228 351 12120
9000
1310/066ウσQノ
40
時 の み な らず,た と え ば 月 ご と に 作 成 す る こ と も 可 能 で あ り,例 示 は6月30 日付 に な っ て い る。
こ れ らは,い うま で も な く,前 節 で 示 した 取 引 分 解 を 基 礎 と した 帳 簿 組 織 に 基 づ き,開 始 仕 訳 を ふ くむ 各 種 仕 訳 帳 の 取 引 合 計 額 が 元 帳 の 借 方 ・貸 方 合 計 額 と一 致 す る と い う貸 借 平 均 の 原 理 に 依 拠 した も の で あ る 。 た だ ひ と つ 興 味 を 惹 く の は,元 帳 の 合 計 額 が 勘 定 単 位 ご と に 集 計 さ れ る 今 日の 合 計 試 算 表 で は な く,頁(folio)ご と に 集 計 さ れ て い る とい うこ と で あ る。 原 理 上 な ん ら相 違 が な い こ と は も ち ろ ん で あ る が,こ れ ま た 財 務 諸 表 の 作 成 と い う こ と よ りも 記 帳 の 正 確 性 の 検 証 が 重 視 さ れ て い た こ と の あ らわ れ で あ ろ う。
勘 定 組 織 に つ い て は,す で に 前 節 で 簡 単 に 言 及 した が,Mitchel1自 身 の 説 .明に 従 い,こ こ で 会 計 処 理 と の 関 連 に お い て,幾 つ か の 特 殊 機 能 勘 定 に つ い て 述 べ て お こ う。 ま ず,諸 向 貸 借 勘 定(GeneralAccount)の 設 定 に つ い て, 彼 は 次 の よ うに 論 じて い る(pp・182)。
経営 の過程 では,し ば しば 財貨が売 買 され た り,そ の他の取 引が行 なわれ るが,
そ の場 合,旱 く決済 が なされ,そ の後 さらにその 当人 と取 引をす る可能 性が ほ とん
どない とすれば,元 帳 に当該 人物 に関す る独 立 した勘定 を開設す る代 わ りに(い た
アメ リカ人 に よる最 初 の複式 簿記丈献
59ず ら に 元 帳 を 膨 張 さ せ る こ と に な る の で),こ の 種 の 取 引 に 対 し て 筆 者 は 「諸 向 貸 借 勘 定(GeneralAccount)」 と い う勘 定 科 目を 導 入 し た の で あ る 。
次 に,受 託 販 売 勘 定(Consignment)と 冒 険 事 業 勘 定(Adventure)と の 区 別 に つ い て で あ る が,彼 に よれ ば,取 引 先 が 確 定 して い る場 合,前 者 め 勘 定 を 利 用 し,取 引 先 が 不 確 定 の 場 合,後 者 の 勘 定 を 利 用 す る とい う。 た だ し,前 者 に お い て も,積 送 口別(Shipments)に 設 定 す る必 要 は な く,商 品 勘 定 と同 様,そ れ に 統 括 勘 定 と して の 性 格 を 持 た せ れ ば よ い とい う。 た だ, 通 常 の 商 品 と違 っ て,し ば しば 冒 険 事 業 的 な 性 格 が は い っ た り,口 別 に 販 売 が な され な か っ た り,ま た 途 中 で 外 貨 が 利 用 され た りす る の で,か か る勘 定 を 独 立 して 設 定 す る意 義 が あ る と い う(p.208)。
さ らに,組 合 売 買 勘 定(Partnership)に つ い て は,3つ の 例 を 挙 げ(pp・166, 167,170,171,184,185),そ の 組 合 員 間 で の等 額 の 利 益 分 配 を示 して い る。
ま た,外 国 と の 取 引 に か か わ る 勘 定 に つ い て は,外 貨 と の 交 換 レ ー トに 変 更 が あ る た め,そ の 差 異 の 処 理 方 法 に つ い て 論 及 して い る 。 す な わ ち,当 該 勘 定 を 清 算 す る時 点 で,当 該 差 額 を 損 益 集 合 勘 定 へ 振 り替 え る こ と を 推 奨 して い る が,清 算 前 で も当 該 損 益 の 認 識 を して い る 例 も見 られ る(pp.200,201)。
さ て,こ こ で 家 事 費 勘 定 と 名 目勘 定 に つ い て 言 及 して お き た い 。 ま ず,前 節 で もす で に 述 べ た と お り,名 目勘 定 が 非 常 に す くな い と い う事 実 に もか か わ らず,家 事 費 勘 定 が 独 立 して 設 定 され て い る こ と は,い わ ゆ る 所 有 と経 営 の分 離 が確 立 して いな か った こ との証 左 で あ るが ・それ は ・8月 以降 ・ 月末 ご と に 損 益 集 合 勘 定 へ 振 り替 え られ て い る。 しか し,商 品 に 関 す る 付 帯 費 用,利 息,割 引 料,手 数 料 な ど に 関 して は 独 立 した 勘 定 を 設 定 せ ず,そ れ ら が 取 得 原 価(originalcost)と 同 様 に 商 品 の 価 額 を 構 成 す る と して,た だ ち に 商 品 勘 定 へ 借 記 さ れ て い る。 さ らに,か か る 付 帯 費 用 の み な らず 雑 費,旅 費,保 険 料,郵 送 料,広 告 ・宣 伝 費 な ど も,す べ て 商 品 勘 定 へ 直 接 借 記 され て い る。'
か くの ご と く名 目勘 定 を 軽 視 した こ とに つ い て,Mitchellは,か か る 名 目
勘 定 を 設 定 しよ う と思 え ば 設 定 で き る け れ ど も,そ れ は 損 益 集 合 勘 定 の 分 岐
した も の で あ り,結 局,損 益 集 合 勘 定 へ 吸 収 さ れ て しま うか ら,記 帳 度 数 を 多 く して 複 雑 に な る だ け で あ る と して い る。 す な わ ち,"元 帳 に 名 目勘 定 を 開 設 す る こ と は,そ れ ゆ え,で き る か ぎ り避 け るべ き で あ る 。 帳 簿 を 複 雑 に
して 混 乱 さ せ る 傾 向 が あ る か らで あ る"(p・210)と 述 べ て い る 。
こ の よ うに 名 目勘 定 を 軽 視 し,家 計 と企 業 会 計 と の 分 離 が 明 確 に され て い な い と い う こ と は,当 時 に お い て,む しろ 一 般 的 で あ っ た の か も しれ な い 。 た と え ば,5月2日 にTobias叔 父 か ら遺 産 と して 現 金,住 宅,農 園,土 地 な ど を50,000ド ル 受 け 入 れ た 場 合 で も,そ れ らが た だ ち に 当 該 関 連 勘 定 と 資 本 金 勘 定 へ 計 上 さ れ て い る(本 節 の 初 め に 示 した 資 本 金 勘 定 を 参 照 され た い)。
固 定 資 産 に 関 して は,も ち ろ ん 減 価 償 却 の 手 続 は 見 られ な い 。 ち ょ う ど売 残 商 品 を 時 価 評 価 して 売 買 損 益 を 算 出 す る,い わ ゆ る混 合 勘 定 と して の 商 品 勘 定 と 同 じ よ うに 扱 わ れ て い る。 た と え ば,1月1日 に1エ ー カ ーあ た り1
ドル で 評 価 さ れ て い た 土 地 が,そ の 後 そ れ ぞ れ1・40ド ル(2月24日 お よび 3月2日),1.50ド ル(3月6日)で 売 却 さ れ,3月31日 の 決 算 で は1.50ド ル で 評 価 す る こ と に よ っ て 当 該 貸 方 残 高 が 損 益 集 合 勘 定 へ 振 り替 え られ て い る(pp・58,59)。 ざ らに,5月4日 に1株 あ た り560ド ル で 購 入 した 株 式 が 12月31日 の 決 算 に あ た っ て565ド ル で 評 価 さ れ,当 該 評 価 益 を 損 益 集 合 勘 定 へ 振 り替 え て い る 例 も見 られ る(PP.164,165)。 も っ と も,第2の 帳 簿 組 織 に お い て,土 地,運 河,船 な ど が 原 価 で 繰 り越 さ れ て い る 例 も あ る が,そ の 売 却 損 益 の 算 出 方 法 は 実 質 的 に 同 じで あ る 。
得 意 先 の 売 掛 債 権 に 関 す る 貸 倒 償 却 の 例 示 もあ る(pp・54,64,73)。 す な わ ち,3月27日,当 該 得 意 先 の 人 名 勘 定 か ら 損 益 集 合 勘 定 の 借 方 へ 直 接 に 振 り替 え が な さ れ て い る。 した が っ て.損 益 集 合 勘 定 は,か な らず し も今 目 の よ うに 決 算 時 に 設 定 され るわ け で な く,そ の 意 味 で 純 粋 な 決 算 勘 定 で は な い こ とに な る 。 この こ と は,第2の 帳 簿 組 織 に お い て,冒 険 事 業 や 受 託 販 売 な ど の,い わ ゆ る 広 義 の 組 合 売 買 勘 定 が 多 く導 入 さ れ て くる 場 合,さ らに は
っ き り して く る。 第1の 帳 簿 組 織 で1月1日 か ら3月31日 ま で を 扱 い,第
アメ リカ人 に よる最 初 の複 式簿 記文献
612の 帳 簿 組 織 で4月1日 か ら12月1日 ま で を 扱 っ て,さ も 期 間 性(perio‑
dicity)を 重 視 して い る か く ご と くに 見 え て も,当 時 の経 済 が 組 合 売 買 に よ っ て 左 右 され て い た と こ ろ か ら判 断 す る と,実 質 的 に は 期 間 計 算 の 認 識 は 明 確 に な され て い な か っ た と推 定 せ ざ る を え な い 。
こ の 期 間 性 に 関 連 して,一 見 した と こ ろ,見 越 計 算 が な され て い た と思 わ せ る よ うな 会 計 処 理 も な い わ け で は な い 。 す な わ ち,6月24日 に 買 掛 債 務 弁 済 の た め,取 引 先 へ 支 払 日 ま で2ヵ 月 と3ヵ 月 の 期 間 を 有 す る2枚 の 手 形 を 振 り出 し,当 該 期 間 の 利 息17.50ド ル を 一 方 の 手 形 額 面 へ 加 算 し,当 該 支 払 利 息 相 当 分 を 商 品 勘 定 の 借 方 へ 振 り替 え る と い う手 続 が と られ て い る 。 し か し,こ れ は,決 算 時 点 に お い て,損 益 の 期 間 限 定 を 行 な うと い う本 来 の 見 越 ・繰 延 の 手 続 で は な く,便 宜 上 た ん に 支 払 利 息 の 早 期 認 識 を した と い うべ
き で あ ろ う。1
最 後 に,以 上 の こ と を 前提 と して,こ こ で 第2の 帳 簿 組 織 と伝 統 的 な 英 国 式 の そ れ とを 比 較 し,Mitchellが 狙 い と した 前 者 の 利 点 に つ い て,彼 の い う
と こ ろ を 聞 い て み よ う(PP.448〜450)。 要 す る に,Mairな ど の 本 に 従 え ば, 記 帳 労 務 が か さ み,多 くの 時 間 を 要 す る と い うの で あ る 。 ま た,彼 が 商 品 の 種 類 別 に 元 帳 勘 定 を 設 定 して い な い こ とに つ い て は,そ の 必 要 が あ れ ば 現 金 出 納 帳,仕 訳 帳,受 託 販 売 元 帳 を 通 じて 行 な え ば よ く,受 託 販 売 や 組 合 売 買 に つ い て は 十 分 に 考 慮 を 払 っ た と 述 べ て い る。
も うす こ し彼 の 主 張 を 具 体 的 に い え ば,伝 統 的 な 記 帳 方 法 に よ る と,単 純 な 取 引 で も,4回 の 記 入 ① 日記 帳,② 仕 訳 帳,③ 元 帳 の 借 方 勘 定,④ 元 帳 の 貸 方 勘 定 が 必 要 で あ る の に 対 して,彼 の 帳 簿 組 織 に よれ ば,手 形 や 商 品 に 関 す る 現 金 取 引 は1回 の 記 入 で 済 み,他 の 現 金 出 納 帳,手 形 記 入 帳, 仕 訳 帳 〔(商 品)(諸 口),(諸 口)一 一(商 品)〕 に 関 連 す る 取 引 は
2回 の 記 入,仕 訳 帳 〔(諸 口)(諸 口)〕 の場 合 だ け が3回 の 記 入 で
あ る とい う。 か く して,転 記 の 度 数 を 省 略 し,誤 謬 や 脱 漏 の 機 会 を 減 少 で
き る と い うの で あ る が,さ らに,そ の こ と を 組 合 売 買 事 業 な ど の 共 同 計 算
(accountincomPany)に そ く して 具 体 的 に 説 明 し,そ の こ とは 決 算 に 関 し
て も妥 当 す る と述 べ て い る。
§4結 語
以 上 の 考 察 に 基 づ き,ま ずMitchellの 簿 記 書 に 関 す る特 徴 を 要 約 す れ ば, 次 の と お りで あ る 。
第1に,当 時 の伝 統 的 な3帳 簿 制 に 対 して,仕 訳 帳 の 分 割 と多 欄 化 と を 図 っ て い る。 こ の 組 織 は,か な らず しもMitchell自 身 に よ っ て 工 夫 され た も の で は な い に して も,そ こ に ア メ リ カ人 の 開 拓 精 神 と進 取 性 に と ん だ 心 意 気
く の
とが伺 え る。
第2に,徹 底 した 記 帳例 示 主義 に基 づ い て お り,記 帳 方 法 の説 明は 必要 最 小 限 に と どめ られ てい る。 しか し,そ の説 明 は よ く要 点 をつ い て お り,初 心 者 に は と もか く,,い ち お うの実 務 経 験 を つ んだ者 に と って は効 果 的 で あ った で あ ろ う。 取 引 例 も非 常 に実 際 的 で あ り,Michellな る人 物 は実 務 に 携 わ っ て い た,あ る いは す くな くと も携 わ った こ との あ る簿記 教 師 だ った ので は な い か と想像 され る。
第3に,勘 定 科 目は 人 名勘 定 が 大 半 を 占め,そ の債 権 ・債 務 を 中心 と した 資 産 と負債 の管 理 に 重 点 が おか れ て いた と 考 え られ る。 そ して,そ の こ と
は,逆 に損 益 の諸 勘 定 を 極 度 に 軽 視 した こ とに 関連 して い る。
第4に,い わゆ る企 業 会 計 と家 計 とが未 分 離 の状 態 で あ る ことが 指摘 され る。 この こ とは,す でに 言 及 した とお り,家 事 費勘 定 を 設 定 した り,ま た遺 産 を た だ ちに 資 本 金 と して 扱 って い る こ とで 立 証 され て い る。 会 計実 体 の認
(15)
識 が 不 充 分 で あ っ た 証 左 で あ ろ う 。
⑭R.Brown(ed.),AHistory(ゾAccountingandAccountants(Edinburgh:
TheCharteredAccountantsofScotland,1905),P・135に よ れ ば,N・Petri の 簿 記 書(1588)に お い て,す で に 複 合 仕 訳 帳 制 の 萌 芽 が 見 ら れ る と い う.し か
し,実 質 的 に はR・Hamiltonの 簿 記 書(1777)以 降 の こ と で あ ろ う.
な お,ボ ス ト ン式 元 帳 と 称 さ れ る も の も,そ の 創 案 は ア メ リ カ 人 で な い が,そ の 積 極 的 利 用 が 彼 ら に よ っ て な さ れ た こ と を 想 起 さ れ た い.
⑮ こ の 点,M・WeberやW・Sombartが 複 式 簿 記 の 自 己 客 観 化 に 関 し て 述 べ て い る こ と は,や や 観 念 的 で あ り,す く な く と も 当 時 の 現 実 と は 若 干 か け は な れ て い る.彼 ら の 主 張 に つ い て は,前 掲 拙 訳 著(下),p.910を 参 照 さ れ た い.
ア メ リカ人 に よる最初 の複式 簿記文献
63第5に,損 益 勘 定 お よび残 高 勘 定 が経 営 成 績 お よび 財 政 状 態 を示 す とい う 意 味 で財 務 諸 表 の萌 芽 的 な もの だ とす る意 識 は伺 え な い。 い ず れ も,決 算 に
あ た って,な か んず く勘定 の締 切 手段 な らび に記 帳 の正 確 性 確 認 手 段 と して 使 われ て い る。
第6に,会 計 期 間 の認 識 は,か な らず しも明確 に な され て い な い。 な るほ ど,例 示 で は暦 年 を採 用 して お り,ま た記 帳 の正 確 性 とい う観 点 か ら1ヵ 月 も し くは それ 以 内 に検 算 を す る必要 性 な どが述 べ られ て い る。,しか し,ま だ 企 業 外 部 者 か らの 財務 諸 表 利 用 上 の要 請 が考 え られ な い時 代 で あ るか ら,今
日の よ うな正 規 の会 計期 間 に対 す る認 識 は な か った と思 わ れ る。
第7に,上 述 した こと と 関 連 して い るが,損 益 計 算 の 発 展 シ ェ・ 一'マと し て,口 別 損益 計 算 一→ 期 間損 益 計 算 一 →期 間損 益 計 算 の 口別 化 とい うこ とを
く ラ
前 提 に す れ ば,一 見 し た と こ ろ 最 終 段 階 に あ る よ う に も 思 わ れ る が,実 質 上 ま だ 第1段 階 か ら 第2段 階 へ の 移 行 期 で あ っ た と い わ ね ば な ら な い 。 す な わ ち,総 括 的 商 品 勘 定 の 設 定 に よ る 期 間 損 益 計 算 段 階 へ の 移 行 傾 向 が 見 ら れ る と は い え,既 述 し た と お り,そ れ は 記 帳 の 便 宜 性 に 基 づ く も の で あ り,損 益 計 算 は 動 産 ・不 動 産 の 諸 勘 定,受 託 販 売 勘 定,冒 険 事 業 勘 定 な ど を 通 じ て, 個 別 的 か つ 口 別 に 行 な わ れ て い る 。 な か ん ず く,そ の 焦 点 ぽ,い わ ゆ る 組 合 売 買 勘 定 で あ る 。
次 に,会 計 取 引 を 通 じ て 伺 え る 経 済 史,商 業 史,お よ び 経 営 史 に か か わ り を も つ 事 項 を 幾 つ か 指 摘 し て お こ う 。
本 書 で と り あ げ ら れ て い る 事 業 は,す で に 周 知 の と お り,PhiladelPhiaに 本 拠 を も っ て 内 外 の 商 取 引 ・貿 易 に 従 事 し て お り,国 内 で もBoston,New York,Baltimore,Charleston,Norfolk,Richmond,NorthCalorina,Dela‑
ware,Salem,Virginia,Princeton,Pittsburg,Kentucky… と 広 範 に わ た っ
⑯1⊥1下 勝 治,「 損 益 計 算 論 」(泉 交 堂,1950);B・S・Yamey,"TheFunctional
Developmen七 〇fDouble‑En七ryBookkeeping,"TheAecountant,VoL103,
No.2,1940,pp.333〜342を 参 照 さ れ た い.
(17)
て 活 動 し て お り,国 外 で はLondon,StDomingo,Wilmington・Canton・
Greanada,StPetersburg,Bourdeaux,Amsterdam,Liverpool,Havanna,
Hanburg,Calcutta… の ご と く,ほ と ん ど 全 世 界 に わ た っ て い る 。
取 扱 商 品 と し て は コ ー ヒ ー,糖 密,砂 糖,胡 椒,ラ ム 酒,ブ ラ ン デ ィ, 靴,タ バ コ,洋 傘,藍,小 麦,小 麦 粉,ラ イ 麦,と う も ろ こ し,樽 詰 の 米, 緑 茶,大 麻,フ ラ ソ ネ ル,サ ラ サ,毛 布,キ ャ ラ コ,コ ー ル 天,絹 織 物,牛
肉,豚 肉,火 薬,ナ イ フ,鋸,釘,書 籍 … … と い っ た 人 間 の 衣 ・食 ・住 を は
(1ti)
じめ,そ の 他 の 教 養 に か か わ る い っ さ い の も の が ふ く まれ て い る。
な お,巻 末 に 付 さ れ て い る 関 税 表 に よれ ば,ア メ リカ船 に よ る輸 入 と外 国
'
⑰ 合 衆 国 に お け る 最 初 の 百 万 長 者 と い わ れ て い るEliasHasketDerby(d・1799)
は,Salemの 商 人 で あ っ た が,そ の 広 範 に わ た る 海 外 貿 易 に つ い て は.た と え ば,IrwinShapiro,oP・cit・,pp・80〜84を 参 照 さ れ た い.ま た,1783年 に ア イ ル ラ ン ドか ら 移 住 し たRobertOliver(d・1843)な ど も,巨 萬 の 富 を 得 た 商 人 で あ る が,そ の 活 躍 舞 台 はBaltimoreで あ っ た.StuartWeemsBruchey・
RobertOJiver,Merchant(ゾBaltimore,1783‑1819(Baltimore:TheJohn HopkinsPress,1956),chap・VIIを 参 照.
09と く に 興 味 が あ る の は,書 籍 の な か で,具 体 的 にDilworthの 簿 記 書 が1月20 日 に1冊40セ ン トで12冊 購 入 さ れ,同 月28日 に1冊50セ ン トで2冊 販 売 さ れ て い る 取 引 例 が あ る(p.20,37).こ の こ と は,た ん に 取 引 例 で あ る に と ど ま ら ず 、 当 時,実 際 に も 英 国 簿 記 書 が 相 当 輸 入 さ れ て い た と 推 定 し て よ い で あ ろ う.
P.Keny,TheElementsOfBooh‑heeping…(London:1833‑10thed.)は,
そ の 序 文 の な か で5頁 に わ た っ て 簿 記 小 史 を 記 述 し て い る が,序 文 の 最 後(p・xi) で 次 の よ う に 述 べ て い る."ア メ リ カ で は 商 業 会 計 に 多 大 の 関 心 が 払 わ れ て き た が,こ の 分 野 で は ま だ 新 し い 文 献 が 産 ま れ て い な い こ と を 記 し て お く.か の 地 で は 昔 のMairの 簿 記 書 が 非 常 に 利 用 さ れ て い た.し か し,近 年 に な っ て 本 書 が 各 都 市 で リ プ リ ソ トさ れ,い ま や 合 衆 国 お よ び 西 印 度 諸 島 を 通 じ て 広 く採 用 さ れ る よ う に な っ た."
ち な み にtJ・EldridgeandLFrankland・oP・cit・ に よ れ ば,1754年 に Londo皿 で 出 版 さ れ た 簿 記 書 に も 次 の よ う な も の が あ る.WilliamWeston,The
Com♪leteMerchant'sClerh'orBritishandAmericanComPtingHoecse.さ ら に 筆 者 が 調 査 し た と こ ろ に よ れ ば,R・Turner・BookheepingintheltalianMethod
… と い う 英 国 書 の 第3版 か ら 最 初 の ア メ リ ヵ 版 が1794年 にBostonで 出 版 さ れ て い る.
な お,合 衆 国 の 会 計 に 対 す る 英 国 の 影 響 を 論 じた も の と し て,V・KZimmer‑
man,BritishBach8rounds(ゾAmericanAccountancy,UnpublishedPh.D.
Thesis,UniversityofIIIinois,1954,PP・iv+237が あ る 。 同 書 は,① 〜 1870年,②1870年 〜1900年.③1900年 〜1919年 の3期 に 分 け て 考 察 し,第3期 に お い て 国 際 経 済 の リー ダ シ ッ プ を と る こ と に よ り 合 衆 国 の 会 計 の 自 主 性 が 確 立
し た と し て い る.
アメ リカ人 に よる最 初の複式簿 記女献
65船 に よ る輸 入 の 場 合 に つ い て,そ れ ぞ れ 製 品 別 に10%か ら161/2%の 間 で 差 別 的 関 税 が か か る こ とに な っ て い た よ うで あ る。 た だ し,学 習 用 に 輸 入 さ れ る 学 術 書,合 衆 国 に 定 住 を 意 図 した 人 達 の 書 籍 や 家 具 な ど は 対 象 外 で あ っ た 。
ま た,か か る 外 国 との 取 引 に お い て は,す で に 第3節 で 一 部 言 及 した とお り,外 国 貨 幣 の 換 算 に と も な う差 額 処 理 の 問 題 が あ っ た 。 取 引 例 の な か か ら 参 考 ま で に 交 換 レ ー トを 引 き 出 して み る と,5月20日 に ￡1が450ド ル で あ
っ た の が7月9日 に455ド ル,7月23日 に450ド ル,9月8日 に460ド ル, 10月7日 に425ド ル,10月12日 に450ド ル,11月2日 に460ド ル,11月10
日tlc4621/2ド ル,12月24日 に430ド ル と い う 変 動 を 示 して い る。 さ らに 〜 10月15日 にLivre1が20セ ン トで あ っ た の が111月19日 に18セ ン トと変 動 した り,10月21日 にRuble1が75セ ン ト,11月10日 にMark1が33
%セ ン トと い う レ ー トで 示 さ れ た り し て い る 。 な お,本 書 で は,す で に ドル と セ ン トと い う貨 幣 単 位 を 使 用 して い る とは い え,ま だ ドル 記 号($)そ の も
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の は 見 られ な い 。
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取 引例 の な か に は一 部 現 金 を ふ くん だ 物 々交 換 も見 られ る。 す な わ ち,6
じ
月9日 の 取 引 例 で は,4ト ン の 棒 鉄480ド ル の 購 入 に あ た っ て,4月20日 に
⑲ 合 衆 国 に お い て,貨 幣 に 関 す る 十 進 法 の 採 用 を 議 会 で 決 定 し た の は1785年 の こ と で あ る.な お,H.C.BentleyandR.S.Leonard,op.cit.,prefacもp.iv
に よ れ ば,1797年 にNewYorkで 出 版 さ れ たCha皿ceyLee・AmericanAo‑
comPtqntが ドル 記 号($)を 使 用 し た 最 初 の 本 だ と さ れ て い る と い う .Stuart WeemsBruchy,ψ ・cit・,p・140に よ れ ば,RobertOliverは1797年5月 に Bataviaの 砂 糖 と コ ー ヒ ー の 輸 入 に 関 す る 純 利 益 の 見 積 計 算 を 示 し て い る が,そ
こ で は ドル 記 号 が 見 え て い る 。 ま た,小 島 男 佐 夫,「 簿 記 史 論 考 」(森 山 書 店, 1964)JP.33に よ れ ば,ア メ リ カ 商 人 の 会 計 帳 簿 の う ち,Nathan .Trotter&
Co・ の 仕 訳 帳(1805〜1890)は ドル 記 号 を 用 い て い た と の こ と で あ る.し た が っ て,Mitchellの 原 著 が 出 版 さ れ て か ら,ほ ど な く ドル 記 号 が 普 及 し た と 推 定 し て よ い で あ ろ う.
⑳ 植 民 地 時 代 に お け る 簿 記 を 導 入 し た 物 々 交 換(bookkeepingbarter)に つ い て は,た と え ば,AlbertEVoke,"AccountingMethodsofColonialMer‑
chantinvirginia,"The/ournal()fAccountancツ,July1926,PP・1〜11;w・T・
Baxter,̀̀Accoun七inginColonialA】 【nerica,"inA.C.LittletonandBS.
Yameyでed,),5tudiesintheHistorノ(ゾAcaounting(Homewood,工Llinois:
RichardD.Irwin,Inc.,1956),pp・272〜287を 参 照 さ れ た い.
486ド ル で 購 入 して お い た3樽 の オ ラ ン ダ ・ジ ン を445.50ド ル と評 価 して 渡 し,残 額 の34.50ド ル を 現 金 で 支 払 っ て い る。 な お,そ の 場 合,ナ ラ ソ ダ ・ ジ ン の 購 入 原 価 と 引 渡 価 格 と の 差 額40.50ド ル と い う 評 価 損 は 最 終 的 に 当 該 商 品 勘 定 か ら損 益 集 合 勘 定 へ 振 り替 え られ て い る(PP・102,194,195)。
保 険 料 の 支 払 い に 関 連 して 興 味 あ る 事 実 も見 られ る。 す な わ ち,10月20 日の 取 引 例 で は,3人 で 共 有 す る 船 に つ い て,Philadelphiaか らLondonま で の 往 復 に か か わ る 保 険 料 と して,そ の 取 得 原 価 の9%と 当 該 保 険 証 券 作 成 費50セ ン トが 計 上 さ れ て い る 。 当 時 は 危 険 が 多 か っ た た め,保 険 料 は 非 常
くを
に 高 額 で あ った こ とが 推 定 され る。 な お,既 述 した と こ ろ か ら明 らか な と お り,そ れ は 保 険 料 勘 定 に 計 上 され る の で は な く,た だ ち に 当 該 組 合 売 買 勘 定 へ 計 上 され て い る 。
最 後 に,本 原 著 の歴 史 性 に か ん が み,2・3の 書 誌 学 的 考 察 を 加 え て お こ う。 ま ず,文 字 に つ い て い え ば,小 文 字 のsが,語 尾 に く る場 合 を の ぞ い て,長 形 のs(∫)に な っ て お り,ま た 小 文 字 のcがtの 前 で は ε の ご と く 使 わ れ て い る。 さ らに ま た,巻 末 にFINISと い う語 が 見 られ る が,斯 学 の 権 威 者,ArundelEsdaileに よれ ば,か か る 言 葉 の 使 用 は 一 般 に1775年 以
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