渡 辺 和 夫
目 次
1.ま え が き
2.会 計教 育 の 本 質 と分 析 能 力 3.大 学 に お け る会 計教 育
(11学 部 にお け る教 育 (2)大 学 院 にお け る教 育 4.職 業 会 計 人 の教 育
(1}専 門 家 の意 味 (2〕 会 計 専 門学 校 (3)公 認 会 計士 試 験 制 度 (4}実 務 家 の教 育 5.む す び
1.ま え が き
φ
リ トル トンに は みず か ら執 筆 した論 文 を体 系 的 に編 集 したr会 計 論 集 』(19 61年)と い う著書 が あ る。 そ こで は第 一 部会 計史,第 二 部 会 計理 論,第 三 部 専 門職 業,第 四部 会 計 教 育,と い う よ うに研 究 領 域 を4つ に 区別 して い る6本 稿 で 研 究 の 対 象 とす るの は これ らの う ち主 と して 第 四部 に関 わ る内容 で あ る。 た だ し,そ こに収 録 され て い な い 会 計教 育 に関 す る論 文 や 第三 部 の 内容 に も若 干 ふ れ た い と思 う。
第 四 部 の会 計 教 育 に 収 録 されて い る 論文 は全 部 で24編 ほ ど あ り',年 代 的 に 見 る と1923年 か ら1958年 にわ た って い る。 イ リノ イ大 学 で 長 い間 会 計 教 育 に携 っ て い た と は い え,35年 間 に わ た って 会 計 教 育 の 問 題 を 追 求 して き た こ とは,き
原稿受領 日1983年4月15日
〔1〕
2 商 学 討 究 第34巻 第1号 わ め て 強 い 関 心 を も っ て い た 証 拠 と い え よ う。
収 録 論 文 の う ち で 特 徴 的 な の はTh6AccountingReview誌 の 中 のTheAc‑.
countingExchange欄 で 書 か れ た も の が 多 い と い う 点 で あ る 。 こ の 欄 ば コ ー ラ ー に よ っ て1929年6月 号 か ら 始 あ ら れ た もの で あ り,教 育 方 法 に 関 す る考 え を
継 続 的 に 提 供 し た と い わ れ て い る1}。
リ トル ト ンが こ の 欄 を 継 続 的 に 執 筆 し た の は1943年4月 号 か ら1947年1月 号 ま で の15回 で あ り,途 中1946年1月 号 を1回 休 ん だ だ け で あ る 。,1943年 と 』
い う の は か れ が ア メ リカ 会 計 学 会 の 会 長 に 就 任 し た 年 で あ る 。 第 二 次 大 戦 の 最 中 に 会 長 に な っ た リ トル ト ンは,長 期 に わ た る 会 計 教 育 と 会 計 発 展 の た め に, 教 師,公 共 会 計 士 お よ び 企 業 家 間 の 交 流 が 必 要 で あ る ∫ と い う メ ッ セ ー ジ を 会 員 に 送 っ て い る21。ま た,1943年 か ら1946年 ま で リ トル ト ンはTheAccounting Review誌 の 編 集 を 担 当 し て い た 。
1943年4月 号 のTheAccountingExchange欄 で リ トル トン は 抱 負 を こ の よ う に 述 べ て い る 。 「会 計 教 育 に 関 す る 広 範 な 観 点 を 扱 っ た 内 容 が こ の 欄 を 利 用 し て 登 場 す る こ と を 願 っ て い る 。 教 育 政 策,カ リ キ ュ ラ ム 変 更,コ ー ス 内 容 と い っ た 多 様 な 問 題 に 関 し て 意 見 の 交 換 が な さ れ る で あ ろ う3}。」 こ の 欄 は 通 常 の 論 文 と異 な り,い ろ い ろ な 意 見 の 紹 介 と そ れ に 対 す る リ トル ト ン の 論 評 と い っ た 形 式 が と ら れ て い る 。 こ の 意 味 で は 断 片 的 で あ り,ま っ た く異 な る 内 容 が い
くつ か 取 り あ げ ら れ て い る こ と も あ る 。
い ず れ に し て も,TheAccountingExchange欄 の 執 筆 を 中 心 に し て35年 間 に もわ た り 会 計 教 育 を 論 じ て き た リ トル ト ン の 考 え を ま と め て み よ う と し た の が 本 稿 の 意 図 で あ る 。 ひ と く ち に35年 間 と い っ て も,こ の 間 に お け る 会 計 教 育 環 境 の 変 化 は 著 し い も の が あ る 。 会 計 教 育 の 歴 史 は 会 計 の 歴 史 と 同 じ よ う に 古
1)S.A.Zeff,Z彪e14mεr̀cα πAccoω π認 ηg∠4s80c̀α 琵oπ,1飴F̀rε ホ50y2αrs,
AmericanAccountingAssociation,1966,p.41.
2)A.C.Littleton,"AMessagefromtheIncomingPresident,"Accoω π伽8
R⑳ εeω,April,1943,p.185.
3)A.C.Littleton,"TheAccountingExchange,"Accoω π翻 ηgRθ ひεeω,April, 1943,p.156.
い もあ と考 え られ るけ れ ど も,制 度 と して 確 立 さ れ た あ は そ れ ほ と古 くな い。
1
大 学 で 会 計教 育 が実 施 さ れ た の は1880年 代 か ら今 世 紀 の初 頭 に か け て で あ り, ペ ンシル ベ ニ ヤ大 学 ワ ー トン校,シ カ ゴ大 学,カ リフ ォル ニ ア大 学,オ ハ イオ 大 学,ニ ュ「 ヨ ー ク大 学 な どが そ の最 初 と して 知 られて い る4}。 リ トル トンが 会 計教 育 を論 じ始 め た の は1920年 代 の 頃 か らで あ り,教 師や 学 生 数 あ るい は テ キ ス トの 面 な どで 多 少 充 実 しだ とは い え,ま だ 一般 の人 び と には 理 解 され て い な い時 代 で あ った 。 公 認 会 計 士 に 対す る関 心 の 高 ま りを ひ とつ の 要 因 と して, 会 計 教 育 環境 は 次 第 に 整 備 され,今 日の よ うに 発展 した わ けで あ る。 リ トル ト ンの 会 計教 育 論 は この よ うに ま だ 不十 分 な 時代 か ら次 第 に整 備 され て行 く過 渡 期 の 時 代 に論 じ られ た もの で あ る。
こ う した認 識 をふ ま え て,本 稿 で は リ トル トン会 計 学 説 にお け る会 計 教 育 論 の 意 義 を論 じた い と考 え る。
2.会 計 教 育 の本 質 と 分 析能 力
経 験 と教 育 との 関 係 か ら考 察 を始 め る こ と に しよ う。 経験 を実 践 的 な会 計 業 務 と して 狭 く考 え,教 育 を専 門 教 育 よ り もむ しろ一 般 教 育 か ら成 る もの と と ら え る考 え方 が あ るけ れ ど も,リ トル トンは こ う した 見 方 に必ず し も賛 成 しな い。
「学 習 と は経 験 を獲 得 す る活 動 で あ る。 経 験 はふ た つ の方 法 で,す な わ ち個 人 的 な らび に代 理 的 に 獲 得 さ れ る。個 人 的経 験 は 単純 な試 行 錯 誤 に よ って 獲 得 さ れ る。 しば しば個 人 的経 験 は 観察 に よ って 得 られ る。観 察 者 は他 人 の 行 為 を か れ の存 在 の 中で 繰 り返 す こ とに よ って 学 習 す る。だ が経 験 を代 理 的 に獲 得 す
る こ と は 異 な っ た レ ベ ル で め 行 為 に な る 。 こ こ で の 学 習 は 一 般 化 さ れ た 経 験 を 利 用 す る 。 こ れ ら は 仮 装 さ れ た(simulated)経 験 と 規 約 化 さ れ た(codi丘ed)経 験 に 分 け ら れ る 。 第 一 の ク ラ ス に は,よ り 現 実 的 な 行 為 を 簡 潔 に し た も の で あ
4)J.Lockwood,"EarlyUniversityEducationinAccountancy ,"ノ 監ccoμ π翻π8 Rθ り̀θω,June,1938,pp.131‑144.
5)A・C・Litt1・t・ ・,"Th・M・ani・g・fAcc・ubti・gEd・ ・ati。 。
,・ 乃cc。 癩 ㎎
Rθ ひ̀eω,July,1942,P・216;薦8α ツsoπ ン1ccoω πごαηc)㌧UniversityofIllinois Press,1961,p.539.
4 商 学 討 究 第34巻 第1号
る に もか か わ らず 実 際 の生 活 に典 型 的 な 問 題 や 実 験 が 含 まれ る。規 約 化 され た 経 験 は多 数 の 孤 立 した試 行 の圧 縮 され た結 果 で あ る。 これ は一 般 化,原 則,理 論,'お よ び説 明 を 生 み 出す5}。」
教 育 は 単 に 学 校 教 育 の中 にの み あ る もので は な い 。経 験 を獲 得 す る活 動 で あ れ ば,そ れ は教 育 に ほか な らな い 。 リ トル トンが職 業会 計人 の教 育 につ いて も 熱 心 に 論 じて い るの は こう した考 え に も とつ く もの と思 わ れ る。 しか し,学 校 教 育 を 軽視 す るわ けで は け っ して な い 。職 業 会 計 人 の教 育 に して も,で き れ ば 学 校 教 育Q中 で教 え る こ とが 望 ま しい と リ トル トンは主 張 して い る。 そ こは最 も効率 的 な教 育 の 場 だ か らで あ る。規 約 化 さ れ た経 験 を 獲得 す る に は学 校 教 育 が ふ さ わ しい。 教 育 に っ い て は ま たつ ぎの よ うに言 って い る。
「本 質 的 に教 育 と は経 験 で あ る。 教 育 を受 け る こ とは経 験 を 獲 得 す る ことで あ る 。教 育 をす る こ と は,膨 大 な蓄 積 の 中 か ら経 験 を選 択 し,そ れ らを学 習 者 の 利用 可 能 な時 間 と能 力 に 適 用す る ことで あ る。 よ い教 育 と は,教 える こ と と '学 ぶ こと と が相 互 に き わ め て有 効 に作 用 し
,一 方 と他 方 との 釣 合 い に関 係 な く, そ の個 人 が行 為 で き るだ け で な く理 解 もで き る よ うに な り,ま た理 解 で き るだ けで な く行 為 もで き るよ うに な る こ とで あ ろ う6〕。」
教 育 に は行 為 を学 ぶ と と もに そ の行 為 を理 解 す る こ とが必 要で あ る 。す なわ ち,方 法 と と もに理 由 を 学 ぶ こ とが大 切 で あ る 。会 計 教 育 に あ って も こ う した 事 情 は 同様 で あ る 。 会 計 人 とな るた め に は専 門知 識 と と もに い ろ い ろ な能 力 が 要 求 され る。 な か で も分 析 能 力 は欠 くこ との で き な い 要素 だ と い うの が リ トル トンの 考 えで あ る 。 この考 え は コネ テ ィカ ッ ト州 公 認 会 計 士 協 会 ・会 計 教 育 委 員 会 が1944年1月 に 公 表 し た 文 書 を き っか け に展 開 した もの で あ る。 そ の文 書 で は ジュ ニ ア ・ア カ ウ ン タ ン トの 資 格 と して 数学 的能 力 が必 要 な ことを 指 摘 したの で あ る が,リ トル トンは それ を 分 析 能 力 と読 み替 え たわ けで あ る。
「分 析 能 力 は は っき りと定 義 しが た い複 雑 な 概 念 で あ る。 よ りよ い ア プ ロー チ 6)1b̀dl.,p.216;E88α ッs,p.540 .
7)A.C.Littleton,"TheAccountingExchange ,"Accoμ 麗̀η8Rθひ̀eω,April, 1944,p.196;Essαys,p.549.
と して は,そ の 多 数 の 構 成 要 素 の うち一 部 を検 討 す る こ とで あ る 。 あ る見 解 に よ れ ば,そ れ は事 実 を わか りや す く整 理 す る能 力 お よび 整理 さ れ た事 実 を 理解 す る能 力 か ら成 るη。」
分析 能 力 は 会 計 事 実 をわ か りや す く整理 す る能 力 と整 理 さ れ た会 計 事 実 を理 解 す る能 力 とに 分解 され たわ けで あ る。会 計 事 実 と い うの は貨 幣 で 表 現 さ れ た 取 引 資 料 を 意 味 して い る。 これ らの能 力 は さ らに細 分 化 され る。
会 計 事 実 を 整 理 す る能 力 は整 理 力(Abihty、toassociate)と 呼 ばれ,① 数 値 間 の 相 対 的 な大 きさ をす ぐに調 べ る能 力,② 数 値 間 の 大 きさ の意 味 を知 る能 力,
③ 数 値 と観 念 ・行 為 ・政 策 ・効 果 とを結 び つ け る能 力,④ どの 要 素 が 最 も重 要 か を判 断す る能 力,な どか ら成 って い る。
ま た会 計 事 実 を理 解 す る能 力 は理 解 力(Abilitytocomprehend)と 呼 ば れ,
① 複 雑 で可 変 的 なパ ター ンを記 憶 す る能 力,② め ん ど うな問 題 を 一度 に処 理 す る能 ガ,③ 連 続 項 目 間 に一 貫 した筋 道 を見 つ け る能 力,④ ば らば らの 部分 を 完 全 体 と して 見 る能 力,な どに分 け られ る。
整 理 力 と理 解 力 と は 明確 に 区別 で き る よ うな性 質 の もので は な い 。 そ れ らは
ド
相 互 に 依 存 して お り,整 理 力 の 一 部 は 理 解 力 か ら生 じ,理 解 力 の 一 部 は 整 理 力 か ら生 ま れ る と い っ た 関 係 に あ る 。
こ れ らの 能 力 に さ ら に 技 術 の 概 念 が 加 わ る こ と に よ り,分 析 能 力 は 有 効 に な る と い わ れ て い る 。 す な わ ち,会 計 に お け る 分 析 力 を 行 使 す る た め に は,数 値 を 操 作 す る 能 力(Facilityinmanipulating丘gures)お よ び 観 念 を 伝 達 す る能 力(Facihtyincommunicatingideas)が 必 要 で あ る 。
会 計 人 に と っ て 数 値 は 思 考 の 手 段 で あ り,そ れ を 上 手 に利 用 す る能 力 が 要 請 さ れ る 。 そ の 技 術 と して は,① 計 算 過 程 の 技 術,② 数 値 を 書 い た り読 ん だ りす る 技 術,③ 解 釈 的 な 作 図 の 技 術,な ど が あ げ られ て い る 。 ま た,分 析 結 果 を 利 害 関 係 者 に わ か りや す く伝 達 す る ζ と も重 要 で あ る 。 そ う し た 技 術 と し て は,
8)乃̀d.,p.198;Essα ッ8,p.551.な お,バ ッ ク ナ ー の学 位 論 文 に も付 録 と して 収 録 され て い る。K.T.C.Buckner,み8彪dッqプL魏Zθ̀oπ な(】o撹r̀b碗̀oπ ・め Se♂ec̀θdし4rθα8〔ゾ 〃Lθ窃eorッq〆Acco砿 π̀αηcッ,D.B.A.Dissertation,
'
1971,p.271.
6 商 学 討 究 第34巻 第1号
〈分析能力および分 析技術の図〉
複 雑 で可 変 的 な パ タ ー ンを 記 憶 す る
めん ど うな 問 題 を 一 度 に処 理 す る
連 続 項 目間 に一 貫 した筋 道 を 見 っ け る
計 算 過 程 の技 術
ば らば らの部分を 完全 体 として見 る
数値を 操作す る能力
理 解 力
数値 を書 いた り読
んだ りす る技術 園
解釈 的な作図の技
術 整 理 力
一
] 明 瞭 ・簡潔 ・正確
な英 語 を書 く技術
観念を 伝達す る能力
こと ば と数 値 をわ か りや す く使 う技 術
]一
完全 な真実 を臨機 応変 に説 明す る技 術
数値間の相対的 な 数値 間の大きさの 数値 と観念・行為 ・ どの要素が最 も重 政策 ・効果 とを結
大 きさをす ぐに調 意味を知 る 要かを判断す る
びつける べ る
① 明 瞭 ・簡 潔 ・正確 な 英 語 を書 く技 術,② ζ とば と数 値 を わ か りやす く使 う技 術,③ 完 全 な真 実 を 臨 機 応 変 に説 明 す る技 術,な どが あ る。
以 上,分 析 能 力 を4つ の 側 面 か ら統 合 的 に 把 握 した 関 係 を 示 した の が,〈 分 析 能 力 お よ び分 析 技 術 の図8)〉 で あ る。 リトル トンの 考 え る分 析 能 力 は,さ ま ざ ま な能 力 を包 括 す る概 念 と い う こ とに な る 。 こ う した各 種 の能 力 や技 術 を教 え る こ とに よ り,会 計 人 と して の適 性 を そ な え た 人 材 が 養成 さ れ るわ け で あ る。
3.、 大 学 に お け る 会 計 教 育 (1}学 部 に お け る教 育
学 部 教 育 に関 して リ トル トンが と くに強 い 関 心 を 示 した の は カ リキ ュ ラ ムの 編 成 問 題 で あ る。 具 体 的 に ど う編 成 す るか とい う こ とよ り も,む しろ編 成 の背 後 にあ る考 え方 あ る い は教 育 理 論 にか れ は注 目 して い る 。
「4年 間 の プ ロ グ ラム は ふ た つ の方 法 に よ って構 成 しう る。 す な わ ち,(生 き 鴨
9)A.C.Littleton,"TheAccountingExchange,"ノ 生oooμ π∫̀㎎ ・Rθ 加 θω,Ju工y, 1944,p.316;泓sα ンs,p.604.
方 の た め の)一 般 教 育2年 間 お よ び(仕 事 の た め の)専 門教 育2年 間 を 提 供 す る方 法,な らび に4年 間 にわ た って生 き方 と仕 事 の た め の教 育 を 混 合 さ せ る方 法 で あ る9㌔」
会 計 教 育 に あ た って,一 般教 育 と専 門教 育 を は っ き り区別 した方 が よ い の か, そ れ と も混 合 教 育 の 方 が よ い のか,と い う問 題 が提 起 され る。当時(1940年 代) の ア メ リカ に お いて,医 者 や 法 律 家 にな る に は4年 制 の 一 般 大 学 を 卒 業 後,医 者 に つ い て は 医 学 校 で4年 間,法 律 家 につ いて は法 学 校 で3年 間,そ れ ぞ れ 専 門 教 育 を受 け る体 制 が 取 られ て い た とい わ れ る。 渉 な わ ち,一 般 教 育 と専 門教 育 と が は っ き り区 別 され て い たわ けで あ る。 会 計 教 育 につ い て も同 じよ うな考 え 方 が あて は ま る か ど うか とい う問題 で あ る。
リ トル トンの 目 は 混 合 教 育 に向 け られ て い る。 最 初 の2年 間 につ いて そ の具 体 案 を参 考 まで に示 せ ば つ ぎ の とお りで あ る10,。
第 一 セ メ ス タ ー EconomicInstitutions ElementaryAccounting*
BusinessMathematics EnglishComposition HistoricalGeography
第 三 セ メ ス タ ー EconomicPrinciples FactoryAccoμnting*
ProductionManagement PublicSpeaking HistoryofConstitutional
Government
第 ニ セ メ ス タ ー EconomicStatistics Fina喚cialAccounting*
MarketingMethods EnglishCompQsition HistoryofScience
第 四 セ メ ス タ ー EconomicPrinciples TypicalAccountingSystems*
BusinessFinance BusinessWriting HistoryofMoralPrinciples
*印 が 会 計 科 目 で あ る 。 混 合 教 育 に リ トル ト ンが 興 味 を も つ の は ,専 門 教 育 科 目 も ま た 生 き 方 の た め の 教 育 も し くは 文 化 的 教 育 に 役 立 つ と考 え るか らで あ る 。
10)1わ̀(ム,p.318;1殆3αy8,p.606.
8 商 学 討 究 第34巻 第 ユ号
「教 育 の文 化 的 目 的 は,選 択 を 行 な い 価 値 を比 較 す る能 力,洞 察 し理 解 し識 別 す る能 力,進 ん で良 い こ と と悪 い こ と とを 区 別 す る こ と,と い っ た人 間 の能 力 を 開発 す る こ と にあ る。 これ らの 目的 を促 進 す る うえ で,特 定 の職 業 科 目 は 文化 的 で もあ りま た 職 業 的 で もあ り う る1n。」
.会 計 教 育 は な に も会 計 職業 に必 要 な知 識 や技 術 を与 え るだ けで な く,文 化 的 教 育 あ る い は生 き方 の た め の教 育 を もめ ざ す もの で あ る。 この点 で 専 門科 目 は 一 般 教 育 科 目 と共 通 した側 面 を もって い る 。 したが って,両 者 を切 り離 して段 階 的 に教 え る よ り も混 合 教 育 の方 が望 ま しい 。
会 計 学 を学 ぶ 者 が す べ て会 計 知 識 を必 要 とす る職 業 に従 事 す る わ け で は な い。
会 計 学 と は無 縁 な職 業 に っ く者 もあ ろ う。 そ う した 者 に と って も役 に立 つ 教 育, それ が 会 計 教 育 の 文 化 的 意 義 で あ り,リ トル トンの 強調 した い点 に ほか な らな い と思 わ れ る。 そ こ に は会 計 の知 識 や 技 術 で は な く,会 計 教 育 を 通 じて 得 られ る物 の 見 方 や考 え 方 を 重 視 す る姿 勢 が 続 み 取 れ る。
1944年 の 論 文 で は この よ う に 混 合 教 育 の 意 義 を高 く評価 して い る に もか か わ らず,一 般 教 育 と専 門 教 育 とを は っ き り区 別 す る考 え を ま った く否 定 して い るわ けで は な い 。 この 点 を明 確 に させ た の は1951年 の 論 文で あ る。 「しば しば 教 養教 育 と呼 ば れ て い る一般 教育 な らび に テ ク ノ ロ ジ ー と して の 専 門 的 な 会 計 お よび経 営教 育 は,相 互 に排 他 的 な もの で はな く,少 な くと も相 反 す る,もの で は な い12〕。」 一 般 教 育 と専 門 教 育 とを分 離 させ る こ とは 望 ま し くな い ・ と リ ト ル トンは主 張 す る。 こ う した考 え の延 長線 上 に あ るの が会 計 専 門 学 校 に対 す る 否 定 的 な見 解 で あ る が,そ れ につ いて は後 述 す る こ とに した い。
簿 記 も し くは会 計 を最 初 に学 ぶ のが 学 部 段 階 で あ る とい うこ とを考 え れ ば, 簿 記 の 教 育 方 法 につ いて も当然 ふ れ て お く必 要 が あ るか も しれ な い。 と くに リ
トル トンぽ1920年 代 か ら30年 代 に か けて 簿 記 の教 育方 法 に つ い て積 極 的 な発 言 を行 な って い る。 す な わ ち,簿 記 の 教 育 方 法 と して はバ ラ ンス シー ト ・ア プ ロー チ よ り も コス ト ・ア プ ロー チ の方 が す ぐれ て お り,さ らに は イ ンカ ム ・ア
11)乃 εd。,p.318;五冶sαッs,pp.606‑607.
12)Essα ッs,p.590.
13)拙 稿 「リトル トン初期会計学説の特徴」商学討究,第32巻3号,36‑38ペ ー ジ。
ブ ロ ー チの 方 が な お一 層 よ い とい う主 張 を して い る。 しか し,こ れ らの 内容 に つ いて は す で に論 じた こ とが あ る13,ので こ こで は割 愛 した い と考 え る。
(2)大 学 院 に お け る教 育
大 学 院 教 育 に つ い て の リ トル トンの 考 え を検 討 す るに 先 だ ち,か れ が い か に大 学 院 教 育 に貢 献 したか を紹 介 してお きたい と思 う。 この点 につ い て は弟 子 の, ジ ムマ ー マ ンに よ る説 明 が最 も適 切 で あ る。
「会 計 教 師 と して の リ トル トン教 授 の在 職 期 間 は そ の勤 続 年 数(1915年 一19 52年)の 点 で も注 目 し うる けれ ど も,も っ と有 意 義 な の は,か れ が 重 要 な革 新 お よ び 拡大 を生 み 出 した と い う点 で あ った 。 会 計教 育 に 対す る この影 響 は,大 学 院会 計 教 育 に お け る先 駆 的 か つ創 造 的 な仕 事 よ りよ い 論 証 は ほか に な い。
リ トル トン教 授 が 大 学 院 会 計教 育 に与 え た影 響 は い くつ か の領 域 で 見 られ る。
コ
コー ス の開 設 と教 育 課 題 ・論 文 指導 ・出版 物 の3っ が重 要な 領 域 と して と くに コメ ン トに値 いす る14}。」
三 番 目の 出版 物 と い うの は リ トル トンの 著 作 物 の ことで あ り,大 学 院 教 育 と は直 接 関係 が な い と い って よ い。 そ こで 最 初 の ふ たつ につ い て も う少 し説 明 を 参 照 す る こ とに しょ う 。 コー ス め開 設 と教 育 課 題 に関 して はつ ぎの よ う に述 べ
て い る。
「歴史 的 な観 点 か らは,学 部 長 のH.T.Scovill教 授 が リ トル トン教 授 に対 し て イ リノ イ大 学 で 最 初 の 大 学 院会 計 コ ー ス を準 備 す る よ う要 求 した こ と は,周 知 の ことで あ る。 か れ は これ を1920年 代 に実 行 した。その コ ース は学 問 的 に成 功 し,会 計 関 係 領 域 の増 大 につれ て,大 学 院 会 計 コー スの 数 も増 加 した 。 会計 理 論 の 最初 の コ ー ス は理 論 コー ス と歴 史 コ ー ス に それ ぞ れ 分 け られ た 。 リ トル トン教 授 は 同僚 に対 して も,原 価 会 計 ・連 邦 税 ・官 庁 会 計 に お け る大 学 院 水準 の 教 育 を準 備 す るよ う奨 励 した。1952年 に 退 職 す る まで の リ トル トン教 授 に よ
るす べ て の 大学 院 会 計 コー ス に対 す る足 跡 は明 白か っ 実 質 的 で あ った15,。」
14)V.K.Zimmerman,"TheLongShadowofaScholar,"厩 θrπαὲoπ αZ、
Joωrη ὰqプAccoω πὲ7τg,Spring,1967,p.3.
15)1b̀(∫.,pp.3‑4.
10 商 学 討 究 第34巻 第1号
第 二 の 論 文 指 導 の 面 に お け る リ トル ト ン の 貢 献 も ま た偉 大 で あ っ た,と ジ ム マ ー マ ン は 述 べ て い る 。
噛 「お そ ら く論 文 指 導 ほ ど 大 学 院 教 育 に お け るす ぐ れ て 創 造 的 な 努 力 は な い
。 独 力 で リ トル ト ン 教 授 は,生 ま れ つ き の 能 力 と 専 門 的 な 経 験 を 駆 使 して イ リ ノ イ 大 学 に お け る 会 計 の 論 文 作 成 を 開 始 し,指 導 し た 。
会 計 教 育 お よ び イ リノ イ 大 学 に と っ て のA.C.リ トル トン の 貢 献 が お そ ら く 最 も は っ き り して い る の は,こ の 尋 常 で な い 領 域 に お い て で あ る 。 大 学 の 記 録 に よ れ ば,か れ の 退 職 時 ま で の 大 学 院 会 計 学 学 位 総 数 は 以 下 の と お り で あ る 。 期 間:1913年 一1952年 イ リ ノ イ 大 学 の 総 数A.C.リ トル トン の 指 導 し た 数
修 士 論 文22576(34%) 博 士 論 文2624(92%)16)」
リ トル ト ンの 指 導 し た 修 士 論 文 の 中 に はC.A.Moyer(1932年)やV.K.
Zimmerman(1950年)の も の が 含 ま れ て お り,ま た 博 士 論 文 の 中 に はR.K.
Mautz(1942年)の もの が 含 ま れ て い る 。
と こ ろ で,わ れ わ れ は 大 学 院 教 育 に 何 を 期 待 して い る の で あ ろ う か 。 リ トル ト ン は そ の 答 え を ふ た つ 用 意 して い る 。
「第 一 に,大 学 院 教 育 で は 学 生 に 学 科 全 体 を 理 解 さ せ 明 確 な 思 考 力 を 養 う こ と を 期 待 して い る 。 た と え ば,上 級 会 計 理 論 の 研 究 で は 元 帳 勘 定 の 組 織 お よ び 財 務 諸 表 に お け る 数 値 の 配 列 を 詳 し く検 討 す る だ け で な く,基 本 的 な 概 念 お よ び 基 礎 的 な 原 理 に ま で さ か の ぼ る よ う に す べ き で あ る17㌔ 」
「第 二 に,大 学 院 会 計 教 育 で は 学 生 に 表 現 能 力 の 増 大 を も た らす こ と を 期 待 して い る 。 こ の 点 で 学 位 論 文 に 関 す る 作 業 は 学 生 に と っ て き わ め て 有 益 で あ る。
大 学 院 に お け る初 年 度 の 学 生 時 間 の 約4分 の1は ま じめ な 小 論 文 の 作 成 に あ て ら れ る べ きで あ る18}。」
こ こ で は 明 確 な 思 考 力 お よ び 表 現 能 力 の 増 大 と い う こ と が 強 調 さ れ て い る 。 16)1わ 渉6乱,P.4.
17)恥sα ッs,pp.584‑585.・
18)、め̀6乱,.p.585.
〆
この 見 解 は1927年 の もの で あ り,き わ め て 早 い 時 期 か ら大 学 院教 育 の 基 本 が ど こ に あ るか を 考 えて い た もの と いえ よ う。 と くに論 文 の作 成 が総 合 的 な 教 育 に な る とい う リ トル トンの信 念 は,そ の 後 も変 わ らな か つた よ うで あ る。
「修 士 学 位 を め ざす す べ て の 候 補 者 に は受 け 入 れ られ る学 位 論 文 を 書 くこ と を 要求 さ れ るべ き で あ る。 研 究 の 深 さ は書 く こ との質 と く らべ れ ば そ れ ほ ど重 要 で な い 。学 生 に して も教 授 会 に して も別 の テ キ ス ト問題 コー スで代 替 す る方 が た や す い けれ ど も,学 生 に と って の教 育 効 果 は比 較 に な らな い191。」
書 くと い う作 業 は大 学 院教 育 の重 要 な柱 で あ る け れ ど も,他 の教 育 場 面 にお いて も大 切 で あ る こ と を リ トル トンは指 摘 す る。 そ れ は分 析 能 力 を構 成 す る技 術 の ひ とつ にあ げ られ て い る,ことで もわか る よ う に,学 部 教 育 に あ って も当 然 取 り入 れ るべ き もの と考 えて い る。 ま た,職 業 会 計 人 の教 育 に あ って も書 く と い う作 業 は不 可 欠 で あ る。 こう した考 え の 基礎 には,教 育 とは き わ めて 総 合 的 か つ継 続 的 な もの で あ る と い う理 解 が あ る よ う に思 わ れ る。 リ トル トンは教 育 に 対 して 広 い視 野 を も って い たの で あ る。 そ れ を裏 づ け るの が職 業 会 計 人 の教 育 で は な い か と思 わ れ る。
4.職 業 会 計 人 の 教 育 ほ)専 門 家 の 意 味
世 の 中 に は専 門 家 と呼 ば れ る人 び とが 多数 存 在 して お り,一 般 の 人 び と に対 して 専 門 の 知 識 や 技 術 を 提供 して い る。 そ の よ うな専 門 家 の 例 と して,リ トル
ヨ
ト ン は,軍 人,牧 師,医 者,弁 護 士,お よ び 技 師 を あ げ て い る 。 こ う し た 人 び と が 専 門 家 と 呼 ば れ る た め に は,少 な く と も つ ぎ の3つ の 要 素 が 必 要 だ と い わ れ て い る2ω 。
(1)特 殊 な 知 識 と 適 切 な 技 術
(2)固 有 の 公 益 を 一 般 大 衆 が 認 め る こ と 工9)A.C.Littleton,"LearningtoWrite,"1》eω}ζorんGθr̀膨dP』bZ̀c
Acco磁 π̀απ孟,October,1956,P.611;.Ebsα=ソ8,P.628.
20)A.C.Littl6ton,"CharacteristicsofaProfession,"漉 ωyorん(】 θrホ麺 α1 P肱bZ̀cみccα 粥̀α π̀,April,1952,p.211;.醜sα ッs,p.464。
12 商 学 討 究 第34巻 第1号 (3}道 徳 的 お よ び経 済 的 独 立 性
第 一 の要 素 は ご く当 然 の こと と して 理解 で き るで あ ろ う。専 門 家 で あ る ため に は特 殊 な 知 識 や 技 術 を 身 につ けていな けれ ば な らない 。そ れ らはだ れ にで も容 易 に手 に入 い るよ うな もの で あ って は な らな い の で あ る。専 門 家 の 知 識 や 技 術 は 長 時 間 にわ た る教 育 と訓 練 の結 果 得 られ る こ とに な る。
第二 の 要 素 は 公益 との 関係 を 強調 した もので あ る。軍 人 が行 動 す るの は大 衆 が そ れ を願 うか らで あ って,か れ が そ う した い と考 え るか らで はな い 。 牧 師 は 正 しい生 き方 を説 き,人 間 関係 を改 善 す る。 か れ の相 手 は個 人 で あ る けれ ど も, 社 会 全 体 の道 徳 が常 に関 心 の ま とにな って い る 。専 門家 は公 益 とな るサ ー ビス を 提供 しな け れ ば な らな い の で あ る。
さ らに第 三 の 要 素 も大 切 で あ る。弁 護 士 は 不 正 や 犯 罪 行 為 に対 して公 正 かつ 偏 見 の な い態 度 を保 持 して い な けれ ば な らな い 。 こ う した道 徳 的 独立 性 と と も に,そ の 職 業 は経 済 的 に も自立 して い な け れ ば な らな い 。 その た め に は 資格 の あ る特 定 の 人 び と しか その 職 業 に従事 で き な い よ う にす る こ と も必 要 に な ろ う。
職 業 会 計 人 も また こ う した 専 門 家 と して の地 位 を そな えて い る。 職 業 会 計人 と い う言 葉 の 意 味 はか な りあ い まい で あ るけ れ ど も,こ こで は公 認会 計 士 を 中 心 に主 と して 監 査 業 務 に律 事 す る人 び との集 団 と して 理 解 して お きた い と思 う。
そ の 教 育 問 題 と い う と,と か く技 術面 の教 育 に 落 ち入 っ た り,実 務 の 問題 と し て 敬遠 しが ちに な る。 しか し リ トル トンは,広 く経 験 を 獲得 す る こと を も って 教 育 と理解 して お り,学 校 教 育 に狭 く限 定 す る こ とな く,職 業会 計 人 の教 育 問 題 に も積極 的 に 取 り組 ん で い る。
(2}会 計 専 門 学校
職業 会 計 人 を 養成 す るた め の会 計 専 門 学 校 は 必 要 な の で あ ろ うか。 医者 や法 律 家 の た め に は そ う した 専 門学 校 が あ る と い わ れ て い る けれ ど も,会 計 の場 合 に も専 門 の 知識 や技 術 を集 中 的 に教 育 す る別 個 の 組 織 が 必 要 な の で あ ろ うか。
必 要だ とい う意 見 は実 務 家 の 間 で か な り強 い よ うで あ る けれ ど も,リ トル トン は 消極 的 で あ る。会 計 専 門学 校 の主 張 は一 般 教 育 と専 門教 育 の分 離 を め ざす も
21)A.C.Littleton,"TheProfessionalCollege,"AccountingReひ̀eω,June,
の で あ る。 す で に述 べ た よ うに,リ トル トンは そ う した方 向 性 に 疑 問 を も って い る。 会 計 専 門 家 の 養 成 は大 学 教 育 の 中 で しか も混 合 教 育 の 形 で行 な う こ とが 望 ま しい,と い うの が か れ の意 見 で あ る。 消 極 論 の 論 拠 を要 約す れ ば つ ぎの と お りで あ る2n。
第一 に,既 存 の 会 計 教 育 プ ログ ラムや 会 計 専 攻 の 商 科 大学 卒 業 生 につ い て十 分 な 検 討 が な さ れ て いな い。 第 二 に,文 献 お よ び教 育 内 容 が まだ 不 十 分 な た め 高 度 に特 殊 化 さ れ た 別 個 の 会 計 学 校 の 準 備 が で きて いな い 。 第三 に,専 門 学 校 で は教 育 者 と実 務 家 の 両 面 を そな え た 人材 が 必 要 だ けれ ど も,そ の 実 現 は困 難 で あ る。 第 四 に,専 門 家 に妻 求 され る身 体 的 か つ 知 性 的 な成 熟 性 と い う基 本 的 特 性 は混 合 教 育 に よ って も可 能 で あ る。
職業 会 計 人 の育 成 は 医 者 や 法 律 家 とは異 な る方 法 によ った方 が よ い と い うの で あ る。医 学 や 法 律 学 と比 較 して 会計 学 が いろ い ろな面 で まだ 未 発 達 の 状 態 に あ る こ と も指 摘 され て い る。 だ が,リ トル トンの 意 図す る と こ ろは 職 業 会 計 人 ・ と して 幅 広 い教 育 を 受 け る こ とが 必 要 だ と い う点 にあ る と思 わ れ る。 「ひ とつ の学 科 だ けを訓 練 す る ことは最 も望 ま しい タイ プの専 門 家教 育 とは い え な い22㌔」
医 学1こと って 物 理 学 や 化 学 や生 物 学 が 必 要 な の と同様 に,会 計 学 に と って も経 済 学 や 財 政 学 や 経 営 学 と い った関 連 学 科 の 教 育 が必 要 と され るの で あ る。 そ の
た め に は会 計 専 門 学 校 の よ うな形 態 を と らな い方 が よ い,と い うの で あ る。
(3}公 認 会 計 士 試 験 制 度
試 験 制 度 の あ り 方 は 会 計 教 育 に 大 き な 影 響 を 与 え る も の で あ る 。 ア メ リ カ に お い て 最 初 の 公 認 会 計 士 法 が 制 定 さ れ た の は1896年 ニ ュ ー'ヨ ー ク 州 に お い て で あ っ た 。 そ の 後,各 州 で 公 認 会 計 士 法 が 順 次 制 定 さ れ る と と も に,試 験 も 各 州 ば ら ば ら に 実 施 さ れ た 。 全 国 統 一 に 実 施 さ れ る よ う に な っ た の は1952年 以 降 で あ る23}。
1936,pp.110‑111;Essα ッs,pp.614‑615.
22)1bε(∫ 。,p.111;瓦ssαys,p.616.
23)J.W.BuckleyandM.H.Buckley,%ε.4000配 漉 ㎎Prqやs8̀oπ,Melville PublishingCompany,1974,pp.67‑68.
14 商 学 討 究 第34巻 第1号
試 験 制 度 に 関 す る リ トル トン の 考 察 の 特 色 は,公 認 会 計 士 試 験 そ の も の よ り も,む し ろ そ の 前 段 階 に お け る試 験 に あ る 。 そ れ は 中 間 試 験 ま た は ア ド ミ ッ シ
ョ ン試 験 と 呼 ば れ る も の で あ る 。
「少 な く と も 高 校 教 育 は 公 認 会 計 士 試 験 を 受 け る た め に い ま や 一 般 に 必 要 に な っ て き て い る 。 し た が っ て,こ の 一 般 的 な 学 科 に 関 す る 『予 備 』 試 験 は ま っ た く必 要 で な い 。 そ れ ゆ え,高 校 卒 業 と 公 認 会 計 士 試 験 と の 間 に お か れ る 試 験 は,専 門 家 に な る た め のr中 間 』 試 験 的 な 性 質 の も の に な るか,あ る い は 公 認 会 計 士 試 験 に 先 行 す るrア ド ミ ッ シ ョ ン』 試 験 と み な さ れ る24}。」
こ こで い う 中 間 試 験 は 大 学 教 育 に 相 当 す る 学 力 を デ ス ト し よ う と す る もの で あ る 。 リ トル ト ン が こ う し た 試 験 の 必 要 性 を 提 唱 し た の は,お そ ら く,当 時 の 公 認 会 計 士 法 の 大 部 分 が ま だ 大 学 卒 を 受 験 資 格 の 要 件 に して い な か った た め で あ る 。 こ の 要 件 を 定 め た の もや は り ニ ュ ー ヨ ー ク 州 が 最 初 で あ り,1938年 の こ と で あ っ た25,。 大 学 卒 に 限 定 す る こ と に 対 して は,公 認 会 計 士 に な る 道 を 狭 め る
も の と して か な り 批 判 が あ っ た よ う で あ る26⊃。
'リ
トル ト ン は こ の 中 間 試 験 を 制 度 化 し,公 認 会 計 士 法 に もな ん らか の 形 で 活 用 さ れ る こ と を 望 ん で い た よ うで あ る 。 も っ と も,こ あ 試 験 は 合 否 を 決 定 す る もの で は な く,ど の 程 度 専 門 教 育 が 進 ん だ か を 知 る た め の 手 段 で あ り,わ が 国 の 公 認 会 計 士 二 次 試 験 と は 異 な る 。
中 間 試 験 が 以 上 の よ う な 性 質 の も の で あ る と す れ ば,公 認 会 計 士 試 験 は 専 門 的 な 資 格 を さ ら に テ ス トす る よ り高 い 水 準 の 「最 終 」 試 験 と い う こ と に な る 。 .リ トル ト ン は 教 育 と 試 験 を 一 体 的 な も の と して と らえ て い る 。 大 学 教 育 に 対 応 す る の が 中 間 試 験 で あ り,さ ら に 高 度 な 専 門 教 育 に 対 応 す る の が 公 認 会 計 士 試 験 で あ る 。 こ の こ と は 選 抜 試 験 と専 門 試 験 と を 切 り離 す べ き だ と い う主 張
24)A.C.Littleton,"TheAccountingExchange,"。Acooω π̀̀π8Reùeω,Oc‑
tober,1943,p.371;」 恥8αッ8,p.434.前 者 の 論 文 は 後 者 の 著 書 に 収録 す る}くあ た って か な り修 正 さ れ て い る 。 引用 は後 者 に よ る。
25)J。LCarey,1先 θ 丑おeoゾ 漉eAcco比 πあπ8・Prq角ss̀oπ,vo1.1,American InstituteofCertifiedPublicAccountants,1969,p.269。
26)S.Gilman,"IsCQllegetheOnlyWay?,"!生cco鵬 伽8Rὼθ ω,June,1937, pp.105‑111.
に は っ き り と あ ら わ れ て い る 。
「専 門 試 験 が 専 門 テ ス トだ け で な く選 抜 テ ス トに も役 立 た な け れ ば な らな い と す れ ば,不 合 格 の 割 合 は た しか に 高 ま り,し た が って 別 の 方 法 に よ れ ば 救 済 さ れ た か も しれ な い 多 く の 前 途 有 望 な 人 び と が 落 ち る こ と に な る 。 多 数 の 『選 抜 』 は 専 門 テ ス トの 一 部 と な る よ り もむ し ろ 専 門 テ ス トに 先 行 し な け れ ば な ら な い 。 し た が っ て,専 門 試 験 と専 門 教 育 と の 間 に は 高 度 の 相 関 関 係 が な け れ ば な ら な い 。 つ ま り,そ れ ぞ れ が 他 方 に 影 響 を 与 え,そ れ ぞ れ が 他 方 を 意 識 して 実 施 さ れ る こ と に な る27}。」
試 験 制 度 と 会 計 教 育 と を 密 接 に さ せ る こ と は 大 切 で あ る 。 試 験 は 教 育 効 果 を 測 定 す る 手 段 と して 実 施 す る の が 基 本 で あ る と 思 わ れ る け れ ど も,そ れ が 制 度 化 さ れ る と 『選 抜 』 の 色 彩 が 強 くな っ て し ま う よ う で あ る 。 そ れ だ け に,リ ト ル トン の 考 え る 「中 間 試 験 」 を 制 度 化 す る こ と に は 困 難 が と も な う と思 わ れ る。
(4)実 務 家 の 教 育
『公 共 会 計 に お け る 職 業 上 の 階 層 』 と い う 論 文 に よ れ ば,職 業 会 計 人 は,ジ ュ ニ ア ・ア シ ス タ ン ト,セ ミ ・シ ニ ア,シ ニ ア,マ ネ ー ジ ャ ー,お よ び パ ー ト ナ ー に 区 別 さ れ て い る 。 各 階 層 に よ っ て 責 任 や 資 格 が 異 な る た め,会 計 教 育 上 も こ れ ら を 区 別 す る必 要 が あ る と説 い て い る 。 そ れ ぞ れ の 役 割 と責 任 に つ い て は 以 下 の よ う に 述 べ て い る28,。
ジ ュ ニ ア ・ア シ ス タ ン トは 公 共 会 計 の 経 験 が な くて も よ い 。 しか しか れ に は か な り広 く多 様 な 簿 記 の 経 験 か,あ る い は 大 学 水 準 に お け る一 般 的 か つ 専 門 的 な 教 育 が な け れ ば な ら な い 。 か れ の 責 任 は 当 然 限 られ て い る け れ ど も,そ の こ と は か れ の 仕 事 が 重 要 で な い と い う意 味 で は な い 。
ジ ュ ニ ア ・ア シ ス タ ン トの 経 験 を2年 か ら4年 積 ん だ 者 が セ ミ ・ シ ニ ア に な り,公 認 会 計 士 試 験 を 受 け る 時 期 に な る 。 そ の 責 任 は 拡 大 さ れ,ジ ュ ニ ア ・ア シ ス タ ン トを 指 導 し,単 純 で 反 復 的 な 監 査 業 務 を 行 な う 。
27)A.C.LittIeton,"TheAccountingExchange,"Accoω πὲπgRθひεθω,Oc‑
tober,1943,P.373;Essα ツs,P.437.
28)A.C.Littleton,"OccupationalLevelsinPublicAccounting ,"Joωmὰoゾ 4ccoα 磁 απcッ,December,1944,pp.471‑474;」 艶sαys,pp.455‑457.
16商 学 討 究 ・第34巻 第1号
シニ アの 大 部 分 は公 認 会 計 士 試 験 にパ ス して お り,公 共 会 計 の経 験 も豊 富 で あ る。 シニ ア は 大 学 卒 で あ る こ とが 望 ま しい 。 そ れ は 幅 広 い教 育 が次 第 に重 要 に な って く るた め で あ る。 シ ニ アの 仕事 は監 査 業 務 の 全般 に わ た る た め責 任 も 重 くな る 。監 査 報 告 書 の 草 案 を 作成 す る こと もあ る。
マ ネ ー ジ ャ ー には い ろ い ろな 監 査 業務 に精 通 す る こ とが 要求 さ れ る と と もに, パ ー ソナ リテ ィー が 重 視 され るよ うに な る。 か れ の責 任 の ほ とん ど は他 人 の仕 事 を吟 味 す る こ とか ら生 まれ る。監 査 調 書 を 調 べ た り,報 告 書 の草 案 を 批判 的 に検 討 した り,監 査 手 続 の 妥 当性 お よ び会 計 実務 の許 容 性 につ いて 判 断 を行 な
った りす る。
パ ー トナ ー の た め の 学校 は な くと も,か れ は絶 えず 研 究 を して い る。 試 験 は な くて もかれ は常 に試 さ れ て い る。会 計 事 務 所 と被 監 査 会 社 との関 係 を良 好 に 保 つ こ とが か れ の重 要 な責 任 で あ る 。
この よ うに職 業 会 計 人 を 区別 し,そ れ ぞれ の質 に応 じた教 育 を行 な う とい う 視 点 は興 味 深 い。 ジュ ニ ア ・ア シス ダ ン トか らパ ー トナ ー まで の昇 進 に応 じて 一 貫 した教 育 体 制 を築 く必 要 が あ る,と リ トル トンは考 え て い る。 もち ろ ん, 会 計 事 務 所 の 中 に は そ う した教 育 を 実 施 して い る と ころ もあ るで あ ろ う。 しか
し,事 務 所 内 の教 育 だ け で は不 十 分 で あ り,正 式 の専 門教 育 組 織 が 必 要だ と述 べ て い る。 事 務 所 内 で 蓄積 さ れ た経 験 を広 く解 放 し,効 率 的 な教 育 が実 現 され る こと を願 って い る の で あ る 。
今 日の通 常 の教 育 体 制 は,大 学 に お け る勉 強,公 共 会 計 事 務 所 に お け る所 員 と して の経 験,州 の 公 認 会 計 士 試験 に よ る資 格 の取 得,と い う順 序 で行 な われ て い る。 しか し,そ の 時 点 で教 育 が ス トップす る とす れ ば,本 人,会 計 事 務 所, 被監 査 会 社,お よ び 専 門 職 業 の いず れ に とっ て も損 失 で あ る29}。した が って, 公認 会 計士 の資 格 を取 得 した あ との教 育 な らび に シニ ア以 上 の教 育 を行 な う組 織 が必 要 だ とい わ れ て い る。
こ う した教 育 体 制 を 整 備 す る こと な しに は職 業 会 計 人 の発 展 は望 め な い と考' 29)A.C.Littleton,"TheAccountingExchange,"Accoμ 濡̀πgRθひ̀eω,Janu‑
ary,1947,p.85;Essays,p。616.
え て い た よ うで あ る。 実 務 家 に と って もや は り教 育 は非 常 に重 要 な の で あ る。
5.む す び
大 学 教 育 に 関係 を もつ 者 が 教 育 に つ い て意 見 を述 べ る こ とは き わ め て 自然 で あ る 。 しか し,リ トル トンの よ うに会 計教 育 の 問 題 に 熱 心 に取 り組 ん だ 人 はめ ず ら しい の で は な い か と思 わ れ る。一 時期 興 味 を も った とい うので は な く,研 究 生 活 の ほ ぼ 全期 間 に わ た って教 育 論 を展 開 して い る。 会計 教 育 の 問 題 を除 外
して リ トル トンの会 計 学 説 を 語 る こ とは適 切 で な い とい え よ う。
最 後 に,か れ の会 計教 育論 の特 色 を ま と め て むす び に した い と思 う。
第 一 に,教 育 の 本 質 を経 験 の獲 得 と して 理 解 し,大 学 教 育 は も ち ろん の こ と 実 務 家 教 育 を も含 め て考 えて い る。
第 二 に,会 計 人 に と って不 可 欠 なの は分 析 能 力 で あ る と い う理 解 に も とづ き, そ の構 成 要 素 を4つ に分 解 した図 を 示 して い る 。
第三 に,一 般 教 育 と専 門 教 育 を 同 時 履 修 させ る混 合 教 育 を 主 張 し,と くに専 門 科 目の 文化 的 意 義 を指 摘 して い る。
第 四 に,大 学 院教 育 で は明 確 な 思考 力 と表 現 能 力 の 増 大 に重点 を お き,総 合 教 育 と して の論 文 作 成 を と くに強調 して い る。
第五 に,会 計 教 育 の 現 状 な らび に混 合 教 育 重 視 の 考 え か ら会 計 専 門 学 校 にっ い て は消 極 的 な立 場 を と って い る。
第 六 に,公 認 会 計 士 試験 制 度 と して 大 学 教 育 に対 応 す る中 間試 験 の導 入 を提 案 し,そ の 性 格 を選 抜試 験 で は な く専 門 試 験 と規 定 して い る。
第 七 に,職 業 会 計 人教 育 と して は各 階 層 に応 じた継 続 的 な教 育 を主 張 して お り,と りわ け公 認 会 計士 の資 格 を得 た の ち の教 育 が 不十 分 な点 を指 摘 して い る。
