会計不信と会計プロフェッション

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(1)社学研論集 Vol. 3 2004年3月論. 223. 文. 会計不信と会計プロフェッション. 白鳥省吾* 1. はじめに. 小塙では,会計不信払拭に向けた米国の取り組みを通じて,会計不信が米国の会計プロエンロン事件に端を発した一連の企業破綻あ. フェッションに与えた影響について考察するつ. るいは不正会計事件は,これまで世界で最も先. もりであるが,会計不信には次のように大きく. 進的と考えられ,多くの国々がそのモデルとし. 分けて二つあり,そのうちの一つを中心に検討. てきた米国型の企業諸制度,とりわけ企業ディ. ひとつは不透明な会計処理をめぐる会したい。. スクロージャーを支える会計・監査システムに. 計基準や財務報告の不備および会計基準設定主. このことにより, 問題があることを露呈した。. 体に対する不信感であり,もうひとつは会計の. いわゆる会計不信を招くことになり,企業の財. 信頼性を担保するはずの監査および監査人に対. 務情報に対する投資家の信頼を失墜させ,厳正. する不信感である。このうち,前者の会計基準. で透明性が高いとされてきた米国の資本市場に. に関しては会計プロフェッションから独立した. 深刻な影響を及ぼすこととなった。. 機関により設定されているので,小塙では会計. このため米国では,失われた投資家の信頼を. プロフェッションに対して,より直接的な影響. 取り戻し,健全な資本市場を早期に回復すべ. のある後者に焦点を当て,検討する。. く,政府や議会等により,かつてない規模で会. 以下では次のような順序で論旨を展開した. 計不信の払拭に向けた対策が取られることに. まず,会計不信が生起した要因を探るたい。. 特に,投資家保護を目的に議会主導でなった。. め,会計不信の契機とされるエンロンの破綻に. 制定されたいわゆる企業改革法は,1933年証券. 至る経緯と,その破綻により表面化した会計プ. 法および1934年証券取引所法制定以来,証券関. 次ロフェッションにおける間題点を整理する。. 係法制においては最大の改革とされるほど大規. に,かかる問題に対する取り組みとして企業改. 模なもので,経営者をはじめ企業を取りまく各. そして最後に,会計不革法を中心にみていく。. 方面に影響を与えることになったが,会計不信. 信への対応が会計プロフェッションに及ぼした. の当事者でもある会計プロフェッションに対し. 影響について総括するとともに,日本の公認会. て多大な影響を与えることとなった。. 計士が今般の一連の動向から得られる示唆につ. *早稲田大学大学院社会科学研究科博士後期課程3年.

(2) 224. いて明らかにしたい。 2. 会計不信の生起と会計プロフェッションに対する批判. 来のパイプライン・ビジネスに加えて新たなビジネスにも乗り出すことを決定,新規事業の戦略開発に関してコンサルティング会社のマッキンゼ‑(McKinsey&Co)に助言を依頼した。. コーポレート・ガバナンスや企業ディスクそして,この頃からエンロンは徐々に業務形態を変質させていくことになったのである。ロージャーを支える会計・監査システム等,米新規事業の戦略開発を担当したマッキンゼ国の企業諸制度は世界で最も先進的であるとしのコンサルタント,ジェフリー・スキリングて多くの国々のモデルとされてきたが,一連の (JeffreySkilling)は,それまでの銀行業務に不正会計事件の発覚により,その綻びを露呈すとりわけ厳格で信頼性が高い関する経験から,天然ガスの供給者ネットワーることとなった。とされてきた米国の会計・監査システム対するクと消費者ネットワークとの間で天然ガスを商不信が広く喚起されたが,ここでは,かかる会品とし,その取引伸介および自らが取引相手と計不信の要因を探るため,その契機とされるエなるデリバティブ取引の駆使により利益を産みンロン(Enron)の破綻に至る経緯について概出す革新的なビジネス・モデル,いわゆる「ガそして観した上で,エンロン事件を通じて浮き彫りとス銀行(gasbank)」構想を提案した。 1990年に設立されたエンロン・ファイナンスなった会計プロフェッションにおける問題点を整理することとしたい。. (EnronFinanceCorp)の責任者として入社. エンロンは,天然ガス事業の規制緩和を受. 後,彼は優秀なトレーダーを求めて,全米トッ. け,1985年にテキサス州のヒューストン・ナプクラスのMBAスクールでアソシエイツを募チュラル・ガス(HoustonNaturalGas)とネブ集し,最大手で評判の高い投資銀行と競い合間もなく「ガス銀ラスカ州のインターノース・オブ・オマハい,才能ある人材を集めた。 (InterNorthofOmaha)との合併により誕生し行」はエンロンの主要な事業となり,この事業本社はテキサス州ヒューストンに置かれ, を担ったエンロン・キャピタル・アンド・トた。その最高経営責任者(CEO)にはヒューストン・レード・リソーセス(EnronCapitalandTrade ナチュラル・ガスのケネス・レイ(Kenneth Resources)は,1997年の終わりまでに天然ガ誕生当初は天然ガスパイプ Lay)が就任した。. スを扱う全米最大の卸売会社へと発展を遂げ. ラインの敷設・運営や天然ガスの販売といったた。またエンロンは,電力事業における規制緩和事業を行う典型的なガス会社であった(1) しかし,エンロンはその合併の過程で莫大なを受けて,1994年には電力取引にも進出した。電力取引においても「ガス銀行」構想を適用有利子負債を発生させており,規制緩和の結果し,のちにエンロンは全米で最大の電力販売業パイプラインの独占権をもはや有していなかっ天然ガスや電力に利用されたこの者となった。たため,利益とキャッシュフローを産み出す新「ガス銀行」構想は,さらに石炭,紙,秩,水しい革新的な事業戦略を考え出さなければならそこで1988年にエンロンは従そして天候とあらゆるものへと流用され,これなくなっていた。.

(3) 会計不信と会計プロフェッション. 225. まで売買の対象にはならないとされたものの市. に個人的理由で突然辞任する等,エンロンの経. 場を創り出していった。売上高も増加を続け,. 営に対する投資家の不安が高まっていった。. 1996年には総売上高で全米100位以内に入るま. らに10月に不透明な会計処理疑惑により証券取. でに拡大し,また,経済誌等により世界で最も. 引委員会(SecuritiesandExchangeCommis. 賞賛されるべき革新的企業のひとつであると高. sion:SEC)の調査が本格化すると,エンロン. く評価されるまでになった。. は過去数年間の財務諸表の大幅な修正を発表し. さらに画期的な新事業として,エンロンは. これによりエンロンは投資家の信頼を完全た。. 1998年にエンロン・オンライン(EnronOnline:. に失うこととなった。また,同じテキサス州に. EOL)を創設した。. これは電力に関する商品を. 本社を置くダイナジーによって進められていた. ネット上で取引するための世界初のウェブサイ. エンロン買収計画も最終的に破棄され,12月2. トで,2000年には3350億ドルのオンライン取引. 日,ついにエンロンはニューヨーク連邦破産裁. を扱い,世界貴大の商業サイトへと拡大した。. 判所に連邦破産法第11条(日本の会社更正法に. 2000年度の総売上高は1,010億ドルで,エンロ. 相当)の適用を申請し,経営破綻した。. ンは全米7位,世界で16位の巨大企業へと成長. 世界的大企業にまで成長し,90年代を代表す. を遂げた。. る革新的企業として賞讃されたエンロンの破綻. 天然ガスのパイプライン会社としてスタート. は,コーポレート・ガバナンス,会計・監査シ. したエンロンはこのように規制緩和の流れに乗. ステム,企業倫理等,米国経済を支える企業諸. じる形で大きく変貌,成長していった。. 制度に多くの問題点があったことを露呈した. しか. さ. し,こうした発展の背後では,1990年代後半か. が,とりわけ会計・監査システムに対する不信. ら,ダイナジー(Dynegy),デューク・エナ. 感を喚起した。会計処理上,注目を浴びたのが. ジー(DukeEnergy),エルパソ・アンド・. 特定日的会社(specialpurposeentities:SPE). ウィリアムズ(EIPasoandWilliams)等の企. であり,エンロンは財務内容をよく見せるため. 業がエンロンのあとを追随し始めていた。そし. 何千ものSPEを利用して不透明もしくは不正. て,市場への新たな参加者とその成功により,. な会計処理を行っていた。また破綻の直接的な. エンロンの競争上の優位は徐々に侵食され始. 原因はSPE取引による損失の増加とされてい. め,エンロンの莫大な利ぎゃは少なくなってい. る0だが,かかる会計処理上の問題が外部監査. たのである。またエネルギー価格が2000年の第. により破綻以前に表面化することはなかったば. ‑四半期に下落して世界経済が後退に向かった. かりか,エンロンを担当した監査人は書類の破. 結果,エネルギー市場の変動率は縮小し,それ. 棄を指示する等,企業不正の当事者となってい. までエンロンを儲けさせていた巨大で急速な取. たのである。. 引利潤を得る機会は減少していった。. さらにエンロン破綻後,アデルフイア・コミュ. 2000年に最高値を記録した株価も2001年に入. ニケーションズ(AdelphiaCommunications),グ. ると徐々に下がり始め,2001年2月にはジェフ. ローバル・クロッシング(GlobalCrossing),K. リー・スキリングがCEOとなったものの8月. マート(kmart),タイコ・インターナショナル.

(4) 226. (TycoInternational),ゼロックス(Xerox),. 指摘がなされ議会でも取り上げられたが,これ. ワールドコム(Worldcom)等の企業による会. に対し会計プロフェッションは,かかる指摘の. 計不祥事が相次いで発覚したため,米国におい証拠は存在しておらず,またコンサルティング業務は監査クライアントの業務内容を理解するて会計・監査システムに対する不信感が広く生起するとともに,システムの担い手である会計のにむしろ役立っているとして,コンサルティプロフェッションへの批判が急速に高まったのング業務は監査の独立性を侵害するものではなこのことからエンロンの破綻は会計不この間蓮についいと一貫して主張してきた。である。信あるいは不正会計事件の端緒と位置付けられて,SECは1970年代に会計事務所がコンサル nS^B. ティング業務にあまり深く関わりすぎないよう. 前述したように,会計不信は大きく分けて会. にという警告を発したが,規制の実現には至ら. 計に対する不信感と監査に対する不信感からなかったSECは2000年6月にも監査業務と成っていると思われるが,このうち監査およびコンサルティング業務の分離を義務づける規制監査人に対する不信感を誘因することとなった案を発表したが,ロビー活動を通じた会計プロ会計プロフェッションにおける問題点は以下のフェッションや企業の強い反対に遭い,この規このように監査業務とコンサように整理できよう。制案を撒回した。ルティング業務の同時提供の規制については, ①監査人の独立性. これまで幾度か取り上げられてはきたものの実. エンロンの監査を行っていたのは,当時ビッ. 現することはなかった0. グ・ファイヴ(Big5(2))の一つとされた大手会しかし今回,米国史上最大規模の破綻と不正計事務所のアンダーセン(ArthurAndersen) であるが,アンダーセンは他の会計事務所と同. 会計事件の相次ぐ発覚,またコンサルティング業務からの報酬額が監査による報酬額を超える. 様,監査クライアントに対して監査業務と同時ものであったことが判明したことから監査業務アンとコンサルティング業務の兼業に対して規制をにコンサルティング業務も提供していた。ダーセンはエンロンから2000年に5200万ドルを求める声がかつてないほど高まり,改めて見直得ていたが,その内訳は監査報酬が2500万ド. しが検討されることになったのである。. ル,コンサルティング等その他の報酬が2700万またアンダーセンはエンロンに会計士をはじドルと,後者の報酬額のほうが前者より多いこめとしたスタッフを送り込み,のちに疑惑を持このため,コンサルティとが明らかになった。. たれた会計処理に深く関与する等,その関係が. 緊密であったため,監査人と監査クライアントング業務の提供と同時に果たして監査人が十分との馴れ合いが指摘され,監査人のローテーな監査を行うことが可能なのかとの疑問が会計ションや会計事務所スタッフの監査クライアンプロフェッションに投げかけられることになっさらに監査委ト企莱‑の移籍が問題となった。たのである。そもそも,監査業務とコンサルティング業務. 貞会に関しても,監査人に対する監視が十分機. 能していなかったということで監査の独立性確の同時提供に関しては以前から問題があるとの.

(5) 会計不信と会計プロフェッション. 227. 保の観点からその役割が問題とされた。. 企業不祥事や会計士‑の訴訟が多発したことか. ②職業行為基準の設定主体. ら導入されたものである。その内容は,まず,. 工ンロン事件においては,SECの調査が始. AICPAはSEC登録会社の監査を行っている会. まるとアンダーセンの担当会計士がエンロンの. 計事務所を公認会計士事務所管轄部(Division. 従業貞に対して監査調書等の関連書類の破棄を. forCPAFirms)内のSEC業務部会(SEC. 指示していたことが発覚したため,会計士の倫. PracticeSection:SECPS)に加盟させ,会計士. 理が問題となった。これまで職業倫理規定を含. 個人だけでなく会計士事務所を会員として統制. む職業行為基準の設定は,米国公認会計士協会. することを可能にした上で,各会計事務所に対. (AmericanInstituteofCertifiedPublicAc. して品質管理に関する方針や手続の設定を要請. countants:AICPA)によりなされてきたが,. する0そして,その整備および遵守状況を他の. 今回の事件により,会計プロフェッションの自. 会計事務所が3年に1度レビューを行い,レ. 主規制に任せておいていいものかとの疑間が提. ビュー結果等はSECPSに提出され,一般に公. 起されることになったのである。この書類破棄. 開される。さらにプライベート・セクターにお. の件に関しては,アンダーセンは会計事務所と. いて公共監視審査会(PublicOversightBoard:. して組織的に行ったことは否定したものの,連. POB)を設立しSECPSにおけるピア・レ. 邦地方裁判所において担当会計士は破棄の事実. ビュー全般を監視させるというものであった。. を認め,また組織的な行為であったことを示す. そしてPOBは,SECの要請に従って1998年10. 証拠が見つかったとして有罪の評決が下され. 月に設置された「監査の有効性に関する専門委. このことによりアンダーセンは監査業務をた。. 員会(ThePanelonAuditEffectiveness)」の諸. 停止せざるを得なくなり,2002年8月に実質的. 勧告(3)を受けて,2001年2月,新たな憲章を承. に消滅することとなった。. 認し,監視機能の強化拡大に向けた組織機構の. また,米国において会計基準は,1973年以. 改革を進めていた。. 降,会計プロフェッションから独立した民間の. だが,こうした監査の品質管理システムにも. 第三者機関である財務会計基準審議会(Fi. かかわらず,エンロン事件では事前に不正な会. nancialAccountingStandardsBoard)により設. 計処理等の問題が表面化することはなかったた. 定されているが,監査基準に関してはAICPA. め,会計プロフェッションの自主規制を中心と. このため,倫理規定とともにが設定してきた。. した監査の品質管理システムには限界がある,. 監査基準の設定主体に関しても見直しが検討さ. もしくは機能していないとの批判が高まり,シ. れることとなった。. ステムの見直しが求められることとなったので. ③監査の品質管理システム. そしてPOBはその役割を十分に果たある。. 監査基準に従って実施された監査の品質管理. すことが出来なかったと非難され,またSEC. については,会計プロフェッションの自主規制. による新たな監視機関(PublicAccountability. を中心とした品質管理システムが1977年に導入. Board)の設立構想もあったために(4)ェンロ. されているが,これは米国において1970年代,. ン破綻直後の2002年1月20日に同年3月末を.

(6) 228. もって自主解散するとの決議を余儀なくされ関しては次のような4つの提案がなされた(7) た(5)。 ①監査人の独立性強化 3. 米国における会計不信への対応と会計プロフェッションの規制強化. 監査人の独立性や誠実性を投資家が完全に信頼することができるようにすべきであるとの提. エンロン事件に端を発する会計不信は投資家案の下,監査の独立性が危うくなる場合には外の財務情報に対する信頼を大きく失墜させ,世部監査人が監査クライアントにサービスを提供することを禁止するガイドラインをSECを通界で最も透明で公正とされた米国の資本市場にこのため, 深刻な影響を及ぼすことになった。. じて監査委員会に作成させる。. また,監査人が. 米国において,資本市場の健全化を図るべく, 監査クライアントに対して内部監査機能を遂行失われた投資家の信頼を回復させることが急務することを禁止する規定をSECが設定する。となり,会計不信の払拭に向けた対策がSEC. 監査クライアントである企業は会計事務所やそ. をはじめとする政府,証券取引所,議会等でとの提携事務所に支払った全ての報酬についてこここでは,会計不信の間られることになった。. れまで以上に詳細に公表しなければならない0. 接的誘因となった会計プロフェッションにおけそして監査委員会は自分たちが推奨した監査人る問題点に対する米国の対応を考察するため,の指名について株主に直接報告すべきであるとまず政府全体の方向性を決めることになる大統している。領の改善策の提案を概観した後,企業制度改革②独立した規制審査会の設立会計プロフェッションは最も高い倫理基準をの集大成とされる企業改革法の内容について検討することとしたい。. 保持しているということを独立した規制機関が保証すべきであるとの提案の下,職業行為およ. (1)ブッシュ大統領10ポイントプランの要点. び能力基準を設定するために独立した規制審査. 前述したようにSECは,エンロン破綻直後. 会をSECの監督下に設立する。. そして当該審. から監査システムについての見直しを検討し,査会が倫理基準の監視および調査,また必要な poBに代わる新たな監視機関の構想等を行っ. らば違反者個人を罰することで倫理基準を強制. ていたが,かかる会計不信に対する政府全体とするとしている。 ③投資家の必要性に応える会計基準の設定しての対応の方向性を示すため,ブッシュ大統会計基準設定者は投資家の必要性に迅速に応領は,2002年3月7日,企業責任の改善およびえるべきであるとの提案の下,SECはFASB 投資家保護を目的とした10項目に及ぶ改善策を提案した(6)一般に10ポイントプラン(Presi dent'sTen‑PointPlan)と呼ばれるこの改善策は,投資家に対する情報開示,会社役員の説明. に対してより効果的で広範囲な監督を行ない, その独立性を保証し,技術的な要件の尊守より経済的実態を反映する基準を即座に発表するこ. ととする。この変革は会計基準が会計プロ責任そして監査システムを見直すことを三本柱フェッションの利益に基づくのではなく,投資としており,このうち監査システムの見直しに.

(7) 会計不信と会計プロフェッション家の必要性に一層応えるものであるということ. いたため,法案の一本化に向けた作業が必要と. を保証するのに役立つものであるとしている。. なっていた。そうした中,2002年7月21日,エ. ④会計事務所の会計システムの改善. ンロンを凌ぐ米国史上最大規模のワールドコム. 会計事務所の会計システムはただ単に最低限. の破綻とその粉飾が発覚すると,上下両院によ. の基準に合わせるのではなく最善の実務と比較. る法案の調整作業は急速に進み,7月25日,上. されるべきであるとの提案の下,監査人は会社. 院案を基礎にした法案が,下院本会議では賛成. の財務的統制の質をその産業の最も優れた実務. 423,反対3,上院本会議では賛成99,反対0. と比較し,監査委員会に対してその結論を知ら. と圧倒的多数の賛成で可決されることになっ. せる。そして,監査委員会はその結論や実務の. これを受け,7月30日にブッシュ大統領はた。. 改善について,経営者,取締役会および監査人. 同法案に署名し,ここにいわゆる企業改革法,. と協議し,必要ならば改善を要請するために独. すなわち2002年サーベインズ‑オクスリー法. 立して活動しなければならないとしている。. (theSarbanes‑OxleyActof2002:SOA)が成立することになったのである(9)SOAは以下. 上記の提案は,健全な監査システムは投資家. に示すように全11章(title)から構成され,そ. の信頼を維持するのに必要不可欠との認識の. の内容は,企業経営者や従業員の責任,会計・. 下,これまで以上に強力で独立性の高い監査シ. 監査システム,コーポレート・ガバナンス等の. ステムの構築を目的としたものである。. そし. て,これらはいずれもエンロン事件をはじめと. 企業諸制度を全般的に見直すことを目指していることから幅広く多岐にわたっている。. する一連の不正会計事件の中で浮き彫りになった会計プロフェッションにおける問題に対し. ①公開企業会計監視委員会(PublicCompany. て,政府としての対策の方向性を示したものと. AccountingOversightBoard:PCAOB). すなわち,独立した規制審査会を通じいえる。た政府,特にSECによる会計プロフェッショ. ②監査人の独立性. ンへの監視の強化である。なお,7月9日にも. ④財務ディスクロージャーの強化. ブッシュ大統領はニューヨーク証券取引所で包. ⑤証券アナリストの利益相反. 括的な対策を演説しているが8),監査システム. (む証券取引委員会の資源および権限の増強. の見直しに関しては以上の提案とほぼ同じもの. ⑦調査研究および報告. である。. (◎企業不正および刑事詐欺に関する責任. ③企業の責任. (9ホワイトカラー犯罪に対する罰則強化 (2)規制強化と企業改革法. ⑲法人税申告書. 議会においても,エンロン破綻直後から,. ⑪企業不正および説明責任. 失った投資家の信頼を取り戻すべく会計不信の払拭に向けた対策に乗り出していたが,上院・. これらの条項のうち,会計プロフェッション. 下院それぞれが独自に法案を作成して可決して. における諸問題への対応策としては主に第1章. 229.

(8) 230. のPCAOBの設立と第2章の監査人の独立性が. し,公認会計士がPCAOBの委員長となる場合. 挙げられる。そこでこの2つを中JLりこSOAの. には任命される以前少なくとも5年間は公認会. 内容をみていくこととする。. 計士の実務に携わっていてはならない。 PCAOB メンバーは常勤で任期は5年とし,任期中は他. (I)PCAOB. のいかなる職業にも従事してはならず,また会. SOAでは,監査システムの見直しのため,. 計事務所との利益の共有や会計事務所からの報. 会計プロフェッションに対する監視を厳格なも. 酬の受け取りは禁止されている(101条(e). のにすべく新たな監視機関(PCAOB)の設立. そして,このPCAOBには次のような任 (3)。. これまで会計プロが規定されることになった。. 務もしくは権限が与えられている(101条C)。. フェッションによる監査システムを監視する中心的役割を果たしてきたのはPOBであるが,. (》企業の監査報告書を作成する会計事務所の登. 前述したようにPOBはその機能を十分に発揮. 録。. できず,またSECによる新たな機関の設立構. 会計事務所が企業を監査する場合PCAOB. 想があったことから自主解散したSECによ. に登録することが義務づけられ,登録会計事務. る新たな機関の設立構想もあったが,会計不信. 所ではないものが企業に関する監査報告書の作. の高まりの中で,米国においては法律により POBに代わる機関として,PCAOBが設立されることになったのである。 SOAでは,PCAOBの設立目的を,「投資家. 成もしくは発行に携わることは違法となる(102 条(a))またPCAOBは,登録料(registration fee)や年会費(annualfee)を登録会計事務所から徴収するが,その金額は申請書や年次報告. の利益を保護するため,また投資家に売却およ. 書を処理およびレビューするのにかかる費用を. び保有される有価証券を発行する企業の有益で. 賄う上で十分な額としている(102条(f))c. 正確な独立性のある監査報告書の作成における. ②監査,品質管理,倫理,独立性および企業の. 公益を保護するため,証券諸法の適用を受ける. 監査報告の作成に関するその他の基準の設定. 公開会社の監査や関連する事項を監視する」た. もしくは採用。. めとし(101条a)),その法的位置づけは,コ. PCAOBは,PCAOBが指名した会計職業団. ロンビア特別区非営利法人法に基づく非営利法人であり,政府機関もしくは政府により設立された機関ではないとしている(101条(b)。 PCAOBのメンバーはSECが連邦準備制度理. 体およびpCAOBが召集した諮問団体が提案した基準の採用を通じて,監査およびそれに関連した証明基準,品質管理基準,登録会計事務所の用いるべき倫理基準の制定,改正または修正. 事会議長および財務長官と協議した後,任命す. を行う(103条a(1)ォ基準の設定に当たって. ることとなっており(101条e)(4)(a)),SECは. はPCAOBは会計職業団体および諮問団体と. 正当な理由があればメンバーを解任することも. 継続的に協力するとともに,これらの団体の協. PCAOBのメンバー数できる(107条(d)(3))。. 議事項における問題点を勧告し,基準設定プロ. は5名で,そのうち公認会計士は2名までと. セスの有効性を高めるために適切と考えられる.

(9) 会計不信と会計プロフェッション. 231. 措置をとることが求められている(103条c)。. 時はSECに報告する義務がありPCAOBの評. PCAOBは,これらの団体により提案された監. 決や制裁はSECのレビューを受けなければな. 査基準やその他の職業基準を採用することもで. らないとしている(107条c)ォなお,かかる. きるが,当該基準の修正や撤回等,基準設定. 違反に関する民事制裁金は,自然人に対しては. に関する仝権限を保持している(103条(a). 10万ドル以下,法人に対しては,200万ドル以. (3))tそしてPCAOBはSECに提出する年次報. 下とするが,意図的あるいは怠慢行為を繰り返. 告書の中に活動に関する資料ならびに将来の基. した場合には,自然人に対しては75万ドル以. 準設定についての未解決問題事項を含めること. 下,法人に対しては1500万ドル以下である. が要求されている(103条dc. (105条(c)(4)(D),105条c(5)<. ③登録会計事務所の検査. ⑤登録会計事務所における職業基準の促進およ. PCAOBは,登録会計事務所がSOA,. び監査業務の質の向上あるいは投資家または. PCAOB規則SEC規則あるいは職業基準を遵守しているか検査を実施する(104条a)」検査は,定期的に100社を超える企業の監査を行っている登録会計事務所に関しては毎年,それ以外の登録会計事務所に関しては3年に1度また以上,実施される(104条(b)(l))。 PCAOBはSECの要求あるいは自らの動議に基づきいつでも特別検査を行なうこともできる (104条(b)(2))tこのPCAOBによる検査の結. 公益の保護を目的としたその他の義務または機能の遂行 ⑥SOA,PCAOB規則,職業基準,および監査報告書の作成や発行ならびに会計士の義務と責任に関連する証券諸法の登録会計事務所およびその関係者による遵守 ⑦予算の設定およびPCAOBの運営やPCAOB スタッフの管理 PCAOBは,その設立と維持に必要な予算を. 果は,SECおよび適切な州の規制機酎o)に送付設定するとともに,その運営資金として会計制されるとともに,原則として一般にも公開され度維持のための年会費(annualaccountingsup るとしている的(104条(g))c ④登録会計事務所およびその関係者に対する調査や懲戒処分,および適切な制裁登録会計事務所やその関係者が,SOAの規定,PCAOB規則,監査報告書の作成や発行に関係する証券諸法の規定,およびこれらに関してSOAの下で公表されるSEC規則もしくは職業基準を含む会計士の義務や責任に違反した場合,PCAOBは登録会計事務所やその関係者を調査するとともに適切な制裁を課すことができる(105条(a))cただし,PCAOBが登録会計事務所やその関係者に対して最終的な制裁を課す. portfee)を毎年,公開企業から徴収する(109 条(d)。かかる権限を有するPCAOBであるが,公共の利益,投資家保護の観点から,あるいは soAまたは証券諸法の目的を促進するのに必要もしくは適切であるとみなした場合には, sECはPCAOBを詰責したりPCAOBの活動,機能そして運営に関して制限を課すことができると,SECにはPCAOBに対する監督および指導権限が付与されている(107条(d(2)< このようにPCAOBは民間により設立された.

(10) 232. 非営利法人で政府機関ではないとしているもの取引について当該禁止規定を免除することがでの,その実態はSEC監督下に設置された公的. きるが,それはSECのレビューの対象とされ. 色彩の強い会計プロフェッションの監視機関とる(201条(b))ォそしてSECの監督捉えることができよう。. そして,上記リストに記載されていない税務. の下,公開企業の監査を行う監査人や会計事務業務を含む非監査業務を会計事務所が提供する所に対する検査権限や必要な制裁を科す権限が場合には,事前に企業の監査委員会的の承認を与えられる等,会計プロフェッションに対して得ることが必要とされ,監査委員会は投資家にこれまでになく強力な監督機能を有した機関で対して定期報告書のなかで非監査業務の事前承あるといえよう。. 認の決定に関する情報を開示しなければならな事前承認に関する権限については1人もしい。. (Ⅱ)監査人の独立性. くはそれ以上の監査委員会メンバーに委譲する. SOAでは監査人の独立性を強化する方策の. ことが可能であるが,この場合,当該メンバー. ひとつとして,まず,公開企業の監査を行っての行った決定は監査委員会に報告の義務があるいる会計事務所が監査と同時に以下の非監査業(202条)0 務を監査クライアントに対して提供することをまた会計事務所は,監査委員会に対して,採禁止している(201条(a))。. 用されたすべての重要な会計方針や実務,経営者と討議された一般に認められた会計基準. ①記帳業務または監査クライアントの会計記. (generallyacceptedaccountingprinciples)の. 録もしくは財務諸表に関連するその他の業. 範囲内における財務情報のすべての代替的な処. 務. 理と開示,そして会計事務所が好ましいと考え. ②財務情報システムの設計および運用業務. る処理等を適時に報告しなければならないとし. ③鑑定もしくは評価業務,算定数値の公正性. ている(204条)0. に関する意見または現物出資評価報告書作. 監査委員会に関してはSOAは第3章の企. 成業務. 業責任に関する規定の中で,監査委貞会は会計. ④保険数理業務. 事務所の指名,報酬支払および業務監督につい. ⑤内部監査の外部委託業務. て直接的に責任を負うものとし,会計事務所は. ⑥経営機能代行または人事に関する業務. 監査委員会に対して直接報告しなければならな. ⑦ブローカーもしくはディーラー,投資顧問. また,監査委員会メンバーは企いとしている。. または投資銀行業務. 業の取締役会のメンバーであるということ以外. ⑧法的業務および監査と関わりのない専門業. の点では独立していることを要請しているが,. 務. ここで独立とは取締役会の業務以外にコンサル. ⑨pCAOBの定めるその他の業務. ティング科,アドバイス料あるいはその他の報. 上記の非監査業務に関してPCAOBは,個. 酬を企業から受け取っておらず,かつ当該企業. 別案件ごとに個人,企業,会計事務所あるいは. あるいはその子会社の関係者ではないものと定.

(11) 会計不信と会計プロフェッション. 233. 義されている。かかる独立規定については,状. さらに監査人の独立性を強化するため,. 況に照らし適切であるとみなした場合には要請. soAは,企業のCEO,最高財務責任者(Chief. を免除する権限がSECには与えられている。. FinancialOfficer),経理担当役員(controller),. さらに監査委貞会は,会計,内部会計統制ある. またはそれらと同等の地位にある者が,監査の. いは監査に関連して会社が受理した訴えについ. 開始1年以内に会計事務所の従業員として当該. ての受け取り,保持および処理に関する手続な. 企業の監査に関与していた場合には,その会計. らびに疑問のある会計あるいは監査事項に関連. 事務所による当該企業の監査は違法であると,. して従業員が匿名で情報を提供する方法につい. 1年間という期限付きではあるが会計事務所職. ての手続といった内部告発制度を確立すること. 員の監査クライアント‑の移籍制限を規定して. が要請されている(301条)0 このようにSOAでは,これまで会計プロ. いる(206条)0 4. むすび. フェッションにより退けられてきた非監査業務の提供の制限を明記しているとともに,監査委員会に対する事前承認の規定等,監査人の独立性を確保するため,監査をめぐる監視機能としての監査委員会の役割を重視している。また,監査人の独立性において問題となった監査担当者と監査クライアントの癒着を防ぐた. 以上,米国でのエンロン事件を巡る一連の動きを手掛かりに,会計不信で浮き彫りになった会計プロフェッションの問題点とその対応について考察してきたが,かかる対応が会計プロフェッションに及ぼした影響については次のよ. めにSOAは,監査業務の主たる監査パート. うに要約することができよう。まず,監査人の独立性に関しては,最も問題. ナーおよびそのレビュー担当パートナーを5年. とされた監査業務とコンサルティング業務の同. 毎に替えなければならないと規定している. 時提供は法律により原則的に禁止されることと. (203条)。監査担当パートナーのローテーショ. なり,会計プロフェッションと政府の間で長い. ンについては,従来SECPS加盟の資格要件と. 間議論されてきたこの問題に一応の終止符が打. して7年毎のローテーションが求められていた. たれることになった。また,監査人と監査クラ. ので,その年数が短縮されたことになるが,ここで重視すべきは,これまでの資格要件とはいわば会計プロフェッション内部の自主規制であり,今回初めてそれが会計プロフェッション外さら部の法律により規定されたことであろう。に監査担当パートナーだけでなく会計事務所のローテーションについても会計検査院(Gen eralAccountingOffice)による研究・報告のの. イエントの癒着を生じさせないため,監査担当パートナーのローテーションや会計事務所スタッフの監査クライエント企業への移籍制限が法律で規定され,監査人の独立性強化が図られることになった。さらに監査委員会の役割の明確化および監視機能の強化についても法律で規定されることになった。このうち特に,監査業務とコンサルティング業務の同時提供の禁止は会計プロフェッションに対して経済的に深刻な. ち検討されることとなっており,その可能性が残されている(207条)。. 影響を与えることになると思われる。. もともと.

(12) 234. コンサルティング業務は会計事務所が本業であ. となった。 PCAOBは行政機関ではないとされ. る監査業務の一環としてそれに付随する形で監. てはいるがSECの監督下に設置された公的. 査クライエントに提供していたいわば副業にす. 色彩の強い組織であるので,会計プロフェッ. ぎなかったが,20世紀の終わりまでに特に大手. ションに対する政府の監督または規制が強まっ. 会計事務所にとっては監査業務を凌ぐまでに成. 従来,職業行為基準の設定やたものといえる。. 長した収入の柱であり,そうした収入の柱を手. 監査の品質管理はプロフェッションであること. 放すことは会計事務所にとっては経済的に少な. を根拠に会計プロフェッションの自主規制に任. また,会計事務所からぬ痛手となるであろう。. されてきたものであるが,今回の会計不信への. から切り離されることになったコンサルティン. 対策として,法律によりPCAOBという会計プ. グ部門にしても,今までのように監査業務との. ロフェッションから独立した第三者機関のもと. 同時提供によってコンサルティング専門業者よ. こうした事に置かれることになったのである。. りも優位に立てない以上,会計士としての比類. 態は,その誕生当初から可能な限り政府の介入. なき専門性があるとはいえ,これまで以上の顧. を阻止し自主規制システムを重視してきた米国. 客獲得の激しい競争の中に晒されることになろ. の会計プロフェッションにとっては受け入れ難. うOしかし,今回の一連の出来事はある意味で. しかし,かかる法律の実効性いものであろう。. 米国起きるべくして起きたといえなくもない。. に関してはSECの施行規則およびその運営を. において会計専門職は法学や医学に携わる職業. 待たなければならないであろうが,この度の法. と同じくプロフェッションであり,プロフェッ. 律制定により少なくとも形式的には会計プロ. ションなるものはなによりまず公共の利益を優. フェッションの自主規制を中心としたシステム. 先させるべきとしておきながら,会計プロ. は終葛を迎えることになったものといえる。. フェッションは公共の利益につながるはずの本. このように,会計不信の払拭に向けた米国に. 業を軽視し,私的な利益の追求のために副業に. おける取り組みは,法律という強行規定により. 精を出しすぎたことが,会計不信および今回の. 厳しく対処するものであるとともに,会計プロ. 法律制定に至る背景に存在したと思われるから. フェッションに対してプロフェッションとして. 監査人の資質として独立性と専門性がである。. の使命と役割について改めて再認識させるもの. 挙げられるが,一連の不正会計事件においては. プロフェッションとしてであったといえよう。. 会計プロフェッションは独立性を蔑ろにして専. の使命を軽んじ,社会の信頼を失えば,プロ. 門性を乱用していたともいえる。. フェッションとしての存在意義が問われること. 次に,職業行為基準の設定についてもやはり. そしてこのことは,米国の会になるのである。. 法律により会計プロフェッションの監視機関で. 計プロフェッションと同じくプロフェッション. あるPCAOBが設立され,倫理基準や監査基準. であることを標模している日本の公認会計士に. を含む職業行為基準の設定を行うこととなっ. とって他山の石として教訓となるであろう。米. また監査の品質管理問題に関しても, た。. 国における会計不信を対岸の火事として等閑視. PCAOBを中心としたシステムへ移行すること. するのでなく,改めて会計プロフェッションめ.

(13) 会計不信と会計プロフェッション. 235. 使命とは何かを自覚する機会として捉えるべき. ③CEOは,財務諸表を含む会社の情報開示につ. である。これは特に公認会計士監査制度の充. いて,真実性,適時性および公正性を個人的に. 実・強化を目指した公認会計士法の改正案が. 保証すべきである。 ④誤りのある財務諸表からCEOあるいはその他. 2003年5月に可決・成立したことで,監査人の. の役員が利益を得ることは許されるべきでは. 狐立性強化とともに,公認会計士法第1条に. ara. 「公認会計士の使命姻」が新たに盛り込まれることになった最近の動向からすればなおさらのことであろう。〔投稿受理日2003. ll.25/掲載決定日2003. 12.4〕. ⑤権限を乱用したことが明白なCEOあるいはその他の役員は,会社における指導的地位に就く権限を失うべきである。 (砂会社において指導的立場にある者が自社株の購入または売却で個人的な利益を得るときは即座に公表することが要求されるべきである。 (8)ThePresident'sComprehensiveCorporateRe 注 (1)エンロンの成長と破綻については,C. William. formAgenda,July9,2002. (9)同法の正式名称は,証券諸法の遵守およびその. Thomas,"TheRiseandFallofEnron",Journalof Accountancy,April2002,pp. 41‑48.を参照。. 他の目的のためになされる企業ディスクロー. (2)ビッグ・ファイブ(Big5)とは米国における. 護するための法(AnActtoprotectinvestorsby. 営業収入上位5位の大手会計事務所のことで,ア. improvingtheaccuracyandreliabilityofcorpo. ンダーセンの他,PriceWaterhouseCoopers,. ratedisclosuresmadepursuanttothesecurities )であるが,法案提 laws,andforotherpurposes. 案者である民主党のサーベインズ上院議員(Paul. KPMG,Ernst&Young,Deloitte&Toucheがある。 (3)PublicOversightBoard,ThePanelonAudit Effectiveness;ReportandRecommendations, (山浦久司監訳『公認会計士監 August31,2000.. ジャーの正確性と信頼性の向上により投資家を保. s,Sarbanes)と共和党のオクスリー下院議員 Oxley)の名に因み,2002年サーベ (MichaelG. インズ‑オクスリー法(theSarbanes‑OxleyAct. 査;米国POBく現状分析と公益性向上のための. of2002)と略称されることが明記されている. 勧告)』白桃書房,2001年10月。 ) (4)SEC,PublicStatementbySECChairman,Pro. (1条)0 SOAにおいて,適切な州の規制機関とは,「州. posedRulestoCreateaFrameworkforaPublic. の行政機関あるいは,問題となる事項に関して,. AccountabilityBoard,June20,2002. (5)POBの解散決議に至る経緯については,塩原. 登録会計事務所またはそれに関係した個人に対し. 一郎「SEC型規制モデル変革の財務会計論的・. もしくは会計業務の規制に責任を有するその他の. 監査論的意義と課題」『会計』第162巻第4号p. 10. を参照。. 機関」を意味する(2条a)(l)。 (ll)ただし,調査中の会計事務所の品質管理システ. (6)President'sPlantoimprovecorporaterespon. ムにおける批判または潜在的欠陥を扱う調査報告. sibilityandprotectamericansshareholders,. 書は,批判または欠陥が調査報告の日から12ケ月. March7,2002. (7)その他の提案は以下のとおりである。. 以内にPCAOBが満足する程度改善された場合に. ①会社の財務実績,状態およびリスクを判断する. (1功SOAにおいて,監査委員会とは,「企業の会計. のに必要な情報を投資家が四半期ごとに得るこ. および財務報告プロセスや企業の財務諸表の監査. とを可能にすべきである。 ②投資家が重要な情報に素早くアクセスできるよ. を監督するた捌こ企業の取締役会により取締役会. うにすべきである。. 司法権を有する州あるいは諸州における資格付与. は公表されない(104条(g)(2))c. の内部に設立された委員会(あるいはこれに相当した機関)を意味し,もしそのような委員会が企.

(14) 236. 業に存在しない場合,企業の取締役会全体」を意味する(2条:a)(3))c 公認会計士法の第1条に盛り込まれることになった「公認会計士の使命」は次のような文面である。「公認会計士は,監査及び会計の専門家として,独立した立場において,財務書類その他の財務に関する情報の信頼性を確保することにより, 会社等の公正な事業活動,投資者及び債権者の保護等を図り,もって国民経済の健全な発展に寄与することを使命とする。」.

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