第２編 損害保険契約等にかかる税務知識
＜該当する確認問題＞ 第１章 保険料の税務処理 １．個人の契約 ◆地震保険料控除 ··· ２ 確認問題１ ◆生命保険料控除 ··· ４ 確認問題２ ２．個人事業主の契約 ◆一般の契約 ··· ６ 確認問題３ ◆満期返れい金付きの長期契約 （保険期間３年以上で満期返れい金を支払う契約） ··· ６ 確認問題３ ◆第三者のための契約に支払った保険料 ··· ７ 確認問題３ ３．法人の契約 ◆一般の契約 ··· ８ 確認問題４ ◆満期返れい金付きの長期契約 （保険期間３年以上で満期返れい金を支払う契約） ··· ８ 確認問題４ ◆第三者のための契約に支払った保険料 ··· ９ 確認問題４ 第２章 保険金の税務処理 １．個人の契約 ··· 10 確認問題５ ２．個人事業主の契約 ··· 11 確認問題６ ３．法人の契約 ··· 13 確認問題７ 第３章 満期返れい金、年金給付金等の税務処理 １．個人の契約 ··· 15 確認問題８ ２．個人事業主の契約（積立型保険のみ） ··· 15 確認問題８ ３．法人の契約（積立型保険のみ） ··· 16 確認問題８ 第４章 周辺の税務知識 １．損害賠償金と税金 ··· 17 確認問題９ ２．災害等による減免 ··· 19 確認問題10 ３．医療費控除 ··· 21 確認問題11 ４．損害保険と消費税 ··· 22 ５．生命保険の税務 ··· 22第１章 保険料の税務処理
１．個人の契約 ●地震保険料控除の対象となる契約はどのようなものでしょうか。また、その限度額はいくらでしょ うか。 地震保険料控除 （ テキスト参照ページ Ｐ．70～72） 地震保険料控除のポイントは、「地震保険料控除の対象」と「地震保険料控除額の計算」である。なお、地 震保険料控除は、所得金額から一定の金額を控除する所得控除であり、所得税額から直接差し引かれる税 額控除とは異なる。 (1) 地震保険料控除の対象となる地震保険契約 個人の支払った保険料のうち、下記のものが地震保険料控除の対象となる。 なお、会社が個人（役員・従業員）の保険料を支払った場合でも、保険料相当額の給与の支払いがあっ たものとして個人に課税されるときは、地震保険料控除の対象となる。 ・自己等の所有する家屋で常時その居住の用に供するもの ・自己等の所有する生活用動産 （注１）地震保険を付した建物が店舗併用住宅等の場合は、居住用部分のみが地震保険料控除の対象となる（居住用部分 床面積の総床面積に占める割合に従って計算。床面積の90％以上が居住用部分の場合には、地震保険料の全額が 地震保険料控除の対象。）。 （注２）用語の解説 用 語 解 説 自己等 納税者本人あるいは納税者と生計を一にする配偶者、その他の親族 生計を一にする 勤務、修学、療養等の都合で別居していても、余暇には起居を共にするのが常例であったり、親 族間において常に生活費、学資金、療養費等の送金が行われていればよいとされている。 その他の親族 ６親等内の血族および３親等内の姻族 常時その居住の用 に供するもの ・別荘等で常時居住していない家屋は除かれる。 ・店舗併用住宅等では居住の用に供する住宅部分をいう。 ・門、塀、物置などの付属建物、電気、ガス、暖房または冷房などの付属設備で、家屋と一体と して居住の用に供していると認められるものは含まれる。 生活用動産 自己等が生活の用に供する家具、什器、衣服等のことをいう。ただし、１個（１組）の価額が30 万円を超える貴金属、書画、骨とう等は含まれない。 「所有する家屋」 および「所有する 生活用動産」 割賦払契約により購入する資産で、代金完済後に所有権が移転するものは含まれる。ただし、常 時その居住の用に供したり、日常の生活の用に供しているものに限られる。 支払われた保険料 責任開始日前に支払われた保険料については、現実の支払日によらず、その責任開始日に支払わ れたものとする。ただし、保険料の支払い期日になっても支払われていないものは含まれない。 学習のポイント を保険の対象とする地震保険契約等(2) 地震保険料控除額の計算 【所得税の地震保険料控除額】 契約の種類 １年間の支払保険料（注２） 控 除 額 地震保険契約の場合(A) ～50,000円以下 支払保険料全額 50,000円超～ 50,000円（最高限度） 長期の損害保険契約（注１）の場合(B) ～10,000円以下 支払保険料全額 10,000円超～20,000円以下 支払保険料×1/2＋5,000円 20,000円超～ 15,000円（最高限度） (A)と(B)の両方の契約がある場合 (A)と(B)の控除額の合計額が50,000円以下 (A)と(B)の合計額
(A)と(B)の控除額の合計額が50,000円超 50,000円（最高限度） （注１）長期の損害保険契約とは、地震保険料控除制度創設前の損害保険料控除制度が適用されていた時（平成18年12 月31日まで）に契約した保険期間10年以上で、かつ、満期返れい金を支払う損害保険契約のことをいい、経過措 置として控除の対象となっている。 （注２）「１年間の支払保険料」とは、その年の「１月１日から12月31日まで」に保険会社に支払った保険料から、保険 会社から受領した返れい金等を控除したものをいう。 【個人住民税の地震保険料控除額】 個人住民税では、地震保険料の1/2（最高25,000円）が所得金額から控除される。また、長期の損害保 険契約については、毎年最高10,000円を所得金額から控除することができる。 ただし、地震保険契約と長期の損害保険契約と合算して25,000円が限度となる。
●生命保険料控除の対象となる契約はどのようなものでしょうか。また、その限度額はいくらでしょ うか。 生命保険料控除 （ テキスト参照ページ Ｐ．73～76） 生命保険料控除のポイントは、「生命保険料控除の対象」と「生命保険料控除額の計算」である。なお、生 命保険料控除は、所得金額からから一定の金額を控除する所得控除であり、所得税額から直接差し引かれ る税額控除とは異なる。 (1) 生命保険料控除の対象 【生命保険契約等に基づいて支払った保険料】 次の保険契約のうち、その契約に基づく保険金受取人のすべてを自己（納税者）または配偶者その他 の親族としているものの保険料が生命保険料控除の対象となる。 なお、この場合、配偶者その他の親族は、必ずしも自己と生計を一にしている必要はない。 要 件 損害保険会社が扱う保険商品 生命保険会社等と締結した生命保険契約のうち、生存または死亡に基因して一定額 の保険金が支払われるもの なし 身体の傷害または疾病により保険金 が支払われる保険契約のうち、右記 に基因して保険金が支払われるもの （傷害疾病保険契約） 身体の傷害を受けたことまたは疾病にかか ったことを原因とする人の状態に基因して 生じる医療費控除の対象となる医療費その 他の費用を支払ったこと 医療費用保険 介護費用保険 身体の傷害もしくは疾病またはこれらを原 因とする人の状態 医療保険 介護保険 がん保険 身体の傷害または疾病により就業すること ができなくなったこと 所得補償保険 一定の傷害疾病保険契約（傷害保険契約を除く）については、損害保険会社が取り扱った保険商品で あっても、生命保険料控除の対象となる（損害保険契約の特約部分の保険料は除く）。 【個人年金保険契約等に基づいて支払った保険料】 生命保険契約等のうち、一定の要件を満たした個人年金保険契約等の保険料は、上記とは別枠で生命 保険料控除の対象となる。 （注）損害保険会社が扱う年金払積立傷害保険は、生命保険料控除の対象とならない。 【介護医療保険契約等に基づいて支払った保険料（平成24年１月１日以後に締結した保険契約）】 保険金などの受取人のすべてを自己（納税者）または配偶者その他の親族とする介護医療保険契約等 の保険料は、生命保険料控除の対象となる。 この場合の介護医療保険契約は、平成24年１月１日以後に生命保険会社等または損害保険会社等と締 結した新契約（他の保険契約に付帯して締結した契約を含む）のうち、医療費等支払事由に基因して 保険金等が支払われる一定のものをいう。 学習のポイント
(1) 生命保険料控除額の計算 生命保険料控除制度は、平成23年12月31日以前に締結した保険契約に適用されるもの（以下、「旧契約」） と、平成24年１月１日以後に締結した保険契約（以下、「新契約」）に適用されるものとの２本立てにな る。 【所得税の生命保険料控除額】 ＜平成23年12月31日以前に締結した保険契約（旧契約）に適用されるもの＞ 契約の種類 １年間の支払保険料 控 除 額 生命保険契約等(A) ～ 25,000円以下 支払保険料全額 25,000円超～ 50,000円以下 支払保険料×1/2＋12,500円 50,000円超～100,000円以下 支払保険料×1/4＋25,000円 100,000円超～ 50,000円（最高限度） 個人年金保険契約等(B) (A)と同じ計算 (A)と(B)の両方の契約がある場合 (A)の控除額と(B)の控除額の合計額（100,000円限度） ＜平成24年１月１日以後に締結した保険契約（新契約）に適用されるもの＞ 契約の種類 １年間の支払保険料 控 除 額 生命保険契約等(A) ～ 20,000円以下 支払保険料全額 20,000円超～ 40,000円以下 支払保険料×1/2＋10,000円 40,000円超～ 80,000円以下 支払保険料×1/4＋20,000円 80,000円超～ 40,000円（最高限度） 個人年金保険契約等(B) (A)と同じ計算 介護医療保険契約等(C) (A)と同じ計算 (A)・(B)・(C)あわせて 120,000円限度 【個人住民税の生命保険料控除額】 ＜平成23年12月31日以前に締結した保険契約（旧契約）に適用されるもの＞ 契約の種類 １年間の支払保険料 控 除 額 生命保険契約等(A) ～15,000円以下 支払保険料全額 15,000円超～40,000円以下 支払保険料×1/2＋ 7,500円 40,000円超～70,000円以下 支払保険料×1/4＋17,500円 70,000円超～ 35,000円（最高限度） 個人年金保険契約等(B) (A)と同じ計算 (A)と(B)の両方の契約がある場合 (A)の控除額と(B)の控除額の合計額（70,000円限度） ＜平成24年１月１日以後に締結した保険契約（新契約）に適用されるもの＞ ※平成25年度以降の納税分から適用。 契約の種類 １年間の支払保険料 控 除 額 ～ 12,000円以下 支払保険料全額
２．個人事業主の契約 ●個人事業主が必要経費として処理できる保険料にはどのようなものがあるでしょうか。 ●個人事業主が従業員のために支払った保険料はどのように処理するのでしょうか。 一般の契約 （ テキスト参照ページ Ｐ．78～79） 個人事業主の支払った保険料で必要経費となるものは、事業所得の計算上、収入金額から差し引くことが できる。 (1) 必要経費となる保険料 その年分の収入を得るために要した売上原価や、その年の販売費、一般管理費その他所得を生ずべき業 務について生じた費用などで個人事業主が支払ったものは必要経費となる。 必要経費として処理できる保険料（例） 売上原価 仕入商品を運送する際の運送保険料 販売費 販売員が業務上使用する自動車の自賠責保険料、自動車保険料 一般管理費 事務所建物等の火災保険料（注１）（注２） （注１）個人事業主と生計を一にする配偶者その他の親族の所有する建物等を業務に使用している場合には、保険契約 者が個人事業主本人であるか親族であるかにかかわりなく、支払った火災保険料は必要経費となる。 （注２）店舗併用住宅等の場合には、店舗部分の保険料のみが必要経費となり、居住の用に供している部分の保険料は 必要経費とならない。 (2) 必要経費となる保険料の処理 １事業年度に必要経費として処理できる保険料の額は、原則としてその年（その年の１月１日から12月 31日まで）に対応する期間分のみで、通常は月割計算する（期間対応の原則）が、個人事業主が継続記 録を有し、毎年同じ方法で処理を行っている場合には、当年に支払った保険料がその年に対応しない期 間分のものを含んでいても、支払期日から１年以内の期間分のものであれば、「短期前払費用」の特例に より、その年の必要経費として処理することができる。この場合、保険料を支払った日の属する年と保 険始期の属する年とが同一であることが条件となる。 また、保険期間が１年を超える長期契約（満期返れい金付きの長期契約以外）を一時払で契約した場合 は、保険期間が開始した事業年度より毎年、期間対応の原則に従って処理し、「短期前払費用」の特例は 適用できない。この場合、次事業年度以降の期間に対応する保険料は、いったん前払費用（保険料）と して資産計上し、翌年以後、対応する事業年度ごとに必要経費として処理することになる。 （注）払込方法が年払の場合は、「短期前払費用」の特例により、その年の必要経費として処理することができる。 満期返れい金付きの長期契約（保険期間３年以上で満期返れい金を支払う契約） （ テキスト参照ページ Ｐ．80） 積立保険料部分の金額は保険期間の満了（保険契約の解除または失効を含む）の時まで資産に計上し、そ の他の部分（補償部分）の金額は保険期間の経過に応じて必要経費として処理する。 学習のポイント
第三者のための契約に支払った保険料 （ テキスト参照ページ Ｐ．80～81） 個人事業主が従業員等のために支払った保険料の処理と従業員等に対する課税は以下のとおり。 (1) 必要経費となる保険料の処理 個人事業主が、従業員等のために支払った次のような保険契約の保険料は、必要経費となる。 保険の種類 内 容 火災保険 従業員の居住家屋や家財（生活用動産）を保険の対象とする保険契約 （特定の従業員のみを被保険者とする場合には、従業員の給与としての必要経費となり、その従業員 は、給与の支払いを受けたものとして課税される。） 傷害保険 従業員やその家族を被保険者とする保険契約 （事業主本人に係る保険料は、家事関連費とみなされ、必要経費に算入されない。） 自賠責保険 自動車保険 従業員が所有し、業務に使用する自動車にかかる保険契約 （従業員がその所有する自動車を通勤用または私用にのみ使用している場合は、従業員の給与として の必要経費となり、その従業員は、給与の支払いを受けたものとして課税される。） (2) 従業員に対する課税 ①一般の契約（満期返れい金付きの長期契約以外）：火災保険・傷害保険 保険契約者 被保険者 個人事業主の処理 従業員の課税方法 a 個人事業主 全従業員 必要経費（保険料の全額） 非課税 b 個人事業主 特定の従業員 給与としての必要経費（保険料の全額） 課 税 保険料相当額の給与の支払いを受 けたものとみなされる c 全従業員 全従業員 d 特定の従業員 特定の従業員 （注）傷害保険の場合には、従業員とともにその家族を被保険者とする契約を含む（下記②も同じ）。 ②満期返れい金付きの長期契約：火災保険・傷害保険 保険契約者 被保険者 個人事業主の処理 従業員の課税方法 e 個人事業主 全従業員 積立保険料部分は資産計上 非課税 その他の部分は必要経費 f 個人事業主 特定の従業員 積立保険料部分は資産計上 非課税 その他の部分は給与としての必要経費 その他の部分のみ課税 支払保険料の総額から積立保険料 相当額を控除した残額について給 与の支払いを受けたものとみなさ れる g 全従業員 全従業員 給与としての必要経費（保険料の全額） 課 税 保険料の全額について給与の支払 いを受けたものとみなされる h 特定の従業員 特定の従業員 （注１）自動車保険契約の保険料については、その保険料が従業員の負担すべきものであれば給与の支払いを受けたも のとして課税される（火災保険・傷害保険のような従業員に対する非課税の定めはない）。 （注２）地震保険料控除の取扱いについては、前記第１章１．個人の契約と同様。
３．法人の契約 ●法人が損金として処理できる保険料にはどのようなものがあるでしょうか。 ●法人が役員・従業員のために支払った保険料はどのように処理するのでしょうか。 一般の契約 （ テキスト参照ページ Ｐ．82） 法人の保険料の取扱いは、基本的に個人事業主と同様。 ・個人事業主の「必要経費」を、法人の場合は「損金」と読み替える。 (1) 損金となる保険料 法人が支払った保険料のうち、その事業年度の収益に係る売上原価、完成工事原価、その他これらに準 じる原価またはその事業年度の販売費・一般管理費その他の費用となるものは損金となる。 (2) 損金となる保険料の処理 個人事業主と同様の考え方となる。 満期返れい金付きの長期契約（保険期間３年以上で満期返れい金を支払う契約） （ テキスト参照ページ Ｐ．82） 個人事業主と同じ。 学習のポイント
第三者のための契約に支払った保険料 （ テキスト参照ページ Ｐ．82～83） 法人が従業員等のために支払った保険料の処理と従業員等に対する課税は以下のとおり。 (1) 法人の損金処理 法人が役員・従業員のために支払った保険契約の保険料は、損金となる。 (2) 役員および従業員に対する課税 ①一般の契約（満期返れい金付きの長期契約以外）：火災保険・傷害保険 保険契約者 被保険者 法人の処理 役員・従業員の課税方法 a 法人 全従業員、または役員 および全従業員 損 金 （保険料の全額） 非課税 b 法人 役員または特定の従業員 給与等としての損金 （保険料の全額） 課 税 保険料相当額の給与の支払いを受 けたものとみなされる c 全従業員、または役員 および全従業員 全従業員、または役員 および全従業員 d 役員または特定の従業員 役員または特定の従業員 （注）傷害保険の場合には、役員または従業員とともにその家族を被保険者とする契約を含む（下記②も同じ）。 ②満期返れい金付きの長期契約：火災保険・傷害保険 保険契約者 被保険者 法人の処理 役員・従業員の課税方法 e 法人 全従業員、または役員 および全従業員 積立保険料部分は 資産計上 非課税 その他の部分は損金 f 法人 役員または特定の従業員 積立保険料部分は 資産計上 非課税 その他の部分は給与等 としての損金 その他の部分のみ課税 支払保険料の総額から積立保険料 相当額を控除した残額について給 与の支払いを受けたものとみなさ れる g 全従業員、または役員 および全従業員 全従業員、または役員 および全従業員 給与等としての損金 （保険料の全額） 課 税 保険料の全額について給与の支払 いを受けたものとみなされる h 役員または特定の従業員 役員または特定の従業員 （注）自動車保険契約の保険料および地震保険料の控除は、前記第１章２．個人事業主の契約と同様。
第２章 保険金の税務処理
●個人が受領した保険金はどのようなものが課税の対象となるのでしょうか。また、どのような税が 課せられるのでしょうか。 個人の契約 （ テキスト参照ページ Ｐ．84～85） 個人の契約における保険金の税務処理は、「資産の損害に基因して支払いを受ける保険金」、「身体の傷害に 基因して支払いを受ける保険金（死亡保険金を除く）」、「死亡に対する保険金」、「損害賠償に対する保険金」 の４つに分けて考える。 (1) 資産の損害に基因して支払いを受ける保険金 実損てん補の性格を有しており、非課税所得。 取得した保険金が損害額を超える場合であっても、その超過部分に対する課税はない。 (2) 身体の傷害に基因して支払いを受ける保険金（死亡保険金を除く） 非課税所得（死亡保険金を除く）。 したがって、本人や家族（注）を被保険者とする傷害保険契約の後遺障害保険金や入院・手術・通院保険 金、所得補償保険契約の保険金、医療保険契約の保険金、自動車保険契約における人身傷害補償保険金 （被保険者の過失部分の保険金を含む）、搭乗者傷害保険金、自損事故保険金、無保険車傷害保険金には 課税されない。 （注）「家族」とは、配偶者、直系血族および生計を一にするその他の親族をいう。 (3) 死亡に対する保険金 上記(2)にかかわらず、死亡保険金は課税の対象となり、保険契約者、被保険者、死亡保険金受取人の関 係により、次のとおり課税される税金が異なる。 なお、被害者の死亡に対して支払われる損害賠償金、被保険者や被害者の死亡に対して支払われる無保 険車傷害保険金および人身傷害補償保険の加害者の過失により支払われる部分の保険金を遺族が受け取 る場合は、原則として課税されない。 保険契約者 (保険料負担者) 被保険者 死亡保険金受取人 課税される税金 ① 個人Ａ 個人 （保険契約者） Ａ 相続人Ｂ 相続税（みなし相続財産）（注1） 第三者（相続人以外）Ｃ 相続税（みなし遺贈） ② 個人Ａ 第三者Ｂ 個人（保険契約者）Ａ 一時所得として所得税・復興特別所得税・住民税（注2） ③ 個人Ａ 第三者Ｂ 個人（契約者以外）Ｃ 贈与税（みなし贈与財産） （注１）すべての相続人が受け取った死亡保険金（生命保険の保険金等を含む）のうち、次の算式で計算した金額までは、 非課税となる。 保険金の非課税限度額 ＝ 500万円 × 法定相続人の数 法定相続人の数には、相続を放棄した者の人数を含み、相続人の資格を失った者の人数を除く。 （注２）死亡保険金は、一時所得として扱われ、他の所得と総合して課税される。 課税対象額 ＝｛（死亡保険金－払込保険料）＋他の一時所得－50万円｝× 1 2 (4) 損害賠償に対する保険金 原則として、非課税所得。自ら契約した賠償責任保険から支払われる保険金には課税されない。 学習のポイント●個人事業主が受領した保険金はどのようなものが課税の対象となるのでしょうか。また、どのよう な税が課せられるのでしょうか。 ●従業員を被保険者とする契約の保険金にはどのような税が課せられるのでしょうか。 個人事業主の契約 （ テキスト参照ページ Ｐ．86～88） 個人事業主の契約における保険金の税務処理は、「事業用固定資産に対する保険金」、「事業所得に代わる性 質を有する保険金」、「身体の傷害に基因して支払いを受ける保険金と死亡保険金」、「損害賠償に対する保 険金」の４つに分けて考える。 (1) 事業用固定資産に対する保険金 個人と同様、非課税となる。 したがって、事業用建物・什器備品・車両を保険の対象とする契約に対して支払われる保険金および被 害者として受け取る損害賠償金には課税されない。 なお、事業用固定資産の損失の金額を超える金額の保険金等の支払いを受けた場合であっても、その部 分に対する課税はない。また、保険金が損失額を下回る場合は、差額を必要経費に算入できる。 （注）満期返れい金付きの長期契約でも、受け取る保険金には課税されないが、その保険金の支払いにより契約が失効し た場合、保険金が非課税とされる関係上、それまで資産に計上していた積立保険料は必要経費に算入されない。 ただし、個人事業主が保険契約者であり、第三者が被保険者の場合は、必要経費に算入することができる。 (2) 事業所得に代わる性質を有する保険金 ①商品などの棚卸資産に対する保険金⇒事業所得の収入金額に算入（商品等の被災原価は必要経費）。 ②休業損失に対する保険金⇒事業所得の収入金額に算入（店舗の賃借料などは必要経費）。 (3) 身体の傷害に基因して支払いを受ける保険金と死亡保険金 ①個人事業主を被保険者とする契約 ａ．傷害、後遺障害に対する保険金⇒個人の場合と同様、非課税。 ｂ．死亡に対する保険金⇒個人の場合と同様、課税対象。 ②従業員を被保険者とする契約 ａ．傷害、後遺障害に対する保険金 通常、被保険者である従業員に直接給付されるので、個人の場合と同様、非課税。 学習のポイント
ｂ．死亡に対する保険金 個人事業主が保険契約者となり、従業員やその家族を被保険者とする保険契約の死亡保険金は、そ の受取人により、次のように扱われる。 保険契約者 (保険料負担者) 被保険者 保険金受取人 課 税 関 係 個人事業主 従業員 個人事業主 事業所得の収入金額に算入 退職給与規程等に基づいて従業員の遺族に退職金等として 支給したときは必要経費に算入 個人事業主 従業員 従業員の遺族 相続税 個人事業主 従業員の家族 従業員 一時所得として所得税・復興特別所得税・住民税 (4) 損害賠償に対する保険金 原則として、非課税所得。 ただし、保険会社から賠償責任保険金が支払われた場合、被害者に支払った損害賠償金のうち、必要経 費に算入した金額に相当する部分は、事業所得の総収入金額に算入しなければならない。
●法人が受領した保険金はどのようなものが課税の対象となるのでしょうか。また、どのような税が 課せられるのでしょうか。 ●役員・従業員を被保険者とする契約の保険金にはどのような税が課せられるのでしょうか。 ●圧縮記帳とはどのようなものでしょうか。 法人の契約 （ テキスト参照ページ Ｐ．88～90） 法人の契約における保険金の税務処理は、「事業用固定資産に対する保険金」、「棚卸資産、休業損失などに 対する保険金」、「身体の傷害に基因して支払いを受ける保険金と死亡保険金」、「損害賠償に対する保険金」 の４つに分けて考える。特に、「事業用固定資産に対する保険金」では、法人特有の「圧縮記帳」について 注意する。 (1) 事業用固定資産に対する保険金 ①保険金の益金算入 保険金は益金に算入され、損害額は損金として処理される。 したがって、保険金が損害のあった建物などの帳簿価額と同じか帳簿価額を下回るときは課税されな いが、帳簿価額を上回るときは、その上回る金額が課税の対象となる。 ②事業用固定資産の保険差益に対する課税繰り延べ（圧縮記帳） 建物や車両等の固定資産を保険の対象とする保険契約等から保険金を受け取り、保険差益（注）が生じ た場合であっても、保険金の支払いを受けた事業年度において、その保険金を使って代替資産を取得 または改良した場合に限り、保険差益のうち圧縮限度額の範囲内で、代替資産の帳簿価額を圧縮記帳 することができ、その圧縮記帳した金額相当額をその事業年度内の損金に算入することができる。 （注）保険差益とは、資産の評価益にあたり、以下の算式により求められる。 （例）全損の場合 保険差益 ＝ 保険金 － 固定資産の滅失等により支出する経費（注） － 帳簿価額 （注）「固定資産の滅失等により支出する経費」とは、建物の取り壊し費用、焼け跡の取り片づけ費用、 消防費等のようにその固定資産の滅失等に直接関連して支出する経費を含むが、類焼者に対する賠 償金、けが人への見舞金、被災者への弔慰金等のように当該固定資産の滅失等に直接関連しない経 費は含まない。 圧縮記帳する ための条件 ・代替資産は、滅失・損壊した固定資産と同種のものを取得または改良した場合であること ・保険金は、固定資産が滅失した日から３年以内に支払いが確定したものであること 圧縮限度額の 計算 保険差益により圧縮記帳できる金額は、次の式で計算される金額が限度となる。 圧縮限度額 ＝保険差益 × 代替建物等（資産）の取得・改良に使った保険金（分母の金額が限度） 保険金等の額 － 固定資産の滅失等により支出する経費 学習のポイント
(3) 身体の傷害に基因して支払いを受ける保険金と死亡保険金 ①傷害・後遺障害に対する保険金 法人が取得する保険金などは、益金に算入される。また、これを従業員に見舞金等として支給したと きは、損金に算入する。 なお、通常、死亡保険金以外の保険金は、被保険者である役員・従業員自身に直接給付されることが 多く、その場合には、非課税所得として従業員に対する課税はない。 ②死亡に対する保険金 法人が保険契約者となり、役員・従業員を被保険者とする保険契約において、法人が受け取る死亡保 険金は、益金に算入する。 ただし、その死亡保険金を、法人の退職給与規程等に基づき、遺族に対して役員・従業員の退職金等 として支給したときは、損金に算入する。 (4) 損害賠償に対する保険金 第４章１．損害賠償金と税金（法人の場合）を参照。
第３章 満期返れい金、年金給付金等の税務処理
●満期返れい金および配当金の課税対象額はどのように計算するのでしょうか。 個人の契約 （ テキスト参照ページ Ｐ．91～92） (1) 積立型保険契約 保険期間満了時に保険契約者が受け取る満期返れい金（解約返れい金を含む。以下同様）および配当金 は、源泉分離課税の対象となる場合を除き、一時所得として扱われ、他の所得と合算して総合課税され る。 課税対象額＝｛（満期返れい金＋配当金－保険期間中に支払った保険料の合計額）－50万円｝× 1 2 (2) 年金払積立傷害保険契約 ①年金給付金の受取人が保険契約者（保険料負担者）と同一人のとき 契約に基づいて支払われる給付金（配当金を含む）の年額からその給付金に対応する払込保険料を差 し引いた金額（利益相当額）が雑所得となり、所得税、復興特別所得税および住民税が課税される。 なお、その利益相当額が25万円以上となる場合には、利益相当額の10.21％（所得税10％、復興特別所 得税0.21％）が源泉徴収される。 （注１）税額を精算するために確定申告をする必要がある。 （注２）給付金の年間の支払額が20万円（配当金を含まない）を超えると、保険会社は所轄税務署長に対し、「損害保 険契約等の年金の支払調書」を提出することになる。 ②年金給付金の受取人が保険契約者以外の者であるとき 給付金支払開始時に保険契約者から年金給付金の受取人へ年金受給権の贈与があったものとみなさ れ、給付金受取人に贈与税が課税される。 個人事業主の契約（積立型保険のみ） （ テキスト参照ページ Ｐ．93） (1) 積立型保険契約 個人事業主を被保険者とする契約は、基本的に個人の契約と同様。 ただし、従業員を被保険者とする個人事業主の契約では、既に「その他の部分の保険料」を必要経費と して処理しているため、課税対象額の計算上、「満期返れい金および配当金」から控除できる金額は、「保 険期間中に支払った保険料の合計額」ではなく、次のとおり「積立保険料部分の合計額」となる。 学習のポイント法人の契約（積立型保険のみ） （ テキスト参照ページ Ｐ．93） (1) 積立型保険契約 満期返れい金または配当金を受け取った場合は、その全額を益金に算入し、それまで資産に計上してい た積立保険料は損金に算入する。 したがって、満期返れい金または配当金を受け取ったときに課税の対象になるのは、益金に算入される それらの額と損金に算入される積立保険料の額の差額（積立保険料の運用益に相当する部分）というこ とになる。 （注）個人および個人事業主の契約と同様に「満期返れい金」には、解約返れい金も含まれる。 (2) 年金払積立傷害保険契約 法人を保険契約者とする契約はない。
第４章 周辺の税務知識
●個人・個人事業主・法人がそれぞれ損害賠償金を支払ったときの税務処理はどのように行うのでし ょうか。 ●個人・個人事業主・法人がそれぞれ損害賠償金を取得したときの税務処理はどのように行うのでし ょうか。 損害賠償金と税金 （ テキスト参照ページ Ｐ．94～96） 損害賠償金を、『支払ったとき』と『取得したとき』の税務処理について検証する。それぞれ個人の場合、 個人事業主の場合、法人の場合に分けて考える。 (1) 損害賠償金を支払ったとき ①個人の場合 個人が支払った損害賠償金等は、所得金額の計算上、控除対象とはならない。 ②個人事業主の場合（業務にかかわる賠償） ア．個人事業主の行為により損害賠償金を支払った場合 業務にかかわるものは、必要経費に算入する。 なお、業務に関連するものであっても、個人事業主の故意または重大な過失によって他人の権利を 侵害したことによる損害賠償金等は必要経費に算入できない。 イ．個人事業主が従業員の行為により損害賠償金等を負担した場合 【個人事業主の必要経費処理】 従業員の故意または 重大な過失 個 人 事 業 主 の 処 理 事業主の故意または重大な過失あり 業務に関連す るとき なし 給与以外の必要経費 必要経費 不算入 あり 給与としての必要経費 業務に関連しないとき 必要経費 不算入 【従業員に対する課税】 業務に関連するもので従業員に故意または重大な過失のない場合、または業務に関連しないもの であっても従業員の支払能力等からみてやむを得ず事業主が負担したと認められる場合は、経済 的な利益がないものとして給与等とはならず課税されない。 学習のポイント 事業主の故意または重大な過失なし③法人の場合 法 人 の 処 理 業務に関連するとき なし 役員または従業員の給与以外の損金 あり 役員または従業員に対する債権（注） 業務に関連しないとき （注）役員・従業員の支払能力等からみて求償できない事情にあるため「貸倒れ」として損金経理した場合は、法人税 法上、損金処理が認められる。 (2) 損害賠償金を取得したとき ①個人の場合 個人が取得した損害賠償金や見舞金は、人身事故または物損事故のいずれによるものであっても課税 されない。被害者が死亡した場合、損害賠償請求権を相続人が取得した結果、相続人が受け取る損害 賠償金は相続税の対象にならない。 ②個人事業主の場合 区分 取 扱 い 人身事故によるもの 身体傷害により取得した損害賠償金（休業損害を含む）、見舞金は、個人の場合と同様に課 税されない。 物損事故によるもの 事業用の資産に損害があった場合は、その損害額は必要経費となる。ただし、損害額は損害 賠償金の額だけ減額される。 商品等（棚卸資産）に対する損害賠償金は、事業所得の収入金額に算入される。ただし、損 害のあった商品等の被災原価は必要経費となる。 事業用の資産に損害があり、業務の休止、転換、廃止等による業務の収益の補償として損害 賠償金を取得した場合は、その金額は事業所得の収入金額に算入される。ただし、休業中の 店舗の賃借料などは必要経費となる。 ③法人の場合 法人の建物、動産に損害が生じて損害賠償金を取得した場合、法人の所得の計算上、その損害賠償金 は益金となり、損害額は損金となる。 損害賠償金が損害のあった建物、動産の帳簿価額を下回るときは課税されないが、帳簿価額を上回る ときはその上回る部分が課税の対象となる。 ただし、建物等の固定資産の場合で、取得した損害賠償金で代替資産を取得または改良したときは、 その差益金に一時に課税されないよう圧縮記帳が認められている。 役員・従業員の故意または重大な過失
●雑損控除と災害減免法の違いは何でしょうか。また、どのような場合に適用されるのでしょうか。 災害等による減免 （ テキスト参照ページ Ｐ．97～99） 災害等による減免には、『雑損控除』と『災害減免法』がある。２つを同時に適用することはできず、いず れか一方の適用しか受けられない点に注意する。 (1) 雑損控除 災害等（注）により、納税者本人あるいは納税者本人と生計を一にする配偶者その他の親族の有する居住 の用に供する家屋や生活用動産に一定額を超える損害が生じた場合には、確定申告をすることにより、 所得税、復興特別所得税および個人住民税においてその超える金額の所得控除を受けることができる。 これを「雑損控除」という。 （注）「災害等」とは、震災、風水害、落雷などの自然現象の異変による災害、火災、火薬類の爆発など人為による異常 な災害、害虫などの生物による異常な災害、盗難、横領をいう。 ①控除額の計算 次の式により算出される金額のうち、いずれか高い方が雑損控除額となる。 ただし、保険金、損害賠償金などで補てんされる金額がある場合、算式中の損失額は、実際の損失額 から保険金等で補てんされる額を控除した後の金額となる。 ａ．損失額（実際の損失額（注１）－保険金等）－ 総所得金額等 × 10％ または ｂ．（災害関連支出額（注２）のみ）－ ５万円 （注１）損失額は、損害のあった時の時価で計算する。 （注２）災害関連支出額とは、家屋や家財が損壊した場合の取り壊し費用、取り片づけ費用等をいう。 なお、雑損控除額がその年の所得の合計額から控除しきれない場合は、翌年以後３年間にわたり繰り 越して控除を受けることができる。 ②控除の適用条件 雑損控除が受けられる「配偶者その他の親族」は、その年の総所得金額が、38万円以下の者に限られ る。なお、災害減免法による税金の減免を受けた者は、「雑損控除」の適用を受けられない。 （注）家財のうち１個（１組）の価額が30万円を超える貴金属、書画、骨とう等の損害は、雑損控除の対象とならない。 学習のポイント
(2) 災害減免法 その年の所得金額の合計額が1,000万円以下の者で、災害により住宅、家財に損害があり、その損失額（実 際の損失額から保険金、損害賠償金等を差し引いた残額）が時価の２分の１以上となった場合には、確 定申告をすることにより、その年の所得税および復興特別所得税が減免される。 ①減免額 その年の所得に応じ、次の金額が所得税から減免される。 所得金額の合計額 減免額 ～ 500万円以下 全額免除 500万円超～ 750万円以下 ２分の１軽減 750万円超～1,000万円以下 ４分の１軽減 1,000万円超～ 軽減なし ②減免の適用 雑損控除の適用を受けた者は、「災害減免法」による税金の減免は受けられない。
●医療費控除の対象となる医療費にはどのようなものがあるでしょうか。 ●医療費控除の額の計算はどのように行うのでしょうか。 医療費控除 （ テキスト参照ページ Ｐ．100～101） 納税者が自己または自己と生計を一にする配偶者その他の親族の医療費を支払った場合は、確定申告をす ることにより、所得税、復興特別所得税および個人住民税において一定額の所得控除を受けることができ、 これを「医療費控除」という。医療費控除では、対象となる医療費と金額がポイントである。 (1) 医療費の要件 ①納税者が、自己または自己と生計を一にする配偶者その他の親族のために支払った医療費であること ②その年の１月１日から12月31日までの間に支払った医療費であること (2) 控除の対象となる医療費 区 分 内 容 医療・医療費等 ａ．医師または歯科医師による診療費または治療費 ｂ．治療または療養に必要な医薬品の購入費 ｃ．病院、診療所、介護老人保健施設、介護療養型医療施設、指定介護老人福祉施設、指定地域密 着型介護老人福祉施設または助産所へ収容されるための人的役務の提供の対価 施術費 ｄ．あん摩マッサージ指圧師、はり師、きゅう師または柔道整復師による治療を受けるための施術 費 看護・介助料等 ｅ．保健師、看護師または准看護師等による療養上の世話を受けるための費用 ｆ．助産師による分べんの介助料 ｇ．介護保険制度の下で提供された一定の施設・居宅サービスの自己負担額 その他費用 ｈ．医師等による診療等を受けるための通院費もしくは医師等の送迎費、入院、入所の対価として 支払う部屋代、食事代等の費用等で通常必要なもの ｉ．日常最低限の用を足すために供される義手、義足、松葉杖、義歯等の購入費用 ｊ．日本臓器移植ネットワークに支払う臓器移植のあっせんに係る患者負担金 等 （注）以下は医療費控除の対象となる医療費とは認められない。 ・人間ドックその他の健康診断のための費用（ただし、健康診断により重大な疾病が発見され、その診断に引き続 きその疾病の治療を行った場合は、医療費控除の対象の医療となる） ・容姿を美化し、または容ぼうを変えるための費用 ・疾病の予防または健康増進のための医薬品の費用 (3) 控除の対象となる金額 医療費控除の対象となる金額は、次の式で計算した金額（最高で200万円）である。 医療費総額から控 ①損害保険契約または生命保険契約に基づき、医療費の補てんを目的として支払いを受ける傷害 費用保険金、医療保険金または入院費給付金等 医療費の額（実際に支払った医療費の合計額－保険金等で補てんされる金額） －10万円（その年の総所得金額等が200万円未満の者は総所得金額等の５％の金額） 医療費控除の対象 となる金額 ＝ 学習のポイント
●生命保険および個人年金保険の税務では、第２編の第１章保険料の税務処理、第２章保険金の税務 処理で学習した内容を生命保険に絞って詳細に学習します。 損害保険と消費税 （ テキスト参照ページ Ｐ．102） 保険料、保険金、満期返れい金には、いずれも消費税は課税されない。 また、心身または資産につき加えられた損害の発生に伴い支払いを受ける損害賠償金も不課税である。 生命保険の税務 （ テキスト参照ページ Ｐ．103～106） 生命保険の税務には、保険料にかかるものと保険金・配当金にかかるものがある。 (1) 生命保険料の税務（生命保険料控除） 生命保険料控除には「一般生命保険料控除」「個人年金保険料控除」「介護医療保険料控除」があり、内 容および控除金額は、本編の最初に学習したとおり。 (2) 契約者配当金の税務 契約者配当金は、課税関係は生じないが、生命保険料控除の対象となる正味払込保険料や、一時所得の 必要経費となる既払保険料は、約定保険料から契約者配当金を差し引いた金額となる。 受取保険金や解約返れい金が相続税や贈与税の課税を受ける場合に、それらとともに支払われる契約者 配当金は、受取保険金または解約返れい金として取り扱う。 (3) 死亡保険金の税務 個人が死亡保険金を受け取った場合の課税関係は、契約者、被保険者と死亡保険金受取人との関係によ り決まる（前記第２章１．個人の契約 参照）。 (4) 満期保険金・解約返れい金の税務 満期保険金を受け取った場合の課税は、契約者、被保険者と満期保険金受取人との関係により次のとお り。 契約者 被保険者 満期保険金受取人 課税される税金 Ａ Ａ Ａ 一時所得として所得税・復興特別所得税・住民税 Ａ Ｂ Ａ 20.315％（所得税15％、復興特別所得税0.315％、 住民税５％）源泉分離課税（一時払い養老保険など） Ａ Ａ Ｂ 贈与税 Ａ Ｂ Ｃ 贈与税課税対象額＝保険金－110万円 Ａ Ｂ Ｂ 相続時精算課税の贈与を適用することもできる 解約返れい金は、受取人＝契約者となるため、一時所得として所得税、復興特別所得税および住民税が 課税される。 学習のポイント
【源泉分離課税】 生命保険契約のうち、保険期間５年以下の一時払い養老保険などは、金融類似商品として、20.315％（所 得税15％、復興特別所得税0.315％、住民税５％）の源泉分離課税となる。その他、次の要件のすべてに 該当する契約も、源泉分離課税の適用の対象となる。 ア．保険期間が５年以下のもの（保険期間が５年を超える場合で、５年以内に解約した場合も含む）。 ・平準払いの養老保険契約や確定年金契約を全期前納して５年以内に解約した場合 ・５年を超える保険期間の一時払い養老保険契約を５年以内に解約した場合 ・一時払いの有期年金契約を５年以内に解約した場合 など イ．一時払いまたはこれに準じる保険料の払い方 一時払いに準じる払い方とは、契約時から１年以内に保険料総額の２分の１以上の払込がある場合、 または２年以内に保険料総額の４分の３以上の払込みがある場合をいう。 ウ．普通死亡保険金が満期保険金と同額か、または満期保険金より少なく、かつ災害死亡保険金の倍率 が５倍未満の契約 源泉分離課税の対象となる所得および源泉徴収税額の計算式は次のとおり。この場合、受取時に税額を 源泉徴収されるため、確定申告の必要がない。 所得（差益金）＝｛満期保険金（解約返れい金）＋積立配当金｝－一時払い保険料 源泉徴収税額＝差益金×20.315％（所得税15％＋復興特別所得税0.315％＋住民税５％） (5) 保険金・給付金・解約返れい金などの一時金の支払調書 保険金受取人などに対して、一時所得として課税対象となる保険金・給付金・解約返れい金等の一時金 が支払われた場合、１回の支払金額が100万円を超えるときは、これらを支払った保険会社等は、その支 払調書を翌年１月31日（実務上は毎月）までに保険会社の所轄税務署に提出しなければならない。 また、相続税や贈与税が課税される保険金・給付金・解約返れい金等の一時金については、受取人別に 支払金額が100万円を超えるときは、その都度、翌月15日までに提出しなければならない。 (6) 収入保障保険契約で、年金で受け取るときの税務 被保険者が死亡した場合に、死亡保険金に代えて一定期間に年金で受け取る収入保障保険（注）の課税関 係は、次のとおり。 ①「契約者＝夫、被保険者＝夫、年金受取人＝妻または子」のケース 夫死亡時に妻子が「年金を受け取る権利の価額（年金受給権）」を相続したものとして相続税が課税 され、その後２年目以降毎年受け取る年金に対して一定の金額が雑所得として課税される。 ②「契約者＝夫、被保険者＝妻、年金受取人＝夫」のケース 妻死亡時には契約者と年金受取人が同一人のため課税は行われず、その後毎年受け取る年金に対して 雑所得が課税される。
(7) 給付金の税務 ①入院給付金、通院給付金、傷害給付金、手術給付金などに対する課税 被保険者本人が受け取る場合はもちろんのこと、被保険者の配偶者や直系血族あるいは生計を一にす るその他の親族が受け取る場合も、非課税所得となる。 ②生前給付保険金の課税 高度障害保険金や三大（特定・重大）疾病保険金、リビング・ニーズ特約保険金などの生前給付保険 金は、給付金と同様に非課税所得となる。 生前給付保険金を受け取った後に、被保険者が死亡した場合に受け取った保険金が現金として残って いた場合は、現金に相続税が課税される。 個人年金保険の税務 （ テキスト参照ページ Ｐ．107～109） (1) 個人年金保険料の税務 個人年金保険料控除が適用される年金（税制適格個人年金）の要件は、次のとおり。 年金受取人 年金受取人は、契約者またはその配偶者のいずれかで、被保険者と同一人である こと 保険料払込期間 保険料または共済掛け金の払込期間が10年以上で、定期的に払込むこと（一時払 い契約は個人年金保険料控除の対象とはならない） 年金の支払方法 年金受取開始日の被保険者の年齢が60歳以上で、年金受取期間が10年以上にわた って定期的に支払われる定期（確定・有期）または終身の年金であること (2) 年金受取開始時の年金受給権への課税 個人年金の受給開始時において、年金給付金受取人以外の個人がその年金の保険料の全部または一部を 負担していた場合には、受取人以外の個人が負担していた保険料に対応する部分の年金受給権の金額は、 保険料負担者から年金給付金受取人に対して、実質的に贈与があったものとみなされ、贈与税の課税対 象となる。 (3) 年金給付金への課税 契約者（保険料負担者）が年金受取人である場合は、公的年金等以外の雑所得として所得税が課税され る。 契約者（保険料負担者）以外の者が年金受取人である場合は、保険料負担者から年金の受取人に対して、 年金受給権が贈与されたものとみなされ、年金受取開始時に贈与税が課税され、翌年以降に受け取る年 金には所得税（雑所得）および復興特別所得税が課税される。
(4) 年金受給権発生前に被保険者が死亡した場合 個人年金契約において、年金受給権発生前（年金受取開始前）に被保険者が死亡し、死亡給付金が支払 われた場合には、保険料負担者と死亡給付金の受取人の関係によって、相続税や所得税等が課税される。 【死亡給付金の課税関係】 保険料負担者 被保険者 死亡給付金受取人 課税関係 ① Ａ Ａ Ｂ 相続税 （みなし相続財産） ② Ａ Ｂ Ａ 一時所得として所得税・ 復興特別所得税・住民税 ③ Ａ Ｂ Ｃ 贈与税 （みなし贈与財産） (5) 年金受給権発生後に年金給付金受取人が死亡した場合 個人年金契約において、年金受給権発生後（年金受取開始後）に年金給付金受取人が死亡した場合には、 約款の定めにより、残りの保証期間分の年金が継続受取人に支払われることがある。このように、継続 受取人が年金受給権を引き継いだ場合における課税は、保険料負担者が誰であるかにより、次のとおり となる。 ①保険料負担者が死亡した年金受取人である場合 継続受取人がその年金受給権（「定期金に関する権利」）を、相続または遺贈により取得したものとみ なされ、年金受給権に対して相続税が課税される。 ②保険料負担者が死亡した年金受取人・継続受取人以外の個人である場合 継続受取人がその年金受給権（「定期金に関する権利」）を贈与により取得したものとみなされ、年金 受給権に対して贈与税が課税される。 ③保険料負担者が継続受取人である場合 課税関係はない。 (6) 個人年金の源泉徴収 個人年金の年金給付金については、各年の年金給付金額と必要経費の差額（雑所得金額）が25万円以上 の場合、その10.21％（所得税10％、復興特別所得税0.21％）が源泉徴収される（25万円未満の場合は、 源泉徴収されない）。源泉徴収された税額を精算する場合は、確定申告をすることになる。 保険会社等は、年金受取人のその年の年金受取額が20万円を超える場合は、その生命保険契約等の年金 の支払調書を、翌年１月31日までに年金受取人の住所地の税務署に提出しなければならない。
