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税
の
経
済
的
限
界
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国 に よ っ て 若 干 の 相 異 は あ る が 、 租 税 が 一 国 経 常 収 入 総 額 に お い て 占 め る 比 重 は き わ め て た か い 。 国 民 は つ ね に 租 税 の 負 担 を 意 識 し て い る 。 し か も 、 経 費 膨 脹 の 法 則 の お し え る と こ ろ 、 国 家 経 費 は 年 を お う て 増 加 の 傾 向 に あ る 。 租 税 は こ の 要 求 に 応 じ ね ば な ら ぬ 。 い っ た い 租 税 は ど の 程 度 に ま で 徴 収 可 能 と さ れ る の で あ る か 。 け だ し 課 税 の 限 界 に つ い て の 適 切 な る 認 識 は 、 一 国 の 租 税 政 策 立 案 に さ い し 、 き わ め て 貴 重 な 資 料 を 提 供 す る も の と い う べ き で あ る 。 小 稿 は こ の 課 題 を め ぐ る 一 つ の こ こ ろ み で あ る 。 課 税 限 界 の 意 義 租 税 は 国 豪 に と っ て は 最 も 重 要 な 収 入 の 源 で あ る 。 国 民 は 好 む と 好 ま ざ る と に か か わ ら ず こ れ を 支 弁 せ ね ば な ら な い 。 従 来 、 国 家 の 租 税 徴 収 に さ い し て は 、 そ の 課 税 政 策 ⊥ 依 拠 す べ き 準 則 に つ い て 多 く の こ と が 語 ら れ て き た 。 ス ミ ス (﹀ 匿 Qn ヨ 隼 ) や ワ グ ナ ー (﹀ . ≦ 僅σq 5 ①民 ) 等 に よ っ て 代 表 さ れ る 租 税 原 則 論 の 展 開 こ れ で あ る 。 し か し な が ら 、 こ れ ら 原 則 は 課 税 の 限 界 な い し 租 税 負 担 の 限 度 に つ い て ㌦ ほ と ん ど 係 わ る と こ ろ が な か っ た 。 そ れ ら は も ウ ば ら 課 税 の 技 術 的 側 面 か ら 、 そ の 依 拠 す べ き 準 則 を 説 い た に と ど ま る の で あ る 。 こ の 意 味 で 課 税 の 限 界 を め ぐ る 諸 問 題 は 、 こ れ ま で 、 と も す れ ば 看 過 さ 課 税 の 経 済 的 限 界 に つ い て . 九 七課 税 の 経 済 的 限 界 に つ い て 幽 . 九 八 れ が ち な り し の 感 な く も な い の で あ る 。 お よ そ す べ て の 事 例 が そ う で あ る よ う に 、 課 税 の 限 界 の 問 題 も ま た 、 種 々 の 立 場 か ら の 考 察 が 可 能 で あ る 。 曰 く 、 そ の 道 徳 的 限 界 、 心 理 的 限 界 、 経 済 的 限 界 、 財 政 技 術 的 限 界 、 財 政 政 策 的 限 界 等 々 。 も と も と 国 家 は 強 制 的 権 力 を 背 景 と す る も の で あ る が ゆ え 、 そ の 立 場 か ら い え ば 、 課 税 の 限 界 な い し 租 税 負 担 の 限 度 は ほ と ん ど 問 題 に な り え ぬ と も い え る 。 国 家 は 、 国 民 所 得 百 パ ー セ ン ・ト の 徴 収 も 可 能 で あ る し 、 ﹂加 え て 蓄 積 さ れ た 資 産 の 上 に も 最 大 限 の 課 税 を す ろ こ と が で き る 。 こ の か ぎ り 、 課 税 に さ い し て 国 家 の 考 慮 す べ き 要 因 は 、 す べ て 存 在 の 要 が な い 。 あ る の は 国 家 の 強 制 的 租 税 権 、 た だ そ れ の み で あ る 。 そ し て 、 こ れ が 課 税 の 究 極 的 限 界 で あ る と も い え る の で あ る 。 よ し 租 税 が か か る 高 水 準 に 達 す る と し て も 、 国 民 生 活 が 直 ち に 破 壊 さ れ る と は 限 ら な い 。 租 税 が 多 額 の 移 転 的 経 費 と し て 国 民 に 還 付 さ れ る も の と す れ ば 、 か か る 懸 念 は ひ と ま ず 解 消 さ れ る こ と が で ぎ る 。 け れ ど も こ の 場 合 、 そ れ は 最 早 、 自 由 主 義 経 済 の 立 場 を 全 く 故 郷 す る も の で あ る こ と を 知 ら ね ば な ら ぬ 。 か く て 問 題 は と う で あ る 。 自 由 主 義 経 済 の 立 場 を 維 持 す る か ぎ り 、 ま た そ れ が 可 能 で あ る た め に は 、 国 家 は い か ほ ど の 課 税 を な す ぺ ぎ で あ る か 、 ま た 、 な し う る の で あ る か 。 も と よ り 課 税 が 現 実 の も の と な る の は 政 治 の 分 野 に お い て で あ る 。 こ れ は 別 の 考 察 を 必 要 と す る 。 而 し て 、 こ こ で の 問 題 は 、 み ぎ の 事 情 を 背 景 に し た 上 で の 課 税 の 限 界 は 何 か と い う こ と で あ る 。 と こ ろ で 課 税 に つ い て の 古 典 派 の 態 度 は き わ め て 自 明 の も の で あ る 。 古 典 派 に お い て は 予 算 は つ ね に 均 衡 せ ね ば な ら ず そ れ ゆ え 、 租 税 水 準 は 一 義 的 に 支 出 水 準 に 依 存 す る 。 た だ ﹁ 安 価 な る 政 府 ﹂ の 要 請 さ れ る と こ ろ 、 租 税 額 は 可 及 的 最 少 限 の も の た る こ と 、 と い う に と ど ま る の で あ る 。 し た が っ て 、 ' こ こ で は 国 家 に と っ て 課 税 の 限 界 は 存 在 し な い の で お % し か る に 、 ケ イ ソ ーズ 派 財 政 理 論 の 立 場 で は 事 情 は 異 な る 。 た と え ば 、 ラ ー ナ ー ( ﹀ ・ 雪 幕 ∋ Φ ﹁) に よ っ て 代 表 さ れ る 機 能 的 財 政 理 論 の 立 場 に お い て は 、 支 出 水 準 は 完 全 雇 用 と 妥 定 的 価 格 水 準 を 維 持 す べ き と こ ろ に 求 め ら れ る 。 租 税 水 準 は ひ と ま ず
か か る 支 出 水 準 に 依 存 す る 。 し か る に 、 こ こ で は 予 算 均 衡 の 原 則 は 必 ず し も 保 持 さ れ る 必 要 は な い 。 国 家 は 捌 の 収 入 源 、 す な わ ち 国 債 、 借 入 金 、 通 貨 の 飢 造 寺 の 手 段 に 依 存 す る こ と が で ぎ る 。 ゆ え に 、 こ の か ぎ り 租 税 水 準 は 支 出 水 準 に よ る 一 義 的 規 定 を う げ る こ ど に は な ら な い の で あ る 。 而 し ℃ 問 題 は こ こ で お こ る 。. 何 故 に 国 家 は そ の 収 入 を 租 税 の み に よ ら ず 他 の 収 入 源 に 依 存 す る か 。 け だ し 国 家 の 租 税 以 外 収 入 源 依 存 に は 、 課 税 の 限 界 に 関 す る あ る 種 の 認 識 が 、 そ の 不 可 欠 の 前 提 と し て 要 請 さ れ ね ば な ら ぬ は ず で あ る 。 こ こ に お い て 課 税 の 限 界 は 現 実 の も の と な る の で あ る 。 層 し か し な が ら 、, か か る 課 税 の 限 界 に 関 す る 認 識 は . そ の 依 拠 す べ き 根 拠 ま た 多 様 で あ り う る 。 前 述 の ご と く こ れ を め ぐ る 種 々 め 立 場 の 存 在 は 、 こ の 事 情 の 反 映 に ほ か な ら な い 。 い ま わ れ わ れ は そ の 根 拠 を 経 済 的 要 因 の う ち に 求 め よ う と す る 。 こ れ が こ こ で の 開 題 で あ る 。 す な わ ち そ れ は 課 税 の 経 済 的 限 界 ( 2 8 。 自 。 一言 訂 。 { 営 ×讐 一。 コ ) と よ ば れ る も の の 内 容 に か か わ る の で あ る 。 ① 課 税 の 限 界 と い い 租 税 負 担 の 限 度 と い う も 、 両 者 は 同 一 物 の 二 側 面 を 語 る も の に ほ か な ら な い 。 い う ま で も な く 、 前 者 は 租 税 徴 収 の 捌 す な わ ち 国 家 の 側 か ら 、 後 者 は 租 税 支 弁 の 倒 す な わ ち 国 民 の 側 か ら の い い で あ る 。 ② た と え ぽ レ プ ケ は い う 。 ﹁ 不 幸 に し て 従 来 の す べ て の 文 献 は 、 こ の 問 題 を た だ の 付 属 物 と し て 取 扱 っ て い る に す ぎ な い ﹂ 。 ≦ ・ 男 O冨 ρ 団 一票 5 N ≦ ぢ ω1 ① コ ω6 ず 餌 hび 一 旨 O輝 ω ・ るQω ・ ③ ≦ . O 。 ユ 。 h ひ .∪ δ 9 ho 口 9 9 ① 雲 昌 昌 乱 賊 房 9 駄 3 お ホ " 圏 ・ 旨 N ∼ ω 0 ・ ④ 古 典 派 に お い て は 、 課 税 の 限 界 は 存 在 し な い と い う よ り も む し ろ こ こ に お い て は 租 税 額 は 比 較 的 僅 少 で あ り 、 そ れ ゆ え 租 税 の 負 担 意 識 ( 乙 $ 。 h 喜 ﹃ α ①口 ) の 度 合 は 、 積 極 的 な 問 題 意 識 に ま で 昇 華 す る こ と は な か っ た 、 と 解 す る の が よ り 自 然 で あ ろ う 。 ⑤ ﹀ ・ 即 ピ o § o ひ : 閃 彗 。 け す 5 9 閃 ぎ 磐 8 雪 ユ 子 ① 団 ① α 臼 2 ∪ 。 げ ρ .. ω o 。 芭. 閑 。 ω ① 程 o ダ 閃 0 9 お ら ω 噂 ﹁ ① 冒 一馨 巴 ぢ 即 ① 巴 ぎ 印q の ぎ 国 鴇 巴 ℃ o 牙 ざ お 切 切 曽 ℃ マ 心 ① op ∼ 刈 Q。 ・ . 、 二 租 税 負 担 力 の 概 念 課 税 の 限 界 の 問 題 は 、 こ れ ま で ﹁ 租 税 負 担 の 測 定 ﹂ と い う 形 に お い て お こ な わ れ て き た 。 課 税 の 経 済 的 限 界 に つ い て し か し な が ら 、 九 九 そ れ は 種 々 の 8
課 税 の 経 済 的 限 界 に つ い て . 一 〇 〇 . 測 定 規 準 設 定 に よ る 現 実 の 租 税 負 担 の 比 較 論 的 な 相 対 的 測 定 と い う こ と に 終 始 し て い る の で あ っ て 、 課 税 の 限 界 そ の も の を 、 直 接 ﹁ 考 察 の 対 象 と し た も の で は な い 。 け だ し 現 実 の 租 税 負 担 の 大 い さ と 、 経 済 の 保 有 す る 租 税 負 担 力 ( 9 × ⇔ げ ﹃ B 窟 ? ξ ) の 大 い さ と は お の ず か ら べ ・つ の も の で あ る 喝 経 済 の 保 有 す る 租 税 負 担 力 の 大 い さ 、 こ れ こ そ 課 税 の 限 界 を 直 接 規 制 す る も の に ほ か な ら な い 。 租 税 負 担 力 の 概 念 を 最 も 一 般 的 に 定 義 す れ ば 、 そ れ は ﹁ 一 国 の 国 民 が 堪 え が た き 苦 痛 ( § 冨 § げ 一① ω冨 ε を 伴 う こ と な く し て 公 共 権 力 の 支 出 支 弁 に 応 じ う る も の の 最 大 量 ﹂ と い う こ と が で き る 。 こ の 定 義 は ひ と ま ず 正 し い 。 し か し 問 題 が の こ る 。 ﹁ 支 出 支 弁 に 応 じ う る も の の 最 大 量 ﹂ を 何 に か か わ ら し め て 理 解 す る か の 問 題 が の こ る の で あ る 。 ・ 一 般 に 一 国 の 租 税 負 担 力 の 大 い さ は 、 . 国 民 所 得 の 大 い さ と 密 接 な 関 連 を 有 す る も の と 考 え ら れ て い る 。 お よ そ 貨 幣 経 済 が 支 配 的 で あ る 今 日 に お い て は 、 租 税 の 徴 収 は 貨 幣 形 態 で 行 わ れ る の が 通 例 で あ っ て 、 租 税 の 物 納 と い う が ご と き は ぎ わ め て 稀 な 例 外 で し か な い 。 し か も 元 本 不 可 侵 の 原 則 の 適 用 さ れ る と こ ろ 、 い わ ゆ る 資 産 課 税 は 所 得 の 縮 少 再 生 産 を ひ き お こ し 、 ひ い て 税 源 の 涸 渇 を 招 来 す る お そ れ あ る と こ ろ が ら 、 で き う る か ぎ り こ れ を 回 避 す る 方 向 が と ら れ て き て い る 。 ゆ え に こ の か ぎ り 、 一 般 的 に は 所 得 が 租 税 負 担 力 の 基 盤 を な す も の と 考 え て よ い の で あ る 。 し か し な が ら 、 国 民 所 得 が 租 税 負 担 力 の 基 盤 を な す と い う も 、 そ の 関 係 は 必 ず し も 一 義 的 で は な い 。 い わ ん や 両 者 の 間 に 単 純 な 比 例 的 関 係 な ど 想 定 ナ る こ と は ゆ る さ れ な い の で あ る 。 い ま 民 間 の 経 済 活 動 を し て 、 そ れ を た ん に 所 得 の 単 純 再 生 産 を 許 容 す る に 止 ま ら し む る も の と す れ ば 、 こ の 場 合 、 個 人 に と っ て は そ の 所 得 か ら 最 低 生 活 費 を 、 企 業 に と っ て は 同 じ く そ の 所 径 か ら 資 本 維 持 費 プ ラ ス 減 価 償 却 費 を 差 引 い た も の が 租 税 負 担 力 の 大 い さ 、 と い う こ と に な る で あ ろ う 。 こ れ は お そ ら く 課 税 の 絶 対 的 限 界 と で も 称 す べ き も の で あ る 。 し か し な が ら 、 実 際 問 題 と し て 課 税 が か か る 高 水 準 に お い て 行 わ れ る と い う こ と は 、 特 別 の 場 合 を の ぞ き 、 ほ と ん ど 稀 で あ る
と い っ て よ い 。 通 常 の 意 味 に お け る 課 税 の 限 界 は 、 国 家 な い し 社 会 全 体 の 立 場 か ら み て 、 最 も 妥 当 で あ り か つ 最 も エ コ / ミ カ ル と 考 え ら れ る ご と き も の 、 す な わ ち 課 税 の 相 対 的 限 界 と で も い わ る べ き も の を 指 し て い る の で あ る 。 ・ 租 税 負 抱 力 の 大 い さ が ひ と ま ず 国 民 所 得 の 大 い さ に 依 存 す る こ と 以 上 の ご と く で あ る が 、 に も か か わ ら ず 蓄 積 さ れ た 資 産 の 大 い さ に も 全 く 無 縁 で あ る わ け で は な い 。 課 税 に お け る 元 来 不 可 侵 の 原 則 の 存 在 に も か か わ ら ず 、 現 に 譲 渡 所 得 税 、 相 続 税 、 不 動 産 税 な ど 資 産 課 税 存 在 の 事 実 は 、 こ の 事 情 を 伝 え る も の に ほ か な ら な い 。 同 一 国 民 所 得 を 有 す る 二 国 に あ っ て 、 保 有 資 産 の 多 寡 に よ り そ の 租 税 負 担 力 の 大 い さ に 顕 著 な る 相 異 を 示 す こ と 常 識 に 徴 し て も 明 ら か で あ る 。 と こ ろ で 、 通 常 、 .租 税 負 担 力 の 大 い さ は 、 も っ ぱ ら 課 税 以 前 の 国 民 所 得 の 大 い さ に 係 わ ら し め て 考 え ら れ て い る 。 し か し な が ら こ れ は 一 面 的 で あ っ て 、 租 税 負 担 力 の 大 い さ は 政 府 支 出 の 内 容 す な わ ち 支 出 構 造 の い か ん に よ っ て 左 右 さ れ る と こ ろ が 大 き い の で あ る 。 国 家 経 費 は 種 々 な る 項 目 に 支 出 さ れ る が 、 か か る 経 費 の 有 す る 所 得 移 転 効 果 あ る い は 生 産 効 果 の 大 い さ は 、 現 実 の 租 税 負 担 力 の 大 い さ を い ち ぢ る し く モ デ フ ァ イ す る の で あ る 。 す な わ ち 経 費 が 移 転 的 支 出 ・ 補 助 金 等 の 形 を を と る 場 合 に お い て は そ の 所 得 移 転 効 果 を 通 じ 、 公 共 投 資 ・ 公 共 事 業 ・ 社 会 事 業 等 の 形 を と る 場 合 に お い て は そ の 直 接 間 接 の 生 産 効 果 を 通 じ 、 租 税 負 担 力 の 大 い さ に 影 響 を お よ ぼ す の で あ る 。 た と え ば 、 異 な る 二 国 に お い て 、 国 民 所 得 に 対 し 同 一 比 率 を も っ て 示 さ れ る 租 税 負 担 力 も 、 社 会 保 障 制 度 の 発 達 し た 国 と し か ら ざ る 国 と で は 、 前 者 の 方 が 事 実 上 は る か に 高 い 租 税 負 担 力 を 有 す る こ と に な る で あ ろ う 。 こ れ を 要 す る に 、 租 税 負 担 力 の 大 い さ は 、 国 家 経 費 が い か ほ ど の 所 得 移 転 効 果 を 有 す る か 、 あ る い は 国 家 経 費 が 直 接 的 に い か ほ ど の 経 済 価 値 を 産 出 し う る か 、 更 に 間 接 的 に い か ほ ど の 経 済 価 値 生 産 に 寄 与 し う る か 、 に 依 存 す る と い い う る の で あ る 。 経 費 の 有 す る こ れ ら 諸 効 果 が 高 け れ ば 高 い ほ ど そ れ だ け 租 税 負 担 力 は 大 と な る 。 し か し な が ら 、 経 費 の 有 す る 諸 効 果 の う ち そ の 間 接 的 生 産 効 果 の 測 定 は 事 実 上 ほ と ん ど 不 可 能 に ち か い 。 所 与 の 経 済 状 態 、 景 気 の 段 階 等 に よ っ て も 著 し く 変 化 す る か ら で あ る 。 ゆ え に 、 課 税 の 経 済 的 限 界 に 関 し て の 具 体 的 課 税 の 経 済 的 限 界 に つ い て 一 〇 一
課 税 の 経 済 的 限 界 に つ い て 一 〇 二 計 数 に よ る ﹂ 義 的 把 握 は 、 は な は だ 困 難 な 作 業 に 属 す る こ ど に な る の で あ る 。 ① た と え ば ﹁ 財 政 金 融 統 計 月 報 ﹂ 二 号 、 二 〇 号 、 . 四 九 号 、 一 .一 〇 号 に お け る ﹁ 租 税 統 計 ﹂ は こ の 方 法 に よ っ て い る 。 ② 現 実 の 租 税 負 担 測 定 に 関 す る 方 法 お よ び 測 定 基 準 に つ い て は 、 わ が 国 に お い て も す で に 井 藤 半 弥 博 士 の 体 系 的 研 究 が あ る 。 井 藤 半 弥 財 政 学 研 究 昭 和 二 十 五 年. 五 九 一 七 一 頁 。 七 八 一 一 〇 〇 頁 同 , 財 政 学 ・ 昭 和 三 十 二 年 一 四 一 -四 八 頁 。 い ま そ の 主 要 な 比 較 測 定 基 準 を あ げ れ ば つ ぎ の ご と く で あ る 。 ① 租 税 総 額 の 国 民 所 得 に 対 す る 比 率 ② 租 税 総 額 と 国 民 所 得 か ら 必 要 費 (最 低 生 活 費 ・ 資 本 維 持 費 ) を 控 除 し た 額 と の 比 率 ③ 一 人 当 り 租 税 額 ④ 税 率 の 高 低 ⑤ 階 級 別 各 種 所 得 者 に 対 す る 租 税 額 ⑥ 一 人 当 り 一 年 分 の 租 税 額 を 歓 待 す る に 要 す る 労 働 日 数 こ の 中 第 一 の も の が 最 も よ く 用 い ち れ る 。 し か し な が ら 、 か か る 基 準 に よ る 租 税 負 担 の 測 定 は 、 課 税 の 相 対 的 高 低 を 示 し う る に と ど ま る の で あ っ. て 、 課 税 の 限 界 な い し 租 税 負 担 の 限 度 そ の も の を 示 し う る も の で は な い 。 ⑨ ρ 閃 . o◎ 三 ﹃話 ρ ↓ 冨 oQ o 凶o 昌 8 0 h 勺 口 話 剛o コ う雪 o ρ お N ㎝ 噂 ロ . δ ω ・ ④ 松 野 賢 吾 博 士 は ヘ レ ル (≦ ・ = 窪 窪 ) の 研 究 を 通 じ て つ ぎ の ご と く い わ れ る 。 す な わ ち ﹁ 最 低 生 活 費 ﹂ は 相 対 的 観 念 で あ り し か も 継 続 概 念 θ 9。 器 ﹃ - げ ①鵯 § ) で あ っ て 、 時 間 を は な れ て 考 慮 し が た い 。 た と え ば 一 国 の 文 化 程 度 、 そ れ に よ っ て 条 件 づ け ら れ る 需 要 の 大 い さ 、 道 徳 、. 慣 習 、 財 の 価 格 等 捕 捉 困 難 な る 諸 要 素 に 関 連 し 、 し た が っ て 専 断 を 加 え る こ と な し に 把 握 し が た い 。 ま た ﹁最 低 資 本 維 持 費 ﹂ も 画 一 的 に は 捕 捉 し が た い 。 時 に よ り 企 業 に よ っ て 、 固 定 資 本 と 流 動 資 本 と の 割 合 、 資 本 の 回 転 速 度 等 が 異 な る か ら で あ る 。 松 野 賢 吾 間 接 税 の 研 究 昭 和 十 三 年 二 四 ニ ー 六 七 頁 同 租 税 転 嫁 論 昭 和 十 八 年 三 三 三 -五 七 頁 参 照 。 三 数 字 的 表 示 に よ る 課 税 の 経 済 的 限 界 課 税 の 経 済 的 限 界 に 関 す る 具 体 的 測 定 は 、 現 実 に ぎ わ め て 困 難 な 事 情 が 存 在 す る が 、 こ の 課 税 の 限 界 を 国 民 所 得 と の 数. 字 的 比 率 に お い て 確 定 せ, ん と す ろ こ こ ろ み が あ る 。, 課 税 の 経 済 的 限 界 に つ い て の 数 字 的 表 示 の こ こ ろ み は 、 問 題 史 的 に は 必 ず し も 新 し い も の で は な い 。 従 来 そ れ は い く つ か の 形 に お い て あ た え ら れ て い る の で あ 馳 。 し か し な が ら そ れ ら は 数 字 的 限 界 を 示 す に あ た っ て 、 な ん ら 積 極 的 な 根 拠 を 示 す こ と な ま き わ め て 概 括 的 な 印 象 を の べ た に と ど ま る も の が 多 い 砲 そ の 中 に あ っ て コ ー リ ン ・ ク ラ ー ク ( o 。 ぎ 9 m 蒔 )
に よ る 展 開 は 、 そ の 数 字 的 指 標 に 一 つ の 経 済 的 根 拠 を 付 与 せ ん と す る 点 に お い て 、 す な わ ち 貨 幣 価 値 の 変 動 に そ の 根 拠 を 見 出 さ ん と す る 点 に お い 9て 、 き わ め て 注 目 に 値 す る も の で あ る 。 コ ー リ ン ・ ク ラ ー ク の 見 解 は お よ そ つ ぎ の ご と く で あ 惹 。 貨 幣 価 値 の 変 動 に は 種 々 の 要 因 が あ げ ら れ る け れ ど も 内 そ の り 変 動 を 始 発 せ し め る の も 終 焉 せ し め る の も 究 極 の 原 因 は 財 政 の 分 野 に お い て あ る 。 す な わ ち 、 財 政 は ① 赤 字 ま た は 黒 字 を 通 じ て ② 税 率 の 変 化 を 通 じ て 景 気 の 変 動 を も た ら し 、 こ の こ と を 通 じ て 貨 幣 価 値 に 影 響 を あ た え る 。 こ の う ち 税 率 の 変 化 に よ る も の が よ り 重 要 で あ る 。 い ま 、 あ る 過 重 な 課 税 (。 蓉 Φ 。・。・ ぎ 費 註 。 } ) が な さ れ る も の と す る 。 企 業 家 は 利 潤 増 分 に 多 額 の 税 が 課 せ ら れ る 結 果 、 受 取 利 潤 は 減 少 し 、 し た が っ て 労 働 者 の 賃 上 げ 要 求 に も 応 じ え な く な る 。 そ れ ゆ え 、 彼 等 は か か る 場 合 、 物 貰 の 上 昇 す な わ ち 貨 幣 価 値 の 下 落 を 歓 迎 す る 。 と こ ろ で い ま 一 つ の 事 情 が 存 在 す る 。 政 治 家 も ま た 財 政 支 払 の 実 質 的 軽 減 を は か る た め 物 価 の 上 昇 に 賛 成 す る の で あ る 。 物 価 水 準 の 上 昇 は 財 政 収 入 の 減 退 を 意 味 す る の で は な く そ の 比 例 的 増 大 を 約 束 す る 。 し か る に 支 出 の 側 に お い て は そ う で は な い 。 支 出 の 側 に お け る 静 止 的 項 目 は 、 国 債 費 で あ り 他 の 契 約 上 の 諸 経 費 で あ る 。 官 吏 の 俸 給 、 各 種 社 会 事 業 費 な ど は 、 物 価 水 準 の 上 昇 と と も に 増 加 す る が 、 そ の 増 加 率 は よ り 小 さ い 。 こ の よ う な 事 情 か ら 財 政 支 払 の 実 質 負 担 軽 減 が 可 能 で あ る と 考 え る の で あ る の か ぐ て 企 業 家 ・ 政 治 尿 か ら な る 社 会 の 支 配 層 に よ り 、 物 価 の 上 昇 す な わ ち 貨 幣 価 値 の 下 落 が 促 進 さ れ る こ と に な る 。 課 税 が 過 重 で あ れ ば あ る ほ ど こ の 傾 向 は よ り つ よ い 。 と こ ろ が 不 ン フ レ が あ る 限 度 以 上 に 進 行 す る と 、 企 業 家 は そ の 圧 力 に 対 抗 し え な く な る 。 ま た 財 政 支 払 も 予 算 上 平 時 に 比 べ て 逆 に 高 い 比 率 を 示 す に い た る 。 各 種 社 会 事 業 費 な ど 避 け が た い 予 算 上 の 経 費 が 、 よ り 高 い 比 率 で 増 大 す る か ら で あ る 。 物 価 の 上 昇 は 企 業 家 の 経 営 維 持 を 保 証 し 、 予 算 上 の 財 政 負 担 を 軽 減 し う る 程 度 の も の で な け れ ば な ら な い 。 こ こ に お い て 支 配 層 の 関 心 は 、 不 当 な る イ ン フ レ の 終 焉 に 集 中 す る 。 貨 幣 価 値 は ふ た た び 安 定 を と り も ど す 。 以 上 の 次 第 か ら 、 課 税 の 水 準 が 物 価 騰 課 税 の 経 済 的 限 界 に つ い て ﹂ 一 〇 三
幽 課 税 の 経 済 的 限 界 に つ い て ・. 一 〇 四 貴 す な わ ち 貨 幣 価 値 変 動 の 究 極 の 原 因 で あ る こ と が 明 ら か で あ る 。 そ し て こ の こ と を 過 去 の 統 計 的 資 料 に お い て 経 験 的 に 論 証 し う る も の と す る の で あ る 。 第 一 表 は 各 国 に お け る 物 価 変 動 と 租 税 と の 関 係 を 示 し た も の で あ る 。 こ の 表 か ら っ ぎ の ご と き 命 題 が 導 か れ る も の と す る 。 す な わ ち 、 ひ と た び 租 税 が 国 民 所 得 の 二 五 % を 超 え る と 、 社 会 の 支 配 層 ( 企 業 家 と 政 治 家 ) は 、 そ の 租 税 負 担 を の が れ 第1表 国民 所 得 に 占め る 租 税(a)赤 字(b) る%i (・)+(b) 小 売 物 価 指 数 (1913∼ 1914:100) 年次 33.6 32.6 26.5 21.0 21.2 24.9 25.2 25.6 25.0 26.1 29.2 32.3 33.7 36.6 24.6 22.0 24.9 ' 2 β 渇 つ 一 8 8 4 0 一 3 β ∂ ﹂ 一 4 澄 2 FD ・4 9 2 3 4 8 9 1 2 9 2 6 0 1 3 5 8 9 6 6 3 5 3 1 0 1 4 5 5 5 6 6 6 8 6 4 9 1 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 1 2 6 3 9 0 5 4 9 6 1 9 6 0 5 2 7 9 7 9 3 6 0 0 1 1 5 8 6 2 2 1 8 0 1 9 2 3 3 4 5 5 5 5 5 5 5 5 5 4 5 6 6 22,1 23.1 23.1 23.0 22.0 15.3 16.8 23.6 22.0 [ ﹂ [ 一 14.7 14.9 14.8 14.7 14.7 19.4 22.5 24.0 23.0 22.2 31.0 26.7 17.3 18.2 17.3 15.8 [ 一 22.1 23.1 23.1 23.0 22.0 15.3 16.8 23.6 22.0 14.7 14.9 14.8 14.7 14.7 19.4 22.5 24.0 23.0 22.2 176 172 168 166 !64 517 472 438 446 諺 一 " 1 1 6 4 5 3 2 nj 1 4 ρ0 7 8 7 0 0 1 1 1 1 1 1 218 199 189 184 182 246 205 187 173 166 519 621 771 798 847 869 1922 1923 1924 1925 1926 1927 1928 1929 1930 1931 1932 1933 1934 1935 1936 1937 1938 1925 1926 1927 1928 1929 1926 1927 1928 1929 1925 1926 1927 1928 1929 1925 1926 1927 1928 1929 1925 1926 1927 1928 1929 1930 フ ラ ソ ス 国 英 イ タ リ ー 本 日 ル M
㌻
ベ ル ギ ーColin C1ark,``Public Finance and Changes in the Va且ue of
Money,"Economic Journal. Dec.1945, p.375・
る た め あ る い は 財 政 負 担 を の が れ る た め 、 貨 幣 価 値 の 下 落 す な わ ち イ ン フ レ を 支 持 す る 傾 向 を も つ 。 し か し な が ら 租 税 が そ の 限 界 点 、 国 民 所 , 得 の 二 五 % を 下 回 る か ぎ り に お い て は 、 社 会 諸 力 は 均 衡 を 維 持 し 、 貨 幣 価 値 は
、 と ぎ に 若 干 の 上 昇 を き た す こ と が あ る に し て も 、 ほ ぼ 安 定 を 保 持 す る 。 つ ま り 、 租 税 が 国 民 所 得 の 二 五 % 以 下 に と ど ま る な ら 憾 、 社 会 は こ れ を 過 重 と し て 受 取 ら な い 。 し か る に 、 亡 の 限 界 を 超 え る と 社 会 諸 力 は 均 衡 を 喪 失 し 、 イ ン フ レ を 促 進 す る こ と に な る 、 と い う の で あ る 。 こ れ を 要 す る に 、 ク ラ ー ク の 議 論 の 骨 子 は ① 景 気 変 動 の 惹 起 も 終 熄 も そ の 原 因 は す べ て 財 政 の 分 野 に あ る 。 ② イ ン フ レ し た が っ て 貨 幣 価 値 の 下 落 は 主 と し て 租 税 が そ の 原 因 を な す 。 ③ 租 税 は 国 民 所 得 の 二 五 % が 限 度 で あ っ て 、 こ れ を 超 え る と 社 会 の 支 配 的 諸 力 は イ ン フ レ 促 進 の 役 割 を は た し 経 済 を 不 安 定 な ら し め る 。 ④ 租 税 が こ の 限 界 点 以 下 に と ど ま る か ぎ り こ の よ う な 傾 向 は お こ り え ず 、 し た が っ て 貨 幣 価 値 は ほ ぼ 安 定 を 保 持 し う る 。 ⑤ ゆ え に 租 税 は 国 民 所 得 の 二 五 % が 最 高 の 限 度 で あ る 。 こ れ が 課 税 の 経 済 的 限 界 に ほ か な ら な い 。 ク ラ ー ク の 議 論 は 、 い わ ば 一 つ の 理 論 的 仮 設 に も と ず い て お り 、 承 服 し が た き 多 く の も の を の こ す の で あ る が い ま は 措 く 。 た だ 彼 の か か げ る 統 計 的 資 料 そ の も の 亦 必 ず 七 も 彼 の 揚 言 を 正 当 化 す る も の で な い こ と を 担 桶 し て お か ね ば な ら な い 。 た と え ば フ ラ ン ス に つ .い て 彼 は い う 。 、 ﹁ 一 九 二 二 年 、 世 界 の 物 価 水 準 は 安 定 し て い た が 、 フ ラ ン ス に お い て は 、 租 税 は 国 民 所 得 の 二 五 % を や や こ え て お り 一 赤 字 は 八 % を し め て い た 。 ζ の 負 担 は た え が た い も の で あ っ た 。 フ ラ ン 価 は 明 ら か に 減 少 の 傾 向 を 辿 っ て い た 。 ⋮ ⋮ と こ ろ が 、 一 九 二 六 年 に 至 っ て 貨 幣 価 値 の 下 落 は 完 全 に 阻 止 さ れ た 。 そ し て 注 目 に 値 す る こ と は 、 最 終 的 に 安 定 化 し た 貨 幣 価 値 は 、 そ の 後 四 年 間 、 租 税 の 国 民 所 得 に 対 す る 比 率 を ほ と ん ど 二 五 % に と ど め る ご と き も の で あ っ た ﹂ と 。 し か し な が ら 一 九 三 一 年 以 降 に お け る 事 態 は 必 ず し も み ぎ の 立 論 を 支 持 し な い 。. す な わ ち ・一 九 三 一 年 以 降 貨 幣 価 値 は 上 昇 を 辿 っ て い る 。 し か る に 租 税 の 国 民 所 得 に 対 す る 割 合 は 逆 に 二 五 % を 超 え て 増 勢 を 示 し て い る 。 ま た 一 九 三 六 年 以 降 、 租 税 の 国 民 所 得 に 対 す る 割 合 は 二 五 % を 下 回 っ て い る に も か か わ ら ず 、 逆 に 貨 幣 価 値 は 下 落 の 一 途 を 辿 っ て い る 。 ク ラ ー 課 税 の 経 済 的 限 界 に つ い て 一 〇 五 O 、
、 ψ 、 課 税 の 経 済 的 限 界 に つ い て 一 〇 六 ク は こ の 点 に つ い て 何 等 ふ れ る と こ ろ が な い の で あ る 。 さ ら に ベ ル ギ ー の 場 合 事 態 は い っ そ う 複 雑 で あ る ゆ 租 税 は 国 民 所 得 の 二 五 % を は る か に 下 回 っ て お り 、 そ の 趨 勢 は 必 ず し も 上 向 的 で あ る わ け で な い 。 し か る に 貨 幣 価 値 は 急 速 な 下 落 の 一 途 を 辿 っ て い る の で あ る 。 資 料 の 量 的 不 備 を 問 わ ず 、 英 国 ・ イ タ リ ー ・ 日 本 ・ ノ ル ウ ェ イ に お い て 、 わ ず か に 彼 の 主 張 の 若 干 の 裏 付 け を 看 取 し う る に す ぎ な い の で あ る 。 ・ な る ほ ど 租 税 と 貨 幣 価 値 と の 間 に お け る あ る 種 の 相 互 関 係 の 存 在 は こ れ を み と め う る か も し れ ぬ 。 し か し な が ら 単 に そ 、 の 事 実 の 指 摘 の み に と ど ま る の な ら 、 そ れ は た だ 関 連 が あ る と い ヶ だ け で 一 が 他 を 制 約 す る こ と の 論 証 に は な り え な い 。 か く て ク ラ ー ク の 努 力 に も か か わ ら ず 、 課 税 の 経 済 的 限 界 を め ぐ る 統 計 的 接 近 は 、 'す で に ペ ッ チ マ ン (旨 ﹀ . ℃ 9 ﹃ ヨ 巷 ) 、 .メ ⑥ イ ヤ ー ( ↓ ζ m閤 ﹁) の 指 摘 し た ご と く ほ と ん ど 不 可 能 に 近 い の で あ る 。 ク ラ ー ク の 結 論 は 彼 の 受 け と っ た 直 観 的 印 象 の 域 を い で え な い の で あ っ て 、 こ の か ぎ り 課 税 限 界 に つ い て の 積 極 的 論 拠 を 誇 示 す る に は い た ら な い の で あ る 。 ① た と え ば ユ ス テ ィ O 臣 e は 租 税 が 国 民 所 得 の 六 分 の 一 以 下 の 場 合 は 有 害 で あ っ て 、 こ れ は 執 政 者 の 不 当 な 寛 容 で あ る と す る 。 し か し 三 分 の 一 以 上 と な る と 過 重 で あ る と い う 。 し た が っ て 三 分 の 一 ∼ 六 分 一 が お の お の 課 税 の 最 高 限 界 並 び に 最 低 限 界 で あ る と す る 。 ブ ル ー ド ソ (勺 容 & 70 コ ) は 、 国 , 民 所 得 の 一 〇 分 の 一 ま で は 徴 税 し て も よ い と す る 。 し か し も し 可 能 な ら ぼ 二 〇 分 の ,一 ∼ 三 〇 分 の 一 に 低 下 せ し む べ き で あ る と す る 。 し た が っ て 一 〇 分 ノ の 一 が 彼 の 課 税 の 最 高 限 界 で あ る 。 ル ロ ア ・ ボ ー リ ュ ー (r 興 o く ゆ $ 巳 凶① ロ ) は 、 課 税 は 個 人 収 入 の 七 ∼ 八 % が 適 当 で あ る と す る 。 一 〇 ∼ = 一% は 重 い け れ ど も な お 負 担 可 能 で あ る 。 一 二 ∼ = 二 % 以 上 に な れ ば 過 重 で あ る と す る 。 井 藤 半 弥 財 政 学 研 究 昭 和 二 十 五 年 六 五 一 六 六 頁 参 照 。 ② こ の 点 に つ い て 井 藤 博 士 は い わ れ る 。 ﹁ こ れ ら の 比 率 計 算 に よ る 課 税 の 限 界 の 判 断 に お い て 、 何 か 確 実 な 論 理 的 根 拠 で も あ る か と い う と 必 ず し も 左 様 で な い つ 彼 等 は そ の 時 代 に 実 際 社 会 に 行 わ れ て い た 税 制 や 税 率 、 そ の 国 民 経 済 へ の 影 響 等 を 観 察 し 、 ま た 過 去 の 時 代 や 外 国 の も の 等 と 比 較 等 を 行 い だ い た い の 感 想 を の べ た も の に す ぎ な い 、 井 藤 半 弥 前 掲 書 六 六 頁 。 、 ③ O o ぎ, Ω 程 ぎ : 切 口 睾 o 固 鎚 コ 8 国民 0 7 雪 ひq oω ﹃ 夢 。 < 巴 ロ ① o h 竃 8 2 : 、 団 8 8 慧 。 日8 彗 巴 . U ①ρ ち ホ . ℃ , ω コ ∼ 。。 P ④ ⑤ O 。 一ぎ Ω 母 ぎ 間げ 一α ; 喝 ■ ω 刈① .・ ⑥ 9 > . ℃ 。9 ヨ 磐 彗 畠 β 鼠 9 }δ 5 、、 ζ 7 0 0 ぎ Ω p 芽 o 目 窪 ① ピ ぎ 房 。 楠 ↓ 9鑓 帥ご 口 ㍉ . 開 〇二 Φ ≦ o 剛 国 。g 。 ∋ 凶2 彗 α oα 鼻 翼 冨 い ︾ 口 叩 一〇 切 b。 噸 署 . b。 認 ∼ お .
四 概 念 的 表 示 に よ る 課 税 の 経 済 的 限 界 課 税 の 経 済 的 限 界 に つ い て の 数 寧 的 表 示 は 、 そ の 比 率 の 高 低 ゆ え に で 蹴 く 統 計 的 接 近 方 法 の 不 適 切 性 ゆ え に 、 . ひ と ま ず 拒 否 さ る べ き も の と 思 わ れ る 。 ゆ え に 、 こ の 課 題 の 究 明 は こ れ を 概 念 的 表 示 に よ る 手 法 に ゆ だ ね ざ る を え な い 。 概 念 的 表 示 に よ る 課 税 の 経 済 的 限 界 は 、 つ ぎ の ご と く い う こ と が で き る 。 一 般 に 、 租 税 は 政 府 支 出 一 単 位 当 り の 限 界 社 会 有 益 性 ( コ 鴛 σq 冒 9 § 互 幕 コ 。窪 。。 。 { 。× 罵 巳 ぎ ・① ) が 、 追 加 支 出 -租 税 徴 収 に よ っ て 経 済 の こ う む る 限 界 社 会 費 用 (壽 ︻σq 冒 一 審 。 Σ 8 ω房 。 胤 臼 ×p 巳 コ ) に ひ と し く な る 点 に ま で 増 徴 さ れ る こ と が で き る 。 こ れ が 課 税 の 経 済 的 限 界 点 に ほ か な ら な い 。 も っ と も か か る 点 の 具 体 的 明 示 は 事 実 上 は な は だ 困 難 で あ る が 、 課 税 の 経 済 的 限 界 に つ い て の こ の 種 の 定 義 は 、 少 く も ① . 概 念 上 、 自 明 の こ と と せ ね ば な ら な い 。 い ま こ の 定 義 を や や 具 体 化 す る た め 、 す す ん で 支 出 の 限 界 社 会 有 益 性 並 び に 租 税 の 限 界 社 会 費 用 の 内 容 を 明 ら か に す る こ と が 必 要 で あ る 。 支 出 の 限 界 社 会 有 益 性 な い し は そ の 限 界 社 会 有 益 曲 線 (巨 費 αq 冨 r 8 巨 富 づ Φ{ 一R 8 2 ⑦ 。 h ①× 富 民 ぎ ﹁。 ) と よ ば れ る も の は 、 何 よ り も ま ず 政 府 支 出 の 構 造 に 依 存 す る 。 そ し て そ れ は 支 出 の も つ 経 済 効 果 す な わ ち 所 得 移 転 効 果 と 生 産 効 果 か ら 成 る の で あ る 。 前 者 は 支 出 中 、 主 と し て 移 転 的 経 費 に 依 存 し て お り 、 こ れ は 直 接 的 に 民 間 の 可 処 分 所 得 を 増 加 せ し め る 。 経 費 が 産 業 補 助 金 の 形 を と る 場 ム ロ は 、 直 接 ゆ 企 業 の 運 用 資 金 増 加 に 貢 献 す る で あ ろ う 。 後 者 は 公 共 投 資 ・ 公 共 事 業 ・ 社 会 事 業 の 形 に お け る 支 出 に 依 存 し 、 そ の 生 産 効 果 は 直 接 的 で も 間 接 的 で も あ り う る 。 た と え ば 、 政 府 が 公 企 業 を 通 じ て 、 直 接 、 生 産 活 動 に 加 わ る と き に は 、 そ の 生 産 効 果 は 直 接 的 で あ る 。 こ れ に 反 し て 、 ,支 出 が 公 共 事 業 ・ 社 会 事 業 等 に 向 け ら れ る 場 合 は 、 民 間 の 生 産 活 動 を 間 接 的 に 助 長 す る 効 果 を も つ こ と に な る で あ ろ う 。 而 し て 両 者 は と も に 究 極 的 に は 国 民 総 生 産 の 増 大 に 課 税 の 経 済 的 限 界 に つ い て - , 一 〇 七 Q
O 課 税 の 経 済 的 限 界 に つ い て 一 〇 八 寄 与 す る こ と に な る の で あ る 。 支 出 の 限 界 社 会 有 益 性 は 、 か か る 二 つ の 効 果 の 綜 合 に お い て 決 定 さ れ る の で あ る 。 つ い で 租 税 の 限 界 社 会 費 用 な " し 限 界 社 会 犠 牲 (§ ﹁σq 冨 一 § 互 呂 臼 田 8 ) と い わ れ る も の は 、 ま ず 第 一 に 、 租 税 徴 収 に よ . る 所 得 削 減 効 果 に 依 存 す る 。 い う ま で も な く こ の 効 果 は 直 接 的 で あ る 。 一 般 に 租 税 の 徴 収 は 民 間 の 可 処 分 所 得 削 減 を 結 果 し 、 し た が っ て 民 間 に お け る 有 効 需 要 の 減 少 を も た ら す 。 こ れ は 自 明 の こ と で あ る 。 第 二 に 、 租 税 の も つ 予 告 効 果 ( 帥 § 守 ニ コ 。Φ ヨ ① 三 ① 矯 a 。 = 貴 ⇔ ぎ 護 ) に 依 存 す る 。 こ の 効 果 は 間 接 的 で あ る 。 も ち ろ ん 予 告 効 果 の す べ て が 、 租 税 の 社 会 費 用 を 構 成 す る わ け で は な い 。 ・ 問 題 ど な る の は そ の 一 部 で あ る 。 こ こ で 租 税 の 予 告 効 果 と は 、 課 税 そ の こ と に よ っ て 惹 き お こ さ れ る 担 税 者 ( ま た は 担 税 予 定 者 ) の 行 動 選 択 に お け る 変 化 、 と い う 事 実 に 関 連 す る 。 こ の こ と は 実 際 上 は な は だ 複 雑 な 形 態 に お い て 現 わ れ る が 、 要 す る に 担 税 者 の 側 に お い て 、 課 税 な る 事 実 に よ り そ の 保 有 す る 課 税 対 象 の 大 い さ に 、 経 済 行 動 の 変 更 を 通 じ て あ る 種 の 影 響 を あ た え う る と い う 事 実 に 関 連 す る の で あ る 。 そ し て そ の 結 果 が 社 会 費 用 の 一 部 を 形 成 す る こ と が あ り う る の で あ る 。 た と え ば 、 あ る 財 の 売 上 高 が 課 税 の 対 象 と さ れ れ ば 、 そ の 売 手 は 売 上 高 な い し は 価 格 を 左 右 す る こ と に よ っ て 、 彼 の 負 担 す べ き 租 税 の 軽 減 を 図 ら ん と す る か も し れ な い 。 こ れ は 課 税 ゆ え に 惹 き お こ さ れ た 経 済 行 動 の 変 更 で あ る 。 売 上 高 の 制 限 は 、 そ の 結 果 と し て 当 該 財 生 産 の 縮 少 を や む な も す る で あ ろ う 。 価 格 の 引 上 に よ っ て 租 税 の 転 嫁 を 図 る も の と す れ ば 、 そ れ は 物 価 騰 貴 の 傾 向 を ひ き お こ し 、 最 終 消 費 者 の 負 担 を 増 加 せ し め る で あ ろ う 。 こ の 何 れ の 場 合 も 社 会 に と っ て は 好 ま し い 現 象 と は い い が た い 。 .こ の よ う に 社 会 全 体 の 立 場 か ら み て 好 ま し か ら ざ る 諸 結 果 を 招 来 す る ご と き 租 税 の 予 告 効 果 は 、 明 ら か に 租 税 の 社 会 費 用 の 一 部 を 構 成 す る と い う こ と が で き る 。 こ れ を 要 す る に 、 租 税 の 社 会 費 用 は 、 直 接 的 な 所 得 削 減 効 果 と 間 接 的 な 予 告 効 果 の 一 部 に よ る 経 済 へ の マ イ ナ ス 効 果 の 綜 合 と し て 把 握 さ れ る の で あ る 。 か く て 、 単 位 当 り 租 税 徴 収 の 合 理 性 は 、 そ の 限 界 社 会 有 益 性 が 限 界 社 会 費 用 を 上 回 る か ぎ り に お い て の み 保 証 さ れ う る も の と い う こ と が で き る 。
以 上 の 議 論 を 前 提 に し て 現 実 の 課 税 の 経 済 的 限 界 を 示 す こ と が で き る 。 ま ず は じ め に 政 府 に と っ て 租 税 の み が 唯 一 の 収 入 源 で あ る 場 合 を 仮 定 し よ う ゆ か か る 場 合 、 課 税 の 経 済 的 限 界 は つ ぎ の ご と く し て 到 達 さ れ る で あ ろ う 。 国 家 は 、 収 入 調 達 に さ い し て 合 理 的 に 行 動 す る か ぎ り 、 ま ず 最 初 に 最 少 の 限 界 社 会 費 用 を 有 す る 租 税 を 採 用 す る で あ ろ う 。 租 税 の 限 界 社 会 費 用 は 徴 税 額 の 増 大 と と も に 増 加 の 傾 向 を も つ 。 そ れ ゆ え 第 一 の 租 税 は そ の 限 界 社 会 費 用 が 第 二 の そ れ に ひ と し く な る 点 に ま で 増 徴 さ れ る で あ ろ う 。 こ の 点 を 超 え れ ば 、 第 一 の 租 税 の 限 界 社 会 費 用 は 第 二 の 租 税 の そ れ を 凌 駕 す る こ と に な る の で あ る か ら 、 こ の 点 に お い て 第 二 の 租 税 の 徴 収 が 現 実 の も の と な る で あ ろ う 。 第 三 の 租 税 も 同 様 に し て 徴 収 さ れ る に 至 る で あ ろ う 。 第 n の 租 税 が ど こ ま で 増 徴 さ れ る か は 、 rも っ ぱ ら 支 出 の 限 界 社 会 有 益 性 に 依 存 す る 。 租 税 の 限 界 社 会 費 用 が 支 出 の 限 界 社 会 有 益 性 を 凌 駕 す れ ば 、 こ れ 以 上 の 租 税 の 徴 収 は 社 会 全 体 の 立 場 か ら み て 経 済 的 マ イ ナ ス を 意 味 す る も の と な る で あ ろ う 。 こ こ に お い て 課 税 の 経 済 的 限 界 は 現 実 の も の と な る は ず で あ る 。 し か し な が ら 租 税 σ 徴 収 は も っ ぱ ら 支 出 水 準 に 依 存 し て い る 。 し た が っ て 租 税 以 外 収 入 源 の 存 在 を み と め ざ る 仮 定 の 下 に お い て は 、 支 出 水 準 の 要 請 す る と こ ろ 、 た と え こ の 経 済 的 限 界 を 超 え て も 、 依 然 、 租 税 は 徴 収 さ れ つ づ け 惹 で あ ろ う 。 こ の 場 合 に お い て は 、 課 税 の 経 済 的 限 界 は 現 実 的 意 味 を も ち う る に 至 ら な い の で あ る 。 と こ ろ が 国 家 は そ の 収 入 調 達 手 段 と し て 、 租 税 の ほ か 借 入 方 式 と り わ け 国 債 の 発 行 に 依 存 す る こ と が で き る 。 借 入 方 式 も ま た 租 税 と 同 様 そ の 社 会 費 用 を も つ 。 一 般 に 借 入 の 限 界 社 会 費 用 は 租 税 の そ れ よ り 大 な る も の と 考 え う る 。 し た が っ て 通 常 の 状 態 に お い て は 、 借 入 方 式 が 租 税 に 先 行 す る こ と は あ り え な い 。 借 入 の 限 界 社 会 費 用 は ま ず そ の イ ン フ レ 効 果 に 依 存 す る 。 つ ぎ に 租 税 の 場 合 と 同 様 そ の 予 告 効 果 に 依 存 す る 。 借 入 も ま た 予 告 効 果 を も つ の で あ る 。 し か も そ れ は イ ン フ レ 効 果 と 密 接 に 結 び つ い て い る 。 借 入 の 限 界 社 会 費 用 は か か る 二 つ の 効 果 の 綜 合 に 依 存 す る の で あ る 。 課 税 の 経 済 的 限 界 に つ い て ・ 一 〇 九 , '
P 課 税 の 経 済 的 限 界 に つ い て 第二借 入 N 第 一 借 入 M L
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D政 府 収 入 B C (第 一 図) A 0 限 界 社 会 費 用 お い て 現 実 の も の と な る の で あ る 。 ① ﹀ ・ 言 。 δ 騨 .、↓ 言 い ぎ 諺 9 ↓ 瑛 四 戸凶 o ロ 噛. . ℃ ロ 集 o 霊 目 撃 。 ρ Z 9 一 お 切 ρ , 芦 井 藤 半 弥 博 士 も 課 税 の 経 済 的 限 界 を 概 念 的 表 示 に よ っ て つ ぎ の ご と く い わ れ る 。 ﹁ 租 税 の 限 界 は 、 私 経 済 か ら 租 税 と し て 財 を 課 税 す る 場 合 に お こ る 社 会 的 犠 牲 す な わ ち 社 会 価 値 の 喪 失 量 と 、 そ の 財 を 国 費 と し て 使 用 す る こ と に よ っ て つ く ら れ る 社 会 価 値 の 量 と の 対 照 比 較 と い う 綜 合 判 断 に よ っ て 決 定 さ れ る 。 そ し て 後 者 が 前 者 よ り も 人 な る 限 り は 課 税 の 余 地 が あ る わ け で あ る 。 こ れ が 課 税 の 限 界 に 関 す る 一 般 原 理 で 診 る ㌔ 井 藤 半 弥 . 財 政 学 研 究 昭 和 二 十 五 年 六 四 頁 し か し な が ら 博 士 は こ れ 以 上 の 追 及 を な さ れ て い な い 。 ゲ ル ロ フ は 課 税 の 経 済 的 限 界 (O ざ ロo ヨ ぢ oゴ o昌 O ﹁o 爲 ⑦ 5 ロ ⑦ 吋 Uロ ①ω け① ￠ o ﹁彗 9q ) を し て ﹁ そ れ は 租 税 収 入 に よ っ て 満 足 せ し め ら れ る 公 共 需 要 の 限 界 効 用 に よ っ て 決 め ら れ る ﹂ と い っ て い る 。 し か し 租 税 徴 収 の マ イ ナ ス 効 果 に つ い て ば ふ れ る と こ ろ が な い 。 し た が っ て 一 面 的 で あ る 。 ≦ ' O ① ﹁ざ hひ ︼︼ ① = O ' さ て 国 家 の 収 入 調 達 手 段 は 、 通 常 、 複 数 的 で あ る と 考 え る の が よ り 現 実 的 で あ る 。 こ の 場 合 、 課 税 の 経 済 的 限 界 は つ ぎ の ご と く し て 到 達 さ れ る で あ ろ ﹂ う ( 第 一 図 参 照 ) 。 先 の 場 合 と 同 様 、 ま ず 最 初 に 第 一 の 租 税 が 採 用 せ ら れ 、 第 n の そ れ に 至 る で あ ろ う 。 そ し て 、 第 n の 租 税 の 限 界 社 会 費 用 が 第 一 の 借 入 の そ れ を 凌 駕 す る と こ ろ に お い て 、 借 入 方 式 は 租 税 に 代 位 す る で あ ろ う 。 租 税 の 徴 収 は こ こ に お い て 終 焉 す る は ず で あ る 。 こ れ が 事 実 上 の 課 税 の 経 済 的 ・限 界 に ほ か な ら な い 。 第 一 の 借 入 方 式 は つ い で 第 二 の そ れ に 代 位 さ れ る で あ ろ う 。 以 下 同 様 で あ る 。 借 入 に よ る 収 入 調 達 が ど こ ま で 進 行 す る か は 、 も っ ぱ ら 支 出 水 準 に よ る 一 義 的 制 約 を う け る で あ ろ う 。 し か し こ の 遣 と は 課 税 の 経 済 的 限 界 と は 何 等 関 係 が な い 。 以 上 要 す る に 、 こ こ に お け る 課 税 の 経 済 的 限 界 は 、 支 出 の 限 界 社 会 有 益 性 が 収 入 調 達 の 限 界 社 会 費 用 を 上 回 る か ぎ り に お い て 、 最 終 単 位 租 税 の 限 界 社 会 費 用 が 始 発 単 位 借 入 の そ れ を 凌 駕 す る 点 に＼ O 臨 o 蓬 岡多 ① コ 暴 昆 惹 ユ ω ∩ 訂 罫 一 鐙 。。 -ψ ト。 悼 ① . ② 予 告 効 果 (ま た は 通 達 効 果 ) と は ピ グ ﹂ の も の で あ る が 、 そ れ は ﹁租 税 支 払 の 義 務 が お の お の の 担 税 者 に 予 告 さ れ る (§ 。 茸 o鑑 ) と き に お こ る 変 化 の 関 連 す る も の で あ る ﹂ 。 ﹀ ・ ρ 国 oq o 5 > oo ε 母 ぎ ℃ β げ 琴 司 ぎ 旦 。 ρ け 三 H α 巴 彗 o 員 一 〇 ミ ' や ㎝ 9 ロ ル ブ の 説 明 に よ れ ば ﹁ こ の 効 果 は 担 税 者 に よ っ て 多 か れ 少 か れ 左 右 さ れ る 租 税 基 盤 に 、 正 の 税 率 が 課 せ ら れ る と い う 事 実 か ら 生 ず る ﹂ も の で あ る 。 円 頭 菊 o 百 貫 ↓ 冨 ↓ 冨 。 昌 o h 国 富 翁 巴 国 ? o 口 o 言 言 ω . 一 り 総 噸 ℃ ・ 一 劇 ・ な お 、 こ の 予 告 効 果 は 、 い わ ゆ る 租 税 の 代 替 効 果 (ω 昏 ω 葺 = ユ o 昌 o 跨 o 鳥 o h 冨 擁 国 二 〇 コ ) と ほ ぼ 同 じ で あ る と 考 え て よ い 。 6 い ﹀ ● 寓 o ヨ αq 噛 o ㌘ 9 け二 ℃ ・ 謡 . h o o 3 0 一 〇 N ρ ③ た と え ば 課 税 の 予 告 効 果 と し て 租 税 の 消 転 ( 貫 雪 ω h o ﹁ 日 豊 8 ) が 実 現 さ れ る ご と き 場 合 、 社 会 全 体 と し て み た 課 税 の 効 果 は プ ラ ス で あ る 。 ゆ え に か か る 場 合 は 社 会 費 用 の 一 部 を 形 成 し な い 。 ④ 不 況 時 に お い て は 、 租 税 の 限 界 社 会 費 用 は 相 対 的 に 増 大 し 、 借 入 の そ れ は 相 対 的 に 減 少 す る も の と 考 え ら れ る 。 そ れ ゆ え 不 況 時 に は 租 税 に 比 し て 公 債 依 存 度 が 大 と な る 。 五 結 目 ④ 課 税 の 経 済 的 限 界 は 、 す ぐ れ て ﹁ 現 実 的 な 概 念 ﹂ ( 窓 g 言 言 8 8 冥 ) で あ っ て 、 そ れ は 一 定 の 量 で も な く ま た 一 定 の 比 率 で も な い 。 し た が っ て 数 字 的 表 示 に よ る 課 税 限 界 の 明 示 は 現 実 的 意 義 に と ぼ し い 。 . 課 税 の 経 済 的 限 界 は 、 所 与 の 経 済 状 態 、 就 中 、 景 気 の 段 階 、 国 民 所 得 の 大 小 並 び に そ の 分 布 状 態 、 租 税 構 造 、 支 出 構 造 等 の 諸 要 因 に 依 存 す る ど こ ろ 大 で あ っ て 、 一 義 的 解 釈 は 困 難 で あ る 。 し た が っ て 、 一 国 の 租 税 政 策 は こ れ ら 事 情 を 十 分 考 慮 の う え 、 そ の と き ど き に お い て 最 適 と み な し う る 課 税 水 準 を 設 定 す る 以 外 に は な い 。 た だ 経 験 的 に 、 あ る 範 囲 で の 妥 当 的 水 準 を 示 す こ と は 可 能 で あ る 。 . . か く て モ ラ ー グ と と も に つ ぎ の こ と を 了 と せ ね ば な ら な い 。 す な わ ち ﹁ 租 税 は こ れ 以 上 の 課 税 を な さ ざ る の が 賢 明 で あ ② る と 判 断 き れ る と き 限 界 に 到 達 す る ﹂ と 。 そ し て 、 お そ ら く 、 か く い う こ と が 課 税 の 経 済 的 限 界 に つ い て の ﹁ 唯 一 か つ 最 も コ ン シ ス テ ン ト な 定 義 ﹂ で あ ろ う と 思 わ れ る の で あ る 。 ① ﹀ ● 記 。 ﹁潰 、 、肖 冨 = 乱 言 O 隔 ↓ ロ × 巴 8 .、. 勺 暮 腎 司 ぢ 彗 8 . Z ρ 一 一駅 P , 刈評 ② ③ ﹀ . ζ 。 冨 の ﹂ 三 F . や 。。 ρ ( 一 九 六 二 ・ 十 一 ) 課 税 の 経 済 的 限 界 に つ い て , 二 一
