噌 O ' ' 電
企
業
会
計
原
則
修
正
案
に
お
け
る
﹁
資
本
﹂
を
め
ぐ
る
若
干
の
問
題
点
高
野
美
之
＼ ・ は じ め に 昭 和 四 十 四 年 十 二 月 、 大 蔵 省 企 業 会 計 審 議 会 発 表 の 企 業 会 計 原 則 お よ び 同 原 則 注 解 修 正 案 ( 以 下 原 則 修 正 案 、 原 則 注 解 修 正 案 と 称 す る ) は 、 商 法 の 計 算 規 定 な ら び に 商 法 規 則 ( 正 確 に は 法 務 省 令 第 三 十 一 号 株 式 会 社 の 貸 借 対 照 表 及 び 損 益 計 算 書 に 関 す る 規 則 ) に 、 大 幅 に 歩 み よ る こ と を 基 調 と し て 、 現 行 企 業 会 計 原 則 お よ び 同 原 則 注 解 (以 下 現 行 原 則 お よ び 現 行 原 則 注 解 と い う ) に 、 多 く の 修 正 を 加 え た 。 修 正 案 に お け る 貸 借 対 照 表 原 則 四 の ⇔ の ﹁ 資 本 ﹂ の 部 の 修 正 も 、 こ の 商 法 ・ 商 法 規 則 へ の 大 幅 譲 歩 の う ち に か ぞ え る こ と が で き る 。 貸 借 対 照 表 原 則 ﹁ 資 本 ﹂ を め ぐ る 修 正 に お い て は 、 資 本 の 区 別 お よ び 区 分 基 準 の 修 正 、 と り わ け い わ ゆ る ﹁ そ ㊨ 他 の 資 本 剰 余 金 ﹂ の 取 扱 い が 大 き な 問 題 点 と な る 。 こ れ ら の 問 題 点 に つ い て は 、 こ れ ま で 数 多 く の 解 説 、 研 究 、 批 判 論 文 が 発 表 さ れ て い る が 、 率 直 に 言 っ て 、 い ま だ 論 議 が 尽 さ れ て い る と は い え ず 、 さ ら に は そ れ ら の 論 評 に は 、 多 く の 論 理 の 曖 昧 さ を 残 し て お り 、 前 後 矛 盾 、 自 家 撞 着 に 陥 っ て 部 分 が 見 ら れ る 。 本 論 文 に お い て 、 わ れ わ れ が 敢 え て こ れ ら を 課 題 と し て 、 問 題 点 を と り あ げ 積 極 的 な 考 察 を な そ う と す る ゆ え ん も こ こ ヘ ヘ へ に あ る 。 も と よ り 、 そ こ に は 、 多 く の 独 断 が ふ く ま れ て い る と い う そ し り を 免 れ な い か も 知 れ な い 。 企 業 会 計 原 則 修 正 案 に お け る ﹁資 本 ﹂ を め ぐ る 若 干 の 問 題 点 五 九、 企 業 会 計 原 則 修 正 案 に お け る ﹁ 資 本 ﹂ を め 々 る 若 干 の 問 題 点 六 〇 二 原 則 修 正 案 に お け る 資 本 の 区 別 、 区 分 基 準 、 ヘ へ 原 則 修 正 案 で は 、 資 本 は 資 本 金 に 属 す る も の と 、 剰 余 金 に 属 す る も の と に 区 別 し な け れ ば な ら な い と し 、 剰 余 金 は 資 本 ヘ へ 準 備 金 、 利 益 準 備 金 及 び そ の 他 の 剰 余 金 に 区 分 し て 記 載 し な け れ ば な ら な い と し て い る 。 ・さ ら に 、 そ の 他 の 剰 余 金 の 区 分 に は 、 任 意 積 立 金 及 び 当 期 未 処 分 利 益 を 記 載 す る と し 、 再 評 価 積 立 金 そ の 他 法 律 で 定 め る 準 備 金 で 資 本 準 備 金 又 は 利 益 準 ! ヘ へ 備 金 に 準 ず る も の は 、 資 本 準 備 金 又 は 利 益 準 備 金 の 次 に 、 特 別 の 区 分 を 設 け て 表 示 し な け れ ば な ら な い と し て い る 。 い ま バ注 1 ) こ れ を 表 示 す れ ば 、 次 の 如 く で あ ろ う 。 な お の ち の 行 論 の た め 、 商 法 規 則 に よ る 資 本 の 表 示 お よ び 区 分 を も 掲 げ て お く 。 -( 注 1 ) . 今 回 の 修 正 案 で は ﹁ 区 別 ﹂ と ﹁ 区 分 ﹂ と い う 用 語 に つ い て 、 整 備 が な さ れ て い る 。 ﹁ 区 別 ﹂ と は 、 性 格 ・ 属 性 を 異 に す る 項 目 、 に つ い て 、 混 同 し な い こ と を 意 味 す る の に 対 し 、 ﹁ 区 分 ﹂ は 財 務 諸 表 表 示 上 、 一 つ の セ ク シ ョ ン を 設 け る と い う 、 主 と し て 表 示 記 載 に . 関 す る も の の 意 味 に 限 定 し て い る 。 、 原 則 修 正 案 、 ・ , 商 法 規 則 - 資 本 . 金 ( 弘 原 則 四 、 ⇔ ) 1 資 本 金 ( 三 四 条 ) 画 Φ 資 本 金 ( 同 四 、 ⇔ A ) ・ 、 ( 種 類 別 に 株 数 を 注 記 ) ② 新 株 式 払 込 金 ( 同 四 、﹁ ⇔ C ) 、 . ㈲ 新 株 式 申 込 証 拠 金 ( 同 四 、 ﹁三 C ) 皿 剰 余 金 、 豆 法 定 準 備 金 ( 三 四 条 ) 噛ω 資 本 準 備 金 ( 同 ﹁ 四 、 ⇔ B ) ω .資 本 準 備 金 ( 三 五 条 ) ●
・ , ② 再 評 価 積 立 金 ㈲ 利 益 準 備 金 ㈲ ・そ の 他 の 剰 余 金 ① 任 意 積 立 金 そ の 他 の 資 本 剰 ※ ② 余 金 ③ 注 同 同 伺 同 解 四 四 四 四 二 '、,、' の ⇔ ⇔(⇒(⇒ OBBBD ) ) ) ) ) 当 期 未 処 分 利 益 { 胎 原 則 四 、 ⇔ B ) ② 再 評 価 積 立 金 ( 三 五 条 ) . ㈲ . 利 益 準 備 金 ( 三 五 条 ) 皿 剰 r余 金 ( 三 四 条 ) ① 任 意 積 立 金 ② 前 期 繰 越 利 益 ( 三 五 条 ) ③ 当 期 利 益 ( 三 五 条 ) ※ そ の 他 の 資 本 剰 余 金 の 区 分 表 示 は 、 修 正 案 で は ﹁ そ の 他 の 剰 余 金 の 区 分 に 記 載 さ れ る こ ど に な る ﹂ と し て 表 示 を 強 制 し て い な い が 、 後 の 行 論 と の 関 係 上 、 一 応 掲 げ る こ と に し た 。 一 見 し て 明 瞭 な ご と く 、 修 正 案 で は 商 法 的 基 準 が 導 入 さ れ 、 そ の 内 容 が 現 行 原 則 に く ら べ 大 幅 に 変 更 さ れ て い る 。 全 般 的 な 問 題 点 の 指 摘 は 後 に ゆ ず る と し て 、 次 に 簡 単 に 資 本 金 以 下 の 各 項 目 に つ い て 検 討 す る 。 ヘ ヘ へ 現 行 原 則 で は 、 ﹁ 資 本 金 ﹂ に つ い て 、 貸 借 対 照 表 原 則 四 の ⇔ A に よ り 、 発 行 済 資 本 金 を 普 通 株 、 優 先 株 な ど の 種 類 別 に ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ へ 分 け て 記 載 し な け れ ば な ら な い と し て い る 。 こ れ に た い し て 、 原 則 修 正 案 で は 、 . 資 本 金 の 区 分 に は 法 定 資 本 の 額 を 記 載 す ヘ へ る こ と を 要 求 し 、 発 行 済 株 式 は 現 行 原 則 と は 異 な り 、 資 本 額 で な く 株 数 に よ り 、 普 通 株 優 先 株 等 の 種 類 別 ぼ 注 記 す れ ば 足 り る と し て い る 。 資 本 準 備 金 の 項 目 別 表 示 が 要 請 さ れ て い な い こ と を 考 慮 す れ ば 、 発 行 済 の 額 面 株 数 無 額 面 株 数 の 注 記 も 明 瞭 性 の 原 則 か ら 、 合 は せ て 要 求 す べ き で あ り 、 と く に 会 社 の 発 行 し う る 株 式 総 数 (授 権 株 式 数 ) の 注 記 は 、 資 本 調 達 の 機 動 性 明 示 の 見 地 か ら 、 当 然 に 要 求 す べ き で は な か っ た か 。 ＼ 7 新 株 式 払 込 金 と 新 株 式 申 込 証 拠 金 を 、 資 本 金 の 区 分 に 特 別 の 科 目 を 設 け て 記 載 さ せ る 方 法 は 、 財 務 諸 表 規 則 第 六 十 二 条 で の 規 定 と 同 じ で 、 別 に 新 し い も の で は な い 。 企 業 会 計 原 則 修 正 薬 に お け る ﹁資 本 ﹂ を め ぐ る 若 干 の 澗 題 点 六 一
企 業 会 計 原 則 修 正 案 に お け る ﹁資 本 ﹂ を み ぐ る 若 干 の 問 題 点 六 二 ﹁ 集 準 備 金 ﹂ に つ い て は ・ 修 正 案 で 塗 つ の 区 分 と し ・ そ の 源 泉 別 内 訳 書 の 表 示 を 要 し な い ・ と と し て い 碗 ・ の 点 、 現 行 原 則 と 異 な る と こ ろ で あ る が 、 修 正 業 で 資 本 準 備 金 の 分 別 経 理 を も 断 念 し て い る と は 考 え ら れ な い 。 そ の 理 由 ・は 、 貸 借 対 照 表 原 則 四 の ⇔ B に お い て ﹁ 株 式 発 行 差 金 、 無 額 面 株 式 の 払 込 剰 余 金 、 減 資 差 益 及 び 合 併 差 益 は 、 資 本 準 備 金 と し て 表 示 す る ﹂ と 規 定 し て い る か ら で あ る 。 ﹁ そ の 他 の 剰 余 金 ﹂ と い う 区 分 は 、 修 正 案 が 新 造 し た も の で あ る 。 こ れ は 法 定 準 備 金 、 再 評 価 積 立 金 以 外 の 剰 余 金 の こ と で あ り 、 商 法 規 則 に い う ﹁ 剰 余 金 ﹂ と 基 本 的 に は 同 じ で あ る 。 そ の 内 容 は 任 意 積 立 金 、 当 期 未 処 分 利 益 か ら 成 る 。 原 則 注 解 修 正 案 は 、 い わ ゆ る ﹁ そ の 他 の 資 本 剰 余 金 ﹂ 項 目 が 、 会 社 の 自 由 意 思 で 自 主 的 に 会 計 処 理 上 設 定 さ れ る 場 合 、 ﹁ そ の ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ へ 他 の 剰 余 金 ﹂ の 区 分 に 詑 載 さ れ る こ と に な る と 規 定 し て い る 。 こ の 問 題 は 、 重 要 な 疑 問 点 を 含 ん で い る の で 、 後 述 で 詳 細 に 検 討 し だ い 。 注 意 す べ き は 、 修 正 案 で は 現 行 原 則 と 異 な り 、 当 期 未 処 分 利 益 の 内 訳 -繰 越 利 益 剰 余 金 と 当 期 純 利 益 と の 区 分 の 表 示 が 要 求 さ れ て い な い こ と で あ る 。 当 期 純 利 益 の 表 示 を 要 求 し な か っ た 理 由 と し て 、 ﹁ 新 原 則 で は 、 い わ ゆ る 期 . 間 外 損 益 が 繰 越 利 益 剰 余 金 ( 未 処 分 利 益 ) に 加 減 さ れ る こ と は な い が 、 特 定 目 的 の 任 意 積 立 金 の 取 崩 額 、 特 定 引 当 金 の 設 定 額 お よ び 戻 入 額 な ど 当 期 未 処 金 利 益 の 計 算 が 複 雑 な た め 、 旧 原 則 の よ う に 単 純 な 表 示 は で き な い 。 そ こ で 当 期 純 利 益 の 表 示 を 要 求 し な か っ た の で 寒 ﹂ 、 と さ れ て い る ・ か か る 規 定 は し か し 、 損 益 計 算 書 の 明 瞭 隻 み つ か ら 否 定 す る も の で あ お る と と も に 、 そ れ は 貸 借 対 照 表 の も つ 重 要 な 機 能 で あ る ﹁ 毎 期 の 純 利 益 の 総 括 的 表 示 の 機 能 ﹂ を 否 定 す る こ と に も な る 。 次 に 修 正 案 に お け る 資 本 の 部 の 区 別 お よ び 区 分 基 準 に た い す る 、 全 般 的 な 問 題 点 の 検 討 に う つ る こ と に す る 。 現 行 原 則 は 、 貸 借 対 照 表 資 本 の 部 の 区 別 ・ 区 分 表 示 に つ い て 、 資 本 は 資 本 金 に 属 す る も の と 剰 余 金 に 属 す る も の と に 区 キ ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ へ 別 し な け れ ば な ら な い と し 、 剰 余 金 は 一 定 の 基 準 に し た が っ て 、 資 本 剰 余 金 と 利 益 剰 余 金 と に 区 別 し な け れ ば な ら な い と ヘ ヘ ヘ ヘ へ し て い る 。 さ ら に 現 行 原 則 で は 、 資 本 剰 余 金 は 株 式 発 行 差 金 、 , 無 額 面 株 式 の 払 込 剰 余 金 、 減 資 差 益 、 合 併 差 益 、 再 評 価 積
立 金 等 に 区 分 し て 表 示 し な け れ ば な ら ぬ と し ㍗ 財 務 諸 表 準 則 で は 、 そ の 窮 五 十 九 に お い て も っ と 明 確 に 、 資 本 剰 余 金 に 属 す る 科 目 は 資 本 準 備 金 、 再 評 価 積 立 金 、 そ の 他 の 資 本 剰 余 金 に 区 別 し て 記 載 す る と し て い る 。 財 務 諸 表 規 則 で も 同 様 で あ ヘ ヘ ヘ ヘ ヨ る ( 同 規 則 六 ± 二 )。 利 益 剰 余 金 は 利 益 準 備 金 、 任 意 積 立 金 お よ び 当 期 未 処 分 利 益 剰 余 金 に 区 別 し て 表 示 す る と し 、 さ ら に 当 期 未 処 分 利 益 剰 余 金 は 繰 越 利 益 剰 余 金 期 末 残 高 と 当 期 純 利 益 と に 区 別 し て 記 載 し な け れ ば な ら な い と し て い る 。 こ の 点 は 現 行 原 則 、 財 務 諸 表 準 則 (第 六 十 三 、 六 十 六 ) お よ び 財 務 諸 表 規 則 ( 第 六 十 五 、 六 十 七 ) も 全 く 同 様 で あ る 。 重 要 な こ と は 、 へ ぎ ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ へ こ の 資 本 剰 余 金 と 利 益 剰 余 金 と の 上 位 区 分 が 、 一 般 原 則 三 の ﹁ 資 本 取 引 と 損 益 取 引 と を 明 瞭 に 区 別 し 、 特 に 資 本 剰 余 金 と 利 益 剰 余 金 と を 混 同 し て は な ら な い ﹂ 、 と い う 重 要 な 原 則 の 上 に 立 っ て の 区 分 基 準 で あ る こ と で あ る 。 そ こ に は 最 も 重 要 な 会 計 原 則 ・ 会 計 理 論 の 論 理 が 貫 か れ て い る 。 . と こ ろ が 原 則 修 正 案 で は 、 さ き に 見 た 如 く 、 商 法 と の 調 整 の 必 要 か ら 全 面 的 に 商 法 規 則 の 表 示 基 準 に 追 随 し て い る 。 こ の こ と は 鳥 村 剛 雄 教 授 が 明 確 に 問 題 点 と し て 指 摘 さ れ て い る ご と く 、 ﹁ 原 則 修 正 案 が 従 来 の と お り 、 一 般 原 則 の 三 に お い て ︿ 特 に 資 本 剰 余 金 と 利 益 剰 余 金 .と を 混 同 し て は な ら な い ﹀ と 指 示 し て い る の に か か わ ら ず 、 資 本 の 部 の 区 分 表 示 に あ た っ て は 、 そ の た て ま え が 貫 か れ て い な い 。 ⋮ ⋮ 一 般 原 則 に お い て 従 来 の 立 場 を 堅 持 す る か ぎ り 、 区 分 表 示 に あ た っ て も 、 な ん ら か の 方 法 で そ の 区 別 を 表 す べ き で あ り 、 も し 区 分 表 示 の 面 で あ ら わ し え な い も の で あ れ ば 、 む し ろ 一 般 原 則 の 文 言 (4 ) を 修 正 す る の で な け れ ば 、 両 者 の あ い だ に 論 理 的 整 合 性 を 欠 く こ と に な る ﹂ と 。 一 般 原 則 三 の ﹁ 特 に 贅 六 剰 余 金 と 利 益 剰 余 金 と を 混 同 し て は な ら な い ﹂ と い う 後 段 文 節 が 、 自 己 資 本 の 構 成 区 分 に 関 す る 原 則 で あ り 、 概 念 で あ る か ぎ り 、 こ の 原 則 が あ く ま で 貫 か れ る こ と が 、 会 計 理 論 の 論 理 で あ る 。 商 法 へ の 調 整 ・ 歩 み 寄 み は 、 一 般 原 則 を さ さ え る 会 計 の 論 理 の ヘ へ わ く を は み 出 さ な い 範 囲 内 で の 調 整 で な け れ ば な ら ず 、 そ の 歩 み 寄 り は 無 原 則 、 無 定 見 で あ っ て は な ら な い 。 ま し て や 、 黒 澤 清 教 授 の 言 は れ る ご と く ﹁ 会 社 は 計 算 書 類 規 則 (商 法 規 則 と 同 じ 一 筆 者 注 ) の 様 式 を 採 用 せ ず 、 会 計 原 則 に 示 さ れ て い る ' 企 業 会 計 原 則 修 正 案 に お け る ﹁ 資 本 ﹂ を め ぐ る 若 干 の 問 題 点 六 三 ・ 、
. 企 業 会 計 原 財 修 正 案 に お け る ﹁ 資 本 ﹂ を め ぐ る 若 干 の 問 題 点 . 六 四 よ う に ・ 資 本 金 ・ 資 本 剰 余 金 ・ 利 蕪 余 金 と い う 分 類 を 採 用 す る こ と を 妨 げ ら れ て い な .隠 L と す れ ば な お さ ら で あ る ・ こ れ が 批 判 の 第 一 点 で あ る 。 資 本 剰 余 金 の 概 念 は 、 会 計 原 則 上 に お い て 資 本 と 利 益 の 区 別 を 成 果 計 算 上 ど う 考 え る か に よ っ て え ら れ た 概 念 で あ っ て 、 そ の こ 証 券 取 引 法 や 商 法 に 導 入 さ れ 制 度 化 さ れ て い る 。 商 法 お よ び 商 法 規 則 に 規 定 す る 資 本 準 備 金 お よ び そ れ に 準 ず る 再 評 価 積 立 金 は 、 し た が っ て 、 会 計 原 則 上 の 資 本 剰 余 金 の 概 念 が 具 体 化 さ れ た も の で あ る 。 ・ し か し 、 商 法 お よ び 商 法 規 則 上 の 資 本 剰 余 金 と 会 計 原 則 な い し 会 計 理 論 上 の 資 本 剰 余 金 と で は 、 あ き ら か に そ の 範 囲 を 異 に し て い る 。 す な わ ち 現 行 原 則 注 解 七 で は 、 資 本 剰 余 金 と し て 明 ら か に ﹁ そ の 他 の 資 本 剰 余 金 ﹂ に 属 す る 諸 項 目 を 例 示 的 に 列 挙 し て い る し 、 財 務 諸 ﹂ 表 規 則 で は も っ と 明 快 に 資 本 剰 余 金 を 、 ω 資 本 準 備 金 、 ㈹ 再 評 価 積 立 金 、 の そ の 他 の 資 本 剰 余 金 に 三 区 分 し て い る こ と は 上 述 の 如 く で あ る 。 と こ ろ が 、 原 則 修 正 案 で は 、 い わ ゆ る そ の 他 の 資 本 剰 余 金 諸 項 目 を 商 法 上 の 利 益 な い し 配 当 可 能 利 益 , と し な が ら 、 株 主 総 会 の 利 益 処 分 決 議 を 経 て 積 立 て ら れ た も の を ﹁ そ の 他 の 剰 余 金 ﹂ の 区 分 の も と に ﹁ そ の 他 の 資 本 剰 余 ' 金 ﹂ と し て 記 載 さ れ る こ と に な る と 、 規 定 し て い る 。 利 益 処 分 を 経 て 積 立 て ら れ た こ の よ う な 項 目 を 、 果 し て 資 本 剰 余 金 と い え る か ど う か 甚 だ 疑 問 で あ る が 、 こ の 重 大 な 問 題 点 に つ い て は 後 述 で 詳 細 に 検 討 し た い 。 し か し い つ れ に せ よ 、 か か る 曖 昧 な 表 示 形 式 を 採 っ て 、 あ と は 利 害 関 係 者 の 判 断 に 委 せ る と い う 態 度 は 、 会 計 原 則 の と る べ き 態 度 で は な い 。 そ れ は 公 正 、 明 瞭 表 示 の 原 則 に 反 す る こ と に な る か ら で あ る 。 利 益 剰 余 金 に つ い て は 、 現 行 原 則 と 異 な り 修 正 案 で は 、 .そ れ が 利 益 準 備 金 と そ の 他 の 剰 余 金 と に 分 離 表 示 さ れ る に 至 っ た こ と を 問 題 点 と し て 指 摘 す る に 止 め る 。 ' 最 後 に 、 剰 余 金 に つ き 論 評 し た い 。 上 述 の 如 く 、 商 法 規 則 は 貸 借 対 照 表 上 の 資 本 を 、 資 本 金 、 法 定 準 備 金 、 剰 余 金 の 三 区 分 に 分 捗 る こ と を 規 定 し て い る 。 . こ の 区 分 は 資 本 に 潤 す る 法 的 根 拠 に 立 ち な が ら 、 配 当 可 能 利 益 の 算 定 表 示 を 目 的 と す ・ 6
、 O , ,る 区 分 で あ る 。 商 法 規 則 に お い て は 、 配 当 可 能 な 部 分 だ け を 剰 余 金 と し 、 配 当 で き な い 部 分 に つ い て は 剰 余 金 か ら 除 外 し て 、 別 個 の 概 念 で 診 る 法 定 準 備 金 ( 再 評 価 積 立 金 を 含 む ) と い う 概 念 を 与 え て い る 。 す な わ ち 、 商 法 規 則 で は 剰 余 金 そ の も の ず ば り が 配 当 可 能 利 益 で あ る 。 こ の よ う に 剰 余 金 を 配 当 可 能 利 益 と し て 規 定 す る 考 え 方 は 、 剰 余 金 の 性 格 を 明 確 に し た . も の ど し て 一 応 評 価 す べ き で あ ろ う 。 こ れ に 反 し 、 現 行 原 則 で は 企 業 の 業 績 に 関 係 の あ る 当 期 純 利 益 の 算 定 を 主 目 的 と す る 。 そ の た め 、 剰 余 金 を 資 本 剰 余 金 と 利 益 剰 余 金 に 区 別 し 、 利 益 剰 余 金 の 中 か ら 業 績 を 反 映 す る 当 期 純 利 益 を 明 瞭 に 区 分 ヘ ヘ へ 表 示 す る 宅 と を 要 請 し て い る の で あ る 。 原 則 修 正 案 は 注 解 十 九 に お い て 、 剰 余 金 は 資 本 剰 余 金 と 利 益 剰 余 金 と に 分 れ る と し な が ら 、 他 面 で は 剰 余 金 を 資 本 準 備 金 、 利 益 準 備 金 、 そ の 他 の 剰 余 金 に 区 分 表 示 す る こ と を 要 請 し て い る 。 .こ の こ と は い た ず ち に 論 理 の 混 乱 を 招 く こ と に な り は し な い か を 慮 れ る 。 し か し 結 果 と し て は 、 商 法 規 則 上 の 剰 余 金 と 原 則 修 正 案 上 の ﹁ そ の 他 の 剰 余 金 ﹂ は 基 本 的 に 一 致 し て い る こ と に 注 目 し た い 。 ( 1 ) ( 2 ) ( 3 ) 、 ( 4 ) ( 5 ) 番 場 嘉 一 郎 論 文 ・ ﹁ 貸 借 対 照 表 原 則 の 修 正 ﹂ 説 経 セ ミ ナ ! 、 一 九 七 一 ・ 二 月 号 。 中 村 忠 論 文 ・ ﹁貸 借 対 照 表 原 則 (資 産 ・ 資 本 ) の 修 正 に つ い て ﹂ 企 業 会 計 、 黒 沢 清 薯 ・ 新 版 財 務 諸 表 論 、 一 〇 頁 。 鳥 村 剛 雄 著 ・ 修 正 会 計 原 則 逐 条 詳 解 、 三 九 一 四 〇 頁 。 黒 澤 清 稿 ・ ﹁会 計 原 則 と 財 務 諸 表 規 則 ﹂ 黒 澤 清 編 ・ 会 計 学 事 典 、 所 収 、 一 一 一 九 七 〇 ・ 二 月 号 。 一 二 頁 。 三 原 則 修 正 案 に お け る そ の 他 の 資 本 剰 余 金 原 則 修 正 案 に お け る ﹁ 資 本 ﹂ の 部 の ド ラ ス デ ィ ッ ク な 修 正 は 、 そ の 他 q 資 本 剰 余 金 に 関 す る そ れ で あ る 。 私 見 に よ れ ば 、 今 回 の 修 正 案 で は そ の 他 の 資 本 剰 余 金 の 概 念 を 、 い つ れ の 面 か ら 考 察 し て も 形 式 的 に は と も 角 、 実 質 的 に は 完 全 に 放 棄 し 、 商 法 と の 調 整 に お い て 全 面 的 に 商 法 側 の 軍 門 に 降 る に 至 っ た と 結 論 せ ざ る を 得 な い 。 企 業 会 計 原 則 修 正 案 に お け る ﹁資 本 ﹂ を め ぐ る 若 干 の 問 題 点 . 六 五 9
● ! 、 1 、 企 業 会 計 原 則 修 正 案 に お け る ﹁資 本 ﹂ を め ぐ る 若 干 の 問 題 点 ﹂ 六 六 こ れ に た い し て 、 多 く の 論 者 と く に 審 議 会 に 関 係 し た 会 計 学 者 の 間 で は 、 そ う は 考 え ら れ て い な い 。 た と え ば 、 ﹁ 修 正 案 に お い て は 、 工 事 負 担 金 や 建 設 助 成 金 な ど の い わ ゆ る く そ の 他 の 資 本 剰 余 金 V と 呼 ば れ る も の に つ い て も 、 基 本 的 に は (1 ) 従 来 ど お り 資 本 剰 余 金 に 属 す る 項 目 と み る 立 場 を 維 持 し て い る ﹂ の で あ る し 、 ﹁ 新 原 則 は 、 い わ ゆ る ︿ そ の 他 の 資 本 剰 余 金 ﹀ を 現 状 で は 利 益 と し て 処 理 さ れ る こ と も や む を え な い と 判 断 し て 従 来 の 主 張 を 後 退 さ せ た 。 し か し 完 全 に あ き ら め た (② ) わ け で は な く 、 ︿ そ の 他 の 資 本 剰 余 金 ﹀ も 資 本 剰 余 金 だ と し て い る の で あ る ﹂ と も 言 わ れ 、 さ ら に ﹁ 会 計 専 門 家 と し て 、 わ れ わ れ は 、 ︿ そ の 他 の 資 本 剰 余 金 ﹀ の 概 念 を 全 く 殺 し て し ま っ た と は 考 え て ・い な い 。 こ の 概 念 は 依 然 と し て 残 さ れ て い (3 ) る の で あ る ﹂ と 。 そ し て 、 ﹁ 修 正 案 で は 、 従 来 の そ の 他 の 資 本 剰 余 金 の 概 念 が 全 く 棄 て ら れ て し ま っ た わ け で は な 旧麗 論 拠 と し て 、 お よ そ 次 の 諸 理 由 の い つ れ か が 述 べ ら れ て い る 。 ω 一 般 原 則 三 に お い て 馬 資 本 取 引 と 損 益 取 引 と を 明 瞭 に 区 別 し 、 特 に 資 本 剰 余 金 と 利 益 剰 余 金 と を 混 同 し て は な ら な (5 ) い と い う 規 定 が 、 何 ら 修 正 さ れ る こ と な く そ の ま ま 残 さ れ た こ と 。 、 ㈹ 原 則 注 解 修 正 案 注 十 九 に お い て 、 資 本 剰 余 金 項 目 と し て 、 株 式 発 行 差 金 、 無 額 面 株 式 の 払 込 剰 余 金 、 減 資 差 益 、 合 へ 併 差 益 、 再 評 価 積 立 金 を 列 挙 し た 後 に 、 ﹁ 等 ﹂ の 一 字 を つ け て v 法 定 準 備 金 た る 資 本 剰 余 金 の ほ か に 、 ﹁ そ の 他 の 資 本 剰 余 . (6 ) 金 ﹂ が あ り う る こ と を 示 唆 し て い る こ と 。 ﹂ . . ・ ③ 原 則 注 解 修 正 案 注 二 の ⇔ に お い て 、 商 法 上 資 本 準 備 金 と し て 認 め ら れ て い る 資 本 剰 余 金 が 限 定 さ れ て い み の で 、 い . わ ゆ る ﹁ そ の 他 の 資 本 剰 余 金 ﹂ を 貸 借 対 照 表 に 計 上 す る に は 、 資 本 の 部 の ﹁ そ の 他 の 剰 余 金 ﹂ の 区 分 に 掲 げ る ほ か は な い (7 ) と 規 定 し て い る こ と 。 -こ れ ら の 諸 理 由 の う ち 、 ω か ら は 、 そ の 他 の 資 本 剰 余 金 を 修 正 案 が 残 し た と い う 積 極 的 論 拠 は 何 等 見 出 し え な い し 、 図
D ● 0 、 の 論 拠 は あ ま り に 形 式 的 か う 消 極 的 で あ る 、 そ れ な ら ば 、 現 行 原 則 注 解 注 七 に お い て 掲 げ て い る そ の 他 の 資 本 繋 金 の 源 泉 項 目 で あ る と こ ろ の 、 資 本 的 支 出 に 充 て ら れ た 国 庫 補 助 金 及 び 工 事 負 担 金 、 資 本 補 填 を 目 的 と す る 贈 与 剰 余 金 又 は 債 務 免 除 益 、 貨 幣 価 値 の 変 動 に 基 き 生 じ た 保 険 差 益 等 の 例 示 項 目 を 、 注 解 修 正 案 で は 全 面 的 に 削 除 し て い る 点 、 お よ び 現 行 注 解 注 九 に お い て 、 欠 損 填 補 の た め の 資 本 剰 余 金 及 び 利 益 準 備 金 使 用 の 順 位 を 定 め た 規 定 で 、 そ の 第 一 順 位 た 6 ﹁ そ の 他 の ノ ヘ へ 資 本 剰 余 金 ﹂ を 同 じ く 削 除 し て い る 己 と を 、 む し ろ 積 極 的 反 論 と し て あ げ た い 。 ゆ え に 詳 細 検 討 に 値 い す る の は ㈲ の 論 拠 だ け で あ る 。 e 原 則 注 解 修 正 案 二 の ⇔ と そ の 他 の 資 本 剰 余 金 原 則 注 解 修 正 案 注 二 の ⇔ に し た が い 、 ﹁ そ の 他 の 資 本 剰 余 金 ﹂ 諸 項 目 を 、 貸 借 対 照 表 資 本 の 部 の ﹁ そ の 他 の 剰 余 金 ﹂ の 区 分 に 記 載 す る と い う 会 計 処 理 に は 、 お よ そ 二 つ の 発 想 が あ り う る 。 そ の 第 一 は 、 ﹁ そ の 他 の 資 本 剰 余 金 ﹂ 諸 項 目 を 従 来 ど お り 資 本 剰 余 金 と し て 取 扱 い 、 損 益 計 算 書 の 営 業 収 益 ま た は 特 別 利 益 と し な い で 、 株 主 総 会 の 承 認 を 経 て 、 そ の ま ま 直 裁 に 貸 借 対 照 表 の ﹁ そ の 他 の 剰 余 金 ﹂ の 区 分 に .﹁ そ の 他 の 資 本 剰 余 金 ﹂ と し て 処 理 計 上 す る 方 法 で あ る 。 商 法 と の 関 係 を 無 視 す れ ぽ 、 こ の 発 想 も 会 計 学 の 論 理 と し て は 認 め ら れ う る 。 審 議 会 の 部 会 長 で あ る 番 場 嘉 一 郎 教 授 も ﹁ そ の 他 の 資 本 剰 余 金 に 該 当 す る 項 目 と し て は 、-従 来 、 国 庫 補 助 金 、 工 事 負 担 金 、 自 己 株 式 売 却 剰 余 金 、 受 贈 さ れ た 土 地 な ど を 適 正 評 価 額 で 資 産 に 計 上 す る 場 合 の 貸 方 項 目 (受 贈 資 本 ) な ど が 考 え ら れ て い ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ へ ん ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ へ る 。 も ち ろ ん 、 .こ れ ら の 項 目 が 資 本 剰 余 金 で あ り う る か 否 か に つ い て は 議 論 が あ る が 、 こ れ ら を ふ つ う の 収 益 項 目 と は 区 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 .、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 、 別 し 、 一 応 期 間 損 益 計 算 に 欄 係 せ し め な い よ う に す る た め に 、 貸 借 対 照 表 項 目 と し て 扱 う と い う 考 え 方 も む げ に 排 撃 す る 、 、 、 、 、 、 、 、 ( 8 ) わ け に は い か な い ﹂ ( 傍 点 筆 者 ) と い わ れ 、 さ ら に べ つ の 解 説 書 で は も っ と 明 快 に 次 の 如 く 示 唆 さ れ て い る 。 ﹁ た だ 、 配 当 可 能 利 益 と い う の は 、 フ ル に 出 さ な く て も よ ろ し か ろ う 。 配 当 可 能 利 益 は 、 商 法 の 解 釈 に よ る と 、 配 当 可 能 の 最 高 限 だ か ﹂-企 業 会 計 原 則 修 正 案 に お け る ﹁ 資 本 ﹂ を め ぐ る 若 干 の 問 題 点 . 六 七
、 - 企 業 会 計 原 則 修 正 案 に お け る ﹁ 資 本 ﹂ を め ぐ る 若 干 の 問 題 点 六 八 ら 、 工 事 負 担 金 の ご と き 庵 の を 抜 い て 、 こ れ が 処 分 可 能 利 益 だ と い っ て 、 総 会 に か け て も 差 し 支 え な い は ず だ と い う 説 も あ り ま す か ち 工 事 負 担 金 が 発 生 し た 期 の バ ラ ン ス シ ー ト に い き な り も っ て い っ て ︿ そ の 他 の 剰 余 金 ﹀ の 区 分 へ 書 く 。 し た が っ て 、 未 処 分 利 益 の な か に そ の 暗 が 出 て .、 な い と い う 経 理 が 果 し て 商 法 違 反 で あ る か ど う か 。 .、 れ は も う ち ょ 。 と 詰 め る 必 要 が あ る の で は な い か と 感 じ て い ま す ﹂ と 。 こ の 発 想 が 、 商 法 上 適 法 で あ る か 否 や を 問 題 と す る 前 に 、 財 務 諸 表 規 則 に よ る そ の 他 の 資 本 剰 余 金 の 取 扱 い か た に つ い て 検 討 し ょ う 。 同 規 則 で は 、 資 本 剰 余 金 に 属 す る 剰 余 金 と し て 、 ﹁ そ の 他 の 資 本 剰 余 金 ﹂ の 区 分 表 示 を 第 六 十 三 条 で 強 制 し て い る が 、 ・・ こ の 場 合 そ の 他 の 資 本 剰 余 金 項 目 が 同 規 則 の 損 益 及 び 剰 余 金 結 合 計 算 書 を 通 さ ず 、 株 主 総 会 の 承 認 を 得 て 直 . 裁 に 貸 借 対 照 表 に そ の 他 の 資 本 剰 余 金 と し て 計 上 す る こ と 蛭 蜂 一 見 上 記 の 発 想 と き わ め て 類 似 し て い る よ う だ が 、 私 見 ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ へ に よ れ ば 根 本 的 に 異 な る 。 な ぜ な ら ば 同 規 則 で は 、 そ の 取 扱 要 領 第 百 三 十 六 に お い て 、 そ の 他 の 資 本 剰 余 金 源 泉 項 目 と し て ( 資 本 補 填 を 目 的 と す る 財 産 贈 与 、 債 務 免 除 等 に よ る 剰 余 金 、 政 府 若 し く は 地 方 公 共 団 体 等 の 建 設 助 成 金 若 し く は 補 助 金 、 貨 幣 価 値 の 変 動 に 基 づ い て 発 生 し た 保 険 差 益 な ど を 限 定 列 挙 し て い る 一 方 、 営 業 助 成 、 利 益 補 給 、 配 当 補 給 等 の 目 的 ヘ ヘ ヘ ヘ へ で 受 入 れ た 財 産 贈 与 益 、 債 務 免 除 益 、 価 格 差 補 給 金 そ の 他 の 補 助 金 等 は 利 益 剰 余 金 に 属 す る も の と す る と 、 明 確 に そ の 資 本 剰 余 金 性 と 利 益 剰 余 金 性 を 峻 別 し て 規 定 し て い 、る か ら で あ る 。 (注 1 ) た だ し 財 務 諸 表 規 則 に い う 株 主 総 会 の 承 認 と は 、 損 益 お よ び 剰 余 金 結 合 計 算 書 を 通 し て の 利 益 処 分 と し て の 承 認 の 意 味 だ と の . 解 釈 が 臥 靭 ・ 日 下 部 教 讐 同 様 の 見 解 を 採 っ て い ら 髄 ・ ﹁ - ヘ ヘ ヘ ヘ へ し か る に 原 則 修 正 案 で は 、 そ の 他 の 資 本 剰 余 金 諾 項 目 一 般 を ﹁ 損 益 計 算 上 収 益 項 目 と し て 処 理 さ れ る こ と は や む を 得 な (注 2 ) い ﹂ と い う 立 場 を と る の で あ る か ら 、 項 目 一 般 を 利 益 に 計 上 し 当 期 未 処 分 利 益 の な か に 含 め 株 主 総 会 の 利 益 処 分 決 議 を 経 な い で 、 直 接 そ の 他 の 資 本 剰 余 金 と し て 計 上 す る こ ど は 、 明 ら か に 商 法 違 反 で あ る 。 何 故 な ら ば 、 わ が 国 商 法 の も と で は 利 益 剰 余 金 処 分 の 権 限 は 株 主 総 会 に 属 す る か ら 、 .取 締 役 会 は 損 益 計 箕 書 な ど に 基 づ い て 利 益 処 分 案 を 作 成 し 、 こ れ を そ の り
﹁ 幽 、 、 年 度 に か か わ る 株 主 総 会 に 提 出 し て 、 そ の 処 分 に 関 し て 議 決 を う け な け れ ば な ら な い か ら で あ る 。 (商 法 二 八 一 条 、 二 八 三 条 ) { の 点 番 場 教 授 も 、 上 述 の 如 く 、 こ の 発 想 が 商 法 違 反 か ど う か 一 応 疑 問 を な げ か け な が ら も 、 次 の 如 く 解 説 さ れ そ の 商 法 漣 反 を 認 め て い ら れ る 。 ﹁ し か し 、 資 本 準 備 金 お よ び 再 評 価 積 立 金 以 外 の 資 本 剰 余 金 を 計 上 す る 場 合 に お い て は 、 こ れ を ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ へ 収 益 項 目 と 同 様 に 扱 わ な け れ ば 商 法 上 具 合 が 悪 い と さ れ て い る 。 商 法 上 ︿ そ の 他 の 資 本 剰 余 金 ﹀ は 資 本 準 備 金 と 町 じ に に 扱 わ れ え な い 。 入 そ の 他 の 資 本 剰 余 金 ﹀ の 額 を い っ た ん 発 生 し た 期 の 収 益 に 加 え て そ の 期 の 純 利 益 に 算 入 し 、 株 主 総 会 の ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ へ 決 議 を 経 て ︿ そ の 他 の 資 本 剰 余 金 ﹀ と し て 積 み た て る こ と に し な け れ ば な ら な い 。 さ も な い と 株 主 総 会 の 権 限 を お か す ご ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ へ ぬ と に な る 。 商 法 上 は そ う 考 え ら れ る ﹂ (傍 点 筆 者 ) と 。 (注 ・ ) 議 会 幹 事 の 中 村 嚢 醤 よ れ ば 、 桑 準 備 金 に 該 当 し な い い わ ゆ る そ の 他 の 資 本 裂 金 は ・ ︿繋 誌 憲 露 見 い 途 ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ へ も ぬ も ヘ へ で へ 理 さ れ る こ と は 僻 惚 を え な い V と い う 大 蔵 省 証 券 局 幹 事 試 案 注 二 は 、 修 正 体 案 で は こ れ ら の 字 句 は 削 づ ら れ た が ﹁ し か し 考 え 方 は 修 正 試 案 と 変 わ り な い ﹂ と い わ れ 、 さ ら に も っ と 明 快 に 次 の 如 く 論 評 さ れ る 。 ﹁ 注 解 二 は 資 本 剰 余 金 と し て 設 定 す る こ と を 認 め て い る の で あ る が 、 そ れ は い っ た ん 利 益 と し な け れ ば な ら な い の で あ る 。 注 解 の や や あ い ま い な 表 現 か ら 、 損 益 計 算 に 含 め る こ と な く 、 直 接 に 貸 借 対 照 表 の ︿ そ の 他 の 剰 余 金 ﹀ の 匠 分 に 記 載 す る 余 地 を 残 す た め に 、 注 解 は わ ざ と 表 示 の こ と し か の べ て い な い の ℃ は な い か と い う 、 ヘ ヘ へ も へ あ ヘ ヘ ヘ ヘ へ も ヘ ヘ ヘ ヘ へ も へ も ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ ミ も う が っ た 解 釈 を す る 人 が い る か も 知 れ な い が 、 そ れ 億 無 理 で あ る 。 や は り 利 益 と 解 す る ほ か は な い 。 に も か か わ ら ず 注 解 十 九 で そ れ を ヘ へ も ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ ミ ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ へ は 資 本 剰 除 金 と し て い る の で あ る か ら 苦 し い ﹂ ( 傍 点 筆 者 ) 。 第 一 の 発 想 が 、 以 上 の ご と く 全 く 検 討 に 値 い し な い と す れ ば 、 第 二 の 発 想 法 は ど う か 。- 一 -・ 第 二 の 発 想 と は 、 商 法 と の 関 係 か ら ﹁ そ の 他 の 資 本 剰 余 金 ﹂ 諸 項 目 を 発 生 し た 期 の 利 益 と し て 損 益 計 算 書 に 計 上 し 、 当 期 未 処 分 利 益 に 算 入 し た 上 、 配 当 可 能 利 益 と し て 株 主 総 会 に 提 出 し て そ の 議 決 を 経 て 利 益 処 分 に よ っ て 改 め て あ た か も 任 意 積 立 金 (利 益 剰 余 金 ) と し た の ち 、 ﹁ そ の 他 の 剰 余 金 ﹂ の 区 分 に ﹁ そ の 他 の 資 本 剰 余 金 ﹂ と し て 処 理 計 上 す る 方 法 で 砺 瀞 。 . こ れ は 、 い わ ば 、 商 法 的 処 理 以 外 の 何 も の で も な い 。 重 要 な こ と は 、 こ の 発 想 が 果 し て 商 法 上 適 法 か ど う か 、 さ ら に は か 企 業 会 計 原 則 修 正 案 に お け る ﹁ 資 本 ﹂ を め ぐ る 若 干 の 問 題 点 ・ 六 九 噌 '
、 企 業 会 計 原 則 修 正 案 に お け る ﹁ 資 本 ﹂ を め ぐ る 若 干 の 開 題 点 七 〇 、 か る 商 法 的 処 理 に よ っ て 留 保 さ れ た ﹁ そ の 他 の 資 本 剰 余 金 ﹂ の 属 性 な い し 本 質 如 何 で あ る 。 : 商 法 学 者 の 田 中 誠 二 博 士 に よ れ ば ﹁ 立 法 論 と し て は わ れ わ れ は 、 企 業 会 計 の 中 心 課 題 が 資 本 と 利 益 を い か に 区 別 す る か に あ る こ と を 考 え る と き 、 そ の 他 の 資 本 剰 余 金 を 利 益 配 当 に 使 用 し う 6 こ と の 不 合 理 は 速 か に 改 正 す る 必 要 を 感 ず る も の (16 ) で あ る が 、 昭 和 三 十 七 年 改 正 法 の 解 釈 論 と し て は 、 こ の 不 合 理 は 認 め ざ る を 得 な い ﹂ と 正 当 に も 指 摘 さ れ た の ち 、 ﹁ 法 定 、 の 資 本 準 備 金 の よ う に 、 そ の 発 生 つ ど 損 益 計 算 書 を 通 過 さ せ る 必 要 が な く た だ ち に 貸 借 対 照 表 に 記 載 し う る も の で は な い そ の 他 の 資 本 剰 余 金 は 、 貸 借 対 照 表 上 そ の 他 の 資 本 剰 余 金 と し て 表 示 せ ね ば な ら な い と い う こ と は な い 。-た か だ か 利 益 処 分 案 の 承 認 決 議 を 経 て 、 当 期 利 益 中 の 資 本 剰 余 金 相 当 部 分 を そ の 他 の 資 本 剰 余 金 と し て 積 立 て る こ と が 可 能 か ど う か の 問 題 が 残 る に す ぎ な い 。 そ し て そ れ に つ い て は 不 可 能 、 違 法 説 も あ る が 、 .可 能 論 が 目 的 論 的 に 正 当 で は な い か と 考 え る 。 な ぜ な ら ば 、 表 示 様 式 上 か ら 配 当 財 源 が 資 本 剰 余 金 に 依 存 し て い る か 否 か を 明 ら か に し う る こ と が 、 表 示 の 目 的 に 副 う も の れり だ か ら で あ る 。 現 行 法 の 解 釈 上 は こ の 程 度 で 甘 ん ず る よ つ 致 し 方 が な い ﹂ と 。 問 題 は 、 商 法 上 そ の 会 計 処 理 が 適 法 と 認 め ら れ 表 示 さ れ る そ の 他 の 資 本 剰 余 金 が 、 い か な る 属 性 ・ 本 質 を も つ か で あ る 。 日 下 部 教 授 が 正 当 に 指 摘 さ れ て い る ご と あ く 、 ﹁ 利 益 処 分 を 経 て 積 立 て ら れ た こ の よ う な 項 目 を 、 果 し て 資 本 剰 余 金 と い え る か ど う か 甚 だ 疑 問 で あ る 。 ﹂ さ ら に 会 計 学 者 の 飯 野 利 夫 教 授 が つ と に 問 題 と さ れ て い る ご と く ﹁ そ の 他 の 資 本 剰 余 金 は 発 生 し た 期 の 剰 余 金 計 算 書 に 記 載 さ れ 、 し た が っ て 株 式 総 会 提 出 の 利 益 処 分 案 に は 未 処 分 利 益 剰 余 金 に ふ く め て 表 示 さ れ 、 株 主 総 会 の 承 認 を 経 て ば じ め て 積 立 て ら れ る こ と に な る 。 し た が っ て 株 主 総 会 の 決 議 に よ っ て は 、 そ の 一 部 も し く は 全 部 が 処 分 さ れ 、 ま た は 任 意 積 立 金 と し て 積 ね 立 て ら れ る こ と に も な り 、 極 端 な 場 合 に は そ の 他 の 資 本 剰 余 金 と し て は 全 く 記 載 さ れ な い 場 合 も 生 じ 。 5 る こ と に な る ﹂ き と 。 商 法 学 者 の 見 解 も 同 じ で あ る 。 端 的 に 言 え ば 、 こ の 場 合 計 上 さ れ た そ の 他 の 資 本 剰 余 金 は 、 そ の 資 本 剰 余 金 性 を う し な い 利 益 剰 余 金 に 変 質 す る か 、 極 端 な 場 合 は 全 く 姿 を 消 し て 日 の 目 を 見 な い こ と に な る 。 そ れ は そ の 他 の 資 本 剰 余 金 の 修 、 ら
、 ■ ■ ■ 、 . (注 4 ) 正 案 に よ る 実 質 的 自 己 否 認 に 相 通 ず る の で あ る 。 (注 3 ) 石 井 昭 久 教 授 は 次 の 如 く い わ れ る 。 ﹁ 会 計 学 に お い て 資 本 剰 余 金 と し て 認 め ら れ て い る よ う な も の 、 例 え ば 資 本 的 支 出 に あ て た 国 庫 補 助 金 ⋮ ⋮ な ど を 定 款 に よ っ て 自 治 的 に 準 備 金 と し て 処 理 し た に し て も 、 こ れ を 商 法 上 は 資 本 準 備 金 と は 認 め な い 。 こ の よ う な 準 備 金 (会 計 学 的 に は そ の 他 の 資 本 剰 余 金 -筆 者 注 ) は 商 法 上 は 任 意 準 備 金 に す ぎ な い か ら 、 損 失 て ん 補 に あ た っ て は 、 法 定 の 資 本 準 備 金 と 同 じ 性 格 を 認 め え ず 、 む し ろ 利 益 準 備 金 に さ き だ う て 損 失 て ん 補 に 充 当 さ れ る べ き も の と な る 。 の み な ら ず 、 そ れ は 利 益 配 当 に (20 ) 使 用 し て も 違 法 と は い え な い も の で あ る ﹂ と 。 ( 注 4 ) こ の 点 に つ き 、 か つ て 番 場 教 授 は 次 の 如 き 含 蓄 あ る 意 見 を 発 表 さ れ た こ と が あ る 。 ﹁ 商 法 筋 で は 、 こ の 種 の 資 本 剰 余 金 を 株 主 総 会 の 承 認 な し に 配 当 可 能 利 益 か ら 除 外 す る こ と を 問 題 と し て い る の で あ る か ら 、 こ の 点 を 何 ら か の 手 段 に よ っ て 救 済 す る こ と と し 、 ・ こ れ ら の 剰 余 金 を 貸 借 対 照 表 に 資 本 剰 余 金 と し て 記 載 し う る 道 を 開 く こ と が 、 会 計 理 論 を ユ か め な い た め に 当 面 必 要 で あ る 。 例 え ば 資 本 剰 余 金 計 算 書 (主 要 財 務 諸 表 と し て の ) を 作 成 し 、 こ れ に 資 本 剰 余 金 へ の 繰 入 額 を 記 載 し 、 こ の 処 理 を 事 後 的 に 定 時 総 会 で 承 認 を う る こ と に す る と か 、 特 定 の 剰 余 金 を 明 示 し 、 そ の 発 生 額 を 資 本 剰 余 金 と す る 旨 を 定 款 に 明 記 し 、 株 主 の 包 括 的 な 承 認 を う け て お く と い 一 ・ (21 ) ・ μ う 工 夫 が そ れ で あ る ﹂ と 。 ノ し か し 定 款 明 記 に よ る 資 本 剰 余 金 と し て の 処 理 は 右 の (注 3 ) で 明 か に し た 如 く 、 石 井 教 授 は こ れ を 商 法 的 に 否 認 さ れ て い る 。 は じ め に も ふ れ た ご と く 、 会 計 上 の そ の 他 の 資 本 剰 余 金 に 関 す る 今 回 の 修 正 は 、 会 計 原 則 と 商 法 と の 間 の 調 和 ・ 調 整 を は か る 必 要 に 基 づ い た 措 置 で あ る 。 だ が し か し 、 絶 対 的 な 理 念 の 対 立 関 係 の 竜 と に お い て の 調 整 が 果 レ て 可 能 で あ ろ う か 。 水 と 油 と の 調 和 は 絶 対 に あ り え な い 。 商 法 ・ 商 法 規 則 が そ の 他 の 資 本 剰 余 金 を 配 当 可 能 利 益 な い し 利 益 剰 余 金 と し て 認 識 す る の と 対 立 的 に 、 会 計 理 論 な い し 会 計 原 則 で は そ の 資 本 剰 余 金 性 を 強 調 す る 。 と す れ ば 、 そ こ に は 調 整 の 余 地 が ま っ た く 残 さ れ な い こ と に な る 。 そ れ が 、 こ れ ま で も 、 ﹁ そ の 他 の 資 本 剰 余 金 ﹂ め 取 扱 い に 関 し て 商 法 と 企 業 会 計 原 則 と の 間 に 、 調 整 不 能 の 大 き な 溝 と し て 残 さ れ て い た ゆ え ん で あ る 。 一 端 的 に 言 っ て 、 そ の 他 の 資 本 剰 余 金 を 原 理 的 に 商 法 に 認 め さ せ る に は 、 商 法 二 八 八 条 の 二 の 資 本 準 備 金 規 定 を 改 め 、 そ 企 業 会 計 原 則 修 正 案 に お け る ﹁ 資 本 ﹂ を め ぐ る 若 干 の 問 題 点 ` 七 一 '
、 企 業 会 計 原 則 修 正 案 に お け る ﹁ 資 本 ﹂ を め ぐ る 若 干 の 問 題 点 . 七 こ れ を 追 加 す る ほ か に 方 途 が な い 。 事 実 、 古 く は 昭 和 二 十 五 年 の 商 法 改 正 に あ た っ て 、 企 業 会 計 審 議 会 が 商 法 改 正 委 員 会 に 提 出 し た 意 見 書 に は 、 自 己 株 式 の 売 却 差 益 額 、 健 設 助 成 金 額 、 工 事 負 担 金 額 、 保 険 差 益 等 を ﹁ 商 法 上 、 資 本 剰 余 金 と 利 益 剰 余 金 の 区 別 を 明 確 に し 、 ( そ れ ら の ) 金 額 を 資 本 剰 余 金 に 組 入 れ る べ き 新 し い 規 定 を 設 け る こ と ﹂ を 要 望 し て い る し 、 昭 和 二 十 六 年 九 月 に は 、 さ ら に ﹁ 商 法 と 企 業 会 計 原 則 と の 調 整 に 関 す る 意 見 書 ﹂ を 発 表 し て 、 会 計 原 則 上 に お い て 資 本 剰 馳 余 金 と し て 認 め ら れ る そ の 他 の 資 本 剰 余 金 項 目 を 資 本 準 備 金 に ふ く め る よ う 規 定 を 改 め る こ と を 再 度 要 望 し て い る の で あ 葡 ゲ し か し な が ら 、 商 法 は つ い に そ れ ら の そ の 他 の 資 本 剰 余 金 項 目 を 資 本 準 備 金 に 組 入 れ る こ と を 認 め ず 、 こ れ ら は す べ . て 、 商 法 規 則 に よ れ ば 特 別 損 益 の 部 に 計 上 さ れ る 特 別 利 益 と な る に 至 っ た の で あ る 。 企 業 会 計 原 則 が 、 設 定 当 初 か ら 、 将 来 商 法 税 法 等 の 企 業 会 計 に 関 傑 あ る 諸 法 令 が 制 定 改 廃 さ れ る 場 合 に お い て 尊 重 さ れ ね ば な ら な い と い う 指 導 原 理 を 強 く 主 張 す る に も 拘 ら ず 、 修 正 案 で は 、 会 社 と 株 主 と の 間 の 資 本 取 引 か ら 生 じ た 以 外 の 純 資 産 額 の 増 加 は 、 す べ て 利 益 ,・ 配 当 可 能 利 益 で あ る と す る 商 法 理 論 に 安 易 に 妥 協 し 、 上 述 の 如 く 、 処 分 可 能 利 益 の 利 益 剰 余 金 ・ 任 意 積 立 金 と 同 様 の 取 扱 い を す る こ と に よ り 、 形 式 的 に は そ の 他 の 資 本 剰 余 金 は 残 さ れ た も の の 、 ﹂実 質 的 に は 否 定 さ れ る こ と に な っ た 。 す な わ ち 番 場 教 授 が い み じ く も い わ れ る ご と く 、 ﹁ 現 段 階 に お い て 商 法 と 企 業 会 計 原 則 と の 調 整 を は か る に は 、 会 計 原 則 の 方 に あ る そ の 他 の 資 本 剰 余 金 の 概 念 を 今 回 は 一 応 放 棄 せ ざ る を え な い と い う 考 え 坊 が 、 修 正 案 に は 打 出 さ れ て い る 。 と す る と 利 益 剰 余 金 と 資 本 剰 余 金 と を 混 同 し て は な ら な い ど い う 考 え 方 を 、 従 来 通 り 強 調 す る こ と は (23 > 差 し 控 え る べ き で あ る と い う 考 え 方 も 出 て く る 。 ﹂ ⇔ 圧 縮 経 理 と そ の 他 の 資 本 剰 余 金 原 則 注 解 修 正 案 は 一 ﹁ 国 庫 補 助 金 、 工 事 負 担 金 等 で 取 得 し た 資 産 に つ い て は 、 当 該 補 助 金 等 に 相 当 す る 金 額 を 注 記 し な け れ ば な ら な い ﹂ と い う 注 二 四 を 新 た に 加 え た 。 ◎
﹁ ■ こ の 規 定 は 一 見 ど う い う 意 味 か 不 明 確 で あ る が 、 そ の 他 の 貸 本 剰 余 金 に 対 す る 圧 縮 記 帳 を 余 計 原 則 上 認 め た 重 大 な 規 定 で あ る 。 す な わ ち 、 番 場 教 授 は 言 は れ る 。 ﹁ 国 庫 補 助 金 、 工 事 負 担 金 な ど に よ る 取 得 資 産 に つ い て 、 当 該 補 助 金 等 に 相 当 ' ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ へ す る 金 額 の 圧 縮 を 会 計 原 則 と し て も 認 め 、 ・な る べ く 商 法 上 の 考 え 方 と そ こ し な い よ う な 配 慮 を す る こ と に し た 。 こ れ は ま ・ ・ , 、 (24 ) た 税 負 担 の 点 を 重 視 す る 経 理 実 務 と そ こ し な い よ う な 配 慮 と も 相 通 ず る の で あ る ﹂ と 。 こ こ に い う 圧 縮 経 理 な い し 記 帳 と は 、 資 本 助 成 を 目 的 と す る 国 庫 補 助 金 、 工 事 負 担 金 だ け そ れ に よ っ て 取 得 し た 資 産 の 実 際 の 取 得 原 価 か ら 差 引 い た 額 を も っ て 取 得 原 価 乏 す る も の で あ る 。 税 法 は 国 庫 補 助 金 で 取 得 し た 固 定 資 産 ( 法 人 税 法 四 二 条 ) 工 事 負 担 金 な ど で 取 得 し た 固 定 資 産 (法 人 税 法 四 五 条 ) 保 険 差 益 で 取 得 し た 代 替 固 定 資 産 (法 人 税 法 四 七 条 ) な ど の そ の 他 の 資 本 項 目 だ け に つ い て 、 圧 縮 記 帳 方 式 を 容 認 し て い る 。 商 法 学 者 も 国 庫 補 助 金 、 建 設 助 成 金 お よ び 工 事 負 担 金 に つ き 圧 縮 記 帳 を 認 め る こ と は 適 法 で あ る お と す る 見 解 が 有 力 で あ る 。 も と よ り 税 法 上 圧 縮 記 帳 を 認 め る と い う こ と は 、 そ れ ら の そ の 他 の 資 本 剰 余 金 を 資 本 剰 余 金 と ・ し て 認 め る と い う こ と で は な い 。 し か し 会 計 理 論 上 は 、 資 本 助 成 を 目 的 と す る 国 庫 補 助 金 工 事 負 担 金 な ど の 圧 縮 記 帳 に た い し て は 、 一 部 に 賛 成 説 も あ る が 、 大 多 数 の 会 計 学 者 拡 反 対 で あ る 。 そ の 理 論 的 根 拠 と し て は 、 私 見 で も 次 の よ う で あ る 。 ﹁ 圧 縮 記 帳 に よ る 場 合 、 設 備 資 産 の 取 得 価 額 が 補 助 金 だ け 圧 縮 さ れ る か ら 、 圧 縮 価 額 に 対 し 減 価 償 却 が 行 な わ れ 、 減 価 償 却 費 が そ れ だ け 少 く 計 上 さ れ 、 そ れ だ け 毎 期 の 利 益 を 過 大 に す る 計 上 す る 結 果 と な る 。 こ の こ と は 本 来 資 本 剰 余 金 の 性 格 を も つ 建 設 助 成 金 の 一 部 が 課 税 の 形 に お い て 国 家 に 、・ ま た 一 部 は 配 当 所 得 の 形 に お い て 株 主 に 帰 属 し そ の 残 部 は 留 保 利 益 と し て 残 留 す る こ と に よ り 間 接 的 に 利 益 に 振 替 え る の で あ る か ら く 資 本 の 利 益 化 ﹀ を 招 き 、 圧 縮 記 帳 さ れ た 額 に 見 合 う 資 本 剰 余 金 の 財 源 の 大 部 分 が 企 業 か ら 流 出 七 て 消 失 す る こ と を 意 味 す る ﹂ 今 回 の 修 正 案 に お い て は 、 資 本 的 支 出 に 充 て ら れ た 国 庫 補 助 金 工 事 負 担 金 額 を 、 何 ら の 会 計 理 論 的 論 拠 も な し に 、 単 に 企 業 会 計 原 則 修 正 案 に お け る ﹁ 資 本 ﹂ を め ぐ る 若 干 の 問 題 点 七 三
-企 業 会 計 原 則 修 正 案 に お け る ﹁資 本 ﹂ を め ぐ る 若 干 の 問 題 点 , - 七 四 . ﹁ 税 法 お よ び 商 法 的 解 釈 に 追 従 し て 、 圧 縮 記 帳 処 理 を 行 な う こ と を 会 計 原 則 上 公 然 と 容 認 す る こ と に な っ た 。 そ の 結 果 は こ れ ら 国 庫 補 助 金 工 事 負 担 金 等 は 資 本 剰 余 金 ほ ん ら い の 取 扱 い が 完 全 に 否 定 さ れ た 。 . か か る 会 計 的 思 考 を 成 文 法 的 思 考 に 置 き か え る こ と に よ る 、 そ の 他 の 資 本 剰 余 金 の 形 式 的 、 実 質 的 否 定 は 大 い に 批 判 さ れ ね ば な ら な い 。 最 後 に 、 こ の 注 解 修 正 案 注 二 四 を め ぐ る 一 、 一 一 の 問 題 に つ い て ふ れ て お こ う 。 第 一 は 、 こ の 規 定 で 圧 縮 記 帳 の 対 象 と な ヘ ノ る そ の 他 の 資 本 剰 余 金 項 目 は 、 国 庫 補 助 金 、 工 事 負 担 金 等 と し て い る が 、 い わ ゆ る 保 険 差 益 金 が ふ く ま れ る か ど う か の 問 題 で あ る 。 幹 事 局 試 案 で は 含 嵐 れ て い た し 、 税 法 で も 認 容 す る と こ ろ で あ る 。 修 正 本 案 に .つ い て は 、 中 村 教 授 が 次 の 如 く へ 解 説 さ れ て い る ゆ ﹁ で き 上 っ た 注 解 二 四 に い う 工 事 負 担 金 等 の ︿ 等 ﹀ に 保 険 差 益 が 含 ま れ る か 否 か に つ い て は 、 審 議 会 と し て 統 一 見 解 を 確 認 し て い な い 。 会 計 学 者 は 含 ま れ る と 解 し て い る が 、 法 務 省 当 局 者 は こ れ を 否 定 し て い る か ら で あ る 。 否 定 説 に よ れ ば 、 保 険 事 故 の 発 生 に よ っ て 受 け 取 っ た 保 険 金 は 、 代 替 資 産 の 取 得 に 充 て る こ と を 義 務 づ け ら れ て い る わ け で は な い か ら 、 圧 縮 記 帳 の 対 象 に は な り え な い と 主 張 さ れ る 。 し た が っ て 保 険 差 益 は 常 に .利 益 と さ れ な け れ ば な ら な 、い わ び け で あ る ﹂ と 。 第 二 の 問 題 は 、 .修 正 案 注 解 二 四 と 前 述 注 解 二 の ⇔ と の 関 連 で あ る 。 具 体 的 に は 圧 縮 記 帳 さ れ う る 国 揮 補 助 金 工 事 負 担 金 と 、 利 益 と し て 株 主 総 会 の 利 益 処 冴 の 決 定 を ま っ て ﹁ そ の 他 の 資 本 剰 余 金 ﹂ と し て 記 載 さ れ る レ∼ と に な る 国 庫 補 助 金 工 事 負 担 金 保 険 差 益 な ど の 会 計 処 理 の 関 連 で あ る 。 端 的 に 言 っ て そ れ は 企 業 の 自 由 選 択 の 自 主 的 な 問 題 で み る 。 ず な わ ち 、 そ ・ れ を 圧 縮 記 帳 に 充 て よ う と 、 利 益 と し て の そ の 他 の 資 本 剰 余 金 と し て 計 上 す る か は 、 企 業 の 自 主 的 な 判 断 に よ る 。 多 く の ﹁ 企 業 は 、 こ の 場 合 、 課 税 を 免 れ る こ ど が で き る 圧 縮 記 帳 を 選 択 利 用 す る だ ろ う 。 し か し 繰 返 す よ う だ が 、 い つ れ の 会 計 処 ツ ロ 理 を 選 択 す る に し て も 、 そ の 他 の 資 本 剰 余 金 項 目 は 実 質 上 そ の 資 本 剰 余 金 性 を 喪 失 す る こ と に な る 。 ⇔ 無 償 贈 与 に よ る 固 定 資 産 の 取 得 と そ の 他 の 資 本 剰 余 金 O .
. 覧 ● 固 定 資 産 の 無 償 贈 与 ぽ 、 鉄 道 業 に お け る 鉄 道 敷 設 を 条 件 と 七 た 路 線 用 土 地 や 駅 舎 建 設 用 と し て の 土 地 、 製 造 企 業 に お け る 土 地 、 建 物 、 構 築 物 、 と り わ け 典 型 的 に は 企 業 を 誘 致 し ょ う と す る 地 方 公 共 団 体 な ど か ら の 工 場 敷 地 の 無 償 の 提 供 に 見 ら れ る 。 こ の 無 償 贈 与 さ れ た 固 定 資 産 の 会 計 処 理 に つ い て は 、 現 行 原 則 に お い て ﹁ 贈 与 に よ っ て 固 定 資 産 を 取 得 し た 場 合 に は 公 正 な 評 価 額 に よ る ﹂ ( 貸 借 対 照 表 原 則 五 D ) と 規 定 す る の み で 、 そ の 資 本 剰 余 金 性 に つ い て は 注 七 が 資 本 剰 余 金 構 成 項 目 と し て ﹁ 資 本 補 填 を 目 的 と す る 贈 与 剰 余 金 ﹂ と 漠 然 と 例 示 し て い る の み で あ る 。 わ が 国 会 計 学 者 の 見 解 を 探 究 し て み て (注 5 ) も あ ま り 積 極 的 な 所 説 が な い ゆ (注 5 ) 筆 者 の 知 る と こ ろ で は 、 わ ず か に 山 桝 忠 恕 教 授 が ﹁ あ る 会 社 が 、 工 場 誘 致 を 希 望 す る あ る 都 市 か ら 公 有 地 を 無 償 で 受 入 れ た 場 合 、 そ の 会 社 に 帰 属 す る 資 本 が 無 償 で 醵 出 さ れ た こ と に な る か ら 、 そ の 会 社 は 受 入 れ た 土 地 の 公 正 な 市 場 価 額 を そ の 取 得 原 価 と み な し 、 そ の 金 額 を 土 地 勘 定 に 借 記 す る と と も に ・ 受 贈 剰 余 金 ( こ れ は 科 蕪 余 金 で ば な く 集 剰 余 金 で あ る ) 勘 定 に 貸 記 す 鈴 . と 述 べ ら れ て ・ い る 。 宇 南 山 英 夫 教 授 は さ ら に 明 確 に 、 固 定 資 産 の 贈 与 に 竜 と つ く 贈 与 剰 余 金 は 、 一 般 に 公 正 な 評 価 額 に よ り 資 本 剰 余 金 と し て 処 理 さ れ る が 、 そ れ は 贈 与 資 産 が 固 定 資 産 で あ る か ら で は な く 、 贈 与 者 の 意 図 が 企 業 に 永 久 的 な 資 本 を 提 供 す る こ と に あ る と 考 え ら れ る か ら (29 ) } で あ る 、 と 述 べ ら れ て い る だ け で あ る 。 . し か し 注 目 す べ き は 、 昭 和 三 十 八 年 九 月 に 公 表 さ れ た ﹁ ︿商 法 計 算 規 定 ﹀ 並 び に ︿ 株 式 会 社 の 貸 借 対 照 表 お よ び 損 益 計 算 書 に 関 す る 規 則 ﹀ の 実 施 に 際 し て の 会 計 処 理 問 題 に つ い て の 意 見 書 ﹂ で あ る 。 . こ の 意 見 書 は 文 部 省 科 学 研 究 費 に よ る 綜 合 研 究 委 員 会 と し て 、 わ が 国 代 表 会 計 学 老 二 十 二 名 に よ り 行 わ れ た 研 究 討 議 の 結 論 で あ る が 、 そ の 意 見 書 で は 大 略 次 の 如 く 述 べ ら れ て い る 。 す な わ ち 、 無 償 取 得 に か か る 固 定 資 産 に つ い て は 、 そ の 無 償 取 得 の 理 由 に よ っ て 、 資 産 と し て の 貸 借 対 照 表 能 力 を 持 つ か ど う か に つ い て は 疑 義 が あ ろ う が ・ ' そ の 取 得 固 定 資 産 は 適 正 な 価 額 を も っ て 貸 借 対 照 表 能 力 を も つ も の と 考 え ら れ ね ば な ら な い 。 そ し て そ れ に 見 合 う 貸 方 科 目 に つ い て は そ れ が 資 本 助 成 の 目 的 で 企 業 の 受 入 れ た も の で あ れ ば 、 こ れ を 贈 与 資 本 剰 余 金 と し て 処 理 す る こ と を 妥 当 と 考 え る 。 け だ し 資 本 助 成 の 目 的 を も っ て 無 償 で 取 得 し た 固 定 資 産 は 、 そ れ が 可 能 な か ぎ り に 溢 い て 、 永 く 企 業 内 に 維 持 さ る べ き 資 本 の 部 分 と 考 え る 必 要 が あ る か (30 ) ら で あ る 、 と し て い る 。 無 償 で 受 贈 し た 固 定 資 産 の 評 価 、 し た が っ て ま た そ の 資 本 剰 余 金 性 の 有 無 に つ い て は 、 -商 法 に 規 定 が な い の で 、 商 法 学 企 業 会 計 原 則 修 正 案 に お け る ﹁資 本 ﹂ を め ぐ る 若 干 の 問 題 点 ﹁ 七 五 一 髄 、
、 、 企 業 会 計 原 則 修 正 案 に お け る ﹁ 資 本 ﹂ を め ぐ る 若 干 の 問 題 点 七 六 者 の 見 解 は 分 れ て い る 。 そ の 第 一 は 無 償 取 得 の 固 定 資 産 に つ い て は 、 こ れ に 商 法 二 八 五 条 の 三 を 適 用 し 、 取 得 価 額 は ゼ ロ (31 ) な の で あ る か ら 、 こ の 資 産 は 簿 外 資 産 と し て 評 価 を し な い と す る 見 解 で あ る 。 第 二 の 見 解 は 、 無 償 取 得 の 資 産 で も 企 業 設 備 と し て 使 用 さ れ 、 収 益 に 寄 与 す る も の で あ ゆ 、 ` か つ 簿 外 資 産 ど す る こ と に 秘 密 積 立 金 を 認 め る こ と に な つ で 妥 当 で な い 。 こ れ に 公 正 な 評 価 額 を 付 し そ れ を 取 得 価 額 と し て 商 法 二 八 五 条 の 三 の 減 価 償 却 を す べ き で あ る 。 こ の よ う な 評 価 を し た 結 果 、 剰 余 金 が 発 生 す る が そ れ-は 貸 借 対 照 表 上 は 、 資 本 の 部 の な か ・の ﹁ 剰 余 金 ﹂ の 部 に ﹁ そ の 他 の 資 本 剰 余 金 ﹂ の 名 称 (32 ) を 付 し て 表 示 す る こ と に な る と 、 す る も の で あ る 。 . 、 、 , . 今 回 の 修 正 案 で は 、 し か し 、 商 法 と の 調 整 と い う 立 場 か ら 無 償 贈 与 さ れ た 固 定 資 産 に 関 す る 現 行 原 則 . ﹁ 贈 与 に よ っ て 固 ヘ へ 定 資 産 を 取 得 し た 場 合 に は 、 公 正 な 評 価 額 に よ る ﹂ の 規 定 を 削 除 す る こ と に よ り 、 こ れ と 表 裏 の 関 係 に あ る 受 贈 資 本 剰 余 ・ 金 -そ の 他 の 資 本 剰 余 金 の 概 念 を 実 質 的 に も 形 式 的 に も 放 棄 す る に 至 っ た 。 こ の こ と は 全 く 導 法 主 義 に 徹 し た も の で あ り 会 計 理 論 的 に は 大 き な 後 退 と し て 強 く 批 判 さ れ ね ば な ら な い 。 ( 1 ) ( 2 ) ( 3 ) ( 4 ) ( 5 ) ( 6 ) ( 7 ) 、 日 下 部 与 一 論 稿 ・ ﹁ 一 般 原 則 修 正 の 概 要 ﹂ 税 務 経 理 協 会 編 ・ 企 業 会 計 原 則 修 正 案 解 説 書 、 所 収 四 一 頁 。 中 村 忠 論 文 ・ ﹁ 貸 借 対 照 表 原 則 (資 産 ・ 資 本 ) の 修 正 に つ い て ﹂ 企 業 会 計 一 九 七 〇 ・ 二 月 号 。 , 番 場 嘉 一 郎 論 文 ・ ﹁ 企 業 会 計 審 議 会 報 告 主 文 お よ び 一 般 原 則 の 修 正 に つ い て ﹂ 企 業 会 計 一 九 七 〇 ・ 二 月 号 。 高 松 和 男 論 文 ・ ﹁ 企 業 会 計 原 則 と 商 法 と の 調 整 の 方 向 ﹂ 企 業 会 計 一 九 六 九 ・ 一 〇 月 号 。 高 木 清 三 郎 論 文 ・ ﹁ 企 業 会 計 原 則 修 正 案 の 解 説 ﹂ 産 業 経 理 一 九 七 〇 ・ 二 月 号 。 高 松 和 男 論 稿 ・ ﹁ 剰 余 金 区 分 の 原 則 に つ い て ﹂ 税 務 経 理 協 会 編 ・ 前 掲 書 、 所 収 五 六 頁 。 森 藤 一 男 論 稿 。 ﹁貸 借 対 照 表 の 本 質 ﹂ 税 務 経 理 協 会 編 ・ 前 掲 書 、 所 収 一 五 五 頁 。 山 本 繁 論 稿 . ﹁ 貸 借 対 照 表 の 分 類 ﹂ 税 務 経 理 協 会 編 漕 前 掲 書 、 所 収 一 九 〇 頁 。 中 村 忠 論 文 ・ ﹁ 貸 借 対 照 表 原 則 の 修 正 に つ い て ﹂ 企 業 会 計 、 一 九 七 〇 ・ 二 月 号 。 ・ 番 場 嘉 一 郎 論 文 ・ ﹁ 賃 借 対 照 表 原 則 の 修 正 ﹂ 説 経 セ ミ ナ ー 一 九 七 一 ・ 二 月 号 。 日 下 部 与 一 論 稿 ・ ﹁ 一 般 原 則 修 正 の 概 要 ﹂ 税 務 経 理 協 会 編 ・ 前 掲 書 、 所 収 四 一 頁 。. 若 杉 明 論 稿 ・ ﹁ 貸 借 対 照 表 原 則 修 正 の 概 要 ﹂ 税 務 経 理 協 会 編 ・ 前 掲 書 、 所 収 一 四 一 頁 。 、 ' 、 ○
