In this paper, we survey Epigenetics and Tax Accounting Systems. Then, we prove that Tax Accounting Systems are Epigenetic Systems and provide a fresh point of view.
1．はじめに
システム論のモデルには生物を原型としたものが少なくない。オートポイエーシスは元来生命 とは何かに答えるモデルであったが、その後ルーマンにより社会学のモデルに用いられ、各分野 で取り入れられた1 。また、超システムは免疫系を原型としたモデルであるが、他分野にも応用 が可能である2。 本稿では、まず、エピジェネティクス3 を概観し、このモデルを税務会計システムに応用し、 税務会計システムの新しいモデル化を考える。2．エピジェネティクス
ここではエピジェネティクスについて概観する。 従来の遺伝学では遺伝子に変化がない限り、環境に影響を受けても、遺伝することはないとさ れてきた。この考え方は正しいのであるが、まったく同じ遺伝子を持つ一卵性双生児でも異なる 表現型を示すことがある。このような事象を説明するのがエピジェネティクスである。エピジェ ネティクスの定義は研究者により微妙に異なっているが税務会計システムとエピジェネティクスに
関する一考察
A Study of Tax Accounting Systems and Epigenetics
荒井 義則
エピジェネティックな特性とは、DNA の塩基配列の変化をともなわずに、染色 体の変化によって生じる、安定的に受け継がれうる表現型である4 という定義が提案されている。 このような現象（遺伝子の発現が抑制されたり、活性化されたりする）が生じる一因として 「DNA のメチル化」や「ヒストンの修飾」があげられる。 DNA はアデニン、シトシン、グアニン、チミンの4種類の塩基から構成されている。この4種 類の塩基のうちメチル化が生じるのはシトシンである。シトシンの5位という部位にメチル基が 着くことにより、DNA のメチル化が生じる。このメチル化により遺伝子の発現が抑制される。 DNA は二重らせんの2本鎖により構成されているが、単独で存在しているわけではなく、ヒ ストンというたんぱく質に巻きついて存在している。ヒストンはアセチル化、メチル化などの化 学修飾を受けるが、この修飾により遺伝子の発現が制御される。アセチル化はリジン（ヒストン の中に存在するアミノ酸）にアセチル基が付く反応であり、メチル化はリジンまたはアルギニン （ヒストンの中に存在するアミノ酸）にメチル基が付く反応である。アセチル化は遺伝子の発現 を活性化させるが、メチル化は活性化と抑制の両方の場合がある。 エピジェネティクスは、遺伝子のみが形質の発現を決めるのではなく、発現の活性化や抑制を 行なう仕組みがあり、その仕組みは遺伝することがあるということを示している。 エピジェネティクスの考え方は遺伝のみならず他の分野でも活用できる。そのため、エピジェ ネティクスを一般的なモデルへと書き換える。エピジェネティクスの特徴は ①システムを規定するもの（遺伝子に相当する）が存在する ②システムを規定するものを活性化あるいは抑制する仕組みがある。 ③システムを規定するものと抑制または活性化する仕組みは次世代に引き継がれる。 の3つである。本稿ではこのシステムの観点から、税務会計システムを考察する。
3．税務会計システム
税務会計システムは、所得税、法人税、相続税、消費税などの租税について会計的に取り扱う システムであるが、もう少し狭く考えて、法人税法上の課税計算をするための会計システムと考 える。税務会計は法律により強制されるものではないが、企業会計に大きな影響を与えている。 企業会計を前提にはしているが、租税原則により修正・調整を受ける。 ここでは参考文献31−33に基づき税務会計の以下で必要となる部分を概観する。 まず、税務会計の体系を富岡、中田の両氏の説をもとに考察する。富岡は以下に示す体系を提 示した5。 ①税務会計原理論 税務会計規定の妥当性を批判的に検討し、課税所得概念等を究明するとともに適正妥当な課税 標準の計測原理を確立することにより、租税をめぐる配分的社会正義の実現を図るための研究。 ②税務経営管理論 タックス・マネジメントとしての企業の経営管理面におけるタックス・プランニングとタック ス・コントロールをとりあげるデシジョン・メーキングのための税務情報論の研究。 ③税務会計解明論 税務会計規定の一般的・基本的理解、税務会計の独自的理論の研究をなし、税務会計システム・ 税務会計制度の具体的・実践的解明を中心として税務会計知識を習得するための研究。 中田は「課税所得と税額は幾らか、その結果は財務諸表における税金の表示にどのように反映 されるか、さらに最有利な税負担をもたらす税務計画は何か」というアカンタント・アプローチ の観点から、以下のように分類している6 。 ①課税所得論（税額計算を含む） 税法会計 税法に基づく課税所得および税額の算定と報告について、理論的そして実践的な研究を行なう。 ②税金に関する財務報告論（法人税等の会計） 税効果会計 財務諸表における税金の会計処理とその表示に関する問題を取り扱う。 ③税務計画論 税務管理会計 経営者の計画設定や意思決定に当たり、租税負担が合理的に最有利になるような選択方法に関 する情報を提供するものであり、税務計画をその内容とした、税務管理会計ともいえるものであ る。次に課税所得と企業の利益について考える。課税所得は「益金−損金」で計算され、企業の利 益は「収益−費用」で計算される。課税所得は企業の利益をもとにして計算されるが、益金と収 益、損金と費用は必ずしも一致しないので、課税所得と企業の利益は一致しない。そのため、課 税所得は「課税所得＝企業の利益−益金不算入＋益金算入＋損金不算入−損金算入」で求める。 最後に法人税率について確認する。法人税の基本的な税率は「22.5％」であるが、中小会社で は課税所得が年800万円以下の部分については、その税率は「15％」となる。 なお、本稿では人（意思決定者、経理課員、顧問税理士・会計士など）も税務会計システムに 含める。
4．エピジェネティック・システムとしての税務会計システム
税務会計システムは企業会計原則・会計基準や法人税法など会計学や税法が基盤となっており、 これらの基盤はどの企業にとっても同じである。しかしながら、その結果は一律ではない。ここ にエピジェネティクな現象が存在する。 税務会計システムは税務経営管理論や税務計画論（税務管理会計）が含まれており、租税に対 する対処方法の違いにより、結果に違いが生じる。 また、法人税法自体にもエピジェネティクな現象の要因が存在する。ここでは、棚卸商品の評 価を例として解説する。売上総利益は「（売上総利益）＝（売上高）−（売上原価）」で計算され るが、売上原価は間接的に「（売上原価）＝（期首商品棚卸高）＋（当期仕入高）−（期末商品 棚卸高）」で計算される。ここで、期首商品棚卸高、当期仕入高は帳簿により明らかになるが、 期末商品棚卸高は計算で求める必要がある。評価方法には原価法と低価法がある。さらに原価法 は以下の6通りが存在する。 ①個別法 実際に残っているものの取得原価で評価する方法。 ②先入先出法 先に入ってきたものから先に出て行くと仮定して計算する方法。 ③総平均法 「（単価）＝（取得原価の合計額）÷（総数量）」で計算する方法。 ④移動平均法 仕入のたびに平均単価を計算していく方法。⑤最終仕入原価法 最後に仕入れた単価で計算する方法。 ⑥売価還元法 期末在庫の販売価格に原価率を乗じて評価する方法。 どの方法を採用するかで6通りの売上原価が存在することになるが、どの期末原価も認められて いる。この例から考えても、税務会計システムにはエピジェネティクな性質が存在すると結論で きる。
5．おわりに
本稿では、税務会計システムを考察、税務会計システムがエピジェネティクな性質を持つこと を証明した。ただし、エピジェネティック・システムとしての全体像を示したわけではない。全 体像の解析は今後の研究に委ねられる。 注 1． 参考文献1~18参照。 2． 参考文献19~23参照。 3． 参考文献24~30を参照し概観する。 4． 参考文献28、21頁。 5． 参考文献31、11頁。 6． 参考文献32、3頁。 参考文献 1． 拙稿（2013）「会計と倫理に関する一考察―オートポイエーシスの観点より―」『埼玉女子 短期大学研究紀要第27号』11頁。 2． 拙稿「会計とオートポイエーシスに関する一考察」（2011）『埼玉女子短期大学研究紀要第24 号』37頁。 3． H.R.マトゥラーナ、F.J.ヴァレラ（著）河本英夫（訳）（1991）『オートポイエーシス』国文社。4． 河本英夫（1995）『オートポイエーシス―第三世代システム』青土社。 5． 河本英夫（2000）『オートポイエーシスの拡張』青土社。 6． 河本英夫（2000）『オートポイエーシス2001』新曜社。 7． 河本英夫（2002）『メタモルフォーゼ オートポイエーシスの核心』青土社。 8． 河本英夫（2006）『システム現象学 オートポイエーシスの第四領域』新曜社。 9． 山下和也（2010）『オートポイエーシス入門』ミネルヴァ書房。 10．ニクラス・ルーマン（著）佐藤勉（監訳）（1993−1995）『社会システム理論（上・下）』恒 星社厚生閣。 11．G.トイプナー（著）土方透、野崎和義（訳）（1994）『オートポイエーシス・システムとし ての法』未来社。 12．河本英夫、L.チオンピ、花村誠一、W.ブランケンブルク（1998）『精神医学』青土社。 13．山下和也（2007）『オートポイエーシスの教育』近代文芸社。 14．青柳文司（1992）「会計と非会計」全在紋、永野則夫（編著）『現代会計の視界』中央経済社。 15．今井敏博（1996）「「オートポイエーシスと会計」試論」『函館商学論究第28巻第2号』261頁。 16．今井敏博（1997）「オートポイエーシスと会計言語」『函館商学論究第30巻第1号』77頁。 17．堀口真司（2003）「オートポイエーシス・システム論に基づく会計研究の可能性」『第50巻 第3号』17頁。 18．田畑哲夫（2007）「オートポイエーシスとしての内部統制」『東海学園大学研究紀要第12号』 77頁。 19．多田富雄（1993）『免疫の意味論』青土社。 20．多田富雄（1997）『生命の意味論』青土社。 21．多田富雄（2001）『免疫・「自己」と「非自己」の科学』日本放送出版協会。 22．拙稿（2014）「経営情報システムと超システムに関する一考察」『城西情報科学研究第23巻 第1号』1頁。 23．拙稿（2014）「税務会計システムと超システムに関する一考察」『埼玉女子短期大学研究紀 要第29号』1頁。 24．D.アリス、T.ジェニュワイン、D.ラインバーグ（著）、堀越正美（監訳）（2010）『エピジェ ネティクス』培風舘。 25．佐々木祐之（編）（2012）『エピジェネティクス』丸善出版。 26．田嶋正二（編）（2013）『エピジェネティクス』化学同人。 27．太田邦史（2013）『エピゲノムと生命』講談社。 28．仲野徹（2014）『エピジェネティクス』岩波書店。
29．福岡伸一（2012）『エピジェネティクス入門』 http://diamond.jp/articles/print/16066 http://diamond.jp/articles/print/16102 http://diamond.jp/articles/print/16105 30．WIRED.jp（2013）「環境と遺伝子の間：あなたのエピジェネティクスは常に変化している」 http://wired.jp/2013/11/28/epigenetics/ http://wired.jp/2013/11/28/epigenetics/2/ http://wired.jp/2013/11/28/epigenetics/3/ http://wired.jp/2013/11/28/epigenetics/4/ http://wired.jp/2013/11/28/epigenetics/5/ 31．富岡幸雄（1985）『税務会計学（第5版）』森山書店。 32．中田正信（2008）『税務会計要論』同文舘出版。 33．柳田仁（編著）（2008）『会計の基礎ハンドブック（改訂版）』創成社。
