<研究ノート>バッター『資金会計論』における操作主義の検討 : 資産の操作的内容を中心にして

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(1)く研究ノートノ. 舌口検の義. コ荷内 Ⅰ. ﹃. ツ. ノ. 、 Ⅱ. 泉. 宏. 序. I. Ⅱ. 会計学に操作主義 (operationalism) という考え方を採り入れた代表的理論としては，バッター「資金会吉士 1)とべドフォードオ益決定論』 2)の二つをあ言斉挙. Ⅰ. 之. 「. Ⅱ. げることができるであろう．われわれはすでに，ベドフォードト利益決定記に. 操作主義. 初めに，概念を定義する方法の一つである操作主義の概要を示すこととしたい・それは，ブリッジマンが. 物理学における「長さ」の概念を例にあげ，次のように説明したところに示されている考え方である 6). 「すべての各個のものの長さがわかれば，長さとは. おける操作主義については検討を加えた 3). 本稿では，バッタ一資金会計論 ] における操作主義の検討を行. 学者にとって，それ以上のことは要求されていない. うこととしたい．. ものの長さを見いだすには一定の物理的操作がなさ. 仁. バッタ一もべドフォードと同様に，操作主義の提Ⅱ昌. 者と一般に考えられているブリッジマンの主張に従った概念の定義を試みている・すなわち，バッタ一によ. れば，会計上の用語は， ①操作的内容 (operational. content), ②内容の同質性 (homogeneity of substance) といった二つの要件を満たす必要があるとい .4) つ. なんであるかがはっきりとわかる．したがって物理. れなければならない．それゆえ長さの概念は長さを測定する操作が決まれば定まる．つまり長さの概念は長さを規定する一組の操作だけを意味しそれ以上を意味しない，概念は一組の操作だけを意味するにすぎない・. 概念とはそれに対応する一組の操作と. 同義である・概念が長さのように物理的なものであ. 質，性は認められるものの，いかなる意味での操作的内. れば，その操作は実際の物理的操作，すなわち長さを測定する操作である・あるいは，概念が数学的連続のように心裡的なものであれば，その操作は心裡. 容が考えられているのかは明確ではない．. 的操作である．すなわち，与えられた大きさの集合. しかし彼が資産について示した，「資産は経. 済的用役潜在力である」 5)という定義では・. バッタ. ーがいかなる意味において. 内容の同したがって，. 操作主義をその理論. の中に採り入れたのかもまた明らかとは言難い．. が連続的であるか否かを決定する操作である．このことは，物理的概念と心裡的概念との間にはっきり. 私見によれば，このバッタ一理論においても，先の. とした厳格な区別があるとか，ある種の概念が他の. べドフォード理論と同様の操作主義の適用がなされて. 種類の概念を含まないとかいうことを意味しようと. いるように思われるのである・そこで本稿では・. しているのではない・. 操作. 主義とバッター Ⅰ資金会計論 ] についての概要を示し. た後，バッタ一の資産の定義における操作的内容についてのいくつかの見解を考察しいかなる意味でバッターが操作主義に従った定義 (操作的定義 ) をなしたと考えられるのかを明らかにしたい．. 概念の分類は，今後の考察に. とって重要なことではない」このように，物理学で用いる概俳は・対象となるもの自体の特質ではなく，それを考察する人間の物理的操作 (operlaion) によって定まる．一般的には，ある事柄の概念の意味は，ある種の操作もしくは操作群によって与えられる，. という考え方が操作主義と呼ば.

(2) 56 (208). 第Ⅲ巻. 横浜経営研究. れているのである．. 第 3 号 (1990). 「長さの概俳は長さを測る操作が決まれば定まる」としている・このことは，長さという概念はその測定手. では，このような操作主義を会計学に採り入れ，操作主義に従った概念の定義を行うとはいかなることで. 続 (操作 ) によって定義されるということを意味して. あろうか．. いるのであるが，実際に考察者がなすべき具体的操作. 武田教授は先のブリッジマンの. 記述を受け，「長さ. は何も示されてはいない．つまり，. ブリッジマンのこ. の概念は長さを測定しようとする物理的操作によって. の記述からは，「長さの概俳はなんらかの測定手続に. 定まるし心的概念は心的操作によって定まる．同様に会計上の概俳は会計操作によって規定されうるのである」 " と述べている．そして，何として会計学上の利益概俳を採り上げ，それを規定する会計操作 (会計上の計算手続 ) としては，損益法と財産法とがあると. 関わらしめて明らかにされる」ということはわかっても，ある種の具体的操作を伴った長さの概念は明らか. いう項において，「われわれの仕事は，何か具体的な. しているのである 8).. 物体の長さを測定する操作を見かだすことである」. にはなっていないのである，ブリッジマン自らも「長さの概念に関する詳論」. と. また，プリンスも「すべての概念は操作に基づいて. l1)と述べている．そして，測定しょうとする対象. 説明される．利益の概念は，その測定のために必要な. (実際手にすることのできる物体，広い土地，あるい. 特定の計算に基づいて定義される．それが利益の概俳のための操作である」 9)と述べている．. は宇宙空間，さらには原子など ) が変わり，その具体的測定方法 (たとえば，実際に物差しで測るとか，光学的に測定するとか ) が変われば，それはもはや異なった概念であるとしているのである，2). 具体的操作る種の性格を有が示されることによって，初めて，あ. 確かに，利益概俳に限らず会計学上の概念の多くは，金額決定のための計算 (測定 ) 手続を必要とするもの. である．会計が，企業活動とその成果を計数的に把握するための基礎資料を提供するという役割をもち，「経済的情報を認識し測定し伝達するプロセス」 '0) である. ことを考えると，. そのことは至極当然のこ. する長さの概念が明らかになるのである．. したがって，操作主義のもとで概念を定義する際には，その概念がなんらかの操作に関わらしめて明らか. とのようにも考えられる．ここに会計学上の操作的概. にされる，ということを指摘するだけではなく，そこ. 念の定義における「操作」を「測定」に結び付ける理. で考えられている具体的操作をも示さなければならな. 解が生じやすい原因があるように思われる．. いといえる. しかし，ブリッジマンの記述からも明らかなように，. 「操作」は決して「測定」に. また，彼は概念の分類そのものは重要ではないと述べてもいる・. このことは，ある分野の概念が，他の分野. の操作によって定義されることもあり，必ずしもそれ自体の分野の操作によってのみ定義されなくともよいということを意味しているように思われる．そうであれば，会計学上の概念の操作的定義に際しても，会計操作に限らず，他の分野の操作が用いられる可能性もあるであろう，われわれが先に検討したべドフォード理論において. は，操作を測定手続としての会計操作から切り離して考えることにより，操作主義の適用についての新たな解釈をなすことができた・バッタ. 一理論においても. ，. バッター『黄金会計請 ]. 皿. 限定されるものではない．バッタ. 一. 『資金会計論 ] については，すでに多くの. 優れた研究，紹介があるので '3), ここでは本稿のテーマに関わる部分にのみ限定して，その概要を示すこととしたい．バッタ. 一. は資金理論 (fund theory) の基礎として，. 三つの基本的概念をあげている '。).. ①資金は，一組の会計記録に関係のある一連の行動. (activities) あるいは操作 (operations) を明確にすることによって，考察の範囲を限定する手段である. ②用語に関する操作的内容および内容の同質性といぅ二つの必要条件を満たすためには，資産を経済的用役潜在力 (servicepotentiaIs) と定義する必要が. 同様に考えることが必要であるように思われるのであ. ある．. る・. ③持分は一定の資金の枠内に存在する資産に加えらさらにここでもう. 一つ注意を要することがある．ブ. リッジマンは，長さを例に操作的定義を説明した際に. れた拘束である．バッターは資金理論において，会計理論の伝統的な.

(3) バッタ. 一. 『資金会計論』における操作主義の検討. (良. 宏之 ). (209). 57. 枠組として考えられてきた資本主理論および企業実体理論といった人的仮説に基づく概念を脱し回，新た. 内容といった場合の操作とは，本来的には，考察者が実際に行う行為としての具体的操作を意味していると. に「資金」概俳に基づく枠組を主張している．. いうことである．. この点. について彼は次のように述べている 16@.. この操作的内容という. 要件のもととなるのが操作主. 「企業単位の概念は，会計の取り扱うべきである各. 義という考え方である．この点についてバッターは，. 種の資料のもととなる，限定し規定された一連の企. ブリッジマンの「原理的には長さを測定するという操. 業活動として，考察の範囲を明確にする手段にすぎ. 作は唯一つだけ定められなければならない．もしもそ. ないのである．こうした単位のあるものは会計の基. れ以上の操作があれば，われわれは. 準として役立つに違いない．しかしこういった単位. て… 泉注 ) 複数の概念を持つことになり。厳密には，. は，人的な意味を持たない単位であり，同時にその. それぞれ別個の操作に対して別々の名称がなければな. 境界がどこに存在するのかを明らかにできるくらい. らない」 23,という記述に従っているとしている， 4).. 明確なものでなければならない．. (中略 ) そのよう. (「長さ」につい. これは，先のブリッジマンの「概俳とは，それに対応・. な概念は資金の中に見出だすことができる」. する一組の操作と同義である」という引用と同様のこ. このような「資金」についてバッターは官庁および. とを意味している．. バッタ一. は『資金会計論 ] の中で. 公共企業体の会計を採り上げ説明を加えている．すな. は，ブリッジマン. わち，官庁および公共企業体における資金とは，「操作の単位 (aunitofoperation) 」であり「関心の中心」となるものであり，さらにそ (a cenlerofinterest). 示すものの，操作主義に従うということは明記してお. れは「まったく非人格的な意味において会計の主体」. にブリッジマンが明らかに. となるものなのである 17). また，資金は「一定の財. え方に従ったものであったといえる．. 務記録および報告書に含まれる考察の範囲をあられすという意味で会計の単位である」とかえる 18,. 資金理論でいうところの資金とはかかる性格を有するもの. として規定されている、9,.. 『現代物理学の論理 ] からの引用を. らず，また操作主義という. 用語も用いていないのであ. るが，そこで考えられていた概念定義の方法は，まさ. また，バッタ一. したところの操作主義の考. はこの操作的内容をもっ概念にっい. て，資産を例にあげて説明を加えている．. 一つには，資産を所有権，平衡権，企業，価値といった会計が関連する他の分野の考え方と結び付けて概. 以上のような「資金」を理論の中心にすえ資金理論. 念を定義する方法がある，しかし，これは記述的定義. にょれば，そのた. であり，操作的内容を備えてはいないとしている 2".. は展開されるのであるが，バッタ. 一. めの準拠枠を示す会計上の用語は，「操作的内容および内容の同質性という二つの必要条件を満たすべき言. 語の体系であ. 20，という．そして，操作的内容については次のように述べている 211. る」. 「われわれは経験したことだけを知りまた理解でき. ことができる. るのであり，思想はわれわれが打つてきたり，行う. 事柄の経路を通じてのみ伝達する. と. ができるのである．すなわち，思想の伝達にあたっ. さらに，資産を「未償却原価」と定義することは，「当期の Hx益と対応しなかった原価を，将来の収益に対応させるために借記する」といった会計手続として. の操作的内容を有することとなる．しかし. このよう. な資産の定義は貨幣的資産についてはかならずしも. 当. てはまらないため，会計上の資産の定義としては内容. の同質性という要件を欠くことになる 261. そこでバッタ一は内容の同質性という. 観点から，. 資. て用いられる用語は，操作的内容をもったものでな. 産を経済的な用役潜在カとして定義するのである．こ. ければならない」. のことは，すべての経済活動の目的が欲望を満足させ. ここで示されている操作的内容とは，. 「われわれが. ることにある，ということを認めるところから始めら. 行ってきたり，行うことができる事柄コを指し示して. れる．欲望は。人または財貨のような経済媒体から引. おり，人間のなんらかの行為を意味していると考え. 渡された，用役の転換または移転および交換によって満足される．すなわち，企業における資産，会計の対. ろ. ，「操作的内容は，実施されなければならない特定の操作 (傍点… 泉 ) に・よって概念を明. れる．. バッタ一. も. 確にし不明瞭性を排除するのに必要であ説明しているのである．ここで重要なことは・. る」. 2,,と. 操作的. 象となる資産は，. これらの欲望を経営過程を通じて満. 足させることのできる用役潜在力であると考えているのである " . この資産の用役潜在カという定義が，.

(4) 58 (210). 第 3 号 (1990). 第Ⅲ巻. 横浜経営研究. 資金と共に資金理論での中心的概念となる 28).. 30). しかしここで注意を要するのは，かかる資産の定義. 「サービス・ポテンシャルとしての資産は，加工・. においては，内容の同質，性という要件は確かに満たさ. 交換・貯蔵という操作可能な概念であり，第1 の要件 (操作的内容の要件… 泉注 ) を満足している」. れているのではあるが，いかなる意味において操作的. 内容の要件が満たされているのかは明らかではないということである．すなわち，「資産とは経済的用役潜在力である」という定義においては，この概念を考察する人間が行うべき具体的操作のみならず，資産がいかなる操作によって明らかにされるかという点に関してもなんら触れられていないのである．. 会計上の用語の概念の定義に二つの要件を求め，し. サービス，ポテンシャルとしての資産を操作可能な概念であるということは，資産というものが物理的に. 存在しており，それが加工・交換・貯蔵といった人間の行為としての操作の対象となりうるということをもって，操作的内容を有していると考えられるということであろう・ここでは，操作的 (operational) という. 用語は単に操る (操作する ). ことができるとい. う. と. かもその操作的内容の必要性を強調しているにも拘ら. を意味しているにすぎないと解しているように思われ. ず，資産を用役潜在カと定義したこの段階において，. る 31,. いかなる意味においてそれが操作的内容を有している. 次に，長松教授は以下のような解釈をしている 32).. のかを明確に示さなかったために，バッタ一「資金金. 「会計の領域で可能なことは会計理論の枠組みを構. 計論」での操作主義の適用が不明確になってしまったと思われる・さらに，操作的内容について様々な解釈. 成するために公分母たる実体の同質性を得るものと. がなされたのは，. の同質性にもとづいて操作的に数量化を図ることで. してサービス・ポテンシャルズの概念を使用し. この点に起因していると思われるの. である．. そ. あった． (中略 ) それゆえバッタ一においてはサ一. W. ビス，ポテンシヤルズの概念は経済的概俳として規. 操作的内容の様々な解釈. 定するというよりも，事象の関連づけのために操作. 前述のように，バッタ一が示した「資産とは経済的. 的方法から導き出された測定や分析のための操作概. 用役潜在力である」という定義をみる限り，そこには操作的内容が明示されてはいない・. 念 (操作内容 ) であるということができる」. しかしながら，バ. 概念の定義に際してバッターは操作的内容と内容の. ッタ一が概念を定義するに際して操作的内容を求めていることは明らかである．そこで，資産の定義に関し. 同質性という二つの要件を示したが，内容が同質的で. て，いかなる意味での操作的内容をバッタ. 一が考えて. いるのかを巡って，いく通りかの解釈がなされること. となる．青柳教授は，操作的内容について，Ⅱ欲求充足". あって初めて統一的な単位のもとでさまざまな測定や. 計算を行うことが可能となる．長松教授は「同質性にもとづいて操作的に数量化を図る」ことができることを操作的内容と解しているように思われる．長松教授は，ブリッジマンの操作的方法. と. (操作主. いう操作内容が『資劃 (assets)という術語にもられた新しい意味なのである」 29)という見解を示して. 義 ) を「その属性や一般的性格によるよりも，むしろその測定において行われる操作 (傍点… 泉 ) にもとづ. いる・. いて枠組を限定することであ. る」. 鋤として，操作を. 用役潜在力は，営業活動を通じて人々の欲望を満足. 測定操作に限って考えている．さらに教授は，「操作. させることのできるものであった．企業組織は，用役. ととなる，，そこで，青柳教授は，「人間が用役潜在カ. 的定義は，操作を通じて真実を知るために，事物をいかに測定するかというように方法の精密性を重視する」 34)とし「操作的内容の必要条件は一定の操作において，概念を明らかにするための正確な用語法であ. 潜在カとしての資産に分割，結合，移動などといった行為を加えることによって，その欲望を満足させることしての資産を用いることによってその欲求を充足す. る. る」という行為を指して操作的内容と考えていると思、. 重視される」. われるのである．. 作的定義における「操作」を「測定」と考えており，その「測定」をなすことができることをもって操作的. また，青柳教授は後の著書において，前述の操作的内容とは異なる解釈をしているように見受けられる. ・. とくに数量概念におてはその測定活動 (操作 ) が. 35)という，このように長松教授は，操. 内容と考えているように思われるのである．.

(5) バッタ一『資金会計制における操作主義の検討 (泉. 宏之Ⅰ. (211). 59. 最後に，今田教授の解釈を見ることとする．今田教授は，「資産の用役概俳は，資産活動によってその操. 産活動によってその操作的内容を決定される」と述べ. 作的内容を決定される」 36)と述べている．これは，バッタ一の資産に関する次のような記述に従っている. う操作的内容とは，「資産の用役概俳に与えられる，資金活動によって具体的に規定される，性格」を指して. 37). いると考えられる・. 「用役としての特質の解釈に影響を与えるのは企業の所有生または経営者の人格ではな。むしろ資産の用役の意味を決定する操作 (資金活動 ) である (中略 ). 特定の事例に関する資金活動によって一定項目に対する評価額が異なることさえあるのである」同一の資産であっても，それが属する資金活動が異. ていることは前述の通りである．今田教授がここでい. この操作的内容の解釈においては，. 考察者の行う具体的操作は何も明らかにはなっていないように見えるのであるが，私見によると，そこには. ある種の具体的操作が予定されている. よう. に思われる. のである．バッタ一にょれば・資産の用役の意味を決定するの. は操作 (資金活動 ) である．ここでバッタ一は，操作. なるのであれば，各々の活動における役立ちが異なる. (operalion). こともあ. さらには評価額さえ異なる場合もあろう. いる・しかし資金活動といった場合，資金自体に人. このような意味において，「資産の用役概俳は厳格な意味で操作的なものである」 38)といえるのである．すなわち，資産の用役としての特性は，その資産がいかなる資金活動に属するかによって決定されることとなる・今田教授はこの点を指摘しているのである 39@. バッタ一自らも資産の操作的概念について，資金理. 格的な意味がないのであるから，資金そのものが能動的に活動するのではなく，人間が資金を操ることを指していると考えられる 41). このような意味において操作と資金活動とが同義に用いられるのである 4%.. り・. 論を要約して述べた部分で次のように規定している. 二. 資金活動 (lhe fund aclivily Ⅰ. その操作についてバッタ. ーは次のように述べている. 4.1). 「あらゆる会計単位はあ. 40). る目的の達成を意図してお. 「資産とは物理上の財貨でもまた財務的現象でもなく，経済的な用役潜在力である，資産は資金の操作. り，その目的にとっては資産という形をとった用役が重要である・さまざまな利害関係者に対して，それらの用役を獲得し保有し転換し引渡しする. の性格および範囲からその存在と意味をひきだすの. ことが会計単位の操作である」. であ. さらにバッターは，「用役の意味はその用途を左右. る」. この記述は，. 「資金会計論』の用語の検討をなして. する個人およびそれに関連する計画，状況，抱負によ. いる前半部分に記されているのではなく，それより後. って決定される」. の部分における要約として記されているのであ. して，次のような説明をしている 4%.. る．こ. の記述は，バッタ一の資金理論における資産の定義が，い. として. かなる意味において操作主義に基づいたものであ. のかを明らかにするためのてがかりとなるように. る. 思わ. れる，この点についての詳細な検討は，次節でなすこととしたい．. V. 操作的内容の検討. 44)とし人格的な観点からの例と. 「貨物自動車について. 2. 人の個人に認められた代替. 的な方法が同じでさえなければ，. 同じ. 5. トン積の貨. 物自動車の用役の特質は， (、@ 古の貨物自動車の販売人の在庫品である場合と， (b@ 炭小売商人の車庫にある場合とではまったく異なるものと思われる」このような考え方は，資金理論にもあてはまろ。6'. すなわち，資金理論において資産の用役の意味を決定. 「資産は経済的用役潜在力である」という定義は，. するのは資金活動であり，資産がいかなる資金活動に. 記述的定義に過ぎず，資産の内容の同質性はそなえて. 属しているかによってその意味が決まるのである．こ. いるものの，操作的内容は明確には示されてな. バ. のことは言換えれば，「資産 (用役 ) の概念を資金活. ッタ一がそれに続けて説明するところの「資産は資金. 動に関わらしめて明らかにする」ということである．. い．. の操作の性格および範囲からその存在と意味を引き出. ここに，われわれがすでに考察したところのべドフ. す」という部分にこそ，操作的内容が含まれていると. オード理論における「操作的利益」の定義と共通する. 思われる．. 占があるように思われる．. この点に関して，今田教授が「資産の用役概俳は資. ベドフオード理論においてわれわれが考察したとこ.

(6) 60 (212). 横浜経営研究. 第甜巻. 第 3 号 (1990). らめ「操作的利益」は「企業実体によって遂行された一組の operation (企業活動…良江 ) の成果として定. て，「資産とは経済的用役潜在力である」と述べたの. 義することができる」というものであ. その存在と意味とを引き出すのである」と述べている. り，「操作的利益を企業活動に関わらしめて明らかにしようとする」ものであった・そして，その際予定されていると考えられる考察者の行う具体的操作を，「企業活動を分類. に続けて，「資産は資金の操作の性格および範囲からこの部分にこそ，操作的内容が示されていると考えられた．. 確かにこの記述に関する限り，考察者の具体的操作. しそれらを組合せることにより利益創出活動を明らか. は明らかには述べられてない．「資産の性格が資金活. にする手続」と考えうることを指摘した切．. 動に関わらしめて明らかにされる」ということを指摘しているにすぎない・しかし先のブリッジマンの引. このように考えるのであれば，バッター資金理論にでは，なによりも初めに，会計主体ならびに会計単位. 用からもわかるように，そもそも操作的定義は，なん. としての資金の範囲を限定することが必要となる．バッター 0 次のように述べている 48).. らかの操作と関わらしめて概念を明らかにするものに過ぎず，具体的内容をもった概念が規定されるために. 「資金理論は，会計記録および会計報告が指向する. は，さらにその具体的な操作が示されなければならな. 考察の範囲を限定することから始まる・このことは，すでに述べたように会計単位として取り扱うことが. いものなのである．. できる活動の分野，すなわちここでは資金と呼ぶこ. にされていないものの，. とのできる領域を財務活動および経営活動の全領域から引き出すという問題である」資金理論においては，資金の設定は弾力的に行うこ. るための考察者がなすべき具体的操作は，すでに予定. 上述のバッタ一の記述においても操作自体は明らかそこで具体的な概念を規定す. されているように思われた．それは資金理論の最も基. 本となる「資金をいかに設定するかという操作」であ. とができ，会計目的に応じて「内部組織の主要な側面. り. または製品の種類，地域的区分などを認識することが. という具体的操作と解することができるであろう．か. 可能」 49)となるのである・そうであれば，この資金を設定する手続が最初に考えられなければならないであろう．. かる具体的操作を通じて，特定の資金活動の領域が明. バッタ一資金理論では. を全領域から. ，. 「特定の資金としての. 領域. 引き出す手続」という，資金を設定する. ための具体的操作が予定されているのである．この操. 作に従い特定の領域 (資金 ) が明らかにされることによって，資産の用役概俳に性格付けがなされ，その概. ，「特定の資金としての領域を全領域から. 引き出す」. らかにされることによって，その資金活動に属する資産の具体的性格も明かになるのである. このように解釈することによって，バッターが概念. の定義に際して要件とした操作主義に従ったと考えられる操作的内容が，考察者の行う具体的操作と結び付けられ理解されることとなろう．また以上のような解釈は，われわれがすでに行った. 念の意味するところが明確になるのである．したがっ. ところのべドフォード理論の操作的利益における具体. て，バッタ一が示した定義の背後にはこのょうな具体. 的操作の内容の解釈と軌を一にしたものであるといえ. 的操作が予定されており，そのょうな意味において操. よう・バッター資金理論もべドフォード理論も. 作的内容を有しているといえるのではないだろうか．. その概念定義において操作主義という考え方を用いようとしたものであったが，両者ともに，その操作主義. W. 結び. バッタ一は，資金理論における. 同様に. がそこで論じられている概念に十分に反映されていな. 用語の定義に際して，. いようにも見受けられ，その適用に疑問が生じたよう. 操作的内容と内容の同質性とを要件として求めていた．しかし彼が最初に示した「資産とは経済的用役潜在力である」という定義に関する限り，内容の同一性の要件は満たされているものの操作的内容の要件につい. 具体的操作を考えることによって，それらが本来的な意味での操作主義の定義に従った概念規定をなそうと. ては明らかではなかった．この点を巡っていくつかの. していたということがいえるのではないだろうか．. 解釈がなされることとなった．また，バッタ一. は後の要約において操作的概念とし. に思われる・. しかし. 本稿で検討したよ. う. に，その. 各々の定義の記述において予定されていると思われる. ，.

(7) バッタ. 『資金会計制における操作主義の検討. 一. ぅ主. l) Vatter,W 劫g. a れみ. Ⅲ iarn T,, T ん eFu. れガ. foor 且 "a",,ai. Th 乙"y (ゲ A ㏄ou れ R ゆ o れ， 1947 年・飯岡透・中原章・. 吉共訳， [バッター・資金会計論』，同文箱， ]971. 年． 2) Bedford, Norlon M., Ⅰ れ 0 竹ヒ 1) 笏 zれり tio れ， Th 。。ひ， M",, 、chusett,, 1965 年，大藪俊哉・藤田 Ⅰ. ⅠⅠ㍗Ⅰ. 幸男共訳，「ベドフォード・利益決定調，中央経済社， 1984 年． 3) 拙稿，「ベドフォード理論における操作主義の再検討」，「企業会計 J, 第 42 巻第 3 号， 1990 年． 4) Vatt 。，，前掲書， 21 頁・訳書， 36 頁参照 5) Vatte,. 前掲書， lf 頁．訳書， 28 一 29 頁参照 6)@ Bridgman ， P W ， The@ logic@ of@ Modern@ Physics ， New Yo,k, 1928 年， 5 一 6 頁．今田忠記，「現代物理学の論理 ], 新月社， 23 づ 4 頁参照． 7) 武田隆二稿，「会計理論構成におけるオパレー、ンョナリズム」，「税務通信」，第 19 巻第 10 号， 1964 ・. 「心的操作. 血 en]tal. opera-. した「心裡的操作」と同義である．. 8) 武田隆二，双掲論文，19 頁参照ドイツのケルン学派の動態. 論が損益計算という目的観に立って，①収入・収支計算，②収益・費用計算という :: つの操作から，会計の全構造を統一的に理解しようとしている点. も指摘している． g) Prince, Thomas R., E,r ルれsioれ。/ ofAccounting. ォヵ. e Bou 乃ぬrnの. Theory,, Ohio, 1963 年， 23 頁．加げ鹿 sicAcco ぴ旭i"g. ℡ 0 り，. 。笏。. 1966 年， 1 頁. ・. 61. な意味以外にも用いられているように思われる．. tions)」という用語は，ブリッジマンの引用で示. 10) AAA,ASt"f. Ⅰ. 一つは，「資金はある機能的な目的，すなわち管. 年， 18 頁．. また，武田教授は，. (213. せずに人格の範囲を広げることによって解決されるということである・たとえ，慣習的であっても，会計理論における人格や人格的意味あいによっては，あらゆる数量的分析が目的とする客観性に貢献しない」 (前掲書， 7 頁・訳書， 14 頁 ) 16) Vatte,, 前掲書， 10 頁，訳書， 19 頁参照． 17), 18) Vatt 。，，前掲書， 12 頁・訳書， 22 頁参照． 19) バッタ一にょれば，資金には，①現金原資，② 基金および積立金，③操作の単位・関心の中心，といった三つの意味があるというが，本文で示したとおり③の意味での資金が重要となる・ (前掲書， 10 円 2 頁．訳書， 19 イ 2 頁参照 ) しかしバッタ一『資金会計論』の全体を通じて考察してみると，資金という用語は上述のよう. ・. 武田教授のいう，. 宏之 ). しまたそれを支持するために問題の性質を考慮. Jts ルゆ licafions. Chicago and London,. (泉. 飯野利夫訳，. ピ. 『アメリカ会計学. 会・基礎的会計理論 j, 2 頁． 11) B,idgman, 前掲書， 9 頁．訳書， 27 頁． 12) B,idem 、n, 前掲書， 9%3 頁．訳書， 27 円 7 頁蓼沼. 13) たとえば，次のような文献があげられる．黒澤清著，「資金会計の理制，森山書店， 1958 年，目上一男著，「企業会計の理論，森山書店，1965 年．. 45. 11. ︶︶. 仝日工稿，「ヴァッタ一資金理論」，宮上一男編著，「近代会計学の発展 IJ, 世界書院， 1974 年， 163 り 11 頁収録・市村昭姉著，「資金会計の基本問題』，森山書店， 1979 年・青柳丈司著，『アメリ力会計学」，中央経済社， 1986 年． Vatter, 前掲書， 22 頁，訳書， 38 頁参照．バッターは会計理論に人的仮説を採り入れることに対して，次のように批判している．. 「人格化した会計基準の弱点は・. 会計報告の内容. が人格ともいうべきものによって影響を受ける傾向があるということであり，また問題点は，その大部分は単に便宜的なものであるという結論に達. 20) 21) 22) 23) 24 Ⅰ. 2-) 26). 理的目的，企業家的目的および社会的目的のために集められた用役潜在力の集合体である」 (前掲書， 18 頁・訳書， 33 頁 ) というところに示される，「資産の総体」としての意味である・他の一つは，「用役は目的のために資金に投入される」 (前掲書， 22 頁・訳書， 39 頁 ) というところに示される，「活動の場」としての意味である．このような複数の意味をもって資金という用語が使われていることに注意しなければならない． Vatter, 前掲書， 21 頁．訳書， 36 頁参照． Vatter, 前掲書， 14 頁．訳書， 25 イ 6 頁． Vatler, 前掲書， 15 頁．訳書， 27 頁参照． Brjdeeman, 前掲書， ¥Q 頁・訳書， 28 頁参照． Vatter, 前掲書， NOTES, CHAPTEn, 2. 訳書， 195 頁参照． Vatte,, 前掲書， 14 頁・訳書。 26 頁参照． Vatt 。，，前掲書， 15 頁，訳書， 26 イ 7 頁参照バッターは，. 内容の同質性の必要性は，「同質. 性がなければ関連性をもたない測定が，意思の伝達というよりは混乱を引きおこすかもしれないという事実から生じている」 (前掲書， NOTES, Ⅱ， 9. 訳書， 197 頁参照 ) と述べてぃ CHAPTE め. ・. 27) V 、tte,, 前掲書， 16 頁．訳書， 28 イ 9 頁参照． 28) 先に示したように，持分とは「資金の枠内にある資産に加えられる拘束」 (前掲書， 19 頁・訳書， 33 頁Ⅰ という，もう一つの基本的概念をバッターは示している．この拘束はさらに，①法律的拘束，②持分的拘. 束，③経済的拘束，④経営的拘束，の四種類に大別される・ Vatter, William J., Corporate Stock Equiti 。，， M 。ぬ功 A ㏄㎝れ ti"g ℡㏄り， (。d. Mo,ton Backe,), 1955 年， 369 頁・染谷恭次郎訳， [近代会計 2 」，中央経済社， 1957 年， 188 頁参照． 29) 青柳丈司稿，「バッター償金睦言お ] の吟味」， [% き十 J, 第 76 巻第 5 号， 1959 年．なお，青柳教授の「操作内容」という用語は，.

(8) 62 (214). 横浜経営研究. 本稿でいうところの「操作的内容」と. 第 Ⅲ巻. 同義である．. 30) 青柳丈司，双掲書， 275 頁． 31) 青柳教授によれば，バッタ一のいう操作には，① 概念操作，②経営操作，③会計操作，の三種類の意味がある．そして，①の意味での操作が「資金・資産・持分・費用・収益などの諸概念によって理論を組み立てる概念構成そのものを意味し. 操作主義の会計理論への直接的適用を示すもの」 (前掲書， 274 頁 ) であるという．この記述によれば，「諸概俳によって理論を組み立てる」ということをもって概念操作と考えているようにも思われる． 32) 長松秀志穂，「ヴァッタ一の資金理論 2)」， r駒大経営研究」，第 2 巻第 1 号， 1970 年． 51 一 52 頁・ 33), 34) 長松秀志，双掲論文，55 頁 35) 長松秀志，双掲論文，61 頁. 36) 仝日工，前掲論文，;73 頁・今田正教授は，「資産活動によって」と記述してツ．る・が，「資金会計論』に照らして考えると，. 「資金活動によって」ということを意味していると思われる．. 37), 38) Vatte,, 前掲書， 18 頁．訳書， 32 頁． 39) 宮上教授も同様の解釈をしていると思われる．宮上教授は，. 「. op 。，、tion 」という用語を「機. 能」と訳し「資産の用役的意味を決定するのは機6 (資金活動 ) である」と述べている．すな Ⅰ. 色」. わち，資産は，それが属する資金活動において有する機能によって，・その用役としての意味が決定. 第 3 号 (1990) されるというのである．宮上一男，双掲，「企業会計の理論」， 196 円 98. 頁参照， 40) Vatte,, 前掲書， 95 頁．訳書， 151 頁. 41) この場合「資金」とは，「操作の単位・関心の中心」といった意味ではなく，「資産の総体」としての意味をもつと考えられる． 42) バッター資金理論においては，「operation」とい. う用語が，手続としての「操作」と，行動としての「活動」の両方の意味で混同して使われているように思われる．. しかし本来的な意味での操作主義に基づく定義を考える際には，必ずなんらかの手続としての操作が求められるであろう． 43) Vatt ㏄，双掲書， 18 頁．訳書， 32 頁参照 44) Vatte,, 前掲書， 18 頁．訳書， 31 頁 45) Vatte,, 前掲書， 18 頁．訳書， 32 頁参照. 46) たとえば，「流動資金」と「固定資金」という. 二. つの資金を設けた場合，「流動資金が主要な営業活動をまかない，. また市場性ある有価証券への投. 資が実際上当期の営業活動からの資金の引出しであるという理由によって，市場性ある有価証券は固定資金として記載される」 (Vatt 。，，前掲書， 91 頁．訳書， 147 頁 ) と説明している，. 47) 前掲拙稿， 123 一124 頁参照． 48) Vatte,, 前掲書， 14 頁．訳書， 25 頁・ 49) Vatte,, 前掲書， 86 頁．訳書， 141 頁いずめひろゆき. 横浜国立大学経営学部講卸.

(9)