Ｚ－６８－Ｄ 法人税法〔第一問〕－解 答－
問 1 ⑴ 資産の評価損の原則的な取扱い 内国法人がその有する資産の評価換えをしてその帳簿価額を減額した場合には、その減額した部分の金額は、各事業 年度の損金の額に算入しない。❸ この場合に、減額された金額を損金の額に算入されなかった資産については、その事業年度以後の帳簿価額は、その 減額がされなかったものとみなす。❶ ⑵ 資産の評価損が認められる特定の事実は、次の区分に応じ、それぞれの事実とする。 ⑴ 次のそれぞれの資産に係る物損等の事実及び法的整理の事実 ❷ ① 棚卸資産 ❷ (ｲ) 災害により著しく損傷したこと (ﾛ) 著しく陳腐化したこと など ② 有価証券 ❷ (ｲ) 取引所売買有価証券等の価額が著しく低下したこと (ﾛ) (ｲ)以外の有価証券について、発行法人の資産状態が著しく悪化したため、その価額が著しく低下したこと など ③ 固定資産 ❹ (ｲ) 災害により著しく損傷したこと (ﾛ) １年以上いにわたり遊休状態にあること (ﾊ) 本来の用途に使用できないため他の用途に使用されたこと (ﾆ) 所在する場所の状況が著しく変化したこと など ④ 他の社の有する固定資産を利用するために支出した繰延資産 その支出の対象となった固定資産につき、③の事実が生じたこと など ⑵ 会社更生法の規定による更生計画認可の決定により資産の評価換えをしたこと ❷ ⑶ 民事再生法の規定による再生計画認可の決定があったことその他一定の事実が生じた場合において、有する資産につき 適正な評定を行ったこと ❷⑶ 事実 関係 損金算入の可否とその理由 1 商品Ａの評価損 4,000,000 円は当期の損金の額に算入されない。❶ 過剰生産による時価の下落は、棚卸資産の評価損の計上が認められる「著しい陳腐化」に該当しない。❷ 2 商品Ｂの評価損 2,000,000 円は当期の損金の額に算入される。❶ 台風による浸水被害は、棚卸資産の評価損の計上が認められる「災害による著しい損傷」に該当する。❷ 3 有価証券Ｃの評価損 1,500,000 円は当期の損金の額に算入されない。❶ 有価証券Ｃの期末時価 3,500,000 円は期末帳簿価額 5,000,000 円の 50％以下となっていないため、取引所売買有価 証券の評価損の計上が認められる「価額の著しい低下」該当しない。❷ 4 機械装置Ｄの評価損 5,000,000 円は当期の損金の額に算入されない。❶ 商品の製造方法の急速な進歩等により旧式化した機械装置の価値の低下は、固定資産のの評価損の計上が認められ る事実に該当しない。❷
問 2 ⑴ 中小法人等とは、次の内国法人をいう。 ① 期末資本金の額又は出資金の額が１億円以下である普通法人で、大法人（資本金の額又は出資金の額が５億円以上で ある法人）との間にその大法人による完全支配関係がないもの ❸ ② 公益法人等又は協同組合等 ❶ ③ 人格のない社団等 ❶ ⑵ １ 制度の概要～中小法人等の場合 ❷ 青色欠損金の繰越控除の制度は、青色申告書を提出する内国法人について生じた欠損金額について、その欠損事業年 度後の事業年度の所得金額から控除することができるというものである。この際の控除限度額は、中小法人等について は所得金額相当額となる。 ２ 中小法人等以外の法人の場合 中小法人等以外の法人の場合については、控除限度額が所得金額の 50％相当額となる。❷ ３ 根拠規定 ❼ 内国法人の各事業年度開始の日前 10 年以内に開始した事業年度において生じた欠損金額（既に損金の額に算入された もの及び欠損金の繰戻しによる還付金額の計算の基礎となったものを除く。）がある場合には、その欠損金額は、その 各事業年度の損金の額に算入する。ただし、損金算入学派この規定の適用前の所得金額の 50％相当額（次の内国法人の それぞれに定める事業年度については所得金額）を限度とする。 ① 中小法人等 各事業年度 ② 再生手続き開始の決定等を受けた法人（①を除く。） その決定等の日から同日以後７年を経過する日までの期間内の日の属する各事業年度 ③ 新設法人（①を除く。） その設立の日から同日以後７年を経過する日までの期間内の日の属する各事業年度
⑶ 制度の適用要件 青色欠損金の繰越控除制度は、欠損金の生じた事業年度について青色申告書である確定申告書を提出し、かつ、その後 において連続して確定申告書を提出している場合であって欠損金額の生じた事業年度に係る帳簿書類の一定の保存をし ている場合に限り、適用する。❹
Ｚ－６８－Ｄ 法人税法〔第二問〕－解 答－
問 1 ⑴① ⑴ 株主順位 ① Ａグループ 700 株＋50 株＋200 株＝950 株 ② Ｃグループ 150 株＋400 株＝550 株 ③ Ｄグループ 200 株＋200 株＝400 株 ⑵ 同族会社の判定 ① ⑴①＋⑴②＋⑴③＝1,900 株 ② ① 2,000株＝0.95＞50％ ∴同族会社に該当する。❶ ② 対象者 判定 判定過程 Ｂ 使用人兼務役員 使用人兼務役員の判定 株主等 常時使用 人の職務 50％超 10％超 ５％超 判定結果 Ｂ ○ ○ ○ × 使用人兼務役員 Ｃ ○ ○ ○ ○ 役員 みなし役員の判定 株主等 経営に 従事 50％超 10％超 ５％超 判定結果 Ｅ ○ ○ ○ ○ みなし役員 Ｇ × × － － 特殊関係使用人 ※ 執行役員は、税法上の使用人に該当し、また、経営に従事して いることとはならない。Ｇは取締役の配偶者であるため特殊関係 使用人となる。 判定及び判定過程 各❶×８ Ｃ ９月まで 役員 10 月以降 役員 Ｅ みなし役員 Ｇ そのいずれにも該当しない者⑵ 対象者 損金不算入額 理由（計算過程） Ｃ 500,000 円 ❶ Ｃは使用人兼務役員ではなく税法上の役員であるため、使用人分給 与は役員給与とされる。６月に支給した賞与は定期同額給与でなく、 事前確定届出に関する記述がないため、損金不算入となる。❶ Ｄ 100,000 円 ❶ 期中に役員給与が増額改定された場合において、増額分を遡及して 一括支給するときは、その支給額は定期同額給与に該当しない。また、 事前確定届出に関する記述がないため、損金不算入となる。❶ Ｆ 2,400,000 円 ❶ Ｆに対する給与は３ヶ月に一度であるため、定期同額給与に該当し ない。また、Ｘ社は同族会社であるため、定期給与を支給しない役員 に対して支給する給与は、事前確定届出がない場合には損金不算入と なる。❶ Ｇ 1,000,000 円 ❶ Ｇは特殊関係使用人に該当する。Ｇに対する給与の支給額が適正額 を超える部分については、法 36 により損金不算入となる。 ⑶ 納税地の所轄税務署長に対し、臨時改定事由（常務取締役就任）が生じた日から１月を経過する日までにＣに対する事前 確定給与の内容に関する届出をする。❶
⑷ 損金不算入額 計算過程 役員給与の損金不算入額 1,700,000 円（加算・社外）❶ 法 34②による損算入額（不相当に高額な部分の金額） ⑴ 実質基準額 ① Ａ…18,000,000 円＋1,100,000 円＊❶－19,000,000 円＝100,000 円 ② Ｂ…7,200,000 円－6,000,000 円＝1,200,000 円 ③ Ｈ…2,400,000 円－2,000,000 円＝400,000 円 ④ ①＋②＋③＝1,700,000 円 ＊ Ａを被保険者とする養老保険は、保険金の受取人がＡ及びＡの遺族であるた め、役員給与となる。また、保険料の年払いは定期同額給与として認められる。 ⑵ 形式基準額 ① 取締役 （18,000,000 円＋1,100,000 円＋2,400,000 円❶＋8,800,000 円－500,000 円＋ 6,600,000 円－100,000 円＋2,400,000 円＋4,200,000 円）－42,000,000 円＝ 900,000 円 ② 監査役 （2,400,000 円－2,400,000 円）－3,600,000 円＜0 円 ③ ①＋②＝900,000 円 ⑶ ⑴＞⑵ ∴1,700,000 円
問 2 税務上調整すべき金額 計算過程 本社事務所減価償却超過額 796,000 円（加算・留保）❶ Ｊ工場建物減価償却超過額 8,102,947 円（加算・留保）❶ エレベーター減価償却超過額 455,200 円（加算・留保）❶ 本社事務所 ⑴ 償却限度額 （240,000,000 円＋800,000 円）×0.020×３ 12＝1,204,000 円 ⑵ 償却超過額 （1,200,000 円＋800,000 円）－⑴＝796,000 円 ※ 上棟式費用、借入金利子で前期仮勘定処理をしたものは取得価額に算入する。 ※ 登録免許税、落成式費用は損金算入することが出来る。ただし、登録免許税は 会社経理で取得価額としているため調整しない。❶ Ｊ工場建物 ⑴ 見積耐用年数 （10,500,000 円＋240,000 円＋5,500,000 円）×50％≧2,500,000 円 ∴簡便法 ❶ （24 年－11 年）＋11 年×20％＝15.2 → 15 年 ⑵ 償却限度額 （10,500,000 円＋240,000 円＋5,500,000 円＋2,500,000 円）×0.067×８ 12 ＝837,053 円 ⑶ 償却超過額 （700,000 円＋240,000 円＋5,500,000 円＋2,500,000 円）－⑵＝8,102,947 円 エレベーター ⑴ 見積耐用年数 （204 月－56 月）＋56 月×20％＝159.2 月 ❶ 159.2 月÷12＝13.26… → 13 年 ⑵ 償却限度額 （3,300,000 円＋300,000 円）×0.077×８ 12＝184,800 ⑶ 償却超過額 （300,000 円＋340,000 円）－⑵＝455,200 円
問 3 ⑴① Ｘ社の完全子会社である丁社は戊社株式の 96％を有しており、その他の者の有する残りの株式が５％未満であり、かつ、 戊社役員が付与されたストックオプションの行使により取得したものであるため、その４％分を除いて完全支配関係の判定 をすることとなる。したがって、Ｘ社と戊社は完全支配関係にある。❶ ② 甲社、乙社、丁社 ❶ ③ 会社名 判定理由 乙 社 ❶ 乙社の従業員持株会が乙社株式の５％以上を取得したため。❶ ⑵ 区分 税務上調整すべき金額 計算過程 Ｋ 調整すべき金額なし 譲渡直前の帳簿価額が 1,000 万円未満であり、譲渡損益調整資産に 該当しないため ❶ Ｌ Ｌ建物譲渡損益調整勘定繰入 7,200,000 円（加算・留保）❶ Ｌ建物譲渡損益調整勘定戻入 150,000 円（減算・留保）❶ 28,000,000 円－20,800,000 円＝7,200,000 円 7,200,000 円× ６月 24年×12＝150,000 円
⑵ 続き 区分 税務上調整すべき金額 計算過程 Ｍ Ｍ株式譲渡損益調整勘定繰入 4,000,000 円（減算・留保）❶ 22,000,000 円－18,000,000 円＝4,000,000 円 ⑶ 区分 税務上調整すべき金額 計算過程 ⑥ Ｌ建物譲渡損益調整勘定戻入 7,050,000 円（減算・留保）❶ 乙社は当期においてＸ社との間に完全支配関係がなくなったため、 前期において生じた譲渡損益勘定の残額を全額戻し入れる。 7,200,000 円－150,000 円＝7,050,000 円 ⑦ 調整すべき金額なし 完全支配関係がある甲社に対する資産の譲渡であり、譲渡益が生じ ているが、棚卸資産は譲渡損駅調整資産に該当しない。❶ ⑧ Ｍ株式譲渡損益調整勘定戻入 3,000,000 円（加算・留保）❶ 譲渡損益調整資産であるＭ株式を、譲渡先である甲社が丙社に再譲 渡したため、譲渡分に応じた譲渡損益調整勘定の戻し入れを行う。こ の場合、譲渡損益調整資産であるＭ株式から譲渡したものとする。 4,000,000 円×1,500株 2,000株＝3,000,000 円
⑷ 税務上調整すべき金額 計算過程 土地圧縮積立金認定損 40,000,000 円（減算・留保）❶ 土地圧縮積立金積立超過額 17,250,000 円（加算・留保）❶ Ｐ土地譲渡損益調整勘定繰入 15,250,000 円（減算・留保）❶ Ｐ土地 ⑴ 譲渡経費 300,000 円 ⑵ 償却超過額 58,000,000円－（20,000,000円＋300,000円） 58,000,000円 ＝0.65 ⑶ 圧縮基礎取得価額 58,000,000 円＞70,000,000 円×350㎡×５ 2,800㎡ ＝43,750,000 円 ⑷ 積立限度額 ⑶×0.65×80％＝22,750,000 円 ⑸ 積立超過額 40,000,000 円－⑷＝17,250,000 円 ⑹ 譲渡損益調整勘定繰入 58,000,000 円－20,000,000 円－⑷＝15,250,000 円
問 4 【別表五（一） 利益積立金額の計算に関する明細書】 Ⅰ 利益積立金額の計算に関する明細書 区 分 期 首 現 在 利 益 積 立 金 額 当期の増減 差 引 翌 期 首 現 在 利 益 積 立 金 額 減 増 本 社 事 務 所 796,000 796,000❶ Ｊ 工 場 用 建 物 8,102,947 8,102,947❶ エ レ ベ ー タ ー 455,200 455,200❶ Ｌ工場用建物譲渡損益調整勘定 7,050,000 7,050,000❶ 0 Ｍ 株 式 譲 渡 損 益 調 整 勘 定 △4,000,000❶ △3,000,000 △1,000,000❶ Ｐ 土 地 譲 渡 損 益 調 整 勘 定 △15,250,000 △15,250,000❶ 土 地 圧 縮 積 立 金 40,000,000 40,000,000❶ 繰 越 利 益 剰 余 金 △40,000,000 △40,000,000❶ 土 地 圧 縮 積 立 金 認 定 損 △40,000,000 △40,000,000 土 地 圧 縮 積 立 金 積 立 超 過 額 17,250,000 17,250,000❶
