イギリスの宗教団体税制　―憲法学の視点からの素描―

︽ 論    説 ︾  

 

イ

ギ

リ

ス

の

宗

教

団

体

税

制

 

 

 

 

 

 

 

︱

︱

憲

法

学

の

視

点

か

ら

の

素

描

︱

︱

 

 

上

 

田

 

健

 

介

 

 

 

 

 

 

 

 

 

は

じ

め

に

    日 本 に お け る 非 営 利 団 体 法 制 は 、 二 〇 〇 六 年 に 制 定 さ れ た ﹁ 一 般 社 団 法 人 及 び 一 般 財 団 法 人 に 関 す る 法 律 ﹂ ︵ 平 成 一 八 年 法 律 第 四 八 号 ︶ 、 ﹁ 公 益 社 団 法 人 及 び 公 益 財 団 法 人 の 認 定 等 に 関 す る 法 律 ﹂ ︵ 平 成 一 八 年 法 律 第 四 九 号 ︶ の 施 行 に よ っ て 、 大 き な 変 革 を 受 け る こ と と な っ た 。 こ れ に 対 応 し て 、 非 営 利 団 体 に 関 す る 税 制 も 、 平 成 二 〇 年 税 制 ︵ １ ︶ 改 正 で 措 置 が 講 じ ら れ こ と と な り 、 こ の 後 の 経 過 が 注 目 さ れ る 。 ︵ ２ ︶   こ れ に 対 し て 、 宗 教 法 人 そ の も の は 、 学 校 法 人 や 社 会 福 祉 法 人 と 同 様 に 、 特 別 法 に よ っ て 設 立 さ れ る 公 益 法 人 の ひ と つ と し て 取 り 扱 わ れ 、 今 般 の 非 営 利 団 体 法 制 、 税 制 の 改 革 の 対 象 と な っ て い な い 。 し か し 、 今 般 の 非 営 利 法 人 ︵ ３ ︶ 改 革 の 中 で 税 制 調 査 会 基 礎 問 題 小 委 員 会 ・ 非 営 利 法 人 課 税 ワ ー キ ン グ グ ル ー プ が 税 制 に つ い て 検 討 し た 結 果 を 示 し た ﹁ 新 た な 非 営 利 法 人 に 関 す る 課 税 及 び 寄 付 金 税 制 に つ い て の 基 本 的 な 考 え 方 ﹂ ︵ 平 成 一 七 年 六 月 ︶ に お い て 、 特 別 法 に よ っ て 設 立 さ れ る 公 益 法 人 等 に つ い て も 、 ﹁ 公 益 法 人 等 に 共 通 す る 課 税 上 の 諸 論 点 に つ い て 見 直 し を 行 う 場

合 に は 、 制 度 の 整 合 性 に 配 慮 し た 検 討 を 行 う べ き で あ る ﹂ と 指 摘 さ れ た よ う に 、 宗 教 法 人 税 制 に つ い て も 、 今 後 も 不 断 の 検 討 が 必 要 と な る こ と は い う ま で も な い 。 ︵ ４ ︶   本 稿 で は 、 わ が 国 に お い て 従 来 あ ま り 紹 介 さ れ て こ な か っ た イ ギ リ ス の 宗 教 団 体 税 制 を 素 描 す る こ と で こ れ に 裨 益 を も た ら す こ と が で き れ ば と 考 え る 。 ︵ ５ ︶   も っ と も 、 イ ギ リ ス に お い て 宗 教 団 体 は 、 チ ャ リ テ ィ ︵ 公 益 信 託 ︶ の 一 種 と さ れ 、 一 般 の チ ャ リ テ ィ 法 制 の 枠 組 み の 中 で 取 り 扱 わ れ る 。 こ の こ と は 税 制 に お い て も 同 様 で あ る 。 宗 教 団 体 固 有 の 非 課 税 、 免 税 制 度 は 、 管 見 に よ る 限 り 存 在 し な い 。 以 下 で は 、 宗 教 団 体 を 意 識 し つ つ も 、 チ ャ リ テ ィ 全 般 の 税 制 を 素 描 す る こ と に な る こ と を あ ら か じ め お 断 り し て お く 。

 

 

 

 

 

 

一

 

チ

ャ

リ

テ

ィ

に

対

す

る

非

課

税

︵

exemptions

︶

  ︵ １ ︶ 所 得 税 お よ び 法 人 税 な ら び に キ ャ ピ タ ル ゲ イ ン 税 に 関 す る 非 課 税 の 概 要  チ ャ リ テ ィ の 収 入 に つ い て 、 一 定 の 要 件 を 充 た す も の に は 、 所 得 税 お よ び 法 人 税 が 非 課 税 ︵exemptions ︶ と な る 。 収 入 が 非 課 税 の 対 象 と な る 要 件 は 、 ︵ ６ ︶ ︵ ７ ︶ 一 九 八 八 年 所 得 税 及 び 法 人 税 法 ︵Income and Corporation Taxes A ct 1988: ICTA1988 ︶ 五 〇 五 条 に 定 め ら れ て い る 。 そ の 内 容 を 纏 め れ ば 、 ま ず 、 ① 土 地 か ら の 収 入 、 ② 同 法 附 則 Ｄ 第 三 ケ ー ス で 評 価 可 能 な 収 入 、 具 体 的 に は 預 金 利 息 、 ギ フ ト ・ エ イ ド ︵Gift Aid. 三 ︹ １ ︺ 参 照 ︶ に 基 づ く 寄 付 と い っ た ﹁ 毎 年 の 支 払 い ︵annual payments ︶ ﹂ お よ ︵ ８ ︶ び 同 法 附 則 F に 定 め る 配 当 金 そ の 他 の 分 配 金 、 ③ 取 引 に よ る 収 入 の 一 部 に つ き 、 こ れ ら が チ ャ リ テ ィ 目 的 ︵charitable purposes ︶ に 使 用 さ れ る 場 合 に 非 課 税 の 対 象 と な る 。 ︵ ９ ︶   ま た 、 キ ャ ピ タ ル ゲ イ ン
に つ い て も 、 一 九 九 二 年 収 益 課 税 法 ︵Taxation of Chargeable Gains A ct 1992 ︶ 二 五 ︵  ︶ 10 税

六 条 に よ れ ば 、 キ ャ ピ タ ル ゲ イ ン が チ ャ リ テ ィ 目 的 に 使 用 さ れ る 場 合 に は 免 除 さ れ る 。 も っ と も 、 チ ャ リ テ ィ の 信 託 ︵trust ︶ が 課 税 回 避 の 目 的 で 利 用 さ れ る の を 防 ぐ た め 、 同 法 二 五 六 条 二 項 は 、 チ ャ リ テ ィ に 信 託 さ れ て い た 財 産 が チ ャ リ テ ィ 目 的 に 服 す る の を 止 め た と き に は 、 非 課 税 を 取 り や め 、 そ の 時 点 に お い て 市 場 価 格 で 売 却 し た と 仮 定 し て 収 益 見 込 額 に 対 し て キ ャ ピ タ ル ゲ イ ン 税 を 課 す 旨 を 定 め る 。   チ ャ リ テ ィ は 、 自 己 査 定 ︵self-assessment ︶ と い う 枠 組 み に 服 し て お り ︵ 一 九 九 九 年 度 か ら こ の 枠 組 み に 移 行 ︶ 、 内 国 歳 入 庁 か ら 要 求 さ れ た 場 合 ま た は 課 税 申 告 書 ︵tax return ︶ を 提 出 す る 必 要 が あ る 場 合 を 除 け ば 、 内 国 歳 入 庁 へ 課 税 申 告 書 を 提 出 す る こ と が 義 務 づ け ら れ て い な い 。 内 国 歳 入 庁 は 、 毎 年 、 リ ス ク 評 価 に し た が っ て 選 択 し た 、 ま た は ラ ン ダ ム に 選 択 し た 一 部 の チ ャ リ テ ィ に 課 税 申 告 書 を 送 付 し 、 そ の 提 出 を 求 め る こ と で 、 不 正 を 防 止 し て い る よ う で あ
。   ま た 、 チ ャ リ テ ィ は 、 支 払 い 時 点 で 控 除 さ れ 国 に 納 め ら れ た 税 金 やGift Aid の 手 続 に よ り い っ た ん 国 へ 納 め ら れ た 税 金 の 払 戻 し を 受 け る た め に 、Form R68 と 呼 ば れ る 申 告
に 必 要 事 項 を 記 載 し て 内 国 歳 入 庁 へ 提 出 す る こ と と な
。 ︵ ２ ︶ 非 課 税 の 制 限  ︵ １ ︶ で み た よ う に 、 非 課 税 を 受 け る に は 、 当 該 収 益 が チ ャ リ テ ィ 目 的 に 使 用 さ れ な け れ ば な ら な い ︵ ︵ １ ︶ で み た 非 課 税 の 対 象 と な り う る 収 益 以 外 の 財 源 の 使 途 は 問 題 と な ら な
︶ 。 し か し 、 実 際 に は 、 非 チ ャ リ テ ィ 目 的 で 使 用 さ れ る こ と も あ る た め 、 そ の 際 の 非 課 税 の 取 扱 い が 問 題 と な る 。 こ の 点 、 支 出 が 完 全 に 非 チ ャ リ テ ィ 目 的 で な さ れ る 場 合 の ほ か 、 一 部 が チ ャ リ テ ィ 目 的 で 、 一 部 が 非 チ ャ リ テ ィ 目 的 で な さ れ る 場 合 や 、 チ ャ リ テ ィ が 非 チ ャ リ テ ィ の 支 出 を 行 っ て い る と み な さ れ る 場 合 に は 、 当 該 支 出 分 の 金 額 は ﹁ 非 チ ャ リ テ ィ 支 出 ︵non-charitable expenditure ︶ ﹂ と し て 非 課 税 の 対 象 か ら 除 外 さ れ
。 ︵  ︶ 11 る ︵  ︶ 12 書 ︵  ︶ 13 る ︵  ︶ 14 い ︵  ︶ 15 る

  こ こ に い う ﹁ チ ャ リ テ ィ 目 的 ﹂ に つ い て 、 従 来 、 制 定 法 上 の 定 義 は な さ れ て お ら ず 、 こ れ を 貧 困 の 救 済 、 教 育 の 促 進 、 宗 教 の 促 進 お よ び 共 同 体 に と っ て 有 益 な そ の 他 の 目 的 と 要 約 す る 判 例 ︵The S pecial Purposes Comrs v Pemsel ［1891 ］ ︶ が 参 照 さ れ て き た が 、 二 〇 〇 六 年 チ ャ リ テ ィ 法 二 条 に 定 義 規 定 が 置 か れ た の で 、 今 後 は こ の 定 義 に よ る こ と と な
。 な お 、 ﹁ チ ャ リ テ ィ 目 的 ﹂ で の 使 用 に は 、 チ ャ リ テ ィ 目 的 の 金 銭 の 授 与 ︵charity g rant ︶ の み な ら
、 チ ャ リ テ ィ の 管 理 費 が 含 ま れ る ︵ も っ と も 、 管 理 費 は 、 あ る 程 度 ま で は 間 接 的 に ﹁ チ ャ リ テ ィ 目 的 ﹂ と し て 使 用 さ れ て い る も の と 認 め ら れ る が 、 過 度 な も の は 認 め ら れ な
︶ 。 投 資 や 貸 付 は 、 実 際 に は 金 銭 の 支 出 が な い と い う こ と で 、 そ れ が チ ャ リ テ ィ 目 的 で あ っ て も ﹁ チ ャ リ テ ィ 目 的 の 使 用 ﹂ に は 含 ま れ な い ︵ 非 適 格 の ︹non-qualifying ︺ 投 資 や 貸 付 は 、 こ の 後 に 述 べ る 非 課 税 額 の 計 算 の 際 に ﹁ 非 チ ャ リ テ ィ 支 出 ﹂ と み な さ れ る 点 に 注 意 が 必 要 で
︶ 。 も っ と も 、 貯 蓄 ︵accumulation ︶ や 資 本 へ の 留 保 ︵reserve ︶ は 、 実 際 に は 金 銭 の 支 出 は な い が 、 ﹁ チ ャ リ テ ィ 目 的 の 使 用 ﹂ と 認 め ら れ る こ と が あ
。 ま た 、 取 引 子 会 社 ︵ 三 ︵ １ ︶ を 参 照 ︶ に 対 す る 投 資 も 、 そ れ が も っ ぱ ら チ ャ リ テ ィ 目 的 で あ っ て 、 チ ャ リ テ ィ の 利 益 と な り か つ 租 税 回 避 に 当 た ら な い と さ れ る と き に は 、 ﹁ チ ャ リ テ ィ 目 的 の 使 用 ﹂ と 認 め ら れ る こ と が あ る よ う で あ
。 政 党 や 政 治 活 動 へ の 支 出 は 、 ﹁ チ ャ リ テ ィ 目 的 ﹂ と は さ れ て い な
。   具 体 的 な 非 課 税 の 制 限 の 方 法 は 、 二 〇 〇 六 年 三 月 二 二 日 以 降 に 開 始 す る 会 計 期 か ら 変 更 さ れ て い る ︵ 二 〇 〇 六 年 財 政 法 五 五 条 一
︶ 。 そ の 計 算 方 法 は 以 下 の と お り で あ る 。 ① ﹁ 非 課 税 の 対 象 と な る 収 益 ﹂ ︵relievable income and gains ︶ を 算 出 す る 。 ﹁ 非 課 税 の 対 象 と な る 収 益 ﹂ と は 、 ︵ １ ︶ で み た 非 課 税 の 対 象 と な る 収 益 ︵ ギ フ ト ・ エ イ ド に 基 づ く 寄 付 や 預 金 利 息 な ど ︶ の 合 計 額 で あ
。 ② ﹁ 非 チ ャ リ テ ィ 支 出 ﹂ の 金 額 を 合 計 し 、 こ れ を ① の 合 計 額 か ら 控 除 す る 。 ③ 残 余 額 が 非 課 税 の 対 象 と な る ︵ 二 〇 〇 六 年 財 政 法 五 五 条 一 項 に よ っ て 改 正 後 の 一 九 八 八 年 所 得 税 及 び 法 人 税 法 五 〇 五 条 四 項 ︶ 。 様 々 な 収 入 の う ち ど の 部 分 を ﹁ 非 チ ャ リ テ ィ 支 出 ﹂ に 充 て た と す る か は 、 チ ャ リ テ ィ が 選 択 ︵  ︶ 16 る ︵  ︶ 17 ず ︵  ︶ 18 い ︵  ︶ ︵  ︶ 19 20 あ る ︵  ︶ 21 る ︵  ︶ 22 る ︵  ︶ 23 い ︵  ︶ 24 項 ︵  ︶ 25 る

す る こ と が で き 、 内 国 歳 入 関 税 庁 ︵HM Revenue & C ustoms ︶ へ 申 告 し な け れ ば な ら な い 。 こ の 申 告 が な い と き に は 、 内 国 歳 入 関 税 庁 が 割 当 て を 決 定 す る ︵ 同 条 七
︶ 。 ④ ﹁ 免 除 の 対 象 と な る 収 益 ﹂ の 金 額 と 比 較 し て ﹁ 非 チ ャ リ テ ィ 支 出 ﹂ の 金 額 が 大 き い 場 合 に は 、 は じ め に 、 ﹁ 非 チ ャ リ テ ィ 支 出 ﹂ を 控 除 す る 元 の 額 を チ ャ リ テ ィ の 収 益 全 額 に ま で 拡 げ 、 そ れ で も ﹁ 非 チ ャ リ テ ィ 支 出 ﹂ の 金 額 が 大 き い 場 合 に は 、 差 額 を 過 年 度 ま で 遡 及 さ せ て 過 年 度 の ﹁ 非 チ ャ リ テ ィ 支 出 ﹂ と し て 非 課 税 の 金 額 の 算 出 を や り 直 す ︵ 同 条 五 項 、 六 項 ︶ 。 そ の 結 果 、 税 額 の 補 正 が 行 わ れ る こ と も あ る 。 こ の 遡 及 は 六 年 前 ま で 可 能 で あ る ︵ 同 条 六 項 但
︶ 。 ︵ ３ ︶ そ の 他 の 税 金 に つ い て  そ の 他 の 税 金 に つ い て も 、 チ ャ リ テ ィ に は 各 種 の 減 免 が 適 用 さ れ る 。 こ の う ち 重 要 な の は 二 つ あ る 。 第 一 は 、 相 続 税 で あ る 。 遺 贈 を 受 け た 財 産 の う ち 一 定 の も の は 一 〇 年 に 一 回 、 課 税 を 受 け る ︵charge at ten-year anniversary ︶ ︵ 相 続 税 法 六 四
︶ が 、 チ ャ リ テ ィ 目 的 で 保 有 し て い る 財 産 に つ い て は 、 そ の 対 象 か ら 外 さ れ る ︵ 同 法 五 八 条 一 項 a
︶ 。 第 二 に 、 印 紙 税 ︵stamp tax ︶ で あ る 。 印 紙 税 は 、 土 地 や 建 物 の 取 引 の 際 に 課 さ れ る 取 引 税 で 、 多 く の 場 合 は 取 引 額 の 四 パ ー セ ン ト が 課 さ れ る も の で あ る が 、 チ ャ リ テ ィ が 取 引 を 行 う 場 合 に は こ れ が 免 除 さ れ る ︵ 一 九 八 二 年 財 政 法 一 二 九 条 ︶ 。 も っ と も 、 こ の 免 除 に も 要 件 が あ り 、 ① 取 引 の 目 的 物 が 適 格 あ る チ ャ リ テ ィ 目 的 の た め に 保 有 さ れ る こ と 、 ② 取 引 が 租 税 回 避 目 的 で な さ れ た も の で な い こ と で あ る 。 前 者 は さ ら に 具 体 化 さ れ 、 ﹁ 購 入 者 ま た は そ の 他 の チ ャ リ テ ィ の チ ャ リ テ ィ 目 的 を 促 進 す る た め の 使 用 ﹂ 、 ﹁ 収 益 を 購 入 者 の チ ャ リ テ ィ 目 的 で 使 用 す る た め の 投 資 ﹂ の 二 つ が 挙 げ ら れ る ︵ 二 〇 〇 三 年 財 政 法 附 則 八 第 一 項 ︶ 。 こ れ ら の 他 に も 、 チ ャ リ テ ィ は 、 富 く じ に 対 す る 掛 け 金 税 ︵pool b etting duty ︶ を 免 除 さ れ た り ︵ 一 九 九 五 年 財 政 法 一 三 八 条 に よ る 一 九 八 八 年 所 得 税 及 び 法 人 税 法 五 〇 五 条 一 項 へ の f 号 の 挿 入 ︶ と い っ た 特 典 を 受 け て い
。   地 方 税 に 関 し て は 、 大 き く 事 業 税 ︵business rates ︶ と 固 定 資 産 税 ︵council tax ︶ と に 分 け ら れ る が 、 事 業 税 に つ ︵  ︶ 26 項 ︵  ︶ 27 書 ︵  ︶ 28 条 ︵  ︶ 29 号 ︵  ︶ 30 る

い て は 、 八 〇 ％ の 減 額 が 認 め ら れ 、 そ れ 以 上 の 減 免 に つ い て も 各 自 治 体 の 判 断 に よ り 認 め ら れ
。 固 定 資 産 税 に つ い て も 、 チ ャ リ テ ィ は 特 別 の 部 分 的 な 免 除 を 受 け る 。 宗 教 チ ャ リ テ ィ の 場 合 、 修 道 院 や 教 会 建 物 が そ の 対 象 に 該 当 す る よ う で あ
。

 

 

 

 

 

 

二

 

取

引

︵

trade

︶

に

よ

る

収

益

に

対

す

る

非

課

税

  ︵ １ ︶ 取 引 に よ る 収 益  非 課 税 に 関 し て 最 も 問 題 と な る の は 、 取 引 ︵
︶ に よ る 収 益 の 取 扱 い で あ る 。 原 則 と し て 、 取 引 に よ る 収 益 は 、 そ の 取 引 の 動 機 や 、 そ の 収 益 の 使 途 の 如 何 に か か わ ら ず 、 課 税 の 対 象 と な る 。 そ れ は 、 チ ャ リ テ ィ 同 士 の 競 争 、 ま た チ ャ リ テ ィ と 取 引 従 事 者 ︵trader ︶ と の 競 争 に お い て 、 チ ャ リ テ ィ に だ け 非 課 税 を 認 め る と 、 非 チ ャ リ テ ィ の 取 引 従 事 者 を 不 利 に 扱 う こ と に な っ て 、 競 争 を 歪 め る こ と に な る か ら で あ
。   も っ と も 、 一 九 八 八 年 所 得 税 及 び 法 人 税 法 五 〇 五 条 一 項 e 号 は 、 次 の 要 件 の い ず れ か を 充 た す 場 合 で 、 か つ そ の 取 引 に よ る 収 益 が ﹁ も っ ぱ ら 当 該 チ ャ リ テ ィ の 目 的 に ︵solely to the purposes of the charity ︶ ﹂ 充 て ら れ る 場 合 に 、 こ れ を 非 課 税 と し て い る 。     ︵
︶ 取 引 が 、 チ ャ リ テ ィ の 第 一 次 的 な 目 的 を 現 実 に 実 行 す る 過 程 で 行 わ れ る こ と     ︵
︶ 取 引 に 結 び つ く 仕 事 が 、 主 に チ ャ リ テ ィ の 受 益 者 に よ り 実 行 さ れ て い る こ と   前 者 の 典 型 例 は 学 校 の 授 業 料 、 博 物 館 、 動 物 園 、 美 術 館 の 入 館 料 や 資 料 の 代 金 、 宗 教 チ ャ リ テ ィ に よ る 聖 書 の 販 売 で あ り 、 後 者 の 典 型 例 は 、 障 が い 者 を 雇 用 し て そ の 制 作 物 を 販 売 す る 場 合 で あ
。 も っ と も 、 内 国 歳 入 庁 は 、 前 ︵  ︶ 31 る ︵  ︶ 32 る ︵  ︶ 33 trade ︵  ︶ 34 る ︵  ︶ 35 る

者 の 要 件 を 付 随 的 な 活 動 ︵ancillary activities ︶ ま で 拡 大 し て 解 釈 し て お り 、 例 え ば 、 美 術 館 や 劇 場 の カ フ ェ テ リ ア や バ ー で の 利 用 者 に 対 す る 飲 食 物 の 販 売 、 大 学 や 学 校 に お け る テ キ ス ト や 過 去 問 題 集 の 販 売 と い っ た も の ま で が 非 課 税 と さ れ て い
。   さ ら に 、 一 九 八 八 年 所 得 税 及 び 法 人 税 法 五 〇 五 条 一 項 e 号 に よ る 非 課 税 と は 別 に 、 二 〇 〇 〇 年 財 政 法 四 六 条 で 、 少 額 の 取 引 に つ い て 非 課 税 が 認 め ら れ る こ と と な っ た 。 す な わ ち 、 ① 取 引 に よ る 売 上 げ が 年 間 五 〇 〇 〇 ポ ン ド 以 下 、 ま た は 売 上 げ が 年 間 五 〇 〇 〇 ポ ン ド を 超 え る 場 合 で あ っ て も 取 引 に よ る 売 上 げ が チ ャ リ テ ィ 全 体 の 収 入 ︵ た だ し 五 〇 〇 〇 〇 ポ ン ド を 上 限 と す る ︶ の 二 五 パ ー セ ン ト 以 下 で あ る こ と 、 ② 収 益 が も っ ぱ ら チ ャ リ テ ィ 目 的 に 使 用 さ れ る こ と 、 と い う 二 つ の 要 件 を 充 た す と 、 取 引 の 収 益 に 対 す る 課 税 が 免 除 さ れ
。 ︵ ２ ︶ 資 金 募 集 活 動 ︵Fundraising A ctivities ︶  上 で 説 明 し た 法 律 上 の 非 課 税 と は 別 に 、 制 定 法 外 の 特 例 ︵ Extra-Statutory C onsession ︶ と し て 、 資 金 募 集 活 動 ︵Fundraising Activities ︶ に よ る 収 益 に は 課 税 が 免 除 さ れ る こ と と さ れ て い る 。 す な わ ち 、 ﹁ ︵ ａ ︶ 当 該 事 業 ︵event ︶ が 一 九 九 四 年 付 加 価 値 税 法 附 則 九 条 一 二 グ ル ー プ に 基 づ く 付 加 価 値 税 の 免 除 を 受 け る 種 類 の も の で あ っ て 、 ︵ ｂ ︶ そ の 収 益 が チ ャ リ テ ィ へ 移 転 さ れ る か ま た は ﹃ チ ャ リ テ ィ 目
﹄ で 使 用 さ れ る も の で あ る 場 合 に は 、 そ の 収 益 へ は 課 税 さ れ な
﹂ 。   具 体 的 に い か な る 活 動 が 特 例 と し て 認 め ら れ る か は 内 国 歳 入 関 税 庁 が 決 定 す る が 、 例 と し て 球 技 、 コ ン サ ー ト 、 映 画 上 映 、 芸 術 等 の 展 示 、 バ ザ ー 、 オ ー ク シ ョ ン な ど 一 四 項 目 が 内 国 歳 入 関 税 庁 に よ っ て 挙 げ ら れ て い
。 な お 、 特 例 と し て 認 め ら れ る 活 動 は 、 一 つ の チ ャ リ テ ィ ︵ 子 会 社 も 含 む ︶ で 同 種 の 活 動 に つ き 一 年 間 に 一 五 回 ま で と さ れ て い る 。 こ れ は 、 同 種 の 活 動 を 行 う 他 の サ ー ビ ス 提 供 者 で 、 課 税 が 免 除 さ れ な い 者 と の 関 係 で 競 争 を 歪 め な い た め で あ る と さ れ る 。 一 六 回 以 上 行 っ た 場 合 に は 、 そ の す べ て の 事 業 が 特 例 と し て 認 め ら れ な い こ と と な る 。 も っ と も 、 ︵  ︶ 36 る ︵  ︶ 37 る ︵  ︶ 38 的 ︵  ︶ 39 い ︵  ︶ 40 る

一 週 間 に 売 上 げ が 一 〇 〇 〇 ポ ン ド を 超 え な い 小 規 模 の 事 業 は 、 こ の 一 五 回 ま で と い う 回 数 制 限 に は カ ウ ン ト さ れ な
。 ︵ ３ ︶ 後 援 ︵sponsorship ︶  ︵ １ ︶ で 述 べ た よ う に 、 取 引 に よ る 収 益 は 原 則 と し て 課 税 の 対 象 に な る が 、 こ こ に い う ﹁ 取 引 ﹂ に あ た る か 否 か が し ば し ば 問 題 と な る の は 、 ﹁ 後 援 ﹂ ︵sponsorship ︶ で あ る 。 企 業 等 に よ る チ ャ リ テ ィ へ の 寄 付 が 見 返 り を 求 め な い 純 粋 な も の で あ れ ば 取 引 と は な ら な い 。 し か し 、 チ ャ リ テ ィ が 寄 付 の 見 返 り と し て 、 後 援 者 の ロ ゴ や コ ー ポ レ ー ト カ ラ ー を 使 用 し た り 、 後 援 者 の 製 品 や サ ー ビ ス に 言 及 し た り す る な ど 、 単 な る 認 識 ︵
︶ を 超 え た 広 告 に 当 た る よ う な こ と を 行 う な ら ば 、 内 国 歳 入 庁 は 後 援 金 ︵sponsorship money ︶ を 取 引 に よ る 収 入 と 認 定 す る 可 能 性 が 生 じ
。

 

 

 

 

 

 

三

 

寄

付

者

に

対

す

る

イ

ン

セ

ン

テ

ィ

ブ

  ︵ １ ︶ ギ フ ト ・ エ イ ド  ギ フ ト ・ エ イ ド と は 、 個 人 や 会 社 か ら チ ャ リ テ ィ へ の 寄 付 を 促 進 す る た め の 制 度 で あ る 。 こ の 制 度 は 、 次 の よ う な 仕 組 み を と っ て 、 個 人 や 会 社 に 寄 付 の イ ン セ ン テ ィ ブ を 与 え る 。 ま ず 、 個 人 に つ い て は 、 実 際 に チ ャ リ テ ィ へ 寄 付 さ れ て い る 額 は 、 寄 付 金 の 総 額 か ら 基 本 税 率 で 算 出 し た 所 得 税 額 を 控 除 し た も の と み な す 。 個 人 の 寄 付 者 は 、 チ ャ リ テ ィ へ 実 際 に 寄 付 す る 額 と は 別 に 、 こ れ を も と に 基 本 税 率 で 算 出 し た 所 得 税 額 を 国 へ 納 め な け れ ば な ら な い が 、 基 本 税 率 よ り も 高 い 税 率 で 所 得 税 を 課 さ れ る 者 に と っ て は 、 差 額 分 の 節 税 効 果 が あ る こ と に な る 。 こ の 場 合 、 チ ャ リ テ ィ は 寄 付 者 が い っ た ん 国 へ 納 め た 所 得 税 の 払 戻 し を 請 求 す る こ と が で き る 。   次 に 、 会 社 に つ い て は 、 実 際 に チ ャ リ テ ィ へ 寄 付 さ れ て い る 額 が 寄 付 金 総 額 と み な さ れ 、 こ の 金 額 が 、 法 人 税 を 算 出 す る 際 に 損 金 と し て 算 入 さ れ る 。 そ の た め 、 会 社 に と っ て は 大 き な 節 税 効 果 が 上 が る こ と と な る 。 こ の 場 合 、 ︵  ︶ 41 い ︵  ︶ 42 acknowledgement ︵  ︶ 43 る

チ ャ リ テ ィ に と っ て 、 会 社 か ら の 寄 付 金 は ﹁ 毎 年 の 支 払 い ﹂ ︵ 一 ︵ 1 ︶ を 参 照 ︶ と し て 取 り 扱 わ れ 、 非 課 税 と な る 。 し か し 、 個 人 の 場 合 と 異 な っ て 、 チ ャ リ テ ィ が 国 へ 法 人 税 の 払 戻 し を 請 求 す る こ と は な い 。 会 社 の 場 合 、 個 人 と 異 な り 、 チ ャ リ テ ィ へ 実 際 に 寄 付 す る 額 と は 別 に 、 こ れ を も と に 基 本 税 率 で 算 出 し た 法 人 税 額 を 国 へ 納 め る こ と は し て い な い か ら で あ る 。 こ の 仕 組 み を 利 用 す る こ と で 、 チ ャ リ テ ィ は 、 収 益 活 動 を 行 わ せ る た め に チ ャ リ テ ィ 本 体 か ら 切 り 離 し て 別 に 完 全 子 会 社 を 設 立 し 、 そ の 収 益 を ギ フ ト ・ エ イ ド で チ ャ リ テ ィ に 還 流 さ せ る こ と で 租 税 を 回 避 す る こ と が 可 能 と な っ て い る ︵ 後 述 ︵ 3 ︶ を 参 照 ︶ 。   現 在 の ギ フ ト ・ エ イ ド の 枠 組 み は 、 一 九 九 〇 年 に 導 入 さ れ た も の で あ る が 、 二 〇 〇 〇 年 財 政 法 に よ り 大 き な 変 更 を 受 け て い る 。 す な わ ち 、 第 一 に 、 当 初 は 最 低 寄 付 額 が 二 五 〇 ポ ン ド だ っ た が 、 二 〇 〇 〇 年 法 に よ っ て 最 低 額 の 定 め が 廃 止 さ れ た 。 第 二 に 、 個 人 の 寄 付 は 二 〇 〇 〇 年 四 月 六 日 以 降 、 会 社 の 寄 付 は 四 月 一 日 以 降 、 個 別 約 款 捺 印 証 書 ︵deeds o f
︶ に よ る 寄 付 に 対 し て 設 け ら れ て い た 非 課 税 の 制 度 が 廃 止 さ れ 、 す べ て を ギ フ ト ・ エ イ ド の ス キ ー ム の も と で 行 う こ と と さ れ た 。 第 三 に 、 個 人 に よ る 寄 付 の 場 合 、 従 来 、 寄 付 者 に は ギ フ ト ・ エ イ ド の 証 明 書 を 渡 す こ と が 求 め ら れ て い た が 、 こ れ に 換 え て よ り 簡 素 な 届 出 ︵declaration ︶ で 済 ま す こ と が で き る こ と と さ れ た 。 第 四 に 、 個 人 の 場 合 、 寄 付 者 は 、 ギ フ ト ・ エ イ ド の 届 出 を 、 郵 便 、 フ ァ ッ ク ス 、 電 話 や イ ン タ ー ネ ッ ト で も で き る よ う に な っ
。 た だ 、 今 で も 、 チ ャ リ テ ィ の 側 に は 、 寄 付 者 に 寄 付 の 概 要 を 記 し た 書 面 を 提 供 す る 義 務 が あ る ︵ 後 述 ︵ ２ ︶ を 参 照 ︶ 。   ギ フ ト ・ エ イ ド の ス キ ー ム を 用 い る た め に は 、 い く つ か の 要 件 を 充 た す 必 要 が あ る 。 第 一 に 、 寄 付 は 現 金 ︵ ま た は そ れ に 準 じ る も の ︶ で の 支 払 い に 限 ら れ る 。 そ れ ゆ え 、 現 物 の 贈 与 や 債 権 の 放 棄 は ギ フ ト ・ エ イ ド の 対 象 と は な ら な
。 第 二 に 、 寄 付 は 原 則 と し て 無 償 で な さ れ な け れ ば な ら な い 。 も っ と も 、 チ ャ リ テ ィ に は 限 定 さ れ た 規 模 の ︵  ︶ 44 covenant ︵  ︶ 45 た ︵  ︶ 46 い

便 益 を 寄 付 者 に 提 供 す る こ と が 許 さ れ て い る 。 例 え ば 、 当 該 チ ャ リ テ ィ の 第 一 の 目 的 が 財 産 や 野 生 生 物 の 支 援 で あ る 場 合 に 、 寄 付 者 に 対 し 当 該 財 産 や 野 生 生 物 の 見 学 を 無 料 と し た り 割 引 し た り す る こ と が 許 さ れ る 。 そ こ で 許 容 さ れ る 便 益 に は 、 こ れ を 金 銭 の 価 値 で 示 し た 上 限 の 基 準 が あ る 。 寄 付 額 が 一 〇 〇 ポ ン ド 以 下 で あ れ ば 寄 付 額 の 二 五 パ ー セ ン ト が 上 限 、 一 〇 一 ポ ン ド か ら 一 〇 〇 〇 ポ ン ド で あ れ ば 二 五 ポ ン ド が 上 限 、 一 〇 〇 〇 ポ ン ド を 超 え る 場 合 に は 寄 付 額 の 二 ・ 五 パ ー セ ン ト が 上 限 ︵ た だ し 、 最 大 二 五 〇 ポ ン ド ︶ と さ れ
。 こ の 基 準 を 用 い る さ い に は 便 益 を 一 年 間 の も の に 換 算 す る ︵annualise ︶ 必 要 が あ る 。 も っ と も 、 寄 付 者 が 受 け る 便 益 が こ の 上 限 を 超 え る 場 合 で あ っ て も 、 ﹁ 分 離 支 払 い ︵split payment ︶ ﹂ と い う 、 寄 付 者 が そ の 寄 付 の 一 部 を 便 益 に 対 す る 代 金 と し 、 差 額 を 寄 付 と す る 技 術 を 利 用 し て 、 ギ フ ト ・ エ イ ド の ス キ ー ム を 用 い る こ と が 可 能 で あ
。 分 離 支 払 い の 手 法 は 、 実 際 に は 、 資 金 募 集 活 動 の 際 に 、 参 加 者 に 最 低 限 の 基 本 料 金 と は 別 に 寄 付 金 の 支 払 い を 勧 め る と い っ た か た ち で 実 施 さ れ て い る よ う で あ
。 ︵ ２ ︶ 届 出  ︵ １ ︶ で も 触 れ た と お り 、 寄 付 者 が 個 人 で あ る 場 合 、 寄 付 者 は そ の 寄 付 が ギ フ ト ・ エ イ ド の ス キ ー ム に 則 っ た 寄 付 で あ る 旨 の 届 出 ︵declaration ︶ を す る こ と が 必 要 と な る 。 も っ と も 、 届 出 を 行 う 時 期 は 寄 付 時 に 限 定 さ れ て お ら ず 、 寄 付 の 前 後 で も 可 能 で あ
。 ま た 届 出 は 、 一 回 の 寄 付 に つ い て で あ っ て も 、 一 連 の 寄 付 を ま と め で で あ っ て も 可 能 で あ る 。 さ ら に 届 出 は 、 書 面 に 限 ら ず 口 頭 で も 可 能 で あ り 、 イ ン タ ー ネ ッ ト 、 E ︲ メ イ ル 、 フ ァ ッ ク ス と い っ た 電 子 媒 体 に よ っ て も 行 う こ と が で き る 。   書 面 で の 届 出 に は 、 ① 寄 付 者 の 氏 名 及 び 住 所 、 ② チ ャ リ テ ィ の 名 称 、 ③ 届 出 に 関 わ る 寄 付 の 特 定 、 ④ 当 該 寄 付 を ギ フ ト ・ エ イ ド の 寄 付 と し て 取 り 扱 う 旨 の 届 出 の 四 点 が 少 な く も 含 ま れ て い な け れ ば な ら な い 。 ま た 、 こ れ と は 別 に 、 ⑤ 寄 付 者 は チ ャ リ テ ィ が 払 戻 し を 受 け る 額 に 等 し い 所 得 税 お よ び ︵ ま た は ︶ キ ャ ピ タ ル ゲ イ ン 税 を 支 払 わ な け ︵  ︶ 47 る ︵  ︶ 48 る ︵  ︶ 49 る ︵  ︶ 50 る

れ ば な ら な い 旨 の 注 意 書 を 書 面 に 記 載 し て お か な け れ ば な ら な い 。 な お 、 署 名 は 不 要 と さ れ て い る の で 、 上 記 の 事 項 を す べ て 記 し て い れ ば 、 チ ャ リ テ ィ の 側 で 届 出 書 を 作 成 す る こ と も 可 能 で あ る と い わ れ
。 大 蔵 省 は 公 式 の 届 出 書 を 作 っ て い な い が 、Guidance Notes to C harities で モ デ ル を 提 供 し て い
。   口 頭 で 届 出 を 受 け た 場 合 、 チ ャ リ テ ィ は 寄 付 者 に 、 口 頭 で 届 出 を 行 っ た 旨 の 書 面 の 記 録 を 送 付 し な け れ ば な ら ず 、 書 面 の 記 録 が 送 付 さ れ な け れ ば 、 届 出 は 有 効 と な ら な い 。 そ の 記 録 に は 、 ① 寄 付 者 が 届 出 し た 内 容 ︵ 氏 名 、 住 所 等 ︶ 、 ② 寄 付 者 は チ ャ リ テ ィ が 払 戻 し を 受 け る 額 に 相 当 す る 額 の 税 金 を 支 払 わ な け れ ば な ら な い 旨 の 注 意 書 、 ③ 三 〇 日 以 内 で あ れ ば 寄 付 を 取 消 し で き る 権 利 が あ る 旨 の 注 意 書 、 ④ 届 出 し た 日 付 お よ び 書 面 で の 記 録 を 発 行 し た 日 付 が 含 ま れ て い な け れ ば な ら な
。   内 国 歳 入 庁 は 、 払 戻 し の 金 額 が 正 当 か つ 正 確 な 金 額 で あ る こ と に 関 心 を 有 し 、 ギ フ ト ・ エ イ ド が 正 し い 金 額 で か つ 真 正 な 届 出 に 基 づ い て な さ れ て い る も の で あ る か 、 ま た 寄 付 に 対 す る 記 録 の 裏 付 け が で き る か に つ き 調 査 す る 。 そ の た め 、 ギ フ ト ・ エ イ ド の 届 出 書 、 口 頭 で 届 出 を 行 っ た 旨 の 書 面 の 記 録 、 寄 付 者 と の 交 信 記 録 、 銀 行 口 座 の 記 録 、 寄 付 の 領 収 を 示 す 会 計 記 録 と い っ た 書 類 を 保 存 す る こ と が 必 要 と な る 。 こ れ ら の 記 録 の 保 存 期 間 は 六 年 間 で あ
。   こ れ に 対 し 、 寄 付 者 が 会 社 で あ る 場 合 に は 、 チ ャ リ テ ィ に よ る 払 戻 し の 仕 組 み が 存 在 し な い の で 、 届 出 も 必 要 な い 。 ︵ ３ ︶ 取 引 子 会 社 ︵trading subsidiary company ︶  ︵ １ ︶ で も 述 べ た よ う に 、 チ ャ リ テ ィ は 、 事 業 を 行 う 子 会 社 を 設 立 し て 、 そ の 収 益 を ギ フ ト ・ エ イ ド の 仕 組 み を 用 い て チ ャ リ テ ィ に 寄 付 さ せ る こ と に よ り 、 会 社 に と っ て は 寄 付 金 を 損 金 算 入 す る こ と で 、 チ ャ リ テ ィ に と っ て も 寄 付 金 を ﹁ 毎 年 の 支 払 い ︵annual payment ︶ ﹂ と し て 非 課 税 の 対 象 と す る こ と
、 課 税 を 回 避 す る こ と が で き
。 チ ャ リ テ ィ が 自 ら 事 業 を 行 う 場 合 に は 、 取 引 に よ る 収 益 は 、 上 で ︵  ︶ 51 る ︵  ︶ 52 る ︵  ︶ 53 い ︵  ︶ 54 る ︵  ︶ 55 で ︵  ︶ 56 る

見 た よ う に 一 定 の 要 件 を 充 た さ な い 限 り 課 税 の 対 象 と な る の で 、 こ こ に チ ャ リ テ ィ が 取 引 子 会 社 を 設 立 す る イ ン セ ン テ ィ ブ が 働 く こ と と な る 。 も っ と も 、 チ ャ リ テ ィ 委 員 会 も 、 取 引 に は リ ス ク が つ き も の で あ り 、 チ ャ リ テ ィ を 運 営 、 管 理 す る 責 任 と は 両 立 し に く い と の 理 由 か ら 、 取 引 子 会 社 の 設 立 を 推 奨 し て い る よ う で あ
。   内 国 歳 入 庁 に よ れ ば 、 子 会 社 は 、 毎 年 そ の 収 益 の す べ て を 親 チ ャ リ テ ィ に 移 転 す る に も か か わ ら ず 継 続 的 に 活 動 で き る よ う に す る た め 、 充 分 な 資 本 を 与 え ら れ な け れ ば な ら な い 。 そ こ で 、 子 会 社 が 一 定 の 利 益 を 留 保 す る こ と を 確 保 す る た め 、 子 会 社 の 収 益 の う ち 、 一 〇 〇 〇 〇 ポ ン ド ま で は 非 課 税 と さ れ て い る 。 こ の 非 課 税 枠 は 、 一 年 間 に つ い て 各 チ ャ リ テ ィ の 子 会 社 を 合 わ せ た も の で あ る 。 た と え ば 、 子 会 社 が 二 社 あ る 場 合 に は 、 各 社 が 五 〇 〇 〇 ポ ン ド ず つ の 非 課 税 枠 を 割 り 当 て ら れ る と い う こ と に な る し 、 仮 に 会 社 の 会 計 期 間 が 一 年 未 満 で あ る 場 合 に は 、 そ の 期 間 に 応 じ て 非 課 税 枠 が 決 定 さ れ
。   な お 、 子 会 社 へ の 親 チ ャ リ テ ィ か ら の 出 資 お よ び 貸 付 が 、 チ ャ リ テ ィ 目 的 の 支 出 に 当 た る か 否 か が 問 題 と な る 。 こ の 点 、 第 一 に 、 子 会 社 の 設 立 時 の チ ャ リ テ ィ に よ る 出 資 は 、 非 チ ャ リ テ ィ 支 出 で あ る と 考 え ら れ て い る 。 な ぜ な ら 、 上 述 の と お り 、 子 会 社 の 設 立 は 、 チ ャ リ テ ィ が 事 業 を 自 ら 行 っ た 場 合 に 課 さ れ る 租 税 を 回 避 す る た め で あ る か ら で あ
。 第 二 に 、 設 立 以 後 の 子 会 社 の 資 金 調 達 は 、 通 常 、 親 チ ャ リ テ ィ か ら の 貸 付 に よ る 。 親 チ ャ リ テ ィ は 、 自 ら の 財 政 状 況 が 豊 か で な い た め 、 資 本 金 と い う 形 で 固 定 的 に 資 金 を 提 供 す る こ と を 渋 る 傾 向 が あ り 、 他 方 で 、 外 部 か ら の 借 入 れ は 、 子 会 社 に と っ て そ の 返 済 を 確 保 す る だ け の 資 金 の 流 動 性 を 得 る の が 難 し い と い う 問 題 が あ る か ら で あ る 。 か か る 親 チ ャ リ テ ィ か ら の 貸 付 に つ い て は 、 チ ャ リ テ ィ 目 的 の 支 出 と な る の は 、 内 国 歳 入 庁 が 、 当 該 貸 付 が チ ャ リ テ ィ の 利 益 の た め に 行 う の で あ っ て 租 税 回 避 の た め に 行 う の で は な い と 認 定 す る 場 合 の み で あ る が 、 実 務 に お い て は 内 国 歳 入 庁 が 暗 黙 の 同 意 を 与 え て い る と い わ れ
。 も っ と も 、 チ ャ リ テ ィ 委 員 会 は 、 親 チ ャ リ テ ィ が 子 ︵  ︶ 57 る ︵  ︶ 58 る ︵  ︶ 59 る ︵  ︶ 60 る

会 社 に 保 証 な し で 巨 額 の 金 銭 を 貸 し 付 け る の は 、 チ ャ リ テ ィ の 資 産 を 大 き な リ ス ク に さ ら す こ と に な る と い う 理 由 で 、 望 ま し い も の と 考 え て い な い よ う で あ
。 ︵ ４ ︶ そ の 他 の 優 遇 制 度   ①  天 引 き に よ る 寄 付 ︵Payroll G iving ︶  イ ギ リ ス で は 、 寄 付 を 促 進 す る た め に 、 被 用 者 が 、 給 与 か ら 天 引 き す る か た ち で 、 社 会 保 険 料 の 控 除 後 、 所 得 税 の 控 除 前 に チ ャ リ テ ィ へ の 寄 付 を 行 う こ と を 認 め て い る 。 こ れ をPayroll Giving と い う 。 こ の 制 度 の ポ イ ン ト と し て は 、 第 一 に 、 控 除 が 一 九 八 六 年 チ ャ リ テ ィ 控 除 ︵ 承 認 枠 組 み ︶ 規 則 ︵Ch aritable Deductions ︹Approved Schemes ︺Regulations 1986 ︶ に 基 づ き 内 国 歳 入 庁 の 承 認 し た ス キ ー ム に 従 っ て 行 わ れ る こ と 、 第 二 に 、 支 払 い は エ ー ジ ェ ン ト の 役 目 を 果 た す 認 可 チ ャ リ テ ィ ︵approved
︶ を 通 じ て 行 わ れ な け れ ば な ら ず 、 認 可 チ ャ リ テ ィ は 、 被 用 者 の 選 択 に 従 っ て 一 ま た は 複 数 の チ ャ リ テ ィ へ 天 引 き し た 金 額 を 六 〇 日 以 内 に 支 払 わ な け れ ば な ら な い こ と 、 第 三 に 、 控 除 は 被 用 者 か ら の 依 頼 に 基 づ か な け れ ば な ら ず 、 雇 用 者 に よ る 強 制 は 認 め ら れ な い こ と 、 が 挙 げ ら れ
。   ②  株 式 ・ 有 価 証 券 ・ 土 地 の 寄 付  二 〇 〇 〇 年 財 政 法 四 三 条 に よ っ て 、 二 〇 〇 〇 年 四 月 一 日 ︵ 会 社 に つ い て は 四 月 六 日 ︶ か ら 、 一 定 の 株 式 お よ び 有 価 証 券 を チ ャ リ テ ィ に 寄 付 ま た は 市 場 価 格 よ り 低 い 価 格 で 売 却 す る 場 合 に は 、 寄 付 者 は 所 得 控 除 を 受 け ら れ る こ と と さ れ た 。 所 得 控 除 さ れ る 金 額 は 、 寄 付 ま た は 売 却 し た 時 点 で の 株 式 等 の 市 場 価 格 に 、 寄 付 ま た は 売 却 に 伴 う 費 用 ︵ 手 数 料 等 ︶ を 加 え た も の か ら 、 当 該 寄 付 ま た は 売 却 に よ っ て 寄 付 者 側 が 受 け た 利 益 ︵ イ ベ ン ト の 入 場 券 や 本 な ど 、 少 額 の 利 益 を チ ャ リ テ ィ か ら 受 け る こ と は 認 め ら れ て い る ︶ を 引 い て 算 出 す る 。 こ れ だ け の 金 額 が そ の 年 の 所 得 税 を 算 出 す る 際 に 所 得 か ら 控 除 さ れ る の で 、 寄 付 者 に 大 き な イ ン セ ン テ ィ ブ を 与 え る こ と と な
。 ︵  ︶ 61 る ︵  ︶ 62 charity ︵  ︶ 63 る ︵  ︶ 64 る

  同 様 の 所 得 控 除 は 、 二 〇 〇 二 年 財 政 法 九 七 条 に よ っ て 、 二 〇 〇 二 年 四 月 一 日 ︵ 会 社 に つ い て は 四 月 六 日 ︶ か ら 、 土 地 ま た は 建 物 の 贈 与 に も 適 用 さ れ る よ う に な っ た 。 所 得 控 除 を 受 け る に は 、 寄 付 者 は 、 チ ャ リ テ ィ か ら 、 控 除 の 対 象 と な る 利 益 の 金 額 、 処 分 の 日 付 、 当 該 チ ャ リ テ ィ が 利 益 を 取 得 し た 旨 の 宣 言 を 記 し た 証 明 書 を 受 け 取 る 必 要 が あ る 。 こ こ に い う 贈 与 は 、 完 全 な も の で な け れ ば な ら ず 、 た と え ば 、 建 物 を 寄 付 し た 後 も 贈 与 者 が 死 亡 す る ま で は 贈 与 者 が 住 み 続 け る よ う な 形 態 の 贈 与 は 、 所 得 控 除 の 対 象 と し て 認 め ら れ な
。   ③  相 続 税  チ ャ リ テ ィ へ の 財 貨 の 移 転 は 、 生 前 贈 与 で あ れ 遺 贈 で あ れ 、 贈 与 が 絶 対 的 な も の で あ る 場 合 に は 相 続 税 が 非 課 税 と な る ︵ 一 九 八 四 年 相 続 税 法 二 三 条 ︶ 。 贈 与 は 絶 対 的 な も の で な け れ ば な ら な い の で 、 た と え ば 、 贈 与 が 取 り 消 し 可 能 な も の で あ っ た り 、 贈 与 者 ま た は そ れ に 関 連 す る 者 が 当 該 財 産 に 何 ら か の 利 益 を 持 ち 続 け る も の で あ っ た り す る 場 合 に は 、 非 課 税 と は な ら な い ︵ 同 条 二 項 ｃ 号 、 四 項 な ど 参 照 ︶ 。

 

 

 

 

 

 

お

わ

り

に

︱

︱

若

干

の

憲

法

学

的

考

察

も

含

め

て

    以 上 、 雑 駁 で は あ る が 、 イ ギ リ ス の 宗 教 団 体 税 制 ︱ ︱ と い っ て も 実 際 に は 宗 教 団 体 固 有 の 税 制 と い う よ り も 、 チ ャ リ テ ィ 一 般 の 税 制 で あ る が ︱ ︱ を 素 描 し て み た 。 こ こ で ま ず 気 づ く の は 、 す ぐ 上 で も 述 べ た よ う に 、 各 種 の 税 制 上 の 優 遇 措 置 が 、 宗 教 団 体 に 固 有 の も の と し て 捉 え ら れ る の で は な く 、 チ ャ リ テ ィ 、 す な わ ち 広 義 の 公 益 性 が 認 め ら れ る 非 営 利 団 体 に 一 般 の も の と し て 理 解 さ れ て い る 点 で あ る 。 こ の よ う に 税 制 に お い て 宗 教 団 体 を ︵ 広 義 の 公 益 性 が 認 め ら れ る ︶ 非 営 利 団 体 の 一 つ と し て 位 置 づ け る と い う イ ギ リ ス の 在 り 方 は 、 国 教 制 と 一 般 的 に 分 類 さ れ る と こ ろ か ら 抱 く 印 象 と は 異 な り 、 案 外 に 日 本 の 在 り 方 と も 接 点 を も つ の で は な い か と 思 わ れ
。 チ ャ リ テ ィ に 税 制 上 の 優 遇 措 置 を 認 め て い る 目 的 は 、 公 益 ︵public benefit ︶ の 促 進 に あ る と さ れ て い る の で 、 宗 教 団 体 に つ い て も 同 ︵  ︶ 65 い ︵  ︶ 66 る

様 と い う こ と に な
。 な お 、 本 稿 で は 触 れ て い な い が 、 イ ギ リ ス に お い て は チ ャ リ テ ィ の 認 定 は チ ャ リ テ ィ 委 員 会 が 行 う ︵ 二 〇 〇 六 年 チ ャ リ テ ィ 法 七 条 に よ り 挿 入 さ れ た 一 九 九 三 年 チ ャ リ テ ィ 法 一 Ｃ 条 ︶ 。 チ ャ リ テ ィ 委 員 会 は ﹁ 権 限 の 行 使 に お い て 、 い か な る 大 臣 ま た は 省 庁 の 指 揮 ま た は 統 制 に も 服 し な い ﹂ ︵ 二 〇 〇 六 年 チ ャ リ テ ィ 法 六 条 に よ り 挿 入 さ れ た 一 九 九 三 年 チ ャ リ テ ィ 法 一 Ａ 条 四 項 ︶ と さ れ る 独 立 性 の 高 い 組 織 で あ り 、 ﹁ ﹃ 公 益 性 ﹄ 要 件 に つ い て の 租 税 当 局 の 解 釈 に よ っ て 宗 教 法 人 の 活 動 の 制 約 を も た ら す お そ
﹂ に 対 す る 配 慮 も 払 わ れ て い る よ う に 解 さ れ る 。   次 に 、 各 論 で 日 本 法 と 比 較 し た 場 合 に イ ギ リ ス に お い て 特 徴 的 で あ る こ と で あ る と 思 わ れ る の は 、 第 一 に 、 宗 教 団 体 の 収 益 事 業 に 対 し て は 、 広 く 取 引 に つ き 原 則 を 課 税 と し た 上 で 、 一 九 八 八 年 所 得 税 及 び 法 人 税 法 五 〇 五 条 ｅ 項 が 定 め る 場 合 を 非 課 税 と 定 め て い る 点 で あ る 。 日 本 に お い て は 、 三 三 種 ︵ 平 成 二 〇 年 の 税 制 改 正 で 労 働 者 派 遣 業 が 加 え ら れ 三 四 種 ︶ の 事 業 が 限 定 列 挙 さ れ 、 こ れ に 限 っ て 収 益 事 業 と し て 課 税 さ れ る と い う 在 り 方 を 取 っ て い る の で 、 イ ギ リ ス と は 原 則 例 外 が 逆 に な っ て い る と い え る 。 こ の よ う な イ ギ リ ス の 在 り 方 の 背 後 に は 、 市 場 に お け る 公 正 な 競 争 を 維 持 す る と い う 視 点 が 存 在 し て い る こ と は 見 過 ご せ な い 。 こ の よ う な 観 点 か ら も 、 イ ギ リ ス に お け る 収 益 事 業 に 対 す る 課 税 の 在 り 方 は 、 具 体 的 な 非 課 税 の 要 件 も 合 わ せ て 、 日 本 に お け る 宗 教 法 人 ︵ に 限 ら ず 、 公 益 法 人 全 般 ︶ の 課 税 制 度 を 検 討 す る 際 に 参 考 に な る も の と 思 わ れ
。   第 二 に 、 日 本 法 と の 比 較 で 目 に つ く の は 、 し ば し ば 触 れ ら れ る 点 で は あ る が 、 ギ フ ト ・ エ イ ド に 特 徴 的 な 、 寄 付 者 に 対 し て イ ン セ ン テ ィ ブ を 与 え る 寄 付 税 制 の 存 在 で あ る 。 か か る 寄 付 税 制 は 、 あ る 面 に お い て は 補 助 金 と 同 様 の 性 質 を 有 す る が 、 補 助 金 と し て は 汲 み つ く せ な い 性 質 を 伴 っ て い る 。 宗 教 団 体 の 活 動 に 対 す る 支 援 が 、 政 府 の 判 断 を 介 さ ず に 、 市 民 ひ と り ひ と り の 判 断 の 積 み 重 ね で な さ れ る と い う 性 質 で あ る 。 こ の よ う な 性 質 の 寄 付 税 制 は 、 政 府 が 補 助 金 支 出 の 有 無 や そ の 額 を 判 断 す る こ と や 、 補 助 金 支 出 に 伴 い 各 種 の 監 督 を 行 う こ と に よ り 生 ず る 弊 害 を 避 ︵  ︶ 67 る ︵  ︶ 68 れ ︵  ︶ 69 る

け ら れ る の み な ら ず 、 宗 教 団 体 に 対 す る 支 援 を 市 民 の 自 発 性 や 創 意 に 委 ね る こ と で 、 宗 教 団 体 の み な ら ず 寄 付 者 の 信 教 の 自 由 の 行 使 を 促 進 す る 効 果 を 有 し て い る と い え よ う 。 こ の 点 、 日 本 に お い て も 、 寄 付 税 制 の 導 入 は 、 公 金 支 出 禁 止 条 項 ︵ 憲 法 八 九 条 ︶ に は 触 れ ず 、 信 教 の 自 由 ︵ 憲 法 二 一 条 ︶ か ら の 正 当 化 が 可 能 で あ る よ う に 解 さ れ る 。   ︵ 1 ︶ 民 法 三 四 条 法 人 と 中 間 法 人 に 代 え て 、 準 則 主 義 に 基 づ き 法 人 格 の 取 得 を 認 め る 非 営 利 法 人 制 度 を 創 設 し 、 公 益 性 の 判 断 は 法 人 格 の 取 得 と は 別 に 、 第 三 者 機 関 に よ り 行 わ せ る と い う も の で あ る 。 も っ と も 、 特 定 非 営 利 活 動 法 人 を 含 め 、 宗 教 法 人 、 学 校 法 人 、 社 会 福 祉 法 人 と い っ た 特 別 法 に 基 づ く 公 益 法 人 制 度 は 存 続 さ れ る 。 ︵ ２ ︶ 参 照 、 ﹁ 平 成 二 〇 年 度 税 制 改 正 の 要 綱 ﹂ ︵ 平 成 二 〇 年 一 月 一 一 日 閣 議 決 定 ︶ 。 最 も 大 き な 変 化 と い え る の は 、 寄 付 税 制 が 整 備 さ れ 、 特 定 公 益 増 進 法 人 の 範 囲 に 公 益 社 団 法 人 及 び 公 益 財 団 法 人 が 加 え ら れ る こ と で あ る ︵ 別 紙 二  ２ ︵ １ ︶ ︶ 。 こ の 点 も 含 め 参 照 、 朝 日 新 聞 二 〇 〇 七 年 一 二 月 九 日 朝 刊 九 面 。 公 益 社 団 法 人 及 び 公 益 財 団 法 人 に 関 し て 、 収 益 事 業 課 税 と い う 枠 組 み に は 変 更 が な い が ︵ １ ︵ １ ︶ ① ︶ 、 次 の よ う な 若 干 の 変 更 が な さ れ て い る 。 適 用 税 率 は 、 従 来 の 一 律 二 二 パ ー セ ン ト か ら 、 三 〇 パ ー セ ン ト ︵ た だ し 所 得 の 金 額 の う ち 八 〇 〇 万 円 以 下 の 部 分 に つ い て は 二 二 パ ー セ ン ト の 軽 減 税 率 ︶ へ と 、 普 通 法 人 と の 差 が 縮 小 さ れ て い る ︵ １ ︵ １ ︶ ③ ︶ 。 収 益 事 業 か ら 生 じ る 利 益 を 非 営 利 事 業 に 支 出 し た 場 合 に こ れ を 寄 付 金 と み な し て 損 金 参 入 を 認 め る 、 い わ ゆ る み な し 寄 付 金 制 度 は 、 損 金 参 入 の 限 度 額 が 、 所 得 金 額 の 原 則 二 〇 パ ー セ ン ト か ら 原 則 五 〇 パ ー セ ン ト へ と 拡 大 さ れ て い る ︵ １ ︵ １ ︶ ④ 、 ⑤ ︶ 。 さ ら に 、 利 子 等 に か か る 源 泉 所 得 税 は 引 き 続 き 非 課 税 と さ れ て い る ︵ １ ︵ １ ︶ ⑥ ︶ 。 ま た 、 一 般 社 団 法 人 及 び 一 般 財 団 法 人 で あ っ て も 、 一 定 の 要 件 を 充 た す も の に つ い て は 、 公 益 社 団 法 人 及 び 公 益 財 団 法 人 と 同 様 に 収 益 事 業 課 税 が 適 用 さ れ る こ と と な っ た ︵ １ ︵ ２ ︶ ① ︶ 。 ︵ ３ ︶ ﹁ 宗 教 法 人 に 関 連 す る 維 持 財 団 、 護 持 財 団 ﹂ と い っ た 財 団 法 人 や 社 団 法 人 に は 影 響 が 及 ぶ こ と と な る 。 宗 教 法 人 審 議 会 ︵ 第 一 五 三 回 ︶ 議 事 録 ︵ 舟 橋 宗 務 課 長 発 言 ︶ 。 こ れ に 関 連 し て 、 公 益 認 定 基 準 の 中 に 、 法 人 が 解 散 し た 場 合 の 財 産 の 帰 属 先 の 要 件 ︵ ﹁ 公 益 社 団 法 人 及 び 公 益 財 団 法 人 の 認 定 等 に 関 す る 法 律 ﹂ 五 条 一 七 号 ︶ に 公 益 社 団 と し て 学 校 法 人 や 社 会 福 祉 法 人 は 明 記 さ れ て い る の に 対 し 、 宗 教 法 人 は 明 記 さ れ て お ら ず 、 ﹁ 政 令 で 定 め る 法 人 ﹂ ︵ 同 条 同 号 ト ︶ に 含 ま れ る か ど う か が 関 心 事 で あ る こ と が 述 べ ら れ て い る 。 ︵ ４ ︶ 参 照 、 玉 國 文 敏 ﹁ 宗 教 法 人 課 税 の 在 り 方 ﹂ ジ ュ リ ス ト 一 〇 八 一 号 ︵ 一 九 九 五 年 ︶ 一 六 頁 以 下 。

︵ ５ ︶ イ ギ リ ス に お け る 宗 教 団 体 課 税 お よ び 公 益 寄 付 金 控 除 制 度 に つ き 、 概 括 的 な 説 明 を 行 う も の と し て 、 参 照 、 石 村 耕 治 編 ・ 宗 教 法 人 法 制 と 税 制 の あ り 方 ︵ 法 律 文 化 社 、 二 〇 〇 六 年 ︶ 二 二 六 ∼ 二 三 一 頁 。 ︵ ６ ︶ 税 の 種 類 は チ ャ リ テ ィ の 形 態 に よ っ て 異 な る 。 す な わ ち 、 信 託 の 場 合 は 所 得 税 お よ び キ ャ ピ タ ル ゲ イ ン 税 が 、 法 人 の 場 合 は 法 人 税 が 課 さ れ る 。Con Alexander and Jos Moule, Charity Governance, 2007, 1 1. 9-10. ︵ ７ ︶"exemptions" の 訳 語 を ﹁ 免 税 ﹂ と す る か ﹁ 非 課 税 ﹂ と す る か 、 問 題 と な る が 、 チ ャ リ テ ィ は チ ャ リ テ ィ 委 員 会 へ の 登 録 に よ っ て 免 税 資 格 を 得 る の で あ っ て 、 課 税 申 告 の た び に 実 質 的 な 審 査 を 受 け る わ け で は な い の で 、 本 稿 で は ﹁ 非 課 税 ﹂ と す る 。 ︵ ８ ︶ ﹁ 毎 年 の 支 払 い ﹂ と い う 用 語 は 制 定 法 で は 定 義 が な さ れ て い な い 。 税 務 当 局 の 理 解 に よ る と 、 ① 法 的 義 務 に 基 づ く も の 、 ② 支 払 い の 義 務 が 一 年 間 を 超 え て 継 続 す る こ と 、 ③ 受 領 者 に と っ て 資 本 で は な く 収 入 と な る こ と 、 ④ 受 領 者 に と っ て ﹁ 純 粋 の 収 益 ︵pure income profit ︶ ﹂ で あ る こ と 、 と い う 四 つ の 性 格 を 有 す る も の で あ る 。SAIM8020. ︵ ９ ︶"Charitable T ax Exemption" HM Revenue & C ustoms' G uidance Note AnnexⅠ.2 (http://www.hmrc.gov.uk/charities/ guidance-notes/annex1/annex_i.htm) ; David Chitty, Charities, 4th e d. , 2005, p . 468. ︵  ︶ キ ャ ピ タ ル ゲ イ ン 税 は チ ャ リ テ ィ が 信 託 の 形 態 の 場 合 に 課 さ れ る 。 法 人 の 場 合 に は 、 キ ャ ピ タ ル ゲ イ ン を 含 め て 法 人 税 １０ が 課 さ れ る 。Con Alexander and Jos Moule, above n. 6, 11. 9-10. ︵  ︶ Con Alexander and Jos Moule, above n. 6, 11. 143-148. な お 、 標 準 的 な 法 人 税 の 申 告 書 に 補 足 ペ ー ジ が あ り 、 こ れ が 課 税 11 申 告 書 に な る よ う で あ る 。 チ ャ リ テ ィ は 、 こ の 書 面 に 、 チ ャ リ テ ィ 委 員 会 で の 登 録 番 号 と と も に 、 非 課 税 の 対 象 と な る 収 益 、 支 出 に つ い て 、 項 目 別 に 金 額 を 、 さ ら に 払 戻 し ︵ 三 参 照 ︶ を 受 け る 税 金 の 金 額 を 記 入 し て 内 国 歳 入 庁 へ 提 出 す る 。 こ の 書 面 に つ い て は 内 国 歳 入 庁 チ ャ リ テ ィ 担 当 部 門 の Ｈ Ｐ ︵http://www.hmrc.gov.uk/ctsa/ct600e-2006.pdf ︶ で 入 手 で き る 。 ︵  ︶ こ れ ら の 書 面 に つ い て も 内 国 歳 入 庁 チ ャ リ テ ィ 担 当 部 門 の Ｈ Ｐ １２     ︵http://www.hmrc.gov.uk/charities/r68-claim.pdf ︶     ︵http://www.hmrc.gov.uk/charities/r68-gift-aid.pdf ︶     ︵http://www.hmrc.gov.uk/charities/r68-other-income.pdf ︶ で 入 手 で き る 。 ︵  ︶ Robert V incent and Amanda Francis, Charity A ccounting and Taxation, 2004 ,1 7.3. １３

︵  ︶ Con Alexander and Jos Moule, above n. 6, 11. 4 5. １４ ︵  ︶ "Non-Charitable Expenditure" HM Revenue & C ustoms' G uidance Note AnnexⅡ .1 (http://www.hmrc.gov.uk/charities/ １５ guidance-notes/annex2/annex_ii.htm). ︵  ︶ Robert Vincent and Amanda Francis, abore n.13, 17.32. チ ャ リ テ ィ 目 的 と し て 認 め ら れ な い も の の 典 型 は 、 政 治 活 動 で あ １６ る 。 政 治 活 動 へ の 手 出 し が ﹁ 時 折 の ︵occasilnal ︶ ﹂ も の で あ れ ば 、 内 国 歳 入 庁 の 態 度 は 寛 容 で あ る が 、 そ れ が 継 続 的 か つ 重 要 な も の と な る と 、 看 過 さ れ な い だ ろ う と い わ れ る 。Robert V incent and Amanda Francis, above n. 13, 1 7.40. ︵  ︶ こ れ に 関 連 し て 、 資 金 を 受 託 者 ︵trustee ︶ が 同 じ 別 の チ ャ リ テ ィ へ 支 払 う こ と も チ ャ リ テ ィ 目 的 の 使 用 と し て 認 め ら れ １７ る か 、 と い う 論 点 が あ る 。 こ の 点 、 判 例 はIRC v H elen Slater Charitable Trust LTD ［1981 ］ で こ れ を 肯 定 に 解 し 、 そ の 結 果 、 特 定 目 的 の 積 立 て ︵accumulating ︶ は チ ャ リ テ ィ 目 的 の 使 用 と し て 認 め ら れ る こ と と な っ た 。 そ の 後 、 こ の 法 理 を も と に し た 租 税 回 避 を 避 け る た め に 、 一 九 九 六 年 に 一 九 八 八 年 所 得 税 及 び 法 人 税 法 五 〇 五 条 二 項 が 改 正 さ れ 、 支 払 い を 受 け 取 っ た チ ャ リ テ ィ は 、 そ れ が チ ャ リ テ ィ 目 的 と し て 使 用 さ れ た こ と を 証 明 す る こ と を 必 要 と さ れ て い る 。 ま た 、 同 法 五 〇 六 条 三 項 に よ り 、 受 け 取 っ た チ ャ リ テ ィ が 外 国 に 存 在 す る も の で あ る 場 合 に は 、 そ の こ と の 証 明 は イ ギ リ ス 内 に 存 在 す る 支 払 い を 行 っ た 側 の チ ャ リ テ ィ が 行 う 必 要 が あ る と さ れ て い る 。 ︵  ︶ Robert V incent and Amanda Francis, above n. 13, 1 7.39. １８ ︵  ︶ 一 九 八 八 年 所 得 税 及 び 法 人 税 法 五 〇 六 条 四 項 。 同 法 附 則 二 〇 に 列 挙 さ れ て い る ﹁ 適 格 投 資 ︵ 貸 付 ︶ ﹂ に 当 た ら な い 投 資 １９ ︵ 貸 付 ︶ は 、 非 適 格 投 資 ︵ 貸 付 ︶ と 呼 ば れ 、 ﹁ 適 格 の な い 歳 出 ︵non-qualifying expenditure ︶ ﹂ ︵ 二 〇 〇 六 年 以 降 は ﹁ 非 チ ャ リ テ ィ 支 出 ﹂ ︶ と し て 取 り 扱 わ れ る 。 注 ︵  ︶ も 見 よ 。 な お 、 ﹁ 適 格 投 資 ﹂ と は 、 国 民 貯 蓄 証 券 、 政 府 債 券 、 政 府 の 認 定 し 24 た 株 式 市 場 の 上 場 株 式 な ど を い い 、 列 挙 さ れ て い る も の の 他 に も 、 内 国 歳 入 庁 が チ ャ リ テ ィ の 利 益 と な り 、 ま た 租 税 回 避 で は な い と 認 め た も の も 含 ま れ る 。Con Alexander and Jos Moule, above n. 6, 11. 6 0. ︵  ︶ "Non-Charitable Expenditure" HM Revenue & Customs' G uidance N ote AnnexⅡ .2. 保 険 の 掛 け 金 も 、 非 チ ャ リ テ ィ 目 的 ２０ の 支 出 で あ る 。Con Alexander and Jos Moule, above n. 6, 11.27-29. ︵  ︶ Con Alexander and Jos Moule, above n. 6, 11.51-53. ２１ ︵  ︶ Con Alexander and Jos Moule, above n. 6, 13.99. ２２

︵  ︶ Con Alexander and Jos Moule, above n. 6, 11.45; Robert V incent and Amanda Fr ancis, above n. 13, 1 7.40. ２３ ︵  ︶ そ れ 以 前 は 、 ﹁ 免 除 の 対 象 と な る 収 益 ﹂ と い う 概 念 で は な く 、 ﹁ 関 連 す る 収 益 ﹂ ︵relevant income and gains ︶ と い う 概 念 ２４ を 用 い て い た 。 両 者 の 内 容 は 異 な り 、 ﹁ 関 連 す る 収 益 ﹂ と は 、 非 課 税 の 対 象 と な る 収 益 に 加 え て 、 も と も と 非 課 税 の 対 象 と な ら な い た め に 課 税 さ れ る 収 益 を 含 む も の で あ る 。 非 課 税 が 制 限 さ れ る の は 、 次 の 三 つ の 要 件 を 充 た す 場 合 で あ る 。 す な わ ち 、 ① ﹁ 関 連 す る 収 益 ﹂ ︵relevant income and gains ︶ が 一 万 ポ ン ド 以 上 あ っ て ② ﹁ 関 連 す る 収 益 ﹂ が ﹁ 適 格 の あ る 歳 出 ︵qualifying expenditure ︶ ﹂ を 超 え て お り 、 か つ ③ 当 該 チ ャ リ テ ィ が ﹁ 適 格 の な い 歳 出 ︵non-qualifying expenditure ︶ ﹂ を 行 っ て い る 場 合 で あ る 。 こ こ に い う ﹁ 適 格 の な い 歳 出 ﹂ は 、 現 在 の ﹁ 非 チ ャ リ テ ィ 支 出 ﹂ に 相 当 す る も の で あ る 。 こ れ ら の 要 件 を 充 た す 場 合 に 、 ﹁ 関 連 す る 収 益 ﹂ か ら ﹁ 適 格 の あ る 歳 出 ﹂ を 差 し 引 い た 金 額 と 、 ﹁ 適 格 の な い 歳 出 ﹂ の 金 額 と の い ず れ か 小 さ い 金 額 に つ い て 、 非 課 税 が 制 限 さ れ て 課 税 さ れ る こ と と さ れ て い た 。 ︵  ︶ 遺 贈 や ギ フ ト ・ エ イ ド に 基 づ か な い 寄 付 ︵ 所 得 控 除 に よ る 寄 付 ︹payroll giving ︺ な ど ︶ は 、 ﹁ 免 除 の 対 象 と な る 収 益 ﹂ に ２５ 含 ま れ な い 。"Non-Charitable Expenditure" ch.3. ︵  ︶ "Non-Charitable Expenditure" H M Revenue & C ustoms' G uidance Note AnnexⅡ .4 . ２６ ︵  ︶ "Non-Charitable Expenditure" H M Revenue & C ustoms' G uidance Note AnnexⅡ .6 . ２７ ︵  ︶ "Ten-yearly charge" と は 、 ﹁ 信 託 の 設 立 後 一 〇 年 目 、 ま た そ れ 以 降 の 一 〇 年 目 ご と に ︵each subsequent ten anniversaly ︶ 、 ２８ 関 連 信 託 財 産 ︵relevant property trust ︶ に 発 生 す る 相 続 税 の 課 税 の こ と を い う ﹂ 。 こ こ に ﹁ 関 連 信 託 財 産 ﹂ と は 、 信 託 の 受 益 者 の 利 益 が 次 の も の ︵ と 移 行 的 な も の ︶ 以 外 に あ る も の を い う 。 ① 遺 言 ま た は 無 遺 言 に よ り 信 託 が 発 生 し 、 受 益 者 が 遺 言 者 ま た は 無 遺 言 者 の 死 後 直 ち に 財 産 に 対 す る 権 利 を 取 得 す る よ う な も の ︵immediately post-death interest: IPDI ︶ 、 ② そ の 資 産 の 過 半 数 が 障 が い を 持 っ た 者 の た め に 用 い ら れ る こ と 、 ③ 一 八 歳 未 満 の 子 ど も で 、 父 母 の 少 な く と も 一 方 が 死 亡 し た 者 の た め に 用 い ら れ る こ と 、 ④ 父 母 が 死 亡 し た 一 八 歳 か ら 二 五 歳 ま で の 子 ど も の た め に 用 い ら れ る こ と 。"Inheritance Tax: Grossary of Terms" ︵"http://www.hmrc.gov.uk/cto/glossary.htm" ︶ ︵  ︶ Robert V incent and Amanda Francis, above n. 13, 1 7.63-17.65. ２９ ︵  ︶ Robert V incent and Amanda Francis, above n. 13, 1 7.74-17.75. ３０ ︵  ︶ Robert V incent and Amanda Francis, above n. 13, 1 7.66. ３１

︵  ︶ Robert V incent and Amanda Francis, above n. 13, 1 7.67. ３２ ︵  ︶ 付 加 価 値 税 ︵VAT ︶ に お け る_'business' と は 違 う 概 念 で あ る 。 た だ 、_'trade' で あ れ ば ほ と ん ど_'business' に 当 て は ま る ３３ と い わ れ る 。 な お 、 そ も そ も_'trade' に 当 た ら な い も の と し て 、 寄 付 さ れ た 現 物 の 販 売 が あ る 。 こ の よ う な 現 物 の 販 売 は 、 寄 付 の 現 金 化 に す ぎ な い と 考 え ら れ 、 ギ フ ト ・ エ イ ド と し て 取 り 扱 う た め に 必 要 な 手 続 を 充 た せ ば 、 課 税 が 免 除 さ れ る 。 Robert V incent and Amanda Francis, above n. 13, 1 8.2-3. ︵  ︶ Robert V incent and Amanda Francis, above n. 13, 1 8.3. ３４ ︵  ︶ Robert Vincent and A manda F rancis, above n. 13, 1 8.4-5; D avid Chitty, abov en .9 ,p . 470; C on Alexander and Jos Moule, ３５ above n. 6, 13.28. ︵  ︶ Robert Vincent and Amanda Francis, above n. 13, 1 8.8; Con Alexander and Jos Moule, above n. 6, 13.31. な お 、 例 え ば 劇 ３６ 場 で の 飲 食 物 の 販 売 が 利 用 者 の み な ら ず 一 般 の 人 々 に 対 し て も な さ れ て い る 場 合 の よ う な 、 部 分 的 に 免 税 要 件 を 充 た さ な い 取 引 が 含 ま れ て い る 場 合 に は 、 ① 非 課 税 要 件 を 充 た さ な い 取 引 の 金 額 が 小 さ く ︵ 売 上 げ が 五 〇 〇 〇 〇 ポ ン ド 未 満 ︶ 、 か つ ② 売 上 げ が 全 体 の 売 上 げ の 一 〇 パ ー セ ン ト 未 満 で あ る と き に 限 り 、 全 体 が 非 課 税 と な る 。 逆 に 、 こ れ ら の 要 件 を 充 た さ な い 場 合 に は 、 す べ て の 取 引 が 課 税 の 対 象 と な る 。David Chitty, above n. 9, pp. 474-5. ︵  ︶ David Chitty, above n. 9, pp. 476-7. ３７ ︵  ︶ ︵ １ ︶ で み た 取 引 に よ る 収 益 の 場 合 と 異 な り 、 た ん に ﹁ チ ャ リ テ ィ 目 的 ﹂ と あ る の で 、 当 該 チ ャ リ テ ィ の 目 的 に 限 定 さ れ ３８ て い な い こ と に 注 意 さ れ た い 。Con Alexander and Jos Moule, above n. 6, 13.53. ︵  ︶ "Fundraising Activities" HM Revenue & C ustoms' G uidance Note Annex Ⅳ.38 (http://www.hmrc.gov.uk/charities/ ３９ guidance-n otes/annex4/sectiond.htm); D avid Chitty, above n. 9, p. 478. 一 九 九 四 年 付 加 価 値 税 法 附 則 九 条 一 二 グ ル ー プ は 次 の よ う に 定 め る 。 ﹁ チ ャ リ テ ィ お よ び そ の 他 の 認 定 団 体 に よ る 資 金 収 集 事 業 は 、 次 の も の を い う 。 ①  一 ま た は 二 以 上 の チ ャ リ テ ィ に よ っ て 、 チ ャ リ テ ィ 目 的 で 開 催 さ れ る 資 金 収 集 事 業 に 結 び つ い て チ ャ リ テ ィ に よ る な さ れ る 物 資 お よ び サ ー ビ ス の 提 供  ②  認 定 団 体 に よ っ て 、 も っ ぱ ら そ の 収 益 の た め に 開 催 さ れ る 資 金 収 集 事 業 に 結 び つ い て な さ れ る 物 資 お よ び サ ー ビ ス の 提 供 ﹂ ︵  ︶ "Fundraising A ctivities", H M Revenue & C ustoms' G uidance Note Annex Ⅳ.41 . ４０

︵  ︶ David Chitty, above n. 9, p. 479 ; Con Alexander and Jos Moule, above n. 6, 13. 45-48. ４１ ︵  ︶ ﹁ 単 な る 認 識 ﹂ と は 、 公 刊 物 や ポ ス タ ー 、 チ ャ リ テ ィ が 主 催 す る イ ベ ン ト に お い て 後 援 者 の 名 称 に 言 及 す る 程 度 の こ と を ４２ い う よ う で あ る 。Con Alexander and Jos Moule, above n. 6, 13.145. ︵  ︶ Robert V incent and Amanda Francis, 18.35. も っ と も 、 ロ ゴ の 使 用 料 は ﹁ 毎 年 の 支 払 い ﹂ と 扱 わ れ 、 そ の 結 果 、 非 課 税 と ４３ な る と 述 べ る 論 者 も い る 。Con Alexander and Jos Moule, above n. 6, 13.68-71, 13.151. 他 に 、 チ ャ リ テ ィ が 構 成 員 の 住 所 録 を 企 業 等 に 利 用 さ せ る こ と も ﹁ 取 引 ﹂ と し て 扱 わ れ る 。David Chitty, above n. 9, p. 471. ︵  ︶ か つ て は 、 寄 付 に 個 別 約 款 捺 印 証 書 ︵deeds of covenant ︶ が 用 い ら れ て い た 。 こ の 証 書 の 特 徴 と し て 、 第 一 に 、 法 的 に ４４ 拘 束 力 あ る 義 務 を 発 生 さ せ る こ と 、 第 二 に 、 給 付 が 定 期 的 に 繰 り 返 さ れ る こ と 、 第 三 に 、 寄 付 は 無 償 ︵pure income profit ︶ で あ る こ と が 挙 げ ら れ る 。 こ こ に 無 償 と は 、 寄 付 者 が 、 純 粋 な 寄 付 で あ る と い う 認 識 で 寄 付 を 行 い 、 寄 付 の 見 返 り に サ ー ビ ス そ の 他 の 供 給 を 受 け な い と い う 意 味 で あ る 。 個 別 約 款 捺 印 証 書 は 、 と く に 第 一 の 性 質 ゆ え に ︵ か か る 法 的 に 拘 束 力 あ る 義 務 と い う 性 質 を ギ フ ト ・ エ イ ド は 持 た な い ︶ チ ャ リ テ ィ の 側 で は 、 今 で も こ の 証 書 の 形 式 に よ っ て 寄 付 を 受 け る 方 が 望 ま し い と も い わ れ る 。 ︵  ︶ "Gift Aid" HM Revenue & Customs' G uidance Note Ch. 3.4.1 (http://www.hmrc .gov.uk/charities/guidance-notes/chapter3 ４５ /index.htm). ︵  ︶ し か し 、 物 品 の 売 却 を 寄 付 者 に 代 わ り チ ャ リ テ ィ が 行 う こ と と し 、 そ の 売 上 げ を 寄 付 す る と い う こ と に す れ ば 、 ギ フ ト ・ ４６ エ イ ド の 対 象 と す る こ と が で き る 。David Chitty, above n. 9, p.509. 債 権 放 棄 に つ い て は 、Con A lexander and Jos Moule, above n. 13, 1 1. 88. ︵  ︶ Robert V incent and Amanda Francis, above n. 13, 1 9.17. ４７ ︵  ︶ Robert V incent and Amanda Francis, above n. 13, 1 9.19; Con Alexander and Jo sM oule, above n. 6, 11.88, 13. 6 2-67. ４８ ︵  ︶ Con Alexander and Jos Moule, above n. 6, 13. 6 6. ４９ ︵  ︶ も っ と も 、 寄 付 後 に つ い て は 、 当 然 、 払 戻 し の 請 求 が で き る 時 期 ま で に 限 ら れ る ︵ 通 常 は 六 年 間 ︶ 。"Gift Aid" ch.3.10.4. ５０ ︵  ︶ Robert V incent and Amanda Francis, above n. 13, 1 9.25. ５１ ︵  ︶ "Appendix B1 Model G ift Aid Declaration" (http://www.hmrc.gov.uk/char ities/appendix_b1.htm) ５２

︵  ︶ Robert V incent and Amanda Francis, above n. 13, 1 9.26; "Gift Aid" ch.3.15. ５３ ︵  ︶ Robert V incent and Amanda Francis, above n. 13, 1 9.27. ５４ ︵  ︶ 一 九 九 七 年 三 月 三 一 日 以 前 は 、 支 払 い を 当 該 年 度 内 に 終 了 し な け れ ば 損 金 と し て 参 入 す る こ と が 認 め ら れ て い な か っ た ５５ が 、 四 月 一 日 以 降 、 チ ャ リ テ ィ の 完 全 子 会 社 ︵subsidiary companies wholly owned by charities ︶ は 、 支 払 い を 当 該 年 度 の 終 了 後 九 ヶ 月 以 内 に 行 え ば そ れ を 損 金 と 性 質 決 定 す る こ と が 認 め ら れ た 。 こ れ に よ り 、 チ ャ リ テ ィ の 子 会 社 は 、 親 チ ャ リ テ ィ に 寄 付 す べ き 金 額 を 正 確 に 算 出 す る こ と が で き る よ う に な っ た 。Robert V incent and Amanda Francis, above n. 13, 1 8. 21. ︵  ︶ 以 前 は 、 課 税 さ れ る 子 会 社 の 収 益 を 個 別 約 款 捺 印 証 書 ︵deed of covenant ︶ を 通 じ て チ ャ リ テ ィ へ 寄 付 す る こ と で 、 チ ャ ５６ リ テ ィ の ﹁ 毎 年 の 支 払 い ﹂ に よ る 収 入 と す る 、 と い う 手 法 が 採 ら れ て い た が 、 二 〇 〇 〇 年 財 政 法 四 一 条 に よ っ て 、 実 質 的 に 個 別 約 款 捺 印 証 書 を 用 い る こ と が で き な く な っ た 。 ︵  ︶ Robert V incent and Amanda Francis, above n. 13, 1 8.18-19. ５７ ︵  ︶ Robert V incent and Amanda Francis, above n. 13, 1 8.22; David Chitty, above n. 9, p. 481. ５８ ︵  ︶ See, Robert V incent and Amanda Francis, above n. 13, 1 8.14. ５９ ︵  ︶ Robert V incent and Amanda Francis, above n. 13, 1 8.15-17. ６０ ︵  ︶ David Chitty, above n. 9, p. 481. ６１ ︵  ︶ 認 可 は 内 国 歳 入 庁 に よ り 行 わ れ る 。"Payroll Giving" HM Revenue & C ustoms' G uidance Note, C h. 4.2 (http://www .hmrc. ６２ gov.uk/charities/guidance-notes/chapter4/part2-agency.htm). ︵  ︶ Payroll Giving に つ い て は 、Robert Vincent and Amanda Francis, above n. 13, 1 9.29-34 ; "Payroll Giving "H MR e v enue ６３ & Customs' G uidance Note, Ch. 4.1-4.4. ︵  ︶ 寄 付 者 は 、 そ の 株 式 や 有 価 証 券 を 自 ら 売 却 し て 得 た 金 銭 を ギ フ ト ・ エ イ ド の ス キ ー ム を 用 い て チ ャ リ テ ィ に 寄 付 す る こ ６４ と も 考 え ら れ る 。 し か し 、 高 い 税 率 を 課 さ れ て い る 高 額 納 税 者 に お い て は 、 ギ フ ト ・ エ イ ド の ス キ ー ム を 用 い た 際 に 生 じ 節 税 効 果 に 比 べ て 、 直 接 に 寄 付 し た 場 合 に 得 ら れ る 節 税 効 果 の 方 が 大 き い こ と 、 ま た 手 続 き の 簡 便 さ ゆ え に 、 株 式 、 有 価 証 券 等 の 贈 与 を 行 う イ ン セ ン テ ィ ブ が 働 く と 考 え ら れ る 。