奈良教育大学学術リポジトリNEAR
企業の租税負擔能力と支拂能力
著者 山口 吉兵衛
雑誌名 奈良学芸大学紀要
巻 1
号 2
ページ 108‑112
発行年 1952‑03‑01
その他のタイトル Solvency and Liable‑capacity on the Taxes Concerning the Enterprise
URL http://hdl.handle.net/10105/5216
・−108・・−
企業の租税負塘能力と支彿能力
KichibeiYAMA（；UCHI：SoIvency andI・iable−CapaCityonthe Taxes ConcerniIlg the Enterprise
山 口 吉 兵 衛
こゝで塀揮う問題は主として我が国における法人企 業を中心とするもので、企業経営の立場から考察せん
とするものである。
1、租棟鼻輪の規況
戦前より資本主車社会においては、租親か頂くなる 傾向のあることを、指摘されているが1）、 野かFに おける最近の特異な事情は租税の滞納が著しくなった ことで、之は国税粗方税典に見られる（空）。 このよう なことは国家財政及地方財政に絞っては貢大な間置で あるが、他方租税の負担者てある国民茨企業にとって 軒関心たり得ないことである。之の原区は事後の遺 徳低下も一因をなすものであるが、紆浩的原因による ことも大である。このような状壱封こあることは租税が 既に宴荷となっていることを意味㌻るものごもろ。故 に我が司の法人も個人も担税力は限界に逸していると 言う論者もある（3）。
道徳方面の開題を別として、滞納の原図を見ると、
租税の負担能力がないか、租税〇安弘能力がない、か の何れかに依るものと見ることが出棄る（4）。
冨主l・阿部 尊 日本財政論・租税簡 P550 大内兵衛 財政学大綱 稲．稼篤 P298
2・四枚について エコノミスト 1950
1・月1日音 調稜徴収粍況と滞納問題 も昭和25年7月末現在国税滞納総額IO（拍 俵四となっているも
ェコノミスト 195011月21号 中小企業の税金問題
も昭和25年9月末現在 国税滞納紘醗銅0 億四となっているヽ
毎日新聞 昭和弼年9月が日朝刊 一大阪国税局八月末現在によると・・・…
合計199倍四2千嵩四 件数只9嵩3千 萬件が滞納ヽ
地方税の一端 府政の回顧 大阪府廣認許 26年腋．Pll1
23年度．牧へ歩合902％
2年度 ク 郎％となっている。
：；・金子佐一一郎 税制攻革と企襲経理
4．ェコノミスト195011月21日管
中カ、企業の簸金岡題
東京国税局の管下の滞納原関 東：京国税局調査
官行不振 33．E％
囁断仝回収国難 13．9％
鞍稔高の不服 即．8％
納税者の怠慢 9．7％
負措カのないもの 7．1％
その他 5．7％
租税は個人或法人に課せられるものであるが法人ほ 事業を遂行するために作られた個人の集合であると見 る立場では′1）租税は最終的には個人が負担すべきも ので、租税かの負担の間置も個人を主体として考察す べきものとなるが、一面企業と家計は対立した観念で、
家計は最終酵費者を意味し、企業は生産者を意味する もので経済の生濠と消費の二面の夫々の単位である。
租税が最終的に個人の負担に帰すとは、個人の消費生 活資料晴見の頂泉である所得を縮減せしめるものであ るとの意味である。企業は生産単位であるが、特に現 在の社会に於いては慣隙陪席の手段として生産がなさ れるもので、この意味からすれば企業は慣値惜辞を目 途とした生産単位なのである。先にも見たように債値 惜確の手段として生産に従う経済単位という方面から 粗税の負担の問題を把えんとするもので、家計の方面 からの問題と日から別な意義をもつものである。企業 ほ頂値増殖の目的をもつものであるが故に、日から企 業株利潤（利益）の多寡が匪題とならざるを得ない。
故に租税負担の間置は之の利潤との蹄係の間置とし て寂り上げられねばならない。換言すれば企業の利潤 の圧迫の問題である。
企業は形態より二つに大別することが出来る。即ち
個人企賃と法人企業とである。税法（特に収益税 上
も￣上等両者には夫々興った税法が適覇されている。然
し個人企業も法人企業も等しく企業である点は相異は
ない。個人企業に通用される我が国の所領礪庸企業の
幕良学芸大学紀要・第1巻第2号，1952年（昭和27年）3月1日
企業の租税負担能力と受光能一万
所得たる利潤と他の源泉の所得をも合算して課税され 企業者の勤労報酬とは区別されないr㌔ 斯のような 点から所得税法は企業の利潤に対す三税負担を切り離
して見ることは困弾である。法人税法の場合は之に反 し企業の利潤に対し評現される0個大束芸二は家計の摘 発としての所得に重戸が置かれ法人 企業の甥合は企業 そのものゝ利潤に露草がお手ものと見ることが野菜る 勿計憫！正業と法′余業1は何竺別備に野揮われそ押 曲はない。然し甥判こ一通円ごれ甜虹差男が島貫限り 企業はそり陣瀾猫可報絡華ず13、0 企業を中心と して問題とすそ限り、企業を単軌こ堀拭う法メ企課せ 中心として見そ理由が生ず。之の意埠において、こゝ では主として法人企業を匡題として振り上げる0
珪1．ShcupMi血l一：ttepoユtGnJnp〇一le＞eTax∴ti0−l PJ05
2．祈郡牡法屏2仲 条繹所得の合算
〔．金子一軍：人個人のT「楯角抱 柑細凍信 わ懸7号．
回揮のみに放いては、法人が群引所得の 金野与催告すむことを前絹として、その FFT界良師郡l羅描・〃迄［］法人有利∈あ
る0
2、企業の立場よりの租税の分類
桝瑞を企業の立場から見るとそだ那綿像によって 貸倍欄美項馴こおけ欄税と・托蒜計算き軸に基 すく税とに笥渾すこ1こさ−が出斗二ろく1、0 我が国の租蘭 で前者噛す三重 は、再評償税、描揮税佃）鉱 区税（肩当中葉権税（肩）町屋昏直税（市町）自転軍 税（苗町）帯革税腫町）等て後者に騒するものは、
法八、欄、附加醇値税嘩業税（翻）入場税（宥二町）遊 興飲食税（且町）蹄町村民税（市町）電気ガア税（市 町）広告税（市町）放射、税肺町）広犀利（市町）
木材引取税（市町）等がある○
然し以上の分割こよるときほ課税対懐に社ての区分 として意味をもつが、企業の税負担C重より見ヱ場合 は、課せられた税がか票に如何に負担されるか或はと 五一如何再亘溺げろかの予から見るべき￣てあろう。転搾 帰静℡）の間軍（睦純なものでも 0矧ヱ立法者！一二そ 打課税されたもし（に樟荒す三lか否かCT都芦と意思をい て、直鰐税と闘ご税上に隋：：されていろ′310 ミヤウ プ研雪にJrlと、直鍔巨洋紅尿すそ、ものH、所琵税、
法！牒紹拘斬脛倒、贈与覇亡もろこし、燈苗の雪ぎ言㍍
金を含むそのf山つ匿税：ますべて置借欄と見三べきで、
相方税：二一一いては、予の分戸は甲難ではあるが、住民 茸削ま厨搾報で家臣刊唯租（肩者は少し範囲がl上げられ 固定資拝観となった。）及び事業税は半ば直鍔税で半
一一1ロコー
問扮税でおると辻べている（4）。
い1了この寓搾税と問轢税に〆lいて考察して見ると直攫 税は企業に帰帯の睡向とその可社性キもつもので貯接 税は一部は付に野際せしめ得る司笹性のおろものであ
るということが出来、Ⅹ租税の「iには企賢に殆んど負 担とならない租税がもる。倒ハけ企業の僅碍する勤労 者C慨早㌣申す三結「嘩苫梢C如き、大喝税、ガ′一電 気税、通行税賢の抽三塁のけ企業丁帰許す芝可群性は 少い。㌫し企業Hそ大牢C「利を㌣放すぞ襲説を負わさ れているも∩て圭ろ押。
琵1．MぐkLnsy ＆ 図り†）e：Acccunting Principles
＼▼Ll ．持LH． P拍7 貯懇棺吾：ぐ．P．A．研究費料
（∴P．A．の税務監査実務P46
2．8eliqmユIl：rrhe醐lltting nn〔1Intlideuce of
果1Xatir）115111．1927
（井手文相澤 邪稜転極論 二部：m17）
3．大内兵衛 町費学大網 租枚埼 P窮G J．Ho1−PMibS川1：【叫）OrtJIPllleSeTaxaLiollP・10
5．所得種汰・即樟一 地力朝里ご 7翰柑約7樽 地方弼法 事碑∠し195作
所行相法 1修改8砕
粗看削ま企業会計上一般に怒崇と考えられ、処理する ことが当然と考へられた。しかし租税は必ずしも企業 令計上の経費に配す三、もC「、のみてはない。企業会計 において持芯訂罫と利音処甘計算とが区別せられるな
らは租税もその性棺によって措岩音牒［頂三するものと 調品処分訂凱こ屈するものとに分つことが出来る（11。
これに属するものこ：我が国の租税では法ノ、税及市町 村民税である（2）。
書量1・陶出訳太郎 住民税の改正と企撃経営 祈税法と企栄会計
Patun：王もSentialb Of Accllnltingl938．PlO1
2・婁本の財務諸表準則 剰余金処分計算書中 には法人税のみ
法人稔法九膵二二翼……市町村民栓は所得計 算上議盆に引算しない0
叉陳情計算「粛軍からも′ふ芸、C「J利茄を対象とすそ租 税周東慣要素と環八ない′1㌧ 賢司消費税は封若里の 情緒として考へられぞ、。抽菜は税も同様に放扱われる 場合がも三。工矧一に：すそ町琵資酷税はと荒澹質税の 如きものも「ヱこい意叶（「製造間接空に包含されるでもら う固宝塔首相rTl如く製造間宮罠となったもの御子いた ものは一駅儀サ拷？1匹売㌣王なるものである。
J、り二（T訂見ラー上から租蘭を帯合すると、
（1）純刊益の控除部分とな三組梢。
（2）企業の広葬の尿偶となる租税。
−110−．
山 口 曽 兵 衛
（3）企業が酢牌の責苦を負うてい三，租税。
とに大別することが出来る。之の大別した性棒から寿滝 の転嫁且考えるならば之に鰐係あるものは（31野に属 するもので、之が転碩されるか否カは野偶として計算 されたものに通常兢指し琵吊1そ利益を加筆した額が 回収されるか否かを決することになる。この額n回収 は主として製品或は商品（広い意華での） 「販売によ って実現される0版元の実巧は売上高として把捉ざれ る故に租税の負担問題は亡の関係として考察する必要 がある。
琵（1）nul・tOll：htOrhlCtf。n tO COS亡Aceou。ting P150 3、企業の婚稜能力．
租税は三つに分軒されるが三つの夫々の性格を見 ると、第一顆に屈するものは＿企業の利、即持ち純利㌫二を 圧迫する。然し之の第一の静間Lr蘭封の純利蒜は租税 が純利益の100‰とならぬ限舛三：とほならぬ。たヾ問 題になるのは之の税率が一昆の頃合ても法の窪めそ所 得の計算方法と企業の一路こ拝られる純益計算法二差 異があり。法の所侍が純利品より大青く計等把起され る時は純利益に勺して税率より大なる重荷となる（1）。
又第二洋に属するものに乱いては租欄が増血する場合 は原頂確上り之の晶略した部分が売上高において屠加
しない限り純利益を楠少する。
第三顎は企業の負担となるものてはない。故に企業 の税負担となる問返は第一頴と第二欝である。然も之 等ほ膏局に於てほ税引沌益たる真の純利益を圧迫する もとなって乗る。企業は利浣蕗苺を目的とするもので 企業において利益がないならば、企業存立の意義がな い0故に企業が租税に堪えうる限界即ち担税力の限界 は企業の真の利益が零になる点である。然し企業は利 益が等であっても必ずしも庭止されるものではない。
又資本は一般的な利子獲得の希望をもち平均利潤が一 般化されに及んで企業資本も一般的な利手（自己資本 の利子jの獲得の希望をもつに至るもので、こしつ場合 には兵の利益から自己資本に対する（一畦利子率を刺 した）利子額を引さり丁度等となる点を企炭は重要視 する。即ちこり場合沃地の表損を帯いかば、沌刊益よ
り自己′祀本調子を引去った残調と第一二矯しつ租税とが等 しくなる点が亀税負担し「眼圧と考へられる。租税の限 度は泊体の限度と通常しつ限度（Tlもることが考えられる
昌主1・之の問返に就中ては1−ム栄会計と梢務会計の 関係と諭してせられ之の接近についても躇 t 々の問題があるが、探く立入らない。
4、企業の親真綿能力
次に負担醇カは支払能力と野関係であるか否かの間
題に二瞑れなければならない。安去′潮力と負担能力とは 別個な黄塀であるが無関係ではなく寧ろ大いに関係が ある。企業は償低層群の目的を淫せんが為姐lに一定の 資本即ち企業資本を必要とする。企業資本の一面は財 産として、他面は資本として具体白加こ表現される（註1。
負担能力の問題は起業茸本の簡値を圧迫しないか 否かの駐詔て企業資本やl斉木の面の匡題てある。貴弘 能力の問題は企業資本の他の面即ち財産の方面の問題 である○安弘駆力を看するか否かほ財産構成の匪題で ある。租税は原則とし通貨で支払われるものである。
財産の面についての租税の安弘能力は、その企業活動 がその硯笹のまゝ運営が牒環の可能性があるかの点で ある。租税として安弘も経営が同一規模で泄醇運営し う≡限度が企業骨租税安弘ブ］の限度と言うべきである。
その置度を超えた時は、企業は財産構成の画からの圧 迫を受け、縞少した規惰て生荏活動が灘柏表されること
ゝなる。之∩点負担敵方が軋件的絶匿を定えた場合に 柏鷹する。負担能力が通普レつ限界，軋二在と同様に安・払 能力の場合に於て紅普通の支署瀧．力の限度が考へられ る。之の点け同一耕頂で運営出来る限匪て税を安弘ひ 自己資本制子供をそれより引去りても紳績出来る点で あろ0
琵 財鷹と手本の閏稀はより探く考案すべきも今 之では深入りせず別の機会にゆずる。
然らば何故に負担能力と安弘能力とが具体的現実の 問題として興るものとなるか0∵投に企業資本の括動 は具体的な使汗形態の面からは
貨幣一商品一賃幣
貨幣＜第覆手芸一商品一琶幣
として循環する主として流通の面を採り上げて見る時 は上の形態変化の循環として表われる。その形態の変 化の循環の中に曙値檀確を営むのである。異った形見旨 の変化を終ては同一形態に帰る。一股に之の循環の出 発点は貨幣（通貨）であるが故に再び貨幣（通達）に復帰 する。同質のものに復帰するが故に具体的に量的に慣 恒の消滅が比較され待る0然るに之の流通過程に信用 が入り込む時に之の信用の許与は商品の給付に対して 反対給付として受ける貨幣（通眉）は時期的に引延せ しめられ、同時的に貨幣の代りに貨幣の放制としての 信用が財産の一宏化形態として入り込むことになる。
故に循環は一環引返される。絆し商品は通貨に転身
し、その高晶としての低値は具体的な通貨量に変化さ
れる。故に商品としてその偶恒が表環されるのでなく
通景（然し擬制で濾あるが）に笈化したことになる。故
に償値の増加減少量も比較され得る○ 通常之の商品
が通貨量に転身するのを指して坂苛とい土、その通貨量
企業の和税負担能力と安弘能力
は売研代金として表現され、一方に於て慣値の国華の 点から売＿上二高として之を見るのである。布Jに依って 利益は具什化されるが、之の利希は通貨量の増加しC 環美にはなく信用の許与として￠通貨の財制として拝 十る。今第二賢の粗野に覇いて見る場合に之の第二 汗の租税け之の場合適ヱに実際は回収ざれていない。
又第一澤に郵税に糀いて見ても、利宕￣け市立するカ故 に第一澤の負担力はもてたとしても管翼に通声量とし て存1ない喝にけ節税として安弘うことがけ来ない。
かくして負抑駆ソ］と鼓圭′駐ソ：とけ分離すそ。
今薯しろTf三一卜高の把握を引粍L通貨革の実際の回収の 糊に把捉するならは売上高n契甥は文通貰F赦Cl契甥 と伴う、かゝる立場から会計軒田上珂金井叢（Tせ場の 研竿が進められていZl。
誼 托沢弘治：現金主義会計と叢生主義会罰の 甥別勺意武 奄普経理1950／3 1問題は果して金詰りグノ非常に梓捕な企輿
に対して………‥巽甥主義を涜邦して緻 堰されるということの坪実的台吋憧如何 の点について〔あるも
岡田駅一 利益は金菟なり 財務諸表諭 今若し企業が租税の安穀をした為め、必要な通貨が 減少し企業の運営に支障を来すに至った時は企設け之 の通貨を訝達しなければならない。之の所動資金訝達 に二つの方法があると言われているいすが、筒この他 に却苦し企業が資産に準備財産（11のある場合は之を売 し所要Cつ資金を調達することが出来る。上伊二二一二に方 法とは自己資本を新に投入する即ち槽資力他は他人資 本即ち借金をすることである0之の三つの方法に依っ ても納達し得ない時は企業は文教手段の減少のため、
所要の安藍の延期と所期酢久を見合せて調整を計らざ るを得ない。特に企業が小群横の場合では三つの調達 方法が打り得ないた堆運転環本の圧迫となって表われ る（ヴ）。第三賢の相税は企業そのものゝ負担とはならない が企票の安弘駄ブ］に訂響ある車のてあそ。第三賢￠租 軌こあーニてけ、例えば常与の源扉酬女￠場名を考えれ ド企業が余業の雇：借着に対し給与を葬給する場合、甥
輿に企業、オ：安4∴う這筐畳に泥泉乳腺紅のろ差右いた額 が安弘われる。直ちに汗泉徴肺鰐の腱税を納有する吻 合誌その差額が支載れねほならねう敬に問題がないが 納付書での問企業が利持する場合、安忍手段を豊かな rJしめろ。黙し既に運転費本が限度Cてリき汗FF遺される。
迂1．Ⅳir＝hHbrl−：WiltbChftlitlle 工ktriekle】二lで，G Allk． Sl19−は1
固定財軽（使用町潅）
釈動財務
ー111−
準備財華
（e）井手安堆：郵相負接の社会的経帝的君義 経済評論 24年4月号 5、雁漕嬰動と租税召檎
企業は社会拝借の一環である限り計仝拝借全体の影 響に動かされる。甥苗の廿会に於ては粁精鮭好酌はま ね、ろ二九ない。殊：こ貨幣慣伍のガ：ノ勤はぐ賢経営に東なろ 果′撃を与へそ。インフtトシアンTの企賢経営に現わ れる韓を顕著にもらわれるものけ、訂罪上の利茄が障 貧し、一方に於いて経営資金の快芳l「陥そことである。
名冒計算上の利音に含まれろ巨大な架空利益はその利 益の分配；「よって軍票企票真木を食ひつぶすものであ る。予がために沓笹の架空利益課税う行われる、之の 租税と配当は契瞥資本を帯食する。而して紆営を縮小 再生産へと追．−、やるのである。之が初て麒著であった のけ第一次メこ戦r粧乙で、在業け貨幣慣膵が絶えず下 落したゝめ、もにヰ同量の貯墨を再任久し、同量の終 業員の賃銀を安打ことが田棄なくなった。殊に生産設 備の維持、更新は困難であった憤1。
琵 PriP11：Die Fil−anZPOlitik del・unternehrnung
i日日ciel−elldpr ScheingeWebmeJ−na1922．P84
縄が町の場合も程匿の差であったが我々身をもって 体験した。この為めこの架空利茹排除の為め資渾再評 が取り上げられたが然し之の再評凧こ対すそ訝寿削ま、
資本訝税であり、漬本を舵′J、せしめるものとなぞ。筒 インフレーションは紆軍資金の紡ぎ芝来し、之が為め 安弘手酌こ影響をもち印税支払能力を倍下せしめるも のである。然し固琵化されたる租税げ貨幣慣値の下落
によって租税の負担を酵瀕せしめる。
然しデスインフレ政策は通貨慣値を安定するが、購買 力は減退の憬向が聖来生覆晶の詳販売慣路は安定に向 う。このようになれば企業の敢引量は滅ド又取引額も 脚退すそ。かくて企票の牌益は低下の輝向をもつ、更 にインフし←シヨソ時代の竿繹した負債㌍企芳一を拝通 し極匠の金融卿のた哲企業のま私桂力は檻下すぞ租税 の負担駐カも支払駆カも低下するに至るものである（認）。
注 澱辺蓮：法人課税と経営の合理化 6、結 官
企業の机税負担能力と安弘能力は別個のものとて表わ
れるものである、がそれは企業資本の利澤を縮小せしめ
るものに他ならない。故に別佃に秦わんとするものを
詭節の必要がある。外的等情によって訳節を摂乱され
ることが放る○巧剖こ財産面に於ける安菰軋力の点であ
る0之が課に企業は予め予算を設け土に依る資金予琵
．．．＿‖2・・−
