マッカーシーモデルの再検討

経営 と経済 第

8 4

3

2 0 0 4

1 2

2 2 5

《研究 ノー ト》

マッカーシーモデルの再検討

‑ その会計学における意義を求めて ‑

小 野

Abst ract

Thi spa pe rr e e xa mi ne sMc Ca r t hy' smo de li no r de rt os e e kf o rt ha t i mpl i c a t i o ni na c c o unt i ng.Fi r s t ,f r o m t hevi e wpo i nto ft e c hno l o gl C a l ba s e s ,t hi spa pe rs ho wst hec o ns t r uc t i o no fMc Ca r t hy' smo de la nda n a dva n t a geo ft ha tmo de le s pe c i a l l yba s e do nt heE‑ 氏mo de lt hr o ught he c o mpa r i s o no fo t he rda t amo de l s .Ne xt ,c ha r a c t e r i s t i c so fMc Ca r t hy' s mo de lbas e do nt heE‑ Rmode

,whi c hwe r epr e s e nt edi nhi sa r t i c l e si n 1 9 7 9a nd 1 9 8 2,a r ee xpl a i ne d.Fi na l l y,pr o bl e mso fMc Ca r t hy' smo de l i nt hebus i ne s sar egr a s pe d,mo r e o ve ravi e woft ha tmo de l ' si mpl i c a ‑ t i o ni na c c o unt i nga nda c c o unt a nt s'kno wl e d gega i ne df r o mi ti nt hea ge O HTe vo l ut i o nsa r epr e s e nt e d.

Keywords:Da t aMo de l s ,E‑ Rmo de l ,REAAc c o unt i ngmo de l .

管

Ⅰ.は じ め に

システムにおけるデータの記憶容量の増大,データの転送能力の向上,イ ンターネ ットの普及や電子開示の開始な どを背景 として,現在再び事象アプ ローチに注 目が集まってきているように思われる｡ このような事象アプロー チの代表的な研究者の一人が,マ ッカーシー

( W.E. McCar t hy)

マ ッカーシーは

1 9 7 9

1

1 9 8 2

これほ どの波紋を広げたマ ッカーシーの理論ではあるが,こと実務 という 面でいえば,現時点においてもマ ッカーシーのモデルに基づいてシステムを 構築 している例はあま り多 くないであろう｡

そこで本稿では,マ ッカーシーのモデルが実務 という面でなぜ壁に直面 し ているのか という問題意識の下,マ ッカーシーが自己の理論を主張 した当時 よりも情報技術がさらに発展 した現状 も加味 しなが ら,マ ッカーシーモデル の利点や問題点を今一度検討 した上で,̀̀マ ッカーシーモデル として具体化 されたマ ッカーシーの理論が持つ会計学への意義 とは,どのようなものであ るのか''について考 えてみたい｡加ネて,その意義 か ら我 々会計人が,"何 を学ぶべ きか''ということに関 して も触れることとする｡

具体的には,つぎの ようなプロセスで考察を進める｡

(1

E‑R

(2

,E‑R

1 9 7 9

1 9 8 2

(3

きことは何かについて見解を示す｡

(1

)Mc Ca r t hy,W.E.

" AnEnt i t y‑ Re l a t i o ns hi pVi e wo fAc c o unt i ngMo de l s

TheAc I c o unt i n gRe v i e

) ,Oc t o be r ,1 9 7 9 ,pp. 6 6 7 1 6 8 6･

( 2 )Mc Ca r t hy, W.E.

" TheREAAc c o unt i ngmo de l :AGe ne r a l i z e dFr a me wo r kf o rAc ‑

c o unt i ngSys t e msi naSha r e dDa t aEnvi r o nme nt

' 'TheAc c o unt i n gRe v i e w ,J ul y,1 9 8 2

pp. 5 5 4 ‑ 5 7 8･

マ ッカーシーモデルの再検討 ‑ その会計学 における意義を求めて ‑

22 7

Ⅱ.

欠点

周知 の ように会計 デー タモデル論 は,階層 デー タモデル

( hi er ar chi c al da t amo de l )( 3)

( ne t wo r kda t amo de

)(

( r e l a t i o na lda t amo de l)( 5)

E‑R ( e nt i t y‑ r e l a t i o ns hi p:

実体‑関連)モデルに基づいたマ ッカーシーモデル

( 6 )

( o bj e c トo r i e nt e dda t amo de

( 3 )Co l a nt o ni ,C.S

Ma ne s ,良.P.a ndWhi ns t o n,A.

" A Uni f i e dAppr o a c ht ot he The o r yo fAc c o unt i nga ndI nf o r ma t i o nSys t e ms

TheAc c o u nt i n gRe v i e w ,J a nua

1 9 7

,pp. 9 0 ‑1 0 2.

Li e be r ma n,A.Z.a ndWhi ns t o n,A.B.

̀ ̀ A St r uc t ur i ngo fa nEve nt ‑ Ac c o unt i ng I nf o r ma t i o nSys t e m

TheAc c o unt i n gRe v i e w ,Apr

,1 9 7 5 ,pp. 2 4 6 1 2 5 8.

Ha s e ma n,W.D.a ndWhi ns t o n,A.B

" De s i gno faMul t i di me ns i o na lAc c o unt i ng Sys t e m" ,TheAc c o unt i n gRe v i e w ,J a nua r y,1 9 7 6 ,pp. 6 5 ‑ 7 9.

( 4 )Ha s e ma n,W.D.a ndWhi ns t o n, A. B

, I nt y 1 0 d uc t i o nt oDat aMan a ge me nt ,I r wi n,1 9 7 7.

( 5 )Eve r e s t ,G.C.a ndWe be r

" ARe l a t i o na lAppr o a c ht oAc c o unt i ngMo de l s

Th eAc c o unt i n gRe v i e w ,Apr

,1 9 7 7 ,pp. 3 4 0 ‑ 3 5 9.

( 6 )Mc Ca r t hy ,o p.c i t . ( 1 97 9 ),pp. 6 6 7 1 6 8 6.

Mc Ca r t hy,o P.c i t . ( 1 9 8 2 ),pp. 5 5 4 ‑ 57 8.

(7

)Mur t h y,U.S.a ndWi ggi nsJ r ,C.E.

" Obj e c t ‑ Or i e nt e dMo de l i ngAppr o a c he sf o r De s i gni ngAc c o unt i ngl nf o r ma t i o nSys t e ms , " J o umalo fI n f o r mat i o nS y s t e ms ,Vo l . 7 , No.

2 ,Fa l l ,1 9 9 3,pp. 9 7 ‑

Ada ms o n

L a nd°i l t s , D. M

" De ve l o pme nto fa nAc c o unt i ngOb j e c tMo de lf r o m

Ac c o unt i gTr a ns a c t i o ns

' 'J o ur nalo fZ n f o r mat i o nS ys t e ms ,Vo l

9 ,No. 1 ,Spr i ng,1 9 9 5

pp. 4 3 ‑ 6 4.

以下では,まず階層モデル,ネ ットワーク ･モデル,関係モデル,オブジ ェク ト指向モデルを対象にこの問題

( 8)

初期のデータモデル として登場 してきたのが,階層モデル とネ ットワーク モデルである｡ この

2

,1 9 6 0

1つだけである｡

したがって,このモデルによるデータ表現は単純で分か りやすい というメ リットはあるが,下位 レコー ドが複数の上位 レコー ドに従属するような形の データの表現がで きない,ツ リー構造 と少 しでも違 う使い方をするには複雑 な操作が必要になるとい うデメリットがある｡

ネ ットワーク ･デー タモデルでは,レコー ドが網 目状のポインタで結合さ れるので,階層データモデル より自由度が高いデータ構造になっている｡ま た,多様なアクセス ･パスを設定で きるというメリットもある｡ しかしなが ら,ネ ットワーク ･モデルにおいて もレコー ドは上下関係になってお り,上 位のレコー ドから順にポインタをた どり下位のレコー ドにアクセスすること

となる｡ よって,ネ ットワーク ･データモデルは,あ らかじめ設定された順 番 と異なる順番でデータにアクセス しようとすると,操作が複雑になるとい

う階層データモデル と同様な欠点を持つ｡

階層デー タモデルやネ ッ トワー ク ･デー タモデルの欠点を克服するため

( 8)

‑

,2 0 0 3

,p p. 8 7 ‑ 9 0.

マ ッカーシーモデルの再検討 ‑ その会計学 における意義を求めて ‑

2 2 9

( E.F.Co d d ) ( 9 )

1 9 7 0

｡1 9 7 0

年代後半 になる と

I C

前述の階層データモデルやネ ットワーク ･データモデルでは, レコー ドと レコー ド間を連結す るポインタで現実世界を表現する｡ポイン タはコン ピ ュータにおけるポインタの延長で,データの検索はこのポインタをた どるこ とで行われる｡ しかしなが ら,現実世界のデータ間にはポインタの概念がな いことが多い という点が問題 となる｡

これに対 し関係データモデルは数学の集合論を基盤 とし,すべてのデータ を関係

( r e l a t i on)

( t a bl e)

上記のような有用性を持つ関係データモデルであるが,現状を考慮すると 問題点 も存在する｡すなわち,現在のマルチ メデ ィア環境のように図形 ･画 像 ･音声を取 り扱 うという点に関 して,関係デー タモデルでは扱 うデータが 固定長の文字や数値 に限 られているため対応が難 しいのである｡

この関係モデルの限界を克服するための次世代のモデルが,オブジェク ト 指向データモデルである｡ ここにオブジェク トとは,データとその操作方法 をカプセル化

( e nc a ps ul a t i o n)

( 9 )Co dd,E.F.

" ARe l a t i o na lMo de lDa t af o rLa r geSha r e dDa t a Ba nks

Co mmuni c a‑

t i o n so ft heACM ,Vo l . 1 3,No. 6 ,J une ,1 9 7 0,pp. 3 7 7 ‑ 3 8 7.

うまで もないが,いずれにして も関係データモデルは現状 において一定の限 界を認め られなが らも,有力なデー タモデル としての評価 を維持 しているの である｡

2

以上会計デー タモデル論 のバ ､ソクグラウン ドとな ったデー タモデル とし て,階層 データモデル,ネ ットワーク ･デー タモデル,関係データモデル, オブジェク ト指向デー タモデルを概観 して きたが, これ らのモデルは論理モ デル

( l o gi c a lmo de

一方マ ッカーシーが基盤 とす る

E‑R

c o nc e pt ua l mode

図表Ⅱ‑ 1の ようにデー タモデ リングの過程は,現実世界を概念モデル化 する過程 と,概念モデル を論理モデルに変換する過程 に分けることがで きる｡

図表

Ⅱ‑1

出所 :増永良文 ,

[ 1 9 9 0

,p. 1 8.

最初の現実世界を概念モデル化す る過程は

,DBMS ( da t aba s ema na ge ‑ me nts ys t e m)

である｡ この ようなモデルを,概念モデル という｡なお,概念モデル記述言

語 ( c o nc e pt ua lmo de lde s c r i pt i o n)

マ ッカーシーモデルの再検討 ‑ その会計学 におけ る意義 を求めて ‑

2 31

タモデルの呼称であ り,概念モデルの代表的な ものが

E‑R

また,

DBMS

つ ぎの概 念 モ デル を論 理 モ デル に変 換 す る過 程 とは ,概 念 モ デル を

DBMS

DBMS

マ ッカーシーは概念モデル として

E‑R

E‑R

( 1 0)

タモデル論はマ ッカーシー以前 と以後 とい う形で区分 されることも多い｡で は ここでいう質的変化 とは,いかなることであろうか｡それは,チ ェン (p.

p. Ch e n )

E‑R

E‑R

( 1 2 )

DBMS

DBMS

DBMS

タモデルが現実世界の要素を捕捉す る度合,つま りデー タモデルの意味的表 現能力

( s e ma n t i ce x p r e s s i v e n e s s )

( 1 0 )

,p. 1 1 3.

( l l )Che n,p.p.

" TheEnt i t y‑ Re l a t i o ns hi pMo de l :To wa r daUni f i e dVi e wo fDa t a

ACM Tr an s ac t i o nso nDat ab a s eS ys t e ms ,γo

1 ,No. 1 ,Ma r c h,1 9 7 6 ,pp. 9 ‑ 3 6.

( 1 2)

,

IREA

‑ ｣

1 5 6

4

,1 9 9 9

,1 0

,pp. 6 5 ‑ 6 7.

これに対 し,E‑Rデータモデルでは,情報構造 に左右されることな く,現 実世界の意味構造を自然な形で記述することが可能 になることか ら,E‑R モデルは意味デー タモデル

( s e ma nt i cda t amode

E‑R

DBMS

リットを持つのである｡

以上の ようにマ ッカーシーは概念モデル としてチ ェンのE‑Rモデルを, 論理モデル としてコッドの関係データモデルを とい うように 2つの定評ある データモデルを採用 したので,モデ リングの技術的側面 という点に関 してマ ッカーシー以前の会計データモデル論 よりも優れていた といえるであろう｡

Ⅲ.マ ･tJカーシーによる EIR会計データモデル

1.抽象化過程

およそシステムの開発においては,現実世界をいかにモデル化,すなわち 抽象化 して把握するか という問題が重要である｡マ ッカーシーはこのような 抽象化過程(13)を,図表III‑ 1に示す ように 4つの レベルに区分 して説明し ている (図表 Ⅲ‑

1

レベル 1‑ 4までの段階で,マ ッカーシーの主要な関J山まレベル3である｡

レベル

3

( pr i n‑

c i pa l s )

( s ur r o ga t e s )

データモデルは,デー タベースの利用者が対象システム としてみなすような 論理構造の記述を行 う｡それは,関心のある概念的世界の構造をデータによ

り表現するスキーマ

( s c he me )

( 1 3 )Mc Ca r t hy , o p . c i t . ( 197 9 ) ,p. 6 6 8･

マ ッカーシーモデルの再検討 ‑ その会計学 における意義を求めて ‑

2 33

図表

Ⅲ‑1

レベル1

レベル2

レベル3

レベル

4

レベル

二

一現実世界の一側面 一 関心 のある概念的領域 一対象 システム

対象システムの データモデル

会計の例

企 業

企業の会計的世界

a.

b.

経済状態 に変動 を もた らす事象 伝統的な会計

/＼

a.勘定科 目表

b.

E‑Rビュー

a.

十 =t データベースファイル

E P

出所 :

Mc Ca r t hy , [ 1 9 7 9 ] ,p. 6 6 9.

伝統的な会計 においては,エヴ ェレス トとウ ェバー

( 1 4 )

( c ha r to fa c c o unt s )

( a r t i f a c t s )

( 1 4 )Eve r e s ta ndWe be r ,o p.c i t . ,p. 3 4 2 .

( vi e w)

( di s a ggr e ga t e d)諸側面をより多 く想定させ るものである｡

2.E‑R

マ ッカーシーは,会計システムについてつぎのように考えていた｡すなわ ち,会計 システムは現実世界の実体 と実体問の関連 の集 ま りとしてデータ ベース環境 において最 も自然にモデル化 されるものであ り,そのための方法 論 としてチ ェンの

E‑R

( 1 5)

4

E‑R

E‑R

デル(16)の概要を考察 してゆ く｡

(1

( e nt i t ys e t s )

( r e l a t i o ns hi ps e t s )

マ ッカーシーは小規模の小売業を例 に,会計データモデルにおける実体集 合 と関連集合を提示 している｡小規模の小売業の会計データモデルにおける 実体集合 として,つぎの

3

対象

( o b j e c t s )‑設備,商品,現金

主体

( a ge nt s )‑株主,従業員,得意先,仕入先

事象

( e ve nt s )=･

また,つぎの ような関連集合が示されているが,完全な リス トではないこ とが付記 されている｡

事象 (‑‑‑)事象‑売上 (応需)注文,現金受取 (支払)売上,現金支払 (支払)労働用役

主体 (一一一一)事象･･･従業員 (雇用)労働用役,仕入先 (供給先)一般管理 用役,得意先 (実現)売上高

( 1 5 )Mc Ca r t hy

o p . c i t . ( 1 97 9 ) ,p. 6 6 7.

( 1 6 )Mc Ca r t hy , o p. c i t . ( 1 97 9 ) ,pp. 6 6 8 ‑ 6 8

マ ッカーシーモデルの再検討 ‑ その会計学 における意義を求めて ‑ 235

対象 (‑一一)事象‑･現金 (フロー)現金受取,商品 (売上品 目)売上, 一般管理用役 (原価配分)設備

(2

( e nt i t y‑ r e l a t i o ns hi pdi a gr a m)

それぞれの関連の意味的性質 (あるいは現実世界の特性)が この段階で検 証 され,それぞれの関連は実体関連図により表現 される｡ 2つの実体集合間 の関連 には,基本的な

3

1

1 ( o ne ‑ t O‑ o ne )

1対多

( o ne‑ t 0‑ ma ny)

( ma ny‑ t 0‑ ma ny)

①

1

1 ( o ne‑ t O‑ o ne)

1

② 1対多

( o ne‑ t 0‑ ma ny)

1

③ 多対多

( ma ny‑ t 0‑ ma ny)

多対多の関連は,ある実体集合の 1つの実体が別の実体集合の複数の実体 と対応 し,また,後者の集合の

1

図表 Ⅲ‑2に小規模の小売業の実体関連図が示 してある｡図表 Ⅲ‑2にお いて長方形で示 されているのは実体集合で,菱形 で示 されているのが関連集 合である｡

1

2

1

1

n

m

n

, 1 6

2 2

図表 Ⅲ‑

2

出所 :

Mc Ca r t hy , [ 1 9 7 9 ] ,p. 6 7 5.

(3

( ma ppi ngs )

対象システムの実体関連図が作成 されると,個 々の実体集合 と関連集合に ついて関連性のある特性 が認識 され,特定化が行われる｡実体集合 と関連集 合のい くつかの特性は,属性/値の組

( a t t r i but e/ va l uepa i r s )

図表 Ⅲ‑3は実体集合 (商品) についての特性の写像を示 し,図表 Ⅲ‑4は 関連集合 (売上品 目)に関する写像を示 している｡

(4

データモデ リングの最後の段階では,主キーが特定 され,実体集合,関連 集合,値集合及び属性が実体表 と関連表 にま とめ られる｡

マ ッカーシーモ デル の再検討 ‑ その会計学 におけ る意義 を求めて ‑

2 3 7

ここに主キー とは,実体集合や関連集合の要素 に関 して

1

( i d e nt i f y i n gc h a r a c t e r i s t i c )

認識 された主キー,属性,値集合のデータは,それぞれの実体表 と関連表 にま とめ られることになる (図表 Ⅲ‑

5

そ して,図表Ⅲ‑2の実体関連図におけるすべての集合 に関 して表 を作成 することで小規模の小売業を前提 とした会計システムの実体関連 ビューが完 成 し,使用可能な もの となる｡

3.E‑R

以上マ ッカーシーの

E‑R

E‑R

E‑R

既述の ように

E‑R

( 1 8)

関係モデルな どのデータモデルは,特性の観点か ら対象システムを認識 し てお り,対象システムの認識 と特性の定義が同一 プロセスで行 われる｡特性 の観点か ら対象システムを認識する と,特性が定義で きうる範囲で しか対象 システムを認識で きない｡ また,認識 された対象システムについて定義 され

( 1 7)林

,p. 11 9.

,

‑

,γo l . 46 ,No. 1 ,1 986

,p. 1 09)

( 1 8 )竹島貞治,前掲書 ,p. 67･

る特性は,必然的に定義 されたものに限定 される｡E‑Rモデルにおいては, 対象システムの認識が特性の定義か ら切 り離され, これを特性の定義に先行

させることで,特性の定義にとらわれない対象の認識が可能にな り,かつ認 識 された対象システムについて多様な定義ができるようになるのである⁽¹⁹⁾0

図表

Ⅲ‑3

実体集合

E j

(商品)

属性 値の集合

Vl

(

商品轟り)

出所 :

Mc Ca r t hy, [1 979], p. 677.

ただし,E‑Rモデルに従 って作表する際には,いかなる実体を認識 し, それ らの実体間にどのような関連を見出すのか という問題が存在する0

E‑

R

マ ッカーシーは小規模な小売業を前提に3つの実体 と3つの関連を示 した

( 1 9 )E‑R

,

,p. 7 4 )

マ ッカーシーモデルの再検討 ‑ その会計学 におけ る意義 を求めて ‑

2 3 9

のであるが,これはあ くまで も小規模な小売業を対象 とした ものであるか ら, システム開発者の負担 を軽減 させ るにはより一般的な実体 ･関連概念を提示 する必要がある｡

図表

Ⅲ‑4

値の集合

出所 :

Mc Ca r t hy , [1 979 ] ,p. 678.

図表

Ⅲ‑5

属 性

値 の 集 合

実 体

‑主 キー‑→

商 品番号 取得原価 取替原価 保 管 費 販売価格 手許数量

商 品番号 金 額 単 位 数

7 4 3 2 3. 0 0 3. 5 0 . 7 5 .5. 0 0 2 6 9

8 51 9 . 3 0 . 3 2 . 1 5 1. 0 0 8 5

関連表 ( 売上品 目)

実 体 表 名

役 割

実 体 属 性 値 の 集 合

関 連

主キー‑

売 上 商 品 7tj‑ ス トック

時 間 商品番号 数 量 時 間 商品番号 単位数

0 6 2 1 1 41 5 7 4 3 2 3 0 6 2 1 1 41 5 8 51 9 4 0 6 2 1 1 41 5 6 7 8 4 7

関連の属性

出所 :

c C

hy

9

6

そ して,これまでの会計 と大 き く異なっているのは,抽象化プロセスの レ ベル

で述べた ようにモデルにおいて勘定科 目表 と複式記入のメカニズムが 使用 されていない ことである.対象実体 と事象実体間の関連は,

モデ リング過程 においてス トックとフローの相互作用 として特徴づけ られ る｡す なわち,現金や設備の ような実体 ( ス トック)は,現金受取や設備の購入の ような事象 ( フロー) によりその水準 に影響 を受け る｡

これまでの会計では,上記の ような関連は取引が発生すると資産 ( 対象)

勘定 に記入することで処理 されるが,

モデルにおいては,フロー実体

の発生 によるス トック実体の更新の定義 による処理 とい う形 になる｡小売業

の商品の例でいえば,対象システム ( 図表 Ⅲ‑ 1の レベル 2 )において仕入

が行われ る と,データモデル (レベル 3 )で仕入集合 と仕入品 目集合 に新 し

い要素が追加 される｡ この ような追加は,商品集合の要素の属性に①新 しい

取得原価 の設定,( む新 しい取替原価の設定,③新 しい手許数量の計算 という

更新を引 き起 こす ( t r i gge r ) ことになるのである｡

マ ッカーシーモデルの再検討 ‑ その会計学 におけ る意義 を求めて ‑

241

以上がマ ッカーシーの

E‑R

REA

Ⅳ.

REA ( Re s our c e s ‑ E ven t s ‑ Age n t sAc c oun t i n g Mode t )会計モデル

I . ∩ EA

既述の ように

E‑R

3

^{( 20)}

(1

① 経済資源

( e c o n o mi cr e s o u r c e s )

｢ (

｣ ( 2

② 経済事象

( e c o n o mi ce v e n t s )

｣( 22)

この経済事象は,実体集合の中心的な存在である｡

③ 経済主体

( e c o n o mi ca g e n t s )

｣ ( 23)

( 2 0 ) Mc Ca r t hy,o p.c i t . ( 1 9 8 2 ),pp. 5 5 9‑ 5 6 5,

( 2

,1 97 6

77 ‑8 0

( Mc Ca r t hy ,o p･

c i t . ( 1 9 8 2 ),p. 5 7

( 2 2 )Yu,S.C. ,TheSt nt c t weo fAc c o unt i n gThe o

T,TheUni ve r s i t yPr e s so fFl or i da

1 9 7 6,p. 2 5 6,

( 2 3 )

7 8.

は,外部経済主体 と内部経済主体 に区別 され,内部経済主体は特 に経済 単位

( e c o no mi cuni t s )

(2

① ス トソクーフロー関連

( s t o c k‑ f l o w r e l a t i ons hi ps )

② 二重性関連

( dua l i t yr e l a t i o ns hi ps )‑経済資源の増加は,他方で経済

( 2 4 )

③ 支配関連

( c o nt r olr e l a t i ons hi ps )‑t｢一般 に財 を支配す る主体の力

｣ ( 25)

( pa r t i c i pa t i on)す ることになるので,経済事象 と主体が結びつ

くことになる｡

④ 責任関連

( r e s po ns i bi l i t yr e l a t i o ns hi ps

マ ッカーシーの

REA

3

4

る｡

REA

‑

1において実体は長方形で,関連は菱形で示 されている｡

なお,マ ッカーシーは上記4つの関連 に加 えて,別の関連 も追加 している｡

( 2 4 )

93)

( 25)井尻雄士,前掲書,p. 79.

マッカーシーモデルの再検討 ‑ その会計学における意義を求めて ‑

2 4 3

4

( a s s o c i a t i o n)

( ge ne r a l i z a t i o n)

( s ubs e t )

( s u pe r s e t )

2.REA

マ ッカーシーはデー タベースの設計プロセス(27)をつ ぎの

3

(1

( r e q ui r e me nt sa na l ys i s )

(2

( v i e w mo d e l i n g)

ここで使用 されるのが,E‑Rモデルである｡

図表 Ⅳ

‑ 1 REA

l

出所 :

Mc Ca r t h y , [ 1 9 8 2 ] ,p. 5 6 4.

( 2 6 )Mc Ca r t hy,o p.c i t . ( 1 9 8 2 ),p. 5 5 8.

( 2 7 )Mc Ca r t hy,o p.c i t .( 1 9 8 2 ),pp. 5 5 6 ‑5 5 7.

(3

( vi e w i nt e gr at i o n)

ここにおいて,ローカルな視野がグローバルな視野 (組織全体の視野) に統合化 されるこ とになるが,両者が矛盾や重複な しに統合化 される ことが必要である｡加 えて,グローバルな視野か らローカルな視野が どの ようにして誘導で きるのかを特定化する必要 もある｡

さて,データベースは概念スキーマ

( c onc e pt ua ls c he ma)

( e xt e r na ls c he ma)

( i nt e r na ls c he ma)

図中の概念スキーマ とは現実世界をデータの立場から記述 した もの (視野 のモデル化 に相当),外部スキーマは利用者側か らみたデータの記述 (要求 分析に相当),内部スキーマ とは物理的デー タの編成法を概念スキーマを基 準 として記述す るものである

( 2 8)

伝統的な会計では経済資源や経済事象を仕訳帳や元帳に記述するが,これ に対 し

REA

｣ ( 29)

つま りマ ッカーシーは,伝統的な会計手続を外部スキーマの問題 として処 理 し,概念スキーマにおいて経済現象を多数の ｢属性 と値｣の組で記述 し,

( 2 8)高田橋範充,｢デー タベース ･システム と会計モデル｣原田富士雄編著 ,

9 9 5

8 9･

( 2 9)Mc Ca r t h y,o p.c i t . ( 1 9 8 2 ),pp. 5 5 9 ‑ 5 6 0･

マッカーシーモデルの再検討 ‑ その会計学における意義を求めて ‑ 2 4 5

図表 Ⅳ

‑2 データベースのスキーマ設計

出所 :

Mc Ca r t hy

9 82

,p. 5 6 0.

なるべ く統合 しない状態でデータを維持 ･管理すべ きである と主張する

のため,会計測定の多元化 とデータの多面的利用が可能 となるので,デー タ の集中制御 と共 同利用 を 目的 とするデータベース確立 に有効な枠組みを提供

したのである

Ⅴ.

1 . マ ッカーシーモデルの実務面での問題点

これまでみて きた ようにマ ッカーシーは,事象アプローチを忠実に実践す べ く,終始一貫 して価値アプローチに基づ くこれまでの伝統的会計 における

( 3 0) 河崎照行,前掲書 ,p. 11 2.

複式記入や勘定科 目表 を用いない,会計データモデル論を展開 した｡それで は伝統的な会計について,マ ッカーシーは どの ような見解を持っていたので あろうか｡

マ ッカーシーは

8 0

4

( 3

(1)会計測定の次元が限定 されている｡ほ とんどの会計測定値は貨幣尺度 で表現 されるので,生産性,業績,信頼性,その他多元的なデータの維 持 と利用ができない｡

(2)伝統的な会計の分類スキーマが,必ず しも適切であるとはいえない｡

経済事象に関する情報の配置カテゴ リーが勘定科 目表であ り,それがす べてであるため,非会計人

( no n‑ a c c o un t a n t )

きない可能性がある｡

(3

(4

以上の ような問題意識に基づ きマ ッカーシーは,会計情報システムを中核 とした統合情報 システムを念頭に置 き,それまでの会計データモデル論のよ うに伝統的な会計の枠組みをデータモデルに定式化するという試み とは異な るアプローチを採用 したのであった｡

( 3

)Mc Ca r t hy,W.E. , " co ns t r uc t i o na ndUs eo fI nt e gr a t e dAc c o unt i ngSys t e mswi t h

Ent i t y‑ Re l a t i o ns hi pMo de l i ng, ' 'i nChe n,p.p.( e d.

,Ent i t y‑ Re l at i o ns hi p4秒7 1 0 a C ht o

S ys t e msAnal ys i sandDe s i gn ,No r t hHo l l a nd,1 9 8 0,pp. 6 2 8 ‑ 6 2 9.

マ ッカー シーモ デル の再検 討 ‑ その会計学 におけ る意義 を求めて ‑

2 4 7

複式記入や勘定科 目表を基盤 とする伝統的な会計の枠組みを持つ会計情報 システムをデータベース と統合する場合には,①複式記入は効率的な情報処 理を妨げる,(∋勘定科 目表はそれ 自身が分類表であ り,データベースで分類 すべ き対象ではない とい う問題がある

( 3 2 )

‑R

も事実である｡

マ ッカーシーは事象アプローチの忠実な実践を企図 しているので,その主 眼を概念スキーマに置 き,情事師 rl用者のデータの集約や利用を外部スキーマ の問題 として処理 している｡確かに会計データモデル論のスタンス としては, 決 して間違 った取 り扱いではない といえようが,情報利用者は必ず しもシス テム開発やコンピュータの専門家ではないのである｡

この点を考慮すると,現実における実践 という面で,概念スキーマに特化 し,データの集約や利用は情報利用者の問題 とい う論の展開は,利用者サイ

ドからすれば問題があるといえるだろう｡なぜな らば,集約化 されない情報 が伝達 されることは一面では利用者 に とっ^で 情報過多をもた らす し,利用者 自身の情報処理能力にも限界があるか らである｡む しろ何 らかの集約化 され たデータを取 り出せ ることは,かえって利用者の利便性を高めるのではなか ろうか｡そのためには,利用者が簡単に集約方法を指定 し,それを利用でき るようなイン ターフ ェイスをいかに構築するか とい う視点

^{( 33 )}

う ｡

また,マ ッカーシーは小規模の小売業を前提にした実体関連図を例示 した が,そこにおいては単純なビジネス ･プロセスの小規模な小売業 といえども

1 6

2 2

したメーカーな どにおいては,いったいい くつの実体 と関連が識別 されるの

( 3 2 )Ev e r e s ta n dWe b e r , o p.c i t . ,p p. 3 4 1 ‑ 3 4 2 .

( 3 3 )

,

‑

4 6

4

,1 9 9 6

,2

,p. 5 5 ･

であろうか｡そ して,恐 らく極めて複雑化 した実体関連図におけるすべての 集合について表 を作成 しなければな らないので, この作業はビジネス ･プロ セスの内容が複雑 になればなるほ ど困難な ものになるであろうか ら,変換作 業における正確性の問題が生 じることになろう｡加 えて,多 くの集合が存在 するので,更新作業が極めて難 し くな るとい う問題

( 34)

さらに,情報技術が急激 に発達 している現状を想定すると,一方で可能性 と他方で限界がみえて くるように思われる｡情報技術が急速 に発展 している 今 日では記憶容量やデータの転送速度が高ま り,確 かにこの面で

REA

一方,情報技術の急速な発展は,以前では考 えもされなかったビジネス ･ モデルや,単なる財やサービスのや り取 りの レベルに止ま らない企業間の連 携等を生み出し,ビジネスのブラックボ ックス化や複雑性を進行 させている｡

この ような状況に対 してマ ッカーシーの

REA

REA

2

マ ッカーシーのモデルを概観すると,ソー タ‑

( G. H. S o r t e

R

REA

一連のマ ッカーシーモデル として具体化 されたマ ッカーシーの理論 につい て,筆者 が高 く評価すべ きである と考 えていることは,こと実務面での問題 点を重視すると,モデルの内容その もの とい うよりはむ しろ,問題解決のた

( 3 4 )Sa ka ga mi ,M.

" Ⅰ nt r o d uc i nga nObj e c t ‑ Or i e nt e dMo de li nt oAc c o unt i ng

' 'os a k a

Ci t yUni v e r s i t yBu s i n e s sRe v i e w ,No. 6 ,Fe br ua

,1 9 9 5 ,p. 1 7･

マ ッカーシーモデルの再検討 ‑ その会計学における意義を求めて ‑ 2 4 9

めにシステム中心観に立ち,E‑Rモデルを会計の領域に導入することで, 伝統的な会計パラダイム とは異なる新 しいパラダイムのモデルを提示 した と いう "事実"である｡ この事実を真筆に受け とめることで,つぎの ように考 えることもで きよう｡

すなわち,既述の ように情報技術の進展は,エンジン とな り次か ら次へ と 新 しいビジネスのや り方を生み出しているが,伝統的な会計のパ ラダイムが

この潮流に十分に対応できているとはいい難い と思われる｡ このような意味 か らすれば,我 々は直面する問題の解決のため極めて保守的に伝統的なパラ ダイムに固執することな く,む しろ伝統的なパラダイムを基盤 としなが らも, システムを念頭に置 き改善 ･改良してゆ く道を模索すべ きではなかろうか｡

いずれにしても,マ ッカーシーは問題解決のため,システム中心観の伝統 的な会計パラダイム とは別のパラダイムのモデル化を試みることで,新 しい 会計学の方向性を不完全なが らも提案 した ということが会計学 において果た した意義であろうし,マ ッカーシーの最大の評価すべき点ではないか と思わ れる｡

Ⅵ.むすびに代えて

本稿では,あれだけセンセーシ ョナルな取 り上げ方をされたマ ッカーシー モデルが,実務 とい う面でなぜ壁 に直面 しているのか という問題意識の下, 情報技術が急速に発展 している現状 も加味 しなが ら,マ ッカーシーモデルの 利点や問題点を把握 した上で,マ ッカーシーモデルが会計学に及ぼ した意義 とそれから我 々会計人が学ぶべ きことについて筆者な りの見解 を示 した｡本 稿の内容の要約は,つぎの ような もの となる｡

● マ ッカーシーは概念モデルにE‑Rモデルを,論理モデルに関係モデル を というように

2

より優れていた｡

● マ ッカーシーの

E‑R

E‑R

E‑R

3

3

● マ ッカーシーは上記問題点を解決すべ く

EIR

REA会計モデルは, 3

4

5

RE

A

● しか し実務 という視点でマ ッカーシーのモデルを概観すると,以下の よ うな問題点があると思われる｡

(1

(2)ビジネス ･プロセスが複雑になればなるほど論理モデルへの変換作業 に,正確性の問題が生 じよう｡また,ビジネス ･プロセスの複雑さに応 じて多数の集合が存在することになるので,更新作業が困難なもの とな る｡