法人税法の損金経理要件について 法人税法研究 租税法講義資料2009

取 取 取 取 取 取 取 取

法人税法 損金経理要件 い 取

取 取 取 取 取 取 取 取 取 取

前取 原取 真取 一取

税 大 学 校取 研 究 部 教 授取 取

114取

要取 約取

取

研究の目的

法人税 課税所得 計算 損金 算入 る 法人 確 定 決算 い 費用又 損失 経理 る 損金経理 いう を要件 いる ある れ 法人 意思 確定決算

る処理 よ 断 る 適当 ある いう考え方 基 い いる 取 ろ 企業組 再 税制等 確定 決算 よる損金経理 異 る損金経理 考え方 入 れ り ら生 る問 ある 取

本研究 法人税法 い 損金経理 を要件 る規定 い 近 法人税法 改 より生 る問 を 出 問 を解決

る 法人税法 法人 意思を確定決算 る損金経理要件 よ

断 る れ 確定申告書 記載若 方法 よ

確 を検討 る 取

取

研究の概要

損金経理要件 意義取

損金経理 法人税法第 条 定義 第 十五号 い 法人 確定 決算 い 費用又 損失 経理 る をいう 定義 れ いる り 企業会計 い 費用又 損失 処理 る

を指 いる 取

法人税法 償却等 一定 部意思決定を必要 る費用 い 確定 決算 い 損金経理を要求 役員退職給 等 特 定 外部 引 い 損金経理 所定 経理を要求 る

いる 取

れら 項 い 確定 決算 い 損金経理を行 金 課税所得 計算 基礎 る ある ら 法人 申告 際 れを変更 申告調整を行う られ い る 取

115取

損金経理要件を巡る法人税法 諸問 取 イ取 損金経理取

非適格 併等 より被 併法人等 移転 る資産 い 非 適格 併等 時 価 より譲渡を行 れ いる

国法人 非適格 併等 より移転を 減価償 却資産 償却限 計算 基礎 る 得価 非適格 併等 時 価

移転 る付随費用 及び 業 用 供 る 直接要 費用 を加算 金 る 取

国法人 れら 減価償却資産 価 会計帳簿 記

載 金 償却限 計算 基礎 る 得価 満 い

場 満 い部 金 い 損金経理

い る 取

1① 税制改 い 満 い部 金 を

損金経理 より 満 い部 金 い

償却費 損金 算入 る れ 取

扱い 趣 減価償却費 損金算入 損金経理 要件 れ いる 法人 確定 決算 い 損金経理を る

い 損金経理を いう ある 取

ロ取 役員退職給 を現物 支給 場 取

役員 ん い 社宅 土地及び建物を 役員退職給 支給 る場 税法 時価 より評価 金 を現物支給

り扱う 例え 土地及び建物 帳簿価 平ｂ000 万 時 価相当 年ｂ000 万 ある る 税法 年ｂ000 万 役員退

職給 を支給 り扱う 法人 時価

相当 年ｂ000 万 を役員退職給 損金経理 る必要 ある 取 ろ 土地及び建物 時価相当 年ｂ000 万 法人 れを 平ｂ拠00 万 識 役員退職給 を損金経理 い いう

あり得る 取

11①取

場 時価相当 法人 役員退職給 評価 差

相当 る金 平00 万 を よう り扱う いう問 ある

法人 評価 時価相当 間 相 あ れ あ

評価 問 あり 役員退職給 損金性 問 元を異 る 法人 意思 土地及び建物を損金経理 より役員退職給 支給 る ある 時価相当 法人 役員退職給

評価 差 相当 る金 平00 万 役員退職給

支給 られる 取

ら 法人税法 時価相当 差 相当 る金 平00 万 い 損金経理 行われ い い 役員退職給

損金 算入 る られ い る 取

ろ 法人 差 部 い 確定 決算 い 損金

経理を る い 前述 イ 損金経理 場

ある 取

デ取 償却制 ＩＴ投資 進税制 選択適用取

法人 一括償却資産 償却制 法人税法施行 第 1年年 条 対象 る 得価 平0 万 未満 減価償却資産 い 確定 決算 い 損金経理 より減価償却費を計 ら 申告

い 規定 適用を る を選択 普通償却限 を超え る部 金 を自己否 申告加算 る られ いる

れら 減価償却資産 ＩＴ投資 進税制 租税特 措置法第 4平 条 11 対象要件を満 あれ 法人 申告 い

れらを 税制 よる法人税 税 控除 対象 る る 取 処理 られる理 一括償却資産 年 償却制 を適用 る 確定申告書 る意思表示 要件 いる ら あ る 取

法人 一括償却資産 償却制 を適用 る

確定 決算 い れら 制 対象資産 い 損金経理を

11②取

い 申告 よる意思表示を れら 制 適用を選択

い る ある 取

法人 一括償却資産 償却制 及びＩＴ投資 進税制 適用 意思表示を る 確定申告 いう る わ 損金経理 要件 法人 意思表示 確 規定 れ いる い 取 ッ取 利益積立金を り崩 役員退職給 を支給 場 取

役員退職引当金を り崩 役員退職給 を支給 場

損金経理 行われ い い れを損金 算入 い 法 人 支給 役員退職給 を損金 算入 利益積立金を利益 戻

入れ 補 ん 充 場 損金経理

り扱う 取

取 役員退職引当金 ら直接支出 る経理取

借方 役員退職引当金取拠00 万 方 現金預金取 拠00 万 取 取 支給 損金経理 役員退職積立金を利益 戻 入れる経理取 借方 役員退職金取 取 取拠00 万 方 現金預金取 拠00 万 取 借方 役員退職引当金取拠00 万 方 役員退職引当金 崩益取

拠00 万 取

ろ 記 を前提 記 を

追加 場 帳簿記録 損金経理を を いる 取 借方 役員退職引当金 崩益 拠00 万 取 方 役員退職金 拠00 万 取

場 税 当局 提出 る決算書等 注記 る より 税 当局 対 会社 損金経理 意思表示を明確 れ られる 取

結果 記 思われる う

あれ 記 場 税 当局 提出 る決算書等 注記 る より 税 当局 対 法人 損金経理 意思表示を明確 れ 法人 処理を る必要 ある 思われる 取

取 取

11拠取

結 論

法人 意思を確 る損金経理要件 限 言え 法人税法 い 厳格 損金経理要件を採用 る 申告調整 より法人 意思

を確 よい い 考える 取

え 減価償却費 評価損等 税法 限 を決 いる あり

限 を損金 確定 決算 計 申告調整を

る いう考え方 ある 思われる 取

11拡取

目 次

··· 1平1

取

第 章取 損金経理要件 法人税法 問 ··· 1平4

取

第 節取 損金経理 ··· 1平4

取

取 損金経理 損金算入 ··· 1平4

取

取 損金経理 規定 ··· 1平4

取

第 節取 役員退職給 現物支給 ··· 1平①

取

第 節取 償却制 等 ＩＴ投資 進税制 ··· 1平拠

取

取 減価償却資産 償却限 ··· 1平拠

取

取 償却制 等 ＩＴ投資 進税制 選択適用··· 1平拠

取

取 損金経理を 自己否 ··· 1年0

取

第 節取 役員退職給 損金経理要件 ··· 1年1

取

取 法人税法 扱い ··· 1年1

取

取 法人 意思 確 ··· 1年1

取

第 節取 短期前払費用 損金経理要件 ··· 1年年

取

第 章取取確定決算主義 る損金経理要件 意義 ··· 1年②

取

第 節取 損金経理要件 意義 ··· 1年②

取

取 損金経理 意義 ··· 1年②

取

取 確定 決算 意義 ··· 1年拠

取

取 更 請求 損金経理要件 ··· 1年拡

取

第 節取 確定決算主義 意義 ··· 140

取

取 確定決算主義 沿革 ··· 140

取

取 確定決算主義 容及び意義 ··· 14年

取

取 確定決算主義 採用根 ··· 145

取

取 確定 決算 申告調整 ··· 14②

取

第 節取 確定決算 拘束 れる 項 ··· 14拠

取

取 観的 引 関 る 項 ··· 14拡

取

1平0取

取 主観的 引 関 る 項 ··· 15平

取

第 章取 損金経理要件 ら申告調整 転換 ··· 1①0

取

第 節取 アベモカ法人税法 確定決算 ··· 1①0

取

取 課税所得 企業利益 関 ··· 1①0

取

取 確定決算主義を採用 い理 ··· 1①1

取

第 節取 損金経理要件 ら申告調整 転換 ··· 1①年

取

わり ··· 1①②

取

取

1平1取

取

取

法人税 課税所得 計算 損金 算入 る 法人 確定 決算 い 費用又 損失 経理 る 損金経理 いう を要件 いる ある れ 法人 意思 確定決算 る処 理 よ 断 る 適当 ある いう考え方 基 い いる 取

ろ 近 税制改 例え 企業組 再 税制等 い 確定 決算 る損金経理 異 る損金経理 考え方 入 れ り 入 ら生 る問 指摘 れ いる 取

損金経理 いう用語 法人税法第 条 定義 第 十五号 い 法人 確定 決算 い 費用又 損失 経理 る をい う 定義 れ いる 取

確定 決算 い いう 企業会計 い 費用又 損 失 処理 る を指 いる 損金経理 確定 決算 関 い

11 暻 税制調査会 法人課税 委員会報告 い 第 章 四 取 商法ン企業会計原則 関 法人 課税所得計算

る いわゆる 確定決算主義 容 ンン 課税所得計算 い 決算 費用又 損失 経理 れ いる 損金経理 等を要件 る 挙 られ いる 取

よう わ 国 法人税法 確定決算主義を採用 いる いわれる 確定決算主義 いう語 広い意味 使われ いる れを定義 れ 確定

決算 基 い 課税所得を計算 る 組 言える 確定決算主 義を採用 る より 企業利益計算 課税所得計算 暼機的 結び ら

れる る

(1)

取

取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取

( )取 暼機的結 い 品 芳 教授 確定決算基準 ンン商 諸表

税 諸表 暼機的結 を いる ある ら 究極 目的

複数 諸表制 実質的 統一化 い 単一化を る ある 解 る

る れる 品 芳 課税所得 企業利益 1②平 頁 税 研究会出版局 1拡拠平 取

1平平取

を法人税法 規定 い る 課税所得 当 業 益金 ら当 業 損金 を控除 金 ある 法人税法第 平平 条第 1 項 益金 段 定 ある を除 当 業

損益 引 よる 益 を 損金 段 定 ある を除 当 業 損益 引 よる費用及び損失等 を算入 る いる 条 第 平 項 第 年 項 益 並び 費用及び損失等 一般

妥当 られる会計処理 基準 従 計算 る れ いる 条第 4 項 わ 段 定 ある を除 益金 及び損金 中 身 原則 企業会計 よ 確定 益 並び 費用及び損失等

よる る 取

法人税法 確定決算主義を採用 る より 評価 償却 引当金等 一 定 部意思決定を必要 る費用 い 損金経理を要求 役員退 職給 等 特定 外部 引 い 損金経理又 所定 経理を要求 る

いる れら 項 い 損金経理を行 金 課税所得 計算 基礎 る ある ら 法人 申告 際 れを変更 申告調整

を行う られ い る 取

企業会計 租税会計 関 い 金子宏教授 法人税法 平平 条 項 法人 益ン費用等 一般 妥当 られる会計処理 基準 従 計算 れる を定 いる 規定 昭和 4平 法 人税法 簡素化 一環 設 られ 法人所得 計算 原則

企業利益 算定 術 ある企業会計 準 行われる 企業会計 準 主義 を意味 いる

(平)

述 いる 取

ら 金子教授 規定 商法 年平 条 項 商業帳簿テ作 ッ関 スャ規定テ解釈ッ付ゾデ ヂャ会計慣行リ斟 スベ 規定 らび

法人税法 ②4 条 項 確定申告 確定 決算 基 行う 規定 を総 見る わ 国 法人税法 企業所得 計算 い 基底

取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取

( )取 金子宏 租税法ナ第九版増補版] 平①拡 頁 弘文堂 平004 取

1平年取

企業会計 あり れを基礎 商法 会計規定 あり ら 租税会計 ある いう意味 会計 構造 を前提 い る 解 よい あろう

(年)

述 いる 取

中 実教授 法人税法第 平平 条第 項を ある法人企業 商法 商 業帳簿あるい 計算書類 作 い 通常用い いる会計処理方法 商法 適法 あり 企業会計 観 ら 一般 妥当 られる あれ

れ 租税会計 原則 尊 れる を述 規定 理解 ある

(4)

れ 法人税法第 ②4 条第 項を 申告 際 課税所得 体 的 方 関 る手 的 規定 ある 考える ンン平平 条 項 趣 をう

課税所得算定 商法 確定 計算書類 基 い 行われる を規

定 条 項 あり 条 項 課税所得算定方法

い 規定 い 考える ある

(5)

述 いる 取

よう 確定決算主義 課税所得 企業利益 基 い 計算 れる ある 税法 租税政策 理 ら 段 定 や特例を設 り 限り 企業利益 課税所得 前 ら相 いる 近 相 大 り ある 取

本稿 い 損金経理要件を巡る法人税法 諸問 を り 損金経理要件 今 うある 損金経理要件を維持 積極的理 ある いう を検討 る 体的 法人税法 い 損金経 理 を要件 る規定 い 近 法人税法 改 より生 る問 を

出 問 を解決 る 法人税法 法人 意思を確定決算 る損金経理要件 よ 断 る れ 確定申告書 記載若

方法 よ 確 を検討 る 取

取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取

( )取 金子ン前掲注(平)平②0 頁 取

( )取 中 実 企業課税 る課税所得算定 法的構造 五ン完 法学協会雑 第 100 巻第 号 155平 頁(1拡拠年 取

( )取 中 ン前掲注(4)155② 頁 取

1平4取

第 章取 損金経理要件 法人税法 問 取

取

第 節取 損金経理取

取

損金経理額の損金算入

国法人 各 業 終了 時 い 暼 る減価償却資産 償却

費 損金経理を 金 損金経理 いう う

国法人 当 減価償却資産 い 選定 償却 方法 より計算 金

償却限 いう る 金 損金 算入 る

れ いる 法人税法第 年1 条第 項 取

ろ 国法人 適格 社型 割 適格現物出資又 適格 設立 適格 社型 割等 いう より 割 法人 被現物出資法人又 被 設立法人 減価償却資産を移転 る場 い 損金経理 相当

る金 を費用 費用 金 期中損金経理

う 減価償却資産 適格 社型 割等 日 前日を 業 終了 日 場 法人税法第取年1取条第 項 規定 より計算 れる償 却限 相当 る金 る 金 適格 社型 割等 日 属 る 業 所得 金 計算 損金 算入 る れ いる 法人税法第 年1 条第 項 取

規定 1年 税制改 企業組 再 る所要 措置 一環 設 られ いる わ 適格 社型 割等 行われ 場

法人税法第 年1 条第 1 項 各 業 終了 時 い 暼 る減価償 却資産 ンン 償却費 損金経理 金 生 い ある

本項 い 途 一定 金 を損金 算入 る る れ いる 取

取

み し損金経理額の規定取 規定 容取

1平5取

国法人 適格 併 適格 割 適格現物出資又 適格 設立

適格組 再 いう より被 併法人等 ら移転を 減価償

却資産 い 価 会計帳簿 記載 金 被 併法

人等 適格組 再 直前 会計帳簿 記載 い 金 満 い場

満 い部 金 適格組 再 日 属 る

国法人 業 前 各 業 損金経理 れ

いる 法人税法第 年1 条第 項 取

国法人 非適格 併等 併 割又 現物出資 う 適格 併 適格 割又 適格現物出資 当 る を除い をいう

より被 併法人等 ら移転を 減価償却資産 い 価 会計帳簿 記載 金 非適格 併等 直 る 減価償却資産 償却限 計算 基礎 る 得価 満 い場

満 い部 金 国法人 非適格 併等 日 属

る 業 前 各 業 損金経理 れ いる 取

ら 連結納税 開始又 連結グャヴプ 加入 伴う資産 時価評 価 連結開始直前 業 又 連結加入直前 業 時価評価

いう い 時価評価資産 評価益又 評価損を益金 又 損

金 算入 る をいう 行われ より 帳

簿価 増 れ 減価償却資産 い れを暼 る 国法人

時価評価 終了 時 価 会計帳簿 記載 金 減価償 却資産 る償却超過 ある場 れを加算 金 れ い

る 時価評価 直 帳簿価 満 い場 満

い部 金 国法人 時価評価 前 各 業 損金経

理 れ いる 取

規定 趣 取

非適格 併等 より被 併法人等 移転 る資産 い 非適 格 併等 時 価 より譲渡を行 れ いる

国法人 非適格 併等 より移転を 減価償却資産 償却限 計

1平①取

算 基礎 る 得価 非適格 併等 時 価 移転 る付随費用及び 業 用 供 る 直接要 費用 を加算 金

る 連結納税 開始又 連結グャヴプ 加入を る 国法 人 暼 る減価償却資産 い 時価評価 より評価益 益金 算 入 れ 場 時価評価 帳簿価 評価益 相当 る

金 増 れ 金 る 取

国法人 れら 減価償却資産 価 会計帳簿 記載 金 償却限 計算 基礎 る 得価 又 帳簿価

満 い場 満 い部 金 い 損金経理

い ら 満 い部 金 を損金経理

より 満 い部 金 い 償却費 損金 算

入 る れ ある

(①)

取

損金経理 いう用語 法人税法第 条 定義 第 十五 号 い 法人 確定 決算 い 費用又 損失 経理 る をいう 定義 れ いる 損金経理 規定 定義 ら逸脱 ある 取

取

第 節取 役員退職給 現物支給取

取

損金経理 規定 趣 法人 確定 決算 い 損金経

理 い例 ある 取

役員 ん い 社宅 土地及び建物を 退職 際 役員退職給

現物支給 る 例 ある 場 税法 時価 より評

価 金 を現物支給 る 例え 役員退職給 支給時 土地及び 建物 帳簿価 平ｂ000 万 時価 年ｂ000 万 る 税法

年ｂ000 万 役員退職給 を支給 り扱う 一方 法人

取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取

( )取 澤整ほ 1① 改 税法 1①1 頁 大蔵 協会 平004 取

1平②取

土地及び建物 い 1ｂ000 万 処 益 発生 る る よう 無償譲渡 より生 益 益金 算入 れる ある

(②)

法 人税法第 平平 条第 平 項 取

法人 時価相当 役員退職給 を損金経理 る必要

ある を前述 例 示 よう る 取

取 取 借方 役員退職給 取 年ｂ000 万 取 方 土地建物取 平ｂ000 万 取 取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取 取取取取 取取 取 処 益取 1ｂ000 万 取

場 仮 法人 時価相当 を 平ｂ拠00 万 評価 役員退職給

い 場 る 取

取 取 借方 役員退職給 取 平ｂ拠00 万 取 方 土地建物取 平ｂ000 万 取 取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取 取処 益取 拠00 万 取

ろ 法人 土地建物を 平ｂ拠00 万 評価 場 時価相当 年ｂ000 万 法人 評価 平ｂ拠00 万 差 相当 る金 役員退職給

支給 られる わら 損金経理 行われ い

い 役員退職給 損金 算入 る られ い り

差 い 法人 経理 い 処 益を計 い 処 益 発生 実 把握 れ 益金 算入 れる 対 処 益相当 役員退職給 損金算入 られ る ある

(拠)

取

法人 役員退職給 を現物 支給 る場 品物 よ 時価評価 算定 困 ある場 ある 法人 時価評価 い 一定 力を 課税当局 法人 間 評価 相 ある場 ある 評価 相 あ

れ 評価 問 あ 役員退職給 損金性 問 元を異 る い 考える 差 い 法人 役員退職給

損金経理を行う い あり 前述 損

金経理 規定 設 られ 趣 一 ある 差 い

損金経理 行われ い い より 法人 意思 られ い る 取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取

( )取 最 ②ン1平ン1拡 民集 4拡 巻 10 号 年1平1 頁 取 ( )取 最 10ン①ン1平 例時報 1①4拠 号 5年 頁 取

1平拠取

当初 法人 土地及び建物を役員退職給 損金経理 より支給 より 法人 損金性 識 い 意思表示 れ いる

り扱う い 考える 取 取

第 節取 償却制 等 ＩＴ投資 進税制取

取

減価償却資産の償却限度額取

法人税法施行 第 5拠 条 国法人 暼 る減価償却資産 各 業 終了 時 る確定 決算 基 借対照表 計 れ いる 及

び 資産 得価 を償却費 損金経理を 限る

各 業 償却限 当 資産 国法人 採用 いる

償却方法 基 い 計算 金 る 規定 いる 取

償却費 よう 部 引 基 費用 い れ 法人 意思 よ 金 決定 れる費用 ある れを 法人 自 意思 委

る 恣意性 入る余地 ある 法人税法 れら

部 引 基 費用 い 一定 限 を規定 る

限 い れ らい 金 を計 る 法人 自 意思 委

る 取

意思表示 確定 決算 より行う いる 法人 確定 決算 い い ん意思表示 を 申 告 際 変更 る い 取

取

年償却制度等とＩＴ投資 進税制との選択適用取

法人 確定 決算 い 損金経理を 一括償却資産 償却 制 法人税法施行 第 1年年 条 対象 る 得価 平0 万 未満 減 価償却資産 あるい 中 企業者等 少 減価償却資産 得価 損金算 入 特例 租税特 措置法第 ①② 条 対象 る 得価 年0 万 未満 減価償却資産 い 損金経理 より減価償却費を計 ら

1平拡取

申告 い れ れ 規定 適用を る を選択 普通償却限 を超える部 金 を自己否 申告加算 る られ いる 取

れら 減価償却資産 ＩＴ投資 進税制 租税特 措置法第 4平 条 11 対象要件を満 あれ 法人 申告 い れ らを 税制 よる法人税 特 税 控除 対象 る る 取

処理 られる理 一括償却資産 年 償却制 を適用 る 損金経理 より減価償却費を計 る 確定申告書 る法人 意思表示 要件 いる ら ある わ 制 確定申告書 一括償却対象 記載 あり 計算 関 る書 類を保存 いる場 限り適用 れ ら 一括償却対象 損金 経理を 金 ある場 明細書を確定申告書 添付 る より 意思表示を る いる 中 企業者等 少 減価償却資産

得価 損金算入 特例 適用 あ 法人税申告書 表

備考 欄 い 本制 適用を いる 及び適用を 資産 得価 を記載 る いう意思表示を る 要件 いる 取

法人 一括償却資産 償却制 あるい 中 企業者 等 少 減価償却資産 得価 損金算入 特例制 を適用 る

確定 決算 い れら 制 対象資産 い 損金経理を い 確定申告 よる意思表示を れら 制 適用を選択 い

る る 取

ろ ＩＴ投資 進税制 対象資産 い 償却又 税 控除を選

択 適用 る る制 ある 対象資産を確定

決算 い 損金経理 る より ＩＴ投資 進税制 よる税 控除を 選択 い 意思表示 場 確定申告 い 対象資産 い 普通償却限 を超える部 を申告加算 る より 償却を選択 い

いう意思表示を いれ 確定申告 い ＩＴ投資 進税制 よる税

控除 適用対象 る る る 取

よう 扱い られる 法人 一括償却資産 償却制

1年0取

あるい 中 企業者等 少 減価償却資産 得価 損金算入 特例制 適用 意思表示を る 確定 決算 る損金経理 要件 れ いる 確定申告 いう る わ 損金経理要件 法人 意思表示 確 規定 れ いる い いう る 取 取

損金経理をした後の自己否認取

減価償却費 よう 部 引 基 費用 い れ 法人 意思 よ 金 決定 れる費用 あり 意思表示 確定 決算 より行う

る い ん確定 決算 い 表示 意思 申

告 際 変更 る い れ 確定決算主義 る損金経理要 件 意義 ある 取

扱い よう 償却費 損金経理を

れを自己否 税 控除を適用 直 処理 本来 られ い 考える 取 確定申告書 何ら 記載を る 何ら 書類を添付 る

扱い 適用要件 あ 確定 決算 い 確 法人 意思 を最終的 確定申告 い 確 る い 考える 取

扱い 法人 意思表示 確 確定申告 行う り 確定 決算 る損金経理要件 存 意義 問われる る 取

得価 万 未満 少 減価償却資産 得価 損金算 入 法人税法施行 第 1年年 条 対象 る資産 い ンン損金経理

金 当 業 所得 金 計算 損金 算入 る れ いる 損金経理を 時 意思表示 れ り

れを自己否 申告加算 る いう処理 られ い い れ あれ 一括償却資産 償却制 等 規定 い ん損金経理 金 損金 算入 る 明記 れ り 両者 い 確定申告 書 書類を添付 る要件等を定 規定 暼無 ある 取

取

1年1取

第 節取 役員退職給 損金経理要件取

取

法人税法の取扱い取

法人 役員 対 役員退職給 引当金 利益積立金 を り崩 役 員退職給 を支給 場 法人税法 れを損金 算入 い 法人 支給 役員退職給 を損金 算入 役員退職給 引当金 利 益積立金 を利益 戻 入れ 補 ん 充 役員退職給 支給を損金経理 扱い損金 算入 る 取

わ よう 役員退職給 引当金 利益積立金 を 支給 る退職給 直接充 る経理を行 場 利益処 より

役員退職給 を支給 る 法人 課税所得 計算

損金 算入 る られ い よう

支給 役員退職給 損金 算入 役員退職給 引当金 利益 積立金 を利益 戻 入れ 補 ん 充 場 役員退職給 支給

関 る処理 損金経理 れ いる る 取

結果的 及び 当期 利益 える影響 ある

役員退職給 支給 対 る法人 識 場 利益処 場 損金経理 異 る 考えられる ら ある 取

取 利益積立金 ら直接支出 る経理取

借方 役員退職給 引当金 拠00 万 取 方 取現金預金 拠00 万 取 取 支給 損金経理 利益積立金を利益 戻 入れる経理取

借方 役員退職金取 取 取 取 拠00 万 取 方 取現金預金取拠00 万 取 借方 役員退職給 引当金 拠00 万 取 方 取役員退職給 引当金取

取 崩益取 取拠00 万 取

取

法人の意思の確認取

一般的 記 を 法人 意思 役員退職給 を利益処 より支給 る 役員退職給 引当金を直接 崩 支払 充当

1年平取

る会計処理を行う 役員退職金支給相当 を法人税申告書 表四 減算 容 る より損金 算入 る ある わ 法人 意思 役員退職金を損金 算入 る あり 利益処 より役

員退職金を支給 る い 法人 よう を 理

一般的 よう 言われ いる 企業会計 理 役員退職金 役 員退職給 引当金 崩益 を両建 計 場 損益計算書 特 損 益 部 膨らん う 法人 れを避 る いう ある

法人税法 理 法人 過去 い 役員退職給 引当金を損 金経理 より繰り入れ 際 繰入損を自己否 法人税申告書 表四 加算 い ら 役員退職給 引当金を り崩 役員退職金 を支払 場 法人税申告書 表四 減算 容 る る 考 え ある 取

ろ 法人 意思 異 り 税 よう 経理処理を行 場 役員退職金 いう費用 総 定元帳 記載 れ ら 損益

計算書 表示 れ い い る 法人税法 扱

役員退職金 いう費用を損金経理 ら 損金算入 られ い る 取

れ 対 法人 記 経理処理を行 場 役員退職給 引当金 崩益 拠00 万 前 業 前 課税済 ある ら 申告

際 法人税申告書 表四 い 減算 容 る り 方役員退 職金 確定 決算 い 損金経理 行われ いる 損金算入 ら れる 取

ろ 記 関連 法人 ら 取

借方 役員退職給 引当金 崩益 拠00 万 取 方 役員退職金 拠00 万 取

いう を 場 結果 記 残る る

場 税 よう り扱われる あろう 取

法人税基本通 11 倒引当金等 引当金 崩

繰入 差 を損金経理 より繰り入れ いる場 い 確定申

1年年取

告書 添付 る明細書 相殺前 金 基 繰入れ等 ある を

明ら いる 相殺前 金 より 繰入れ及び 崩

あ り扱う れ いる 倒引当金 繰入れ 損金経 理 要件 あり れ 損金経理 要件を 和 通 ある 取

役員退職金 場 様 り扱い れる 総 定元帳

役員退職金 いう費用 役員退職給 引当金戻入益 いう 益 を 定科目及び金 明瞭 記載 れ いれ れ 充 いう

い ら 損益計算書 記載 れ い い 損金算入 ら れ い る 損益計算書 注記 る より 税 当局 対 法人 損金経理 意思表示を行う る 取

ろ を 法人 損益計算書 損金経理 意思表示 注記 を 場 あ 損金経理 れ い い 役員退職金 損金算

入 られ い 相殺 う ろう 取

損金経理 法人 部 引等 対 る意思表示を確 る 要件 あ り 意思表示 確 損益計算書 注記 る 足りる 考える

場 法人 役員退職金を損金 算入 る 意思表示を損益計算書 注記 る より 意思表示を確 る 考える 取

取

第 節取 短期前払費用 損金経理要件取

取

企業会計原則 昭和 暻 日ン最終改 昭和 暻 日企業 会計審議会 注解 前払費用 い 一定 契約 従い

役 提供を る場 い 提供 れ い い役 対 支払われ 対価をいう 従 よう 役 対 る対価 時間 経過

期 降 費用 る ある ら れを当期 損益計算 ら除去 る 借対照表 資産 部 計 れ ら い 前払費用 る役 提供契約 外 契約等 よる前払金 区 れ ら い

1年4取

れ いる 企業会計 要性 原則 より 目的 る ろ 企業 容を明ら 企業 状況 関 る利害関 者 断を誤ら いよう る ろ ある ら 要性 乏 い い 本来 厳密 会計処理 よら い 簡便 方法 よる 規 簿記

原則 従 処理 られる り 前払費用 う 要性

乏 い い れ より経過 定項目 処理 い

る いる 企業会計原則注解 取

法人税法 短期 前払費用 い 法人税基本通 14 前 払費用 一定 契約 基 的 役 提供を る 支出 費用 う 当 業 終了 時 い 提供を い い役 対応 る

をいう 14 い 当 業 損金

算入 れ い ある 法人 前払費用 支払 日 ら

提供を る役 る を支払 場 い 支払

相当 る金 を 支払 日 属 る 業 損金 算 入 いる れを る 注 例え 借入金を預金 暼価証券等 運 用 る場 借入金 る支払利子 よう 益 対応 る必要 あ

る い 段 扱い 適用 い る を定 いる 取

本通 い 短期前払費用 い いわゆる期間対応

よる繰延経理を 支払時 損金算入 る を る 明ら れ いる 通 趣 い よう 短期 前払費用 処 理 企業会計 要性 原則 基 経理処理 いう ある 税

考え方 様 立場 立 いる 理解 よい あろう

(拡)

説明 れ いる 取

ろ 趣 本通 短期 前払費用 い 課税

弊害 生 い範 費用計 基準を 和 支払ベヴス 費用計 を る いう ある

(10)

説明 れ いる い 渡辺淑夫 取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取

( )取 奥 芳彦 法人税基本通 条解説 訂版 1②① 頁 税 研究会出版局 平004 取 (10)取 奥 ン前掲注(拡)1②① 頁 取

1年5取

教授 短期 前払費用 ある限り れ 特 営業 要 費用 ある

い 区 れる い い

(11)

述 り ら 本通 適用 れる短期 前払費用 必 販売費ン一般管理費等 期間費 用処理 れる 限られ い 費用 製品 製造 直接関連 る

ある 製造原価 算入 れる ある場 本通 適用 ある 解 よい

(1平)

述 いる よう 扱い 企業会計 税法 調整を いうより 税法独自 扱い 言 いい 取

通 本文 部 昭和 55 法人税基本通 改 い 新設 れ ある れ 前 い 昭和 4平 暻 年0 日付査調 個

通 特定 期間損益 項 る法人税 扱い い

い 本通 本文 段 扱い 定 られ い 通

い 支出ベヴス よる短期 前払費用 処理 い 扱 いを る条件 一種 確 手 いわゆるアグモヴベルダ方式 を要求

い ら 扱い 企業会計 考え方 立場 ある

いうより 税法独自 扱い ある わ る 取

ろ 渡辺教授 本通 短期 前払費用 処理方法 い 損金 算入 いる れを る 規定 特 損金経理 確 定決算 い 費用又 損失 経理 る る を謳 い い

(1年)

述 ら 決算 繰り延 ら税 減算 る い よう 処理 本通 定 る ろ い わ 申告調整 よる本通

適用 一般的 られ い 解 ある

(14)

述 いる 取 本通 確定 決算 い 損金経理を要件 い れ 申告調 整 よる適用 られる 仮 本通 申告調整 よる適用 られ い い あれ れ 確定 決算 る損金経理を要件 いる

取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取

(11)取 渡辺淑夫 法人税法解釈 実際 要項目 基本通 平平1 頁 中央経済社 1拡拠拡 取

(1平)取 渡辺ン前掲注(11)平平4 頁 取 (1年)取 渡辺ン前掲注(11)平平4 頁 取 (14)取 渡辺ン前掲注(11)平平4 頁 取

1年①取

る よう 税法独自 扱いを通 よ 定 ら 確定 決算 い 損金経理 より処理 る を法 通 よ 要求 る い 考える 取

や り 通 よる 扱い 渡辺教授 述 いるよう 確定 決算 る損金経理を要件 い い る 取

1年②取

第 章取取確定決算主義 る取

損金経理要件 意義取

取

第 節取 損金経理要件 意義取

取

損金経理の意義取

法人税法第 条 定義 第 十五号 い 損金経理 法人 確定 決算 い 費用又 損失 経理 る をいう 定義 れ いる 取

損金経理 いう用語 昭和 40 法人税法 い 用いられ 昭和 40 改 前 法 い よう 表現

実態 様 り扱われ い 取

わ 法人税法 昭和 改 前 第 1拠 条 い 確定 決算 基 当 業 課税標準 る所得金 中略 対 る法人 税 を記載 申告書を 提出 れ ら い れ い 取

ろ 損金経理 確定 決算 い 費用又 損失 経理 る をいう り 企業会計 い 費用又 損失 処理 る を指 いる 取

損益計算書 い を表示 る を必 定

い い 明ら ある 例え 法人税法第 年年 条 い 評価損 い 国法人 当 資産 評価換えを 損金経理 より 帳簿価

を減 ンン 規定 れ いる れ 必 評価損

いう科目 よ 表示 る を要求 いる い 解 れる り 雑損等 科目 処理 差 支え い 取

損金経理 会計方法 い 選択 られ いる い 要求 れ いる 例え 法人税法施行 第 1年年 条 い 少 減価 償却資産 い 国法人 当 資産 当 得価 相当 る金

業 用 供 日 属 る 業 い 損金経理を

1年拠取

損金経理を 金 ンン 規定 れ いる り 10 万 未満 減価償却資産 い 損金 算入 る る 法 人 損金経理 を 場 限られる ある 法人 れら 資産を会

計 資産 計 ら 申告 い 減算を 損金

算入 る られ い 取 取

確定した決算の意義取

確定 決算 株主総会 い れ又 総社員 意を得 決

算 ある 決算確定 日 業 決算を

株主総会終結 日又 総社員 意 日 通 一七 れ いる

(15)

取

株式会社を例 れ 商法 平拠年 条 締役デ第 平拠1 条第 項各号ッ掲 オャペテリ定時総会ッ提出シゾンン テ リ求ヘャカダリ要ス 規定

いる 第 平拠1 条第 項各号 掲 る れら ペテ 借対照表 損益 計算書 営業報告書 利益 処 又 損失 処理 関 る議案 あり れ

ら 計算書類を定時総会 提出 を求 る いる

よう 手 を経 株主総会 を得 決算を確定決算 いう 取

武 昌輔教授 よう 企業 株主総会等を開催 い閉鎖会 社 筆者注 実質的 株主総会 社員総会を開催 一

情 ある る場 存 る 一 考え方 表者 任

取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取

(15)取 確定 決算 基 申告 い 基本通 い よう 定 られ い 取

昭年平通法 1年0 一五取 法 法 第1拠 条又 第平1条 確定 決算

基 申告 株主総会 又 総社員 意を得 計算書類を基礎

申告 る ある ら 申告 当 よう 注意 れ ら い 取

(一)取 資産 評価損益及び減価償却 金 原則 株主総会 又 総

社員 意を得 金 限る ある ら申告書 い 資産 評価損

益及び減価償却 金 を増減 る い 取

( )取 税 計算 繰延資産 整理 る を られ いる い

株主総会 又 総社員 意を得 計算書類 資産 計

申告書 い 損金 所得金 ら除算 る い 取

1年拡取

よ 諸表 作 れ 提出 れ いる限り れを便宜確定

決算 よ り扱う 可能 あろう よう 考え

れ 確定 決算 を商法 よる形式 らび 実体を暼 る る杓子定規的解釈 一考を要 る あるよう 思われる

(1①)

述 いる 取

取

更正の請求と損金経理要件取

国税通則法第 平年 条第 1 項 よる更 請求取

納税申告書を提出 法人 一定 要件 当 る場 原則 申告 る法定納期限 ら 1 限り 税 署長等 対 申告 る課税標準又 税 等 い 更 請求を る る 国税通則法第 平年 条第 1 項 更 請求 る理 国税通則法 当 申告書 記載 課税標準等若 税 等 計算 国税 関 る法 規定 従 い 又 当 計算 誤

り あ を挙 いる いう 課税標準若 税 等

計算 国税 関 る法 規定 従 い 又 当 計算 誤

り あ 翌期 売 る 当期 売

計 れ いる場 当然損金 る 損金 算入 れ い い場 税率 適用を誤 場 単純 計算誤り等 ある 取

損金経理を要件 いる 項 い 税法 限

損金経理を い い場 損金経理 限 差 を

損金 算入 る いう理 更 請求を る い

確定 決算 い 所定 経理を る 要求 れ いる 項 い 様 ある 取

よう 確定 決算 い 処理 る 要求 れ いる 項 い 法人 確定 決算 い 処理 金 税 最終 取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取

(1①)取 武 昌輔 法人税申告 関 る研究 確定申告 申告調整 会計第 ②1 巻 第 号 拠4 頁 1拡5② 取

140取

り扱われる れら 項 関 る処理を原因 所得 過大 申告 い れ 国税 関 る法 規

定 従 い 当 い 更 請求 い

ある 取

国税通則法第 平年 条第 平 項 よる更 請求取

国税通則法第 平年 条第 平 項 発的 理 より課税標準等又 税

等 異動 る場 更 請求 る いる 理

え 決 あ 場 所得 帰属 変更 あ 場

官 署 許可等 り消 れ 場 契約 解除等 あ 場 帳

簿書類 等 より課税標準等 計算 場 い

情 消滅 場 租税条約 基 両国間 意 容 申 告等 異 る場 等 例示 れ いる 国税通則法第 平年 条第 平 項 取

れら い れ 課税標準等又 税 計算 基礎

実 る理 あ 確定 決算 い 処理 る 要求 れ いる 項 れ 当 い 損金経理等 金 を修

る 確定 決算を修 場 更 請求 られ

い る 取

取

第 節取 確定決算主義 意義取

取

確定決算主義の沿革取 明治 年平 取

わ 国 い 法人 所得 対 課税 る

明治 年平 ある 当時 税法 現 よう 確定決算主義 関 る 規定 見当 ら い ら 課税庁 い 確定決算主義 採られ い 考えられる い 忠 市教授 法人税 所

得金 よび法人税 申告 法人 確定 決算 れ

ら い いう明文 規定 昭和 平平 改 法人税法 設 ら

141取

れ ある 法 規定 明治 年平 第一種所得

税 課税 れ 来 課税庁 基本的 確定 決算

いう一 方針 られ ある いう 確定

決算 会社 商法 規定 よる

(1②)

述 いる 取

武 教授 税法 戦前 戦 を通 一 確定決算主 義を採用 ろ あ れ いわ 商法依存主義 現れ ある い よい ンン法人税 課税標準 法人 所得 よる

企業利益 基礎 る 前提 れ いる ある

取

(1拠)

述 いる 取 昭和 平平 取

確定決算主義 基 い 課税標準等を記載 申告書を提出

明確 れ 昭和 平平 ある わ 申告納税制

法人一般 対 適用 れる り 納税義 ある法人 ンン各 業 終了 日 ら 箇暻 確定 決算 基 当 業

普通所得金 ンンを記載 申告書を政府 提出 れ ら い 昭和 平平 改 法人税法第 1拠 条第 項 れ ある 取

確定 決算 基 いう表現 昭和 40 全文改 法 人税法第 ②4 条第 項 踏襲 れ 現 至 いる 取

昭和 平平 確定 決算 基 い 課税所得を計算 明ら れ 当時 ら 法人税法 償却 縮記帳等 部 引及び役員退 職給 等 特定 外部 引 い 確定 決算 い 処理 る

を要求 申告調整を い 条文 例え

法人 ンン償却を 場 当 償却 ンン 減価償却取 昭和 平平 改 法人税法施行規則第 条 規定 れ り れら 個 規定

取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取

(1②)取 忠 市 確定決算基準主義 原則 法第平平条第 項 税経通信年4巻11号11頁 1拡②拡 取

(1拠)取 武 昌輔 商法ン企業会計 税 著 平1 世紀を支える税制 論理ン第 巻 企業課税 理論 課 第 章所 ②拠 頁 税 経理協会 1拡拡5 取

14平取

ンン 確定 決算 基 当 業 普通所得金 ンンを 記載 申告書を政府 提出 れ ら い 昭和 平平 改 法人 税法第 1拠 条第 項 いう規定 わ 解釈 れ い ある 取

確定決算主義 確定申告 関 る規定 各個 規定 を基 解釈 よ い 取

いう 確定 決算 意義 い 昭和 平5 拡暻平5 日付法人税基本通 直法 1ｃ100 年14 業 決算

株主総会 又 総社員 意 れ 準 る あ

をいう れ いる 取 昭和 40 取

昭和 40 法人税 全文改 より 現行規定 よう 定 られ 確定決算主義 踏襲 れ 取

改 際 税制調査会 昭和 年拠 1平 暻 所得税及び法人税法 整備 関 る答申 第 確定 決算を基礎 課税所得を計 算 る現行税法 基本的建前 課税所得 計算 企業 意思を確定決算

求 る いう い 税法 立場 ら 妥当 ある 考えられ 面税 複雑化 る を防 意味 い れを

考える 述 られ いる 取

答申 趣 を 昭和 40 法人税法 全文改 い 損 金経理 いう用語 新 使われる 取

理 法 確定決算基準 関 る規定 必 充

い ある 制 を存置 る 確定決算基準を明確化 置 必要 ある 考えられ 新法 い 確定決算基準 要求 れ いる 項 い 損金経理 いう用語を いる より

明ら れ い

(1拡)

説明 れ いる 取

わ 損金経理を 法人 確定 決算 い 費用又 損失

取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取

(1拡)取 国税庁 昭和 40 改 税法 100 頁 取

14年取

経理 る をいう 法人税法第 条第 十 号 現行第 十五 号 定義 例え 減価償却 い ンン当 業 所得 金 計算 損金 算入 る金 国法人 当 業

い 償却費 損金経理を 金 う ンン 規定 法人 確定 決算 い 計 減価償却費を前提 課税所得計算を

行う 明ら れ 取

よう 確定決算主義 適用 れる 項 い 原則 損

金経理 確定 決算 い いう用語を用いる り

確定決算主義 関 る規定 整備 行われ より 従来 よ う 確定決算主義を 確定申告 関 る規定 各個 規定 を わ 理

解 各個 規定 理解 る 取

取

確定決算主義の内容及び意義取 確定決算主義 容取

11 暻税制調査委員会 法人課税 委員会報告 第 章 四 取 商法ン企業会計原則 関 法人 課税所得計算

る いわゆる 確定決算主義 容 挙 られ

いる 取

商法 確定決算 基 課税所得を計算 申告 る 取 課税所得計算 い 決算 費用又 損失 経理 れ い る 損金経理 等を要件 る 取

段 定 れ 一般 妥当 会計処理 基準 従

計算 る 述 いる 取

確定決算主義 意義取

確定決算主義 企業利益計算 課税所得 を暼機的 結び る役割を

果 ある 確定 決算 基 い 課税所得を計算

る いう 法人税法 い よう 意味を持 ある い う を明ら る 確定決算主義 意義を明ら る

144取

る 取

法人税法 減価償却等 いわゆる 部 引 関 る 項及び 少 資産 損金算入等特定 外部 引 関 る 項 よう 税法 法人 選択 余地 られ いる 項 い 法人 最終 意思表示 申

告書 よ 確定 決算 よる る いわゆる確

定決算主義を採用 いる 場 特定 項 い 確定 決算 採られ 会計処理 課税所得 計算 れ 拘束 れる

いる 取

課税所得 計算構造取

企業会計 租税会計 関 い 金子教授 わ 国 法人税法 企業所得 計算 い 基底 企業会計 あり れを 基礎 商法 会計規定 あり ら 租税会計 ある い う意味 会計 構造 を前提 いる 解 よい あろう

取

(平0)

述 いる 取

よう 法人税法 課税所得 本来 税法 通 いう一連 個 体系 よ 構 れる 税法 前 概念や原理 を前提 いる

(平1)

ある わ 課税所得 商法や 妥 当 企業会計 慣行 よ 計算 れ 企業利益を基礎 れ 法人 税法関 法 段 定 よる一定金 を加算又 減算 誘 的

計算 る

(平平)

れ いる ある 税法 規定

い いわゆる白地部 法人 経理 適 企業会計 慣行 従

れ 課税所得 計算 入れられる る ある

(平年)

取

ら 計算構造 異 り 法人税法 法人 益金 ら損 取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取

(平0)取 金子ン前掲注(平)平②0 頁 取

(平1)取 税制調査会税制簡素化特 部会答申昭和 41 1平 暻 税制簡素化 い 第一 答申 4年 頁 取

(平平)取 中村利雄 課税所得 基本原理 産業経理 年① 巻 号 ②年 頁 1拡②① 取 (平年)取 中村ン前掲注(平平)②年 頁 取

145取

金を控除 る いう独自 計算構造を いる 考えれ 申告 よ 法人 最終的 意思表示を る 許 れる い 考える 取 取

確定決算主義の採用根拠取

確定決算主義 法人税 課税所得計算 られ いる理 いろいろ考 えられ いる 取

便宜性取

確定決算主義 採用根 何より 課税 便宜性 求 る る 取

金子教授 企業会計 租税会計 関 い 両者を 個独立 る 制 可能 ある 法人 利益 法人 所得 共通 観念 ある 法人税法 手間を避 る意味 企業会 計準 主義を採用 ある

(平4)

述 いる 取

武 教授 便宜性 原則 税 行政 便宜を考慮 納税 者 税 運営を 滑 る 多少 理論 確性を

実行可能 よう る原則 ある

(平5)

述 いる 取 政策目的取

確定決算主義 便宜性 外 政策 目的 要求 れ いる え 価格変動準備金 繰入 い 損金経理を条件 損金

算入 る を いる 当 金 部留保 れ 資 金 企業目的 活用 れる を意 る ある

確定決算基準 記 便宜性 よる依存 目的を暼 る ある

(平①)

取

国 郎氏 い いろいろ 制 損金留保 いう を要 取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取

(平4)取 金子ン前掲注(平)平②0 頁 取

(平5)取 武 昌輔 新版取 税 会計通論 4拠 版 4年 頁(森山書店 1拡②年) 取

(平①)取 日本会計研究学会税 会計特 委員会 企業利益 課税所得 差異及び 調 整 い 昭和 41 暻 平① 日報告 総論 四所得計算原則 ら生 る差異 計算簡便性 原則 確定決算基準 付記 参照 取

14①取

求 る 損金留保を通 部留保を求 よう いう前提 あ

るわ 部留保 行われる ら 税法 れを制 容

いる あ 企業 留保を確実 る いう形態を

初 損金 る あ 租税を る 趣

い いう 一 政策的 慮 ある 思う ンン租税制

ういう を 趣 らい 損金留保を らわ れ 困

る ういう前提 あ いう言い ある 思う

(平②)

述 いる 取 課税 定性取

牟 勲教授 第 商法 法 よび企業会計原則 立 脚 計算 れ 確定決算 よる利益 一応適 考えられ れ 株主 債権者等 開 れる ある ら 第 的 表利益 を基 必要 税法 目的 応 る修 を行う 妥当 あり 第

税法 修 部 規定 れ よい いう あり簡便 ある いう ある 第 課税所得計算 前提 る 引 実 確定 特 法人 減価償却や引当金 計 いわゆる 部 引 確定 容易

る いう ある 第 確定決算主義 よら 申告調整主義 よ れ 申告調整 会社 決算利益より課税所得 減少 る方向 行われる ろう ら え 会社計算 税法限 未満 少 減価償却費を 計 利益を大 表示 税 計算 税法限 一杯 減価償却費を

計 課税所得を減少 いう ある

(平拠)

述 い る よう 確定決算主義 課税 定性 う 税 当 局 採用を根 付 る 要 要素 いる 思われる 取

申告 当性 確保取

取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取

(平②)取 談会 企業利益 課税所得 差異及び 調整方式 国発言 企業会計 1② 巻 10 号 拠4 頁 1拡①5 取

(平拠)取 牟 勲 新版法人税法 説ｃ立法趣 解釈 版 年② 頁 中央経済 社 1拡拡① 取

14②取

昭和 40 暻 平② 日 古屋地方裁 所 決 法人税法 納税申 告 確定 決算ンン よる を要求 る 申告 当性 を確保 る ある

(平拡)

示 いる 取 取

確定した決算と申告調整取

よう 確定決算主義 採用根 対 武 教授 確定決算基準

主義 よう 長い 史を暼 る あり れ り

ベモッダを暼 いる ある ベモッダ 主 課税庁側 存 るベモッダ あ 納税者側 い り ベモッダ い 考えられる

(年0)

いう指摘を れ いる 取

武 教授 よう 課税所得計算を明確 れる規制 実 的 望 い 確定決算 よる規制 必然性 存 い あ

法人 税法 定 られ いる規定 範 い 租税節約を る いう らアベモカ税法 よう 課税所得計算 方式 考えられ い

い わ 立法政策的 損金経理 規制を 大

幅 申告調整を る 可能 ある

(年1)

述 いる 取 損金経理要件を 申告調整 転換 る 可能 ある 取

れ 対 税制調査会等 意見 ある 例え 法人税 法 課税所得 計算 い 税法 法人 選択 余地を られ いる 項 い 法人 最終的 意思表示 申告書 よ

確定 決算 より行われる ある

(年平)

述 られ り ら 確 定 決算を基礎 課税所得を計算 る現行税法 基本的建前 課税所得 計算 企業 意思を確定決算 求 る いう い 税法 立場 ら

取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取

(平拡)取 古屋地裁 昭 40ン ン平② 税 訟資料 41 号 1②0 頁 取 (年0)取 武 ン前掲注(1拠)拠平 頁 取

(年1)取 武 ン前掲注(平5)4年 頁 取

(年平)取 税制調査会昭和 年拠 1平 暻 所得税法及び法人税法 整備 関 る答申 ②1 頁 取

14拠取

妥当 ある 考えられ 面税 複雑化 る を防 意味 い

れを 考える

(年年)

述 られ いる 取 取

第 節取 確定決算 拘束 れる 項取

取

税法 確定決算 処理 る を要求 いる あらゆる 引 い 特定 項目 限定 れ いる わ 観的 実 関

原則 確定決算 依存 い い 例え 売 益 い 確定決

算 い 脱漏 い ある場 確定決算 関

真実 従 課税所得 計算 れる る 脱漏 れ 入 経費 等 い 様 ある 取

未払利子 計 い 決算書 記載 れ い

決算書 い 株主総会 決議を経 い 例 あり 課税庁 ほう 確定決算 要件を い いる ら いう理 未払利子 計 を否

われ ある 昭和 40 暻 平② 日 古屋地方裁 所 未 払利子 計 可否 未払利子 観的 実 存 る う 決 る あり 法人 任意 会計処理 られる 項 い ら 確定 決算基準 適用 れる 項 い 否 誤 いる 示 れ

(年4)

取 税法 確定 決算 基 を要求 いる 主 部意思決定を要 る ある 取

一定 部 引 基 費用 い 外部 引 異 り 法人 意思決定 より確定 れる 性質 ある ら 法人税法

れら 費用 い 法人 最終的 意思表示 申告書 確

定 決算 い 行う ある 取

れら 部 引 基 費用 い れ 法人 意思 よ 金 決定 れる費用 ある れを 法人 自 意思 委 る 恣 取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取

(年年)取 前掲注(年平)②1 頁 取 (年4)取 前掲注(平拡)1②0 頁 取

14拡取

意性 入る余地 あり適当 い 法人税法 れら 部 引

基 費用 い 一定 限 を規定 る 限

い れ らい 金 を計 る 法人 自 意思 委 る

意思表示 確定 決算 より行う いる い

ん確定 決算 い 表示 意思 申告 際 変更修 る い 取

よう 法人 最終的 意思表示を確定 決算 い 行う

いる 記 部 引 ほ 少 資産 損金算入等 よう 特定 外部 引 関 る 項及び延払基準等 よう 益費用 識基準 関

る 項 ある 取 取

客観的取引 関する事項取

税法 損金経理要件を要求 いる 項 主 部 引 い あり 観的 引 い 段 定 い限り法人経理 い んを問 わ 引 ら生 益 費用 益金 損金 算入 れる

観的 引 い 役員 退職給 寄附金 従業員賞 い 明確 損金経理 よ 意思表示を い場 法人自体 積極的 利 益処 よ 処理 いる場 れらを費用又 損失 り扱 わ い 企業 利益処 経理 れ 損金 ら 費用又 損失 処理 れ 損金 る いう 観的 実を企業 主観的

断 依存 る 適当 い 取

例え 役員賞 利益性を暼 る 損金性を暼 る 問 存 る ろ ある 現行税法 基本的 考え方 適否 問 企 業 経理 い んを問わ 実質的 損金性 断 いる いい え れ 企業 経理 い ん 形式的 問 依存 い ある る

従業員賞 等 実質的損金性を暼 いる場 多い 考えられる 実質的 目を覆う 企業 形式的処理 依存 る 適当

150取

いよう 思われる

(年5)

取

ろ 観的 実 基 引 わ 外部 引 い 原則 確定決算主義 適用 れ い 特定 外部 引 い 損金経理を 要求 又 法人 経理 従う いる ある 取

損金経理を要求 る 項取

イ取 役員賞 等 損金 算入 規定 る使用人兼 役員 使用人 賞 取 法人税法第 年5 条第 項 国法人 各 業 い 使 用人 職 を暼 る役員 対 ンン当 職 対 る賞

当 業 い 損金経理を 損金経理を

金 う 当 職 対 る相当 賞 政 定 る金

る 金 ンン当 業 所得 金 計算 損

金 算入 る 規定 いる 取

使用人兼 役員 賞 い 支出 費用 性格を暼

る場 利益処 性格を暼 る場 ある 断

を法人 識 ら あり 損金経理を要件 損金

算入 る いる 取 ロ取 過大 役員退職給 損金 算入取

法人税法第 年① 条 国法人 各 業 い 退職 役 員 対 支給 る退職給 う 当 業 い 損金経 理を 金 及び損金経理を 金 相当 高 部

金 政 定 る金 国法人 各 業 所得 金

計算 損金 算入 い 規定 いる 取

役員退職給 い 支出 費用 性格を暼 る場

利益処 性格を暼 る場 ある 断を法人

識 ら あり 損金経理を要件 損金 算入

る いる 取

取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取

(年5)取 武 昌輔 企業会計 税法 14 頁 森山書店 1拡②年 取

151取

取 取 デ取 少 減価償却資産 得価 損金算入取

法人税法施行 第 1年年 条 国法人 業 用 供 減価償 却資産ンン 前条第 号 規定 る使用可能期間 未満 ある 又 得価 ンン 10 万 未満 ある を暼 る場 い

国法人 当 資 産 当 得価 相当 る金 業 用 供 日 属 る 業 い 損金経理を

損金経理を 金 当 業 所得 金 計算 損金 算入 る 規定 いる 取

少 資産 い 支出を 資産 計 る 費用 損金

算入 る 断を法人 識 ら あり 損金

経理を要件 損金 算入 る いる 取 法人 経理 従う 項取

法人 経理 従う いる 使用人賞 損金算入 法 人税法第 年5 条第 項 及び寄附金 損金 算入 法人税法第 年② 条第 項

ある 取

れら 費用 い 法人 確定 決算 い 利益又 剰余金 処 よる経理 利益積立金を 支出 賞 又 支出 寄附金

充 る経理を含 を 経理 金 損金 算入

れ い れ いる り 賞 及び寄附金 性格 ら考え

法人 れら 費用を利益処 より経理 法人 識

従い 損金性 い り扱う る ある れら

費用 い 利益又 剰余金 処 よる経理 いう表現を用い いる ら 仮装経理又 簿外経理 れ 金 損金 られる

る

(年①)

取

例え 役員賞 等 損金 算入 規定 る使用人 賞 い 法 人税法第 年5 条第 項 国法人 各 業 い 使用人

取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取取

(年①)取 国税庁ン前掲注(1拡)100 頁 取

15平取

対 賞 を支給 る場 い 賞 確定 決算

い 利益又 剰余金 処 よる経理 利益積立金 を 支給 る

賞 充 る経理を含 を 経理を 金

国法人 各 業 所得 金 計算 損金 算入 い 規 定 いる 取

利益積立金を 支給 る賞 充 る経理 いう 取 借方 利益積立金 万 取 方 現金 万 取 いう ある 取

場 利益処 る利益積立金 賞 引当金 を り崩 益 金 算入 方 使用人 賞 損金 算入 る方式を れ

られる る り 取

借方 利益積立金 万 取 方 現金 万 取

いう 損金経理を行 ら い よる

場 損金経理を行 る 取

借方 賞 取 取 取 万 取 方 現金 万 取 取 取 取 取 利益積立金 万 取 取 取 取 取 雑益 万 取 取

主観的取引 関する事項取

法人税法 部 引 い 確定 決算 い 費用又 損失 経理 る を条件 課税所得 計算 損金 算入 る 確定 決算 い 費用又 損失 経理 る を法人税法 損金経理 規定 いる 法人税法第 条第 十五号 取

部 引 観的 実 発生 い い 項目を発生

る う 項目 金 をい ら る 法人 意思

決定 よる選択 られ いる 損金経理 る 処理 原 価算入 利益処 方式 る 選択 項 ある 取

法人税法及び租税特 措置法 い 損金経理を る を要求 いる

主 り ある 取

15年取

損金経理を 場 限 損金算入 られる 項取

確定 決算 い 損金経理 を れ 法人税法 い

損金 算入 い 項をいう 主 り ある 取

減価償却資産 償却費 法人税法第 年1 条第 項 取 繰延資産 償却費 法人税法第 年平 条第 項 取 資産 評価損 法人税法第 年年 条第 項 取

使用人兼 役員 対 る使用人部 賞 法人税法第 年5 第 項 取 過大 役員退職給 法人税法第 年① 条 取

交換 より 得 固定資産 縮記帳 法人税法第 50 条第 項 取 少 減価償却資産 得価 損金算入 法人税法施行 第 1年年 条 取 一括償却資産 損金算入 法人税法施行 第 1年年 条 取

繰延資産 る費用 う 少 損金算入 法人税法施行 第 1年4 条 取

回 能 金銭債権 倒れ 法人税基本通 取 一定期間 引停 弁済 い場 等 倒れ 法人税基本通

取

返品債権特 定 設定 法人税基本通 取 イ取 減価償却償資産 償却費取

法人税法第 年1 条第 1 項 国法人 各 業 終了 時 い 暼 る減価償却資産 償却費 第 条第 項 各 業 損金 算入 る金 規定 より当 業 所得 金 計算 損金 算入 る金 国法人 当 業

い 償却費 損金経理を 金 条 い 損金

経理 いう う 国法人 当 資産 い 選定 償却 方法 償却 方法を選定 場 償却 方法 う 政 定 る方法 基 政 定 る ろ より計算 金

項 い 償却限 いう る 金 る

規定 いる 取

154取

損金経理要件 い 法人税基本通 い 弾力的 扱い 定 られ いる 取

例え 法人税基本通 償却費 損金経理を 金

意義 よう 定 いる 取

法人税法第 年1 条第 項 減価償却資産 償却費 計算及び 償却 方法 規定 る 償却費 損金経理を 金 法人 償却費 科目を 経理 金 ほ 損金経理を 掲 るよう 金 含 れる る 取

取 第 54 条第 項 減価償却資産 得価 規定 より減価 償却資産 得価 算入 付随費用 う 原価外処理を

金 取

取 減価償却資産 い 法又 措置法 規定 よる 縮限 を超 え 帳簿価 を減 場 超える部 金 取

取 減価償却資産 い 支出 金 修 費 経理 金 う 第 1年平 条 資本的支出 規定 より損金 算入

れ 金 取

取 無償又 い金 得 減価償却資産 得価 法人 経理 金 第 54 条第 項 規定 よる 得価 満 い場 満 い金 取

取 減価償却資産 い 計 除却損又 評価損 金 う 損 金 算入 れ 金 取

注 評価損 金 法人 計 減損損失 金 含 れる 留意 る 取

取 少 減価償却資産 ①0 万 又 耐用 数 減価償却資産 得価 を消耗品費等 損金経理を 場 損金経理を 金 取

取 第 54 条第 項 規定 よりソフダウエア 得価 算入 金 を研究開発費 損金経理を 場 損金経理を