書
評
石村耕治著﹃透明な租税立法のあり方﹄東京税理士政治連盟
現代民主主義国家においては、政策そのものの妥当性のみ ならず、政策の立案から決定に至る過程の妥当性が必要と される。本書では、現状で最も政策決定プロセスが不透明な 分野のひとつである租税政策に対して、透明性の確保を求め ている。日本の税法は、その改正にあたり国民への意見募集 ︵パブリックコメント︶がない。また、法人所得課税におい て、関係者に対する改正の中身の周知徹底も満足に図られな いまま施行されている。その背景としては、税法の複雑さを あげることができる。著者はもちろんそうした状況を把握し つつも、それでもなお、民主主義国家における租税政策の必︵二〇〇七年、．W＋一四一頁︶
浅羽隆史
要不可欠な条件のひとつとして、透明性の確保を求めている。 こうした主張は、本書の題名によって明確に示されている。 類書において、政策提言を試みているにもかかわらず、漠然 とした題名が付けられポイントが絞れないケースが散見され る。一方、本書はその題名において、政策提言の内容がきわ めて簡潔にポイントを絞った形で唱えられている。こうした ことは、簡単なようでいて、実際にはとても難しいことが他 書を見れば分かるだろう。編集者の力量にも左右されるとこ ろだが、とても重要な事であり、本書はそれを見事にクリア している。もちろん内容についても、題名から期待して本書を手にし た読者を裏切ることはないだろう。専門である税法の研究を 基盤として、納税者の権利やプライバシーの問題、さらにア メリカを中心に国際的な税の動向などにも深い造詣のある著 者ならではの中身になっている。 また、若干表現が強すぎると感じる部分も散見されるもの の、さまざまなメディアで発言・執筆している著者だけあっ て、全体を通じて文章が簡潔で分かりやすい。これも、研究 者だけでなく、多くの人に提言を読んでもらヶという場合に は必須の条件だが、簡単にクリアできるものではない。 内容とポイント 本書の内容とポイントを見てみることにしよう。本書は、 以下の通り十一の弓畦ごと﹁むすび﹂で構成されている。 ℃⇔耳− ℃四詳2 勺餌口3 勺餌耳4 ℃餌耳5 ℃四辱6 勺餌詳7 勺ゆ耳8 ℃餌耳9 ℃貰け10 問われる税制改正のあり方 税金の法律づくりの仕組み 国の租税政府立法過程をもっと詳しく知る 租税法律主義と租税立法 租税法律不遡及の法理 租税議員立法の現実と課題 法案パブリックコメント手続 租税立法をただすための司法の活用 透明な租税立法に向けた税理士会の展望と課題 アメリカの租税立法過程を学ぶ 勺即辞Hイギリスの租税立法過程を学ぶ
むすび
℃畦けーでは、現行の日本の税制改正の問題点を提起してい る。とくに、透明性を欠いた税制改正の過程について、具体 例を示して問題提起を行っている。それをふまえた℃費け2 と℃貰け3は、本書における著者の真骨頂が表れている第一 の部分となっている。両勺餌耳において、現在の日本の租税 立法過程を詳細に分析し、具体的な問題点が明確に表り出さ れている。そして、われわれが考えるべき課題が示されている。 評昏4および評辞5では、民主主義国家における税法に まつわる理念や原則が示される。とくに、憲法第八四条で示 されている租税法律主義について、改めてその意義を強調し ている。そして、日本の租税立法の実態に警鐘を鳴らし、ま た遡及的不利益課税の実質的な意味について再検討を求めて いる。 そして、本書第二の核とも言える評詳6∼評昏9におい て、日本の租税立法過程の課題に対する解決の方策が検討さ れている。なかでも、議員立法と法，案パブリックコメントに ついて、その限界も含めた議論が展開され、本書の主題であ る﹁透明な租税立法のあり方﹂が示唆される。そこでは、単 に机上の空論として理想論が語られるだけでなく、現実の日 本の諸制度に含まれる﹁影﹂の部分まで言及している点に特 徴がある。著者が学問の府にとどまらず、国会や税理士会と の交流などの実践的な活動を行ってきたことが十分に活きた内容となっている。 著者ならではの内容は、℃貰け10と勺貰什Hにおいても見る ことができる。両評旨は、著者が専門性を有するアメリカ、 そしてイギリスの租税立法過程を紹介している。両国の税制 や予算制度などは財政学者などの手により、日本に多く紹介 されている。しかし、租税立法過程となると、学術的に耐え られる水準で取りまとめられた著作物は多くない。きわめて 明快に、両国の特徴が描き出されており、本書が仮にこの両 評昏だけだったとしても、研究者にとって必須の書となる といっても過言ではない。 むすびでは、本書の要約と提言がコンパクトにまとめられ ている。アメリカやイギリスの制度をそのまま日本に適用せ よというのでは無く、良い部分を日本流にアレンジしつつ ﹁開かれた租税立法のあり方﹂に近づける方法が提案されて いる。そこには、理想を現実的に取り込んでいく著者の真摯 な姿勢が感じられる。 このほか、巻末に参考資料として、納税者憲章に関する論 文が掲載されている。ここでは、諸外国における納税者憲章 の制定の例を詳しく紹介するとともに、その意義を示してい る。日本における納税者憲章制定への道筋まで検討されてお り、巻末資料という位置付けを超える第一級の論文となって いる。この論文を収めたことで、結果として、本書の価値を さらに高めることに成功している。 若干の注文 このように高い水準をもつ著書だが、評者としていくつか の要望がある。その多くは、本書が新しい動きに意欲的に切 り込んでいる部分に関連する。 ℃餌辞3のなかで、著者は﹁租税政策に競争原理を﹂と提言 している。確かに日本では、租税に限らず政策全般について、 政府の絶対的優位があまりに顕著であり、多様性を阻んで弊 害をもたらしていることは間違いない。そのため、競争原理 を求める筆者の考え方には賛成できる。そうしたなか、日本 経団連を中心とした最近の動きをどう捉えるか、著者の見解 を示して欲しかった。日本経団連によって設立された二十一 世紀政策研究所が、法人課税について積極的に提言を行って いる。とくに二〇〇六年から、同じ背景を持つ日本租税総合 研究所︵現企業税制研究所︶が、財務省主税局で法案作成を 担当するなどしてきた朝長英樹氏を招聰し、税制改正の条文 まで作成する動きがある。そして二〇〇七年十月時点におい て、その案が公開されている。こうした動きについて、本書 で必要と唱えた﹁競争原理﹂にもとづくもののひとつとして 肯定的に捉えるのか、それともいわゆる財界によるロビー活 動の一環と位置付けるのかなど、評価を是非して欲しかった。 海外の制度の紹介でも、アメリカとイギリスにとどまらず、 より多くの国の例を紹介して欲しいと言うのは、望みが高す ぎるかもしれない。ただし、予算制度について言えば、アメ リカやイギリスでは予算として税収を含む歳入全体を議決対
象としないのに対して、ドイツやフランスは日本と同様に、 税収を含めた歳入を審議の対象とする。とくにドイツの連邦 予算は、歳出と歳入を予算段階において均衡させるという点 において、日本の一般会計と類似した予算制度である。また、 本書において一年税原則についてイギリスを例に紹介してい るが、フランスであれば原則としてすべての税目が一年税原 則である。両国についても、租税立法過程を紹介する機会を もって欲しいというのは、楽をして知識を得たいという評者 の怠慢かもしれない。 財務省主税局と比較して、総務省自治税務局の記述がとて も少ない。財務省主税局よりも相対的に少なくなるのは当然 かもしれない。しかし、昨今の税源移譲や法定外税の拡大の 一方での締め付けなど、地方税に関する自治税務局の役割の 重要性は言うまでもない。本書では地方税の条例制定過程に ついて詳しい記述があるうえ、問題点や課題が明示されてい るのだから、もう少し詳しく総務省自治税務局について、分 析・評価しても良いのではないだろうか。 ℃巽け3の政府税制調査会の議論について、より公開性を高 めるべきという意見には評者も全面的に賛成する。しかし、 ﹁政府税調答申には、少数意見があっても、まったく明らか にされることがないことも問題視されています﹂との指摘は 強すぎるのではないだろうか。二〇〇三年度の答申︵二〇〇 二年一一月︶から、別冊等で﹁答申に盛り込まれていない主 な意見﹂、現在は﹁その他の主な意見﹂が公表・配布される ようになっている。また、具体的な発言内容についても、紙 べースのものだけでなく≦3でも議事録が確認できる。議 事録の表記については、総会を例にとると二〇〇三年六月一 七日のものから、発言者の名前が明記されるようになってお り︵それまでは、委員か事務方かの区別しかなく、誰の発言 かは分からなかった︶、反対意見を述べた者が誰なのかも分 かるようになっている。これらの点については、参考文献と して若干古いものを利用していることが影響していると考え られる。 また、同じく政府税制調査会について、﹁その審議は非公 開です﹂という表現も気にかかる。著者の意図は、﹁開かれ た租税立法﹂をめざして記者などに対して原則としてすべて 公開をめざすべきということであろう。この観点からすれば、 現状の政府税制調査会の公開度合は、著しく不十分であるこ とは間違いない。一方で、議事録が公開されているというこ と、そして最近では審議中継が≦3上で動画配信されるよ うになっている。もちろん、すべての分科会の審議が中継さ れているわけではなく、一部に過ぎないので、公開性を高め るべきだが、本書の表現はやや強く、意図とは異なる誤解を 招く恐れがあるように感じられる。 英訳化も一考か 最後にいくつか、評者としての要望などを記したが、もち ろんそれで本書の輝きが鈍るものでは決してない。政策担当
者や研究者はもちろんのこと、国及び地方公共団体の議員、
そして広く国民・住民に推奨したい本である。また、日本の
租税立法過程を海外に紹介する貴重な学術文献として、本書
の英訳化を検討しても良いのではないだろうか。
