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（１） 所得税の仕組み
１． 所得税の特徴 ・ 暦年単位課税 ・ 申告納税方式 個人が１暦年（１月１日∼１２月３１日）に得た所得に課税 翌年２月１６日∼３月１５日までの期間に確定申告、納税 例外 給与所得者の場合の源泉徴収 毎月の税額分が給与から天引き 年末調整によって正しい課税額が確定 源泉徴収票 給与所得のみの場合には、 個人で確定申告の必要なし ・ 個人の所得に対して課税 − 法人の所得に対しては法人税） （ 収入 必要経費 1/1 12/31 2/16 3/15所得 納付 後払い 前払い第4章 タックスプランニング
2 必要経費の考え方 所得の種類によって、名前は異なるが、内容としては 「必要経費」にあたるものを示していると考える (例） 配当所得の場合 → 株式取得の借入金利子 給与所得の場合 → 給与所得控除額 雑所得（公的年金）の場合 → 公的年金等控除額 譲渡所得の場合 → 取得費用などの他、特別控除額 一時所得の場合 → 必要な支出額の他、特別控除額 2. 所得税の種類（１０種類） １．利子所得・・・預貯金、公社債の利子、公社債投資信託の分配金など ２．配当所得・・・株式の配当金、（公社債以外の）投資信託分配金など ３．不動産所得・・・地代、家賃→不動産の貸付にかかわるもの ４．事業所得・・・個人事業を営んでいる場合の所得 ５．給与所得・・・会社員の場合の給与、賞与など ６．退職所得・・・退職金など ７．山林所得・・・林業の場合、木の伐採や譲渡による所得 ８．譲渡所得・・ ①その他の資産（ゴルフ会員権、事業用固定資産など） の売却 ②土地や建物など、不動産の売却 ③株式の売却 これらに よる所得 ３つに区分
3 ９．一時所得・・・生命保険の満期金、懸賞や福引の賞金、競馬の払戻金など １０．雑所得・・・①公的年金等（国民年金や厚生年金、企業年金など） ②公的年金以外（原稿料、個人年金など） の所得 3. 総合課税と分離課税 原則 総合課税 それぞれの種類ごとの所得を総合して、合計し課税する 総所得金額 （７種類） 配当所得、不動産所得、事業所得 給与所得、一時所得、雑所得、 譲渡所得のうち①のみ （不動産、株式以外の資産） 総合短期譲渡所得 （実質５年以下） 総合長期譲渡所得 （実質５年超） 一時所得 総合長期譲渡所得 半分（１/2）のみ合計 どのようにして税金額を計算するか × 税率 ただし
4 例外 分離課税 総合課税のものとは分離して、個々に税率をかけて計算 （４つ） 利子所得 退職所得 山林所得 譲渡所得のうちの②③ （②不動産と③株式譲渡） 「源泉分離課税」（源泉徴収によって完結、確定申告なし） 「申告分離課税」 ※ ※ つまり、収入が支払われた時に、すでに支払う側が税金を徴収しているため、課税関係は 完結する。（給与からの天引き） 分離計算して、確定申告が必要なもの 分離短期譲渡所得 分離長期譲渡所得 （保有期間が５年以下） （保有期間が５年超） ×税率 ×税率 × 税率
5 ４． 所得税の計算体系 ①課税所得と非課税所得とを分ける 非課税 の もの ・ 遺族年金や障害年金 ・ 給与所得者の通勤手当（月額１０万まで）、出張旅費 ・ 雇用保険の基本手当 ・ 宝くじの当選金 ・ 損害賠償金や慰謝料など ・ 生活用動産の譲渡による所得（書画、貴金属、骨董品などは３０万以下のもの） ②課税対象所得の区分 １０種類の分類、それぞれの所得の計算 総合課税については合計、分離課税は分離して把握 ③課税標準の計算 損益通算（不動産、事業、山林、譲渡所得の赤字）→ 他の黒字と相殺 繰越控除 → 前年以前（３年以内）の損失を今期の黒字から控除 税額計算の基礎となるべきもの
6 ＋ 山林 退職 譲渡③ 総合課税分の総所得 配当＋不動産＋事業＋ 給与＋雑＋一時 譲渡① （総合短期・総合長期） 1/2 譲渡②（分離短期） 譲渡②（分離長期） 損益通算 ＝ 課税標準 総所得 ④課税所得金額の計算 (例）医療費控除 社会保険料控除 生命保険料控除 扶養、配偶者控除、 基礎控除など 所得控除（１４種類） − 課税標準−所得控除＝課税所得金額 分離 し た ま ま 分離課税 の もの 利子所得 （源泉分離） 山林 退職 譲渡③ 譲渡②（短期） 譲渡②（長期） 1/2
7 ⑤ 算出税額の計算 課税総所得 各分離所 得 総合課税、分離課税別に税率をかけて計算して合計 税率 各税率 算出税額 ⑥ 納付税額の計算 算出税額 − 配当控除 住宅ローン控除 税額控除 − 源泉徴収額の 調整分 その他 ＝ 納 付 税 額 課税所得 合計 山林 退職 譲渡③ 譲渡②（短期） 譲渡②（長期）
8 （参考） 確定申告との関係 総合課税 通常のもの 必要 源泉徴収のもの 必要・不要 （仮払い） （両方の場合あり） 確定申告 分離課税 申告分離のもの 源泉分離のもの 必要 不要 利子所得 ・預貯金、公社債の利子など： 20％（15％＋５％）→源泉分離（確定申告なし） 配当所得 ・原則（非上場株式など） ：20％（所得税のみ） → 総合課税（少額なら申告不要あり） ・一定の上場株式等 ： 10％（７％＋３％） Ｈ23年末まで → 総合課税（申告不要あり） or 申告分離課税 給与所得 総合課税、年末調整（通常は確定申告必要なし） 事業所得 雑所得 ・ 報酬・料金など： １０％（所得税のみ）、 100万を超えると20％ （例：原稿料、講演料、弁護士などの報酬） → 総合課税（確定申告で精算） ・ 公的年金等：一定の控除額を控除した残額の５％（所得税のみ） → 総合課税（確定申告で精算） ・ 割引債の償還差益： １８％（所得税のみ）、発行時 → 源泉分離（確定申告なし） 退職所得 退職所得の金額に対する累進税率または20％（所得税のみ）→ 申告分離 ※ 源泉徴収制度の対象となる所得には以下のようなものがある
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（２） 所得税の計算１∼各種所得の内容∼
所得 総収入 − 必要経費 税率 所得税 １． 利子所得 総収入 − 必要経費 受取の利子などの 収入金額 無し ・ 預貯金の利子 ・ 公社債の利子 ・ 公社債投資信託の収益分配金 ・ 貸付信託、金銭信託の収益分配金 公社債の投資信託の 場合には、「利子」扱い 課税方法 源泉分離課税 （利子の支払い時に所得税１５％、住民税５％が源泉徴収） 確定申告不要 完結10 ２． 配当所得 総収入 − 必要経費 ＝ 配当所得の金額 収入金額 元本取得の ための借入利子 ・ 株式配当金 ・ 投資信託の収益分配金 公社債に関わるものは× 課税方法 原則 源泉徴収後 → 総合課税 → 確定申告によって精算 Ｂｕｔ・・・ 特例あり 申告分離課税あり 申告不要あり 上場株式等 株式投資信託 非上場株式 大口株主 区分 源泉徴収 １０％（７％＋３％） Ｈ23年末までの支払） ２０％（15％＋5％） Ｈ24年1/1以降 20%（所得税のみ） 課税方法 総合課税 申告分離課税 申告不要 選択 選択 配当控除○ 配当控除○ どちらも× どちらも× 配当控除、損益通算 譲渡損失との損益通算○ 総合課税 申告不要 （少額配当のみ） 持株割合５％以上
11 ３． 不動産所得 総収入 − 必要経費 ＝ 不動産所得の金額 家賃、地代、礼金 敷金・保証金 （借主への返還不要な部分） 減価償却費、管理費 仲介手数料、固定資産税、 損害保険料など 不動産、借地権など の貸付 ・ 家賃収入 ・ 賃貸駐車場 ※ 人的なサービスは× （例） 従業員宿舎の収入 食事を提供する下宿 課税方法 総合課税 → 確定申告 参考問題 １．個人が支払を受ける上場株式の配当所得について申告分離課税を選択し 一定の要件を満たした場合は、その配当所得の金額と上場株式の譲渡損失の 金額を損益通算することができる。（○or ×？） （2010年1月学科） ２．配当所得を有する居住者が、所得税の配当控除を受けるためには、（ ）が 必要である。 １） 総合課税を選択し確定申告をすること ２） 特定口座を開設していること ３） 申告分離課税を選択すること （2010年1月学科）
12 ４． 事業所得 総収入 − 必要経費 ＝ 事業所得の金額 売上金額 （売掛金も含む） 売上原価減価償却費 人件費 接待交際費など 農業、製造業、卸・小売業 サービス業などから生じる所得 対価を得て継続的に 行なっているもの 不動貸付 × 事業用固定資産の譲渡 × 不動産販売や仲介業 ○ 作家などの自由業 ○ ※ 減価償却について 償却方法 ・ 定額法 ・ 定率法 税務署長への届出がない場合 平成１０年４月以降取得の建物 平成１９年４月1日以降の取得は、残存価額廃止→ 備忘価額まで償却可能 1円 親族へ支払った家賃は× 平成１９年3月３１日以前の取得は95％まで償却後 5年
13 ・ 少額な減価償却資産の場合 → 全額必要経費 取得価額１０万円未満 または 使用可能年数１年未満 ・ 一括償却資産の場合 → ３年間の均等償却 （取得価額２０万未満） 課税方法 総合課税 → 確定申告 すべての企業 ・ 中小企業等の少額減価償却資産の場合 取得価額３０万円未満 （合計３００万まで） → 全額必要経費 中小企業等で 青色申告の場合 （平成24年3月末までの 特例措置） 例外
14 ５． 給与所得 総収入 − 必要経費 ＝ 給与所得の金額 収入金額 給与所得控除額 （Ｐ１６６の速算表） （源泉徴収前） 最低６５万 給料、賃金、賞与、残業手当 （例１） 年収６５万の人の場合、給与所得はいくらか？ （例２） 年収５００万の人の場合、給与所得はいくらか？ 非課税のもの 出張の旅費 通勤手当 （月額１０万まで） 経費の概算値 課税方法 総合課税 → 本来は確定申告が必要 Ｂｕｔ 給与所得者の場合には、給料から所得税が 源泉徴収（天引き） 年末には年末調整によって過不足が精算 確定申告の必要なし 年末調整ができない場合 ・年収２０００万以上 ・２ヶ所以上からの給与 ・給与所得者の 扶養控除等申告書を 提出していない場合 源泉徴収票に記載 家族手当 税込み 確定申告が必要
15 ６． 退職所得 総収入 − 必要経費 ＝ 退職所得の金額 経費の概算値 収入金額 退職所得控除額 × １ ２ 退職手当（一時的） 一時恩給など 重要 税負担を軽くするため ・ 年金としての 受取 × （雑所得） ・ 死亡退職金× （一時所得） （税込み） ２０年以下： ４０万×年数 （最低８００万） ２０年超： ８００万＋７０万×（年数−２０年） 勤続年数 １年未満は 切り上げる （例） 勤続年数が２０年１ヶ月で退職した人が、退職金１０００万円を 受け取った場合、この人の退職所得はいくらか？ 課税方法 分離課税 → 超過累進税率を個別に適用 通常 「退職所得の受給に関する申告書」を提出 → 支払い時に源泉徴収 確定申告の必要なし Ｂｕｔ 提出していない場合： ２０％の所得税が源泉徴収 → 確定申告で精算
16 参考問題 退職手当等の支給を受ける際に「退職所得の受給に関する申告書」を 提出している人の場合の源泉徴収税額は、（ ）により計算される。 １） 「退職金の収入金額×２０％」 ２） 「退職金の収入金額×所得税の税率」 ３） 「（退職金の収入金額−退職所得控除額）×1/2×所得税の税率」 （2010年１月学科） ７． 山林所得 総収入 − 必要経費 − 特別控除額 最高５０万 ＝ 山林所得の金額 山林の伐採、譲渡 （５年超のもの） ５年以内ならば 事業か雑所得 課税方法 分離課税 → 超過累進税率を個別に適用 確定申告の必要
