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1．チリ 2014 年税制改正
１ はじめに チリの税制の歴史の中で最も重要と言われる改正が、現在行われようとしている。 2014 年 4 月にチリ政府がチリの下院議会に提出した税制改正法案は、同月、チリの下院議会で可決され、チリの上 院議会に送付されたが、その後チリ政府が当初の税制改正法案に様々な修正を加えたため、審議が遅れていた。そ の後、修正後の税制改正法案は、2014 年 8 月にチリの上院議会で可決され、翌 9 月にはチリの下院議会の最終承 認を得て、法律として成立した。原則として改正法は 2017 年 1 月から施行されるが、公布の翌月から施行されるもの や、2015 年又は 2016 年から施行されるものもある。 今回の税制改正は多くの重要な改正を含んでおり、チリ国内では改正法の影響やそれへの対応策について活発な 議論がなされており、非常に関心が高い。また今回の税制改正の内容は多岐にわたり、日系企業を含む外国企業に も影響が大きいと思われる改正が含まれている。 もっとも、今回の税制改正を含め、チリの税制について日本で得られる情報はこれまであまり多くはなかったように思 われる。そこで、本稿では日系企業への影響が大きいと思われる点を中心に、今回の税制改正の内容の一部をごく 簡単に紹介したい。 ２ 法人税率の引き上げと課税制度の変更今回の税制改正により、法人税率が引き上げられるとともに、チリ法人は帰属所得制度（Attributed Income System; AIS）と半統合制度（Semi-integrated System; SIS）のいずれかを選択できるようになる。
AIS の下では、チリ法人は第一種所得税（First Category Income Tax; FCIT）と呼ばれる法人税を課される。FCIT の税
1．チリ 2014 年税制改正
2．トルコの民事訴訟制度
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率は 2017 年にかけて年々引き上げられ、最終的には 25%となる。またチリ法人の株主のうちチリの居住者である株主 については、累進税率（最大で 35%）による補完税が課される。一方、チリの非居住者である株主については、35%の 追加源泉徴収税が課されるところ、現状では現金主義に従って課税されるのに対し、今回の改正法の施行後は発生 主義に従って課税される。ただし、株主はチリ法人が支払った FCIT について全額税額控除することができる。
これに対し、SIS の下では、チリ法人は AIS の場合よりも高い税率による FCIT を課される。SIS の場合にも FCIT の税 率は年々引き上げられ、2018 年には最終的に 27%になる。チリ法人の株主については、株主がチリの居住者である か非居住者であるかを問わず、現金主義に従って課税される。もっとも、株主はチリ法人が支払った FCIT の 65%しか 税額控除できない。すなわち、SIS の下では、株主はチリ法人が実際に株主に対して利益を分配した時点まで課税を 繰り延べることができるが、その代わりに適用される FCIT の税率が高く、税額控除できる FCIT の範囲も限定される。 チリの非居住者である株主がチリと租税条約を締結している国の居住者である場合には、租税条約によって FCIT の 全額を税額控除できるが、日本とチリとの間には租税条約は締結されていないため、当該株主が日本の居住者であ る場合には租税条約による影響はない。 なお、2014 年から 2018 年にかけての FCIT の税率は以下のとおりである。 AIS SIS 2014 年 21% 21% 2015 年 22.5% 22.5% 2016 年 24% 24% 2017 年 25% 25.5% 2018 年 25% 27% ３ 損失の繰戻しの廃止 今回の税制改正により、損失の繰戻しが認められなくなる。すなわち、ある事業年度の損失が当該事業年度の利益 を上回る場合には、翌事業年度以降の利益からのみ、かかる損失を控除することができる。 ４ 被支配外国会社の Passive income にかかる規制の導入
今回の税制改正により、被支配外国会社（Controlled Foreign Corporations; CFC）が得る Passive income に関する規 制が導入される。これにより、すべての納税者は、税務申告の際にその支配する CFC の Passive income を当該納税 者の所得に含めなければならない。この規制は、外国源泉所得についての課税の繰延べを防止するための規制で ある。
3 外国会社が CFC に該当するかどうかについては、資本関係、利益の分配状況、取締役選任権の有無、議決権の内 容等の法定の基準に従って決定される。 ５ 過少資本税制の適用範囲の拡大 今回の税制改正によって、過少資本税制が問題となる場面が増えるものと思われる。 チリの過少資本税制においては、チリ法人が外国法人である貸付人に対して借入金の利子を支払う場合、原則とし て利子の 35%を源泉徴収しなければならない。（なお、本稿では、貸付人のチリ国内の PE を通じた貸付けではないこ とを前提とする。）ただし、貸付人が（一定の条件を満たす）外国の金融機関であって、当該チリ法人の関連会社でな い場合には、利子の 4%を源泉徴収すれば足りる。一方、貸付人が外国の金融機関であって、当該チリ法人の関連会 社である場合には、過少資本税制が適用される可能性がある。 これに関して、現在の過少資本税制の下では、当該チリ法人の借入れの金額が出資の金額の 3 倍を超えると、利子 の 4%の源泉徴収に加え、3 倍を超える部分の借入金の利子の 35%の加算税（ただし源泉徴収税は控除可能）が当該 チリ法人に対して課される。もっとも、借入れと出資の比率を計算する際に考慮される「借入れ」は、関連会社からの 借入れに限られ、関連会社ではない独立の金融機関等からの借入れは含まない。また、借入れと出資の比率の計 算は、貸付時点でのみ行われる。 これに対して、今回の税制改正後の新しい過少資本税制の下では、関連会社からの借入れであるかどうかに関わら ず、またチリ法人からの借入れであるか外国法人からの借入れであるかを問わず、すべての借入れが借入れと出資 の比率を計算する際の「借入れ」とみなされることとなった。また、出資と借入れの比率の計算は、毎年行われること となった。そして、当該チリ法人の借入れの金額が出資の金額の 3 倍を超える場合において、当該チリ法人が外国の 金融機関である関連会社に対して借入れの利子を支払う場合、当該チリ法人は 3 倍を超える部分の借入れの利子の 35%を源泉徴収しなければならないこととなった。 新しい過少資本税制は、2015 年から施行される。ただし、2015 年より前に行われた借入れについては、2015 年以降 に貸付債権の譲渡や更改が行われたり、元本や利率の変更が行われたりした場合や、一定の外国の関連会社から の借入れである場合等を除き、2015 年以降も原則として税制改正前の過少資本税制に従う。 今回の税制改正による過少資本税制の変更は、チリに子会社を持つ外国企業にとって影響が大きいように思われる。 とりわけ、従前はチリ子会社による関連金融会社からの借入れの場合にのみ過少資本税制を検討すれば足りたが、 今後は独立の金融機関からの借入れの場合にも過少資本税制の影響を検討しなければならない点に留意が必要で ある。
4 ６ 外国所在の財産や外国における所得の自発的申告 今回の税制改正により、チリの納税者は、外国に所在する財産や外国における所得のうち、過去に申告しておらず課 税もされてないものを自発的に申告することができるようになる。自発的に申告された外国の財産や所得については、 一律 8%の税率で課税される。チリに所在する財産であっても、チリの納税者が外国のエンティティを通じて間接的に 保有する財産であれば、かかる申告との関係では外国に所在する財産として取り扱われる。 自発的に外国の財産や所得を申告する場合には、納税者は銀行による顧客情報の秘密保護の取り扱い（Bank Secrecy）を放棄しなければならない。その結果、チリの税務当局等は、申告された財産や所得に関する情報を開示 するよう、銀行に対して要求することができる。 ７ 間接税の増税 現状では、建物の売却にかかる付加価値税は、建物の建設業者による売却である場合にのみ課される。今回の税 制改正により、2016 年からは建物の建設業者による売却に限らず、不動産ディーラーによる建物の売却についても 付加価値税が課されることとなる。 また、現行法の下では、原則として貸付けの元本金額の 0.4%について印紙税が課税されるが、今回の税制改正によ り印紙税率が漸増し、最終的には元本金額の 0.8%となる。 ８ 租税回避に対する対応 今回の税制改正により、公布から 1 年が経過した以降、チリの税務当局は、租税回避目的で行われた取引等を否認 する権限を有することとなった。 具体的には、法律上又は経済上の効果を有せず、節税のみを目的として行われた取引や行為は「濫用的」とみなさ れ、否認の対象となる。ただし、チリの租税法で認められた 2 つ以上の選択肢のうち、納税額が他の場合よりも少なく なる選択肢を選択することは、「濫用的」とはみなされない。また、節税効果が 250UTM（2014 年 10 月 1 日時点で約 1061 万チリ・ペソ＝約 194 万円 ）を超えない取引や行為は、「濫用的」とはみなされない。 ある取引や行為を否認するためには、チリの税務当局は、納税者の行為が租税回避に該当する旨の租税裁判所の 判決を求めなければならず、立証責任はチリの税務当局が負う。 なお、今回の税制改正後は、「濫用的」又は「見せかけの取引・行為」にあたる行為等の計画に関与したすべての個 人や法人その他のエンティティに対して罰則が適用される。罰則の適用対象者には、会計士や弁護士等のアドバイ ザーのほか、罰則の対象が法人その他のエンティティである場合には、十分な監督義務を尽くさなかった会社の代表 者や取締役等が含まれる。
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アンダーソン・毛利・友常法律事務所 角田太郎 ／ 石井淳 （チリの Barros y Errázuriz 法律事務所で研修中）
本稿の作成に際しては、チリの Barros y Errázuriz 法律事務所より情報提供・協力を得ている。
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トルコの民事訴訟制度
1 裁判所制度の概要 （1）第一審 トルコは基本的に二審制（地方裁判所と最高裁判所）を採用しています。通常の民事事件は民事裁判所が管轄し ており、ほとんどの市または区に一つずつ所在しています（トルコには 81 の県があり、各県は複数の市または区に 分かれています）。 この他、商事裁判所、労働裁判所、知的財産裁判所、海事裁判所、不動産登録裁判所、破産裁判所、執行裁判 所、消費者裁判所、家庭裁判所など、特定の事項を専門に扱う裁判所が複数設けられています。これらの専門裁 判所は必ずしも全ての市または区に所在しているわけではなく、専門裁判所がない地域においては、民事裁判所 が専門裁判所の管轄事件を扱います。少額事件や賃貸借・隣人トラブルなどの比較的規模の小さい民事事件に ついては治安裁判所が管轄しています。なお、刑事事件は刑事裁判所、重罪裁判所または治安裁判所、通常の 行政事件は行政裁判所、税務事件は税務裁判所がそれぞれ管轄しています。 第一審は基本的に単独（重罪裁判所は 3 人）の裁判官により構成されます。なお、トルコの裁判官はそのキャリア を通じて専門裁判所を含むさまざまな裁判所に配転され、その中で経験を蓄積し、専門性を身に付けていきます。 そのため、専門裁判所の裁判官がその専門分野に強いというわけではありません。知的財産事件のように裁判 官に専門知識が必要とされる事件については、裁判所はその分野の専門家を裁判官の補佐役として指名します。 （2）上訴審 民事事件については最高裁判所が上訴審となります。2011 年に施行された新民事訴訟法は、地方裁判所と最高 裁判所の間の審級として新たに控訴裁判所を導入・設置する旨を定めていますが、現時点では設置のめどは立っ ていません。なお、刑事事件については最高裁判所、通常の行政事件および税務事件については国家評議院が それぞれ上訴審となります。最高裁判所および国家評議院はトルコの首都であるアンカラに所在しています。 2 民事訴訟手続きの概要 （1）訴訟の提起から第一審判決まで トルコの民事訴訟手続きは、大きく分けると、訴状・答弁書に始まる主張書面の交換、証拠の収集および証拠調べ、 判決の 3 段階からなります。裁判は公開が原則です。英米法において見られるディスカバリー制度や陪審制度は ありません。クラスアクションの制度もありません。 概要 トルコに進出する際、トルコ国内での紛争処理の在り方について把握しておくことも有用です。そこで今回は、トル コの民事訴訟制度の概要を紹介するとともに、外国判決や外国仲裁判断のトルコ国内での執行について説明し ます。7 訴えの提起は訴状を裁判所に提出することにより行いますが、外国人または外国会社が訴えを提起する場合、原 則として相手方当事者の損害および手続き費用を担保するための保証金を差し入れる必要があります。もっとも、 原告の国籍国とトルコとの間に互恵関係がある場合には保証金は必要とされません。トルコと日本は共に民事訴 訟手続きに関する条約の当事国ですので、日本企業がトルコ国内において訴訟を提起する場合に保証金を差し 入れる必要はありません。 訴えが提起された場合、裁判所より訴状の写しおよび召喚状が被告に送達され、被告は送達を受けてから原則と して 2 週間以内（1 カ月まで延長が認められることもあります）に答弁書を提出しなければなりません。裁判所は訴 状の受理とともに第 1 回弁論準備期日を指定しますが、訴状の受理から第 1 回弁論準備期日まで、通常 3 カ月程 度といわれています。 主張書面および証拠の提出は全てトルコ語で行う必要があり、他の言語による証拠を提出する場合には、トルコ 語の翻訳を添付する必要があります。なお、日本の民事訴訟手続きと異なる特徴の一つとして、証人尋問は裁判 官が主体となって行う点が挙げられます。当事者が反対尋問をしたい場合には、裁判官を通して行う必要があり、 裁判官は当事者からの反対尋問の要請を受け入れるかどうかについて裁量を有しています。 トルコにおける訴訟は、事案の内容などによって異なりますが、上訴審における審理も含め、最終的な判断が出る まで通常 3～6 年程度（なお、第一審の判決が出るまで 1～1 年半程度）かかるといわれています。 判決においては、敗訴当事者が負担する訴訟費用の額も決定されます。これには、勝訴当事者の弁護士費用も 含まれます。その額は、実際に勝訴当事者が支払った弁護士費用ではなく、トルコ弁護士会連合会が定める料金 表（毎年改定）に従って決定されます。 なお、商事裁判所、労働裁判所、知的財産裁判所などの専門裁判所の手続きも、基本的には民事訴訟手続きと 同じです。 （2）上訴 上訴は、第一審判決の送達を受けてから 15 日以内（ただし、特別法に別途定めがある場合、例えば労働裁判所 の判決については 8 日以内）にしなければならないとされています。裁判は非公開で行われます。上訴審では、第 一審判決の事実認定の適切性および法律判断の適法性が審理されます。上訴審の判断は控訴棄却か原判決差 し戻しに限られ、上訴審自ら事件について最終判断を下すことはありません。 なお、将来的に前述の控訴裁判所が導入・設置された場合、控訴裁判所が第一審判決の事実認定の適切性およ び法律判断の適法性を審理し、最高裁判所は法律判断の適法性のみ審理する制度になることが予定されていま す。 （3）弁護士による代理 トルコでは、トルコの市民権を有し、トルコの各地方に所在する弁護士会に所属する弁護士のみが法廷で当事者 を代理することができます。ヨーロッパ諸国に見られるようなソリシター（訟務弁護士）とバリスター（法廷弁護士）の
8 区分はありません。弁護士費用の定め方としては、定額・上限額の設定、成功報酬、タイムチャージ、または、これ らの混合が認められています。成功報酬については、訴額の 25％を超えてはならないとされています。第一審に おいては本人訴訟も可能ですが、上訴審においては弁護士による代理が強制されます。 3 外国判決・外国仲裁判断の執行 （1）外国判決の承認および執行 トルコ国内の訴訟において、外国判決に基づいて一事不再理の主張をする場合や外国判決を証拠として提出す る場合には、当事者は、同一の訴訟手続きにおいて裁判所に対して外国判決の承認を求めることができます。他 方で、トルコ国内で外国判決を執行するには、別途訴訟を提起し、裁判所に執行を認めてもらう必要があります。 この訴訟については、民事裁判所および商事裁判所が管轄しています。 （2）外国仲裁判断の執行 トルコは、外国仲裁判断の承認および執行に関する条約（ニューヨーク条約）の当事国ですので、同条約の当事国 における外国仲裁判断であれば、同条約に基づきトルコ国内での執行が可能です。トルコ国内の裁判所は基本 的に外国仲裁判断の強制執行を認めるスタンスを取っており、例えば「公の秩序に反する」ことを理由にトルコ企 業に対する仲裁判断の強制執行を認めない、といった事例は（税金などの公法上の問題に関する判断を含むよう な仲裁判断を除き）基本的に見られません。このため、トルコが関わる国際取引において、紛争解決手段として国 際仲裁手続きが選択されることも多いです。 なお、トルコは、前述のニューヨーク条約の他、国家と他の国家の国民との間の投資紛争の解決に関する条約 （ICSID 条約）やエネルギー憲章に関する条約を含む、仲裁に関するほぼ全ての国際条約の当事国となっていま す。また、トルコの国際仲裁法は、仲裁制度の国際標準である UNCITRAL 国際商事仲裁モデル法にほぼ沿った 内容となっています。 ********************************************** 本内容は、一般的な情報提供であり、具体的な法的アドバイスではありません。お問い合わせ等ございましたら、 当事務所トルコデスク（[email protected]）までご連絡くださいますよう、お願いいたします。 アンダーソン・毛利・友常法律事務所 アソシエイト弁護士 江本 康能 （2014 年 6 月 4 日作成） 2007 年東京大学法科大学院卒業。2008 年弁護士登録。2013 年米国 Vanderbilt University Law School 卒業 （LLM）。 2013～2014 年英国ロンドンの Slaughter and May 法律事務所にて 執務。国内外のクライアントの M&A・ジョイントベンチャー案件や企業法務一般、保険法・保険 業法その他関連法規に関する助言などに多く携わっている。
9 本資料は信頼できると思われる各種データに基づき作成しておりますが、当行はその信頼性、安全性を保証するもの ではありません。 また本資料は、お客さまへの情報提供のみを目的としたもので、当行の商品・サービスの勧誘やア ドバイザリーフィーの受入れ等を目的としたものではありません。 投資・売買に関する最終決定はお客さまご自身でな されますよう、お願い申し上げます。 （編集・発行） 三菱東京 UFJ 銀行 国際業務部 （照会先） 北村 広明 (e-mail)： [email protected]
