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和 式 帳 合法 発達 の段 階的 考 察
小
倉
榮
一
郎
工 中井家帳合法以後 中井 家 帳 合 法 に つ い て,手 さ ぐ りで研 究 して一 応 の解 明 に漕 ぎつ け る のに10 年,そ してそ の後 さ らに10年 を 経 た 。 当 時 の 帳 合 法 に つ い て解 説 書 とか,教 科 書 の 類 の も の は存 し な か った 。 た と え一 商 家 の内 部 的 な技 法 書 さえ も発 見 され て い な い 。 当 時 の商 家 の秘 密 主 義 を考 えれ ば,各 家 が 独 自の 記 帳 処理 を して い た と想 定 す るの が 自然 で あ ろ う。 帳 合法 は主 と し て夜 間 の店 内 教 育 に よ って, そ れ 相 当の 年 功 を 積 ん だ もの に の み 伝授 され,そ れ も体 系 的 に では な く,そ の 時 々 の必 要 な担 当 業 務 に 関 わ る範 囲 で の み,部 分 的非 組 織 的 に教 授 され た も の で あ ろ う。 そ の よ うな想 定 が 基 本 的 に 可 能 で あ る。 と同 時 に,他 家 の帳 合法 を 比 較 検 討 してみ る と,相 違 点 が 目立 つ 中 で,顕 現 的 に で な く,底 に潜 む 本質 的 な 点 で 共 通 性 を感 じ とる こ と も珍 らし くな い の で あ る。 この理 由 も想 嫁 に難 く な い 。 帳 合 法 そ の もの を説 明 して記 帳 内容 の真 意 を 相 手 方 に 理 解 せ しめ な け れ ば 帳 簿 に よ る立 証 が で きな い が,そ の過 程 で 当方 の記 帳 技 術 や 原 理 が 先 方 に 開 陳 せ られ る ことに な る。 昔 か ら帳 簿 は 法 的 紛 争 の際 に権 利 を主 張 す る証 拠 と し て重 視 され た が,そ れ 故 に,技 法 や 原理 が漏 洩 し,伝 播 され る。 また,共 同 出 資 は商 家 間 で会 計 報 告 を 検 討 し合 う必 要 を 生 じ る し,事 実,約 定 書 の箇 条 に, 高 度 に 簿記 技 術 的 と思 わ れ る表 現 で記 され た も のを み る こ とが あ る。 「渡 す 」 とか 「勘定 に 出 す」 とか い った 文 言 が 使 わ れ て い る。 この 約 定 が 合意 に達 す る まで に は,双 方 の 記 帳処 理 の あ ら ま しが互 に諒 解 点 に 達 して い な くて は な らな い 。 極 端 な 例 を ひ け ば,中 井 家 で は資 本 金 を意 味 す る も の と して 「塑 性 金 」 と い う名 称 と制 度 を も って い た が,共 同 出資 者 は別 の帳 合 法 を 採 用 して お り,概念 も 同 じで な い。 そ の 出資 者 達 に,望 性 金 の意 味 を 説 明 し,こ れ が正 味財 産 を 意 味 す る と と もに持 分 権 で あ る こ と も理 解 され て い なけ れ ば,望 性 金幾 口 とい う表 現 で共 同 出資 の権 利 義 務 を規 定 す るわ け に は い か な か った は つ で あ る。 共 同 出資 者 に説 くに あ た り,望 性 金(持 分 権)の 説 明 を し,こ れ に 附 随 す る資 本 金 系 列 の 問題,た とえば,利 益 の 内部 留 保 の原 則 と処 理 技 法 を 説 明 しな け れ ば な らな か った と思 う。 この種 の交 渉 は いず れ も経 営 首 脳 者 間 でお こな わ れ た の で,帳 合 法 に 関 す る巧 妙 な,見 習 うべ き諸 点 は,ト ップか ら トップへ と漏 れ 伝 って い った で もあ ろ う。 帳 合 法 に 熟 達 した 経 営 首 脳 著 聞 の こ とで あ るか ら,些 細 な部 分説 明 で あ って も,一 言 で も っ てそ の要 点 は 盗 まれ て し ま うで あ ろ う。 相 手方 は そ れ に よっ て 自己 の 帳 合 法 を 全 面 に 改 訂 し て し ま うとい う想 定 よ り は,自 らの 伝統 的技 法 の 中 へ,新 ら しい技 法 や 原 理 を 同化 させ る とい う想 定 の 方 が も っ と も ら しい と考 え る。 か くて各 家 と も多 くの特 異 性 が 目立 つ に か か わ らず,根 底 に共 通性 を痛 感 す る とい う事 態 に な る ので あ ろ う。 こ の よ うな 伝 播 の 機 会 とい うもの は,ト ッ プ間 だ け に あ る ので は な い。 下 位 の現 場 担 当 者 間 で も記 録 を 照 合 しあ って 問題 を解 決 す る こ とは 多 々あ るわ け で あ る。 また,江 州商 人 間 で は 分 家,姻 戚 関 係 は多 く,同 地 方 出身 の商 家 は何 か の 縁 で 連 って い る し,伊 勢商 人 との問 に もそ の関 係 は拡 が って い る。 雇 傭 関 係 で 連 って い る もの を加 え る とき わ め て広 い網 の 目に な り,江 戸 表 で 連 つた り,奥 州 の す みず み に ま で及 ん で い る。 した が っ て中 井 家 帳 合 法 ど こ ろか,江 州 帳 合 法 に 拡 大 され,日 本 の相 当 広 い範 囲 にわ た り うる可 能 性 が あ る。 この 事実 を 裏 付 け る よ うな 史料 も少 し は存 在 し て い る し,多 くの研 究 者 の 報 ず る と ころ が ら, そ の よ うな 傾 向 を 感 得 す る こ とが で きる の で あ る。 しか し,こ の よ うな伝 播 の仕 方 には 限 界 が あ る。 距 離 的 に 遠 い 場 合 だ け で な く,同 じ地 域 内 で も関連 が な けれ ば 伝 播 しない 。 伝 播 して い て もそ っ く りそ の ま ま で は な い。 か くて,末 端 技 法,表 面 的 体裁 に つ い て は各 家各 様 とい う こ と に な る。 和 式 帳 合 法 の系 統 的 研 究 とい うた め に は,多 様 性 に 目を 奪 わ れ る こ と な く,基 本 的 計 算 原 理,基 本 的記 帳処 理 技 法 の共 通 性 に も とづ い て系 統 立 て る 必 要 が あ る。
和 式帳合法発達の段階的考察 69 中井 家帳 合 法 を公 表 した 直 後 に な って,西 川 孝 治 郎教 授 に 拝 借 した 一 書 を 読 ん で,自 説 に確 信 を も った 。 そ れ まで は勝 手 な 創 作 に な りは しな いか とい う懸 念 を拭 い切 れ なか った ので あ る。 多 数 の帳 簿 の記 載 の一 々 を,筆 跡 か ら,文 言 の癖 に いた る まで 気 を 配 り,西 洋 式 に 記帳 し直 し,簿 記 組 織 とし ては 重 複 に な る よ うな帳 簿 を 見 出 して,整 理 を つ け た と きに 思 い 当 った のが 「照 合 印」 の存 在 で,こ れ を つ ない で 多 帳 簿 制 簿 記 の組 織 を解 明 で きた 。 また,W-1と い う 捺 印 をつ ない で,決 算:法を解 明 で きた。 微 塵 に壊 れ た壺 の文 様 を 手 が か りに 復 元 す る作 業 に 似 てい る。 破 片 の 一 片剰 さず つ ぎ終 っ て形 が で きれ ば 自信 が もて るが,中 井 家 帳 合 の 場 合,現 存 しな い種 類 の帳 簿 が 相 当 に あ り,そ の 部 分 は 類 推 し て補 完 して あ る。 も し重 要 な何 か を類 推 し落 し てお れ ば,こ の復 元 は 悠 意 的 な も の に な りか ね な い 。 滋 賀 県 大 津 商 業 学 校 教 諭 磯 村 音 介 ・斎藤 軍 八 郎 共 著 「商 法 活 用 帳 合 之 法」 (明 治23年)は,当 時 の簿 記 書 に は 珍 ら し く,和 式 帳 合 に 終 始 して い る。 簿 記 の教 科 書 として は 欠 点 の多 い もの で あ り,学 問 的 価値 を 主 張 す るつ も りは な いが,大 福 帳 を 総 勘 定 元 帳 と して用 い た典 型的 和 式 帳 合 の 帳 簿組 織 を採 用 して い て,筆 者 の 中 井 家 帳 合 法 の 解 明 を 正 当 づ け る も ので あ る。 そ の詳 細 は次 項 に 譲 ろ う。 そ の 後 中井 家 の膨 大 な史 料 群 に 匹 敵 す る史料 は 出 て こな か った。 した が っ て 筆 者 自身 の研 究 と し ては 村 西 家 の 洋 式 帳 合 法 へ の移 行期 の帳 簿 群 一 セ ッ トを 検 討 した のみ で あ るが,さ い わ い に して,学 界 に は多 数 の研 究 者 に よる多 数 の 商 家 の決 算 書 の研 究 が 続 出 した 。 そ の 一 々は 関 係 の 箇所 で 引用 す る ことに して, 最 近 に いた って,河 原 一 夫 氏 著 「江戸 時 代 の帳 合 法 」 (昭 和52年4月)が 公 刊 され た 。 従 来 公 表 され た 諸 家 の帳 合 法研 究 が 網 羅 され た 労 作 で あ る。 簿 記 法 とい うと き,一?の 問題 点 はそ の決 算 構 造(計 算 原 理)の あ り方 で, 他 の問 題 点 は記 帳整 理 技 法 で あ る。 両 者 は 無 関 係 で は な い 。 会 計 情 報 を え るた め の 資 料処 理 法 とそ の た め の デ ー タ ーベ ー スの 組 み 方 で あ るか ら,通 して観 察 しな け れ ば な らな い の で あ るが,議 論 を 運 ぶ 上 で 区 別 して み る と,西 洋式 複 式 簿 記 法 とい うの は,両 者 と も 「複 式 」 の 形 式 で 貫 い て い るの で あ る。 取 引資 料 を 借 方 ・貸 方 に 複 式 処 理(仕 訳 と転 記)し て お い て,取 引 貸借 複 記 の原 則 を 通
す の が デ ー タ ーベ ース の組 方 で,こ れ を形 式 的 にそ の ま ま貸 借 対 照 表 系 統 と'損 益 計 算 書 系 統 に 二 分 して 集 合 せ しめ 両 系 統 で 同 じ成果 計算 を お こな うとい う複 式 決 算構 造 を とる の で あ る。 この決 算 構 造 に 合 わ せ て 必要 な 限 りの勘 定 口座 を 設 け,借 方 ・貸 方 を巧 妙 に 使 いわ け る ので(分 類),決 算 で は,形 式 的 に そ の ま ま機 械 的 に 両 計 算 系 統 に 分 け て 集 め さ えず れ ば(総 合),複 式 構造 の 決 算 が 可 能 とな るの で あ る。 借 方 ・貸 方 を 巧 妙 に 使 い わ け る とい う点 は人 間 の工 夫 に よ る もの で あ って,こ の工 夫 の卓 越 さ は西 洋 式 複 式 簿 記 法 の 特 質 を 論 じる場 合 に,忘 れ る こと ので きな い もの で は あ る。 しか し,試 算 表 に よ る記 帳 正 否 の 自 校 作用 な どは特 徴 的 であ り効 果 も大 きい が,所 詮 は 随伴 す る長 所 とい うべ き も の で あ る。 「複 式 簿 記 」 とい うと き,ど の 意 味 で の 二重 性 に重 点 を置 くのか, 論 者 に よ って異 る。 「複 式決 算構 造 」 に重 点 を 置 くも の,勘 定 形 式,仕 訳 の形 式,仕 訳 帳 と元 帳 の 二 重 性 な ど 「記 帳 整 理 法 」 の二 重 性 を 重 視 した り,そ の す べ て に わ た る二 重 性 を 主 張 した り,一 様 で な い。 筆 者 の私 見 とし ては 決 算 構 造 (計 算 原理)の 二 重 性 が基 本 的 で あ る とす るが,通 説 に 従 うこ とに し よ う。 そ の 場 合,和 式 帳 合 法 で は 決算 構 造 の二 重 性 だ け が 成 立 して い る。 この 問題 は さ てお い て,簿 記 法 の研 究 点 を 上 の 二 点 と した とき,和 式 帳 合 法 の研 究 で 多 くの 公 表 が な され た の は複 式 決 算 構 造 の あ り方 を め ぐ って で あ る。 記 帳 整 理 技 法 に つ い て の研 究 は他 に み られ な い 。 そ の 理 由 は 現 存史 料 の 制約 に よる ので あ るか らや む を え な い。 記 帳 整 理 技 法 に つ い て は帳 簿 史 料 が少 ない ので,そ の 発 達 経 過 を 論ず るわ け に は いか ない 。 当 面 は 中 井 家 帳 合法 を基 本 に して,前 掲 の古 い 簿 記 書 を 検 討 し てみ よ う。 複 式 決 算構 造 に つ い て の研 究 は こ の十年 間 に 急 速 に進 展 した 。 これ らを 検 討 す る うち に,類 型 化 が 可 能 で あ るば か りで な く,あ る意 味 で発 展段 階 を画 す る こ とが で きる よ うに思 い は じめ た ので あ る。 論 理 的 に も,史 料 の 上 か ら も発 達 の 順 序 が あ る よ うで あ る。 本 稿 の主 眼 とす る と こ ろは,こ の よ うな 段階 的考 察 の試 論 で あ る。今 後 さ らに学 界 の研 究 が進 め ば 修 正 を 要 す るか も知 れ な い と懸 念 しつ つ,一 応 の試 論 を ま とめ て置 きた い 。
和式帳合法発達の段階 的考察 71 皿 商法活用帳合之法 滋 賀 県 は 江 州 商 人 発 祥 の地 だ け あ って,商 業 教 育 は早 くか ら盛 大 で,全 国 第 二 番 目の商 業 学 校 が 商 人 ど ころ 近 江 八 幡 に 開設 され,つ づ い て,県 庁 の所 在 地 大 津 に 開 設 せ られ た 。 明 治23年,商 法典 制 定 に とも ない,商 人 は 商 業 帳 簿 を設 け る義 務 が 生 じ,そ のた め に は西 洋 式 複式 簿記 を採 用 す る必 要 が あ る との 巷 説 が 流 布 され,在 来 の 地方 商 店 で も 和 式 帳 合 法 か ら 転 換1する動 きが 活 濃 で あ っ う た 。 結 果 的 に は 教 科 書 的 洋 式 簿記 が そ の真 価 を発 揮 す る まで にい た らな い 間 に 実 際 上 の必 要 の方 が 有 力 とな って,や が て この動 向 は しづ ま り,在 来 の和 式 帳 合 法 に 戻 っ て し ま う例 の 方 が 多 か った よ うで あ る。 洋 式 複 式 簿 記 法 の優 秀 さは 聞 き知 って い るが,む りに これ に 転 向 す る まで もな く,和 式 帳 合 法 が 十 分 に 役 立 っ て いた とい うの が 実 情 の よ うで あ る。 こ の よ うな 渦 中に あ って 実 務 指 導 書 が 多 数刊 行 され るが,大 津 商 業 学 校 教 諭 磯 村 音 介 ・斎 藤 軍 八 郎 共 著 「商 法 活用 帳 合 之法 」 は和 式 帳 合 法 に 洋 式 の技 法 若 干 を加 えた 点 で 異 色 で あ る。 (1)ま つ 資 本 額 を 確 定 す る。 営 業 用 身 代 と私 的財 産 を区 別 せ しめ る。 損 益 計 算 の基 準 額 で あ る こ とを 指 摘 し,そ の抽 象 性 に も留 意 して い る。 簿 記 上 の資 本 概 念 の解 説 で あ る。 (2)そ のた め に 動 産 不 動 産 総 目録,什 器 目録,貸 借 対 照 表 をつ くるが,本 書 に い う貸 借 対 照 表 は 「貸 方借 方 の くらべ 表 」 とあ って,債 権 債 務 のみ を 掲 げ て あわ い る。 そ の解 説 に い わ く, 「此 記 入 は帳 面 法 の理 屈 に 適 せ ぬ故 に 右 二 帳 面 を くらべ あわ 井 せ た る も の即 ち 資 産 負債 対 照 表 と名 付 くる もの あ り… …以 て商 人 の実 際 正 味 の身 代 幾 許 あ るや を 容 易 に知 りう…」 と してA-P-Kの 計 算 を お こな わ し て い る。 ㈲ 大 福 帳 ・金 銀 出入 帳 等 に 開 始 記 入 を す る。 大 福 帳 に つ い て,「 大 福 帳 とは 1)拙 稿 「洋 式 簿 記 法 輸入 後 の 我 が 国 固 有 簿記 法 一 村 西 商店 の 決 算 例一 」 彦 根 論 叢, 70・71・72合 併号 。 2) 磯 村 音 介 ・i斎藤 軍 八 郎 共 著 「商 法活 用 帳 合之 法」17頁 。
総 勘定 の 元 帳 に な るべ き もの な るに 従 来 我 国 に て は 人 名勘 定 の み を 記 入 せ り 斯 くて は 商 業 に 付 き詳細 な る様 子 を此 帳 面 に て 知 る導 出来 ぬ 故 に 斯 か る事 な か らん 為 め 従 来 の 記 入方 法 を 改 良 して総 て の勘 定 を 薮 に 記 入 す る事 とな せ り 勘 定 の種 類 は千 差 萬 別 に して 際 限 な き も道 理 上 に て分 くれ は 僅 か に 七 種 の み の … 」 と大 福 帳 の小 商 人 的 用 法 を排 して,総 勘 定 元 帳 とし て い るが,著 者 は 古 来 の大 商 人 の用 法 を 知 っ てい た の か,洋 式 簿記 法 の総 勘 定 之 帳 に範 を得 た も の か判 定 は で き ない 。 な お,日 記 帳 を 添 え て お り,取 引発 生 の都 度 す べ て記 録 して お い て,後 に 諸 帳 簿 に 転 記 処 理 す る もの と し,小 売 店 で は とて も実 行 4) 不 能 で あ るが,問 屋 で は これ を 用 い た 方 が よい と して い るあ た り,西 洋 式 簿 記 法 の影 響 が強 い よ うに 思 う。 (4)勘 定 体 系 とし ては,1.金 主 即 ち 主 人勘 定,2.取 引 先勘 定,3.正 金 勘 定,4.請 取 手 形 勘 定,5.仕 払 手 形 勘 定,6.動 産 不 動 産 勘定(家 屋 敷 道 具 品物 公債 株券 の類),7.雑 費 及 び 損 益 勘 定(営 業 入 費 手 数 料 利 息税 金 の らう 類)と して い る。 ㈲ 記 帳 処 理 法に 留 意 した い。 勘 定 に した が って プ ラス ・マ イ ナ ス の金 額 欄 の 呼 称 を か え,出 ・入,受 ・渡,買 ・売 な ど と して い るが,い つ れ の勘 定 も上 が プ ラス,下 が マ イ ナ ス の 欄 で あ る。 商 人 は 何 冊 の 帳 面 を用 い て も よい と し,金 銀 出 入帳,請 取 手 形 帳,仕 払 手 形 帳 な ど多 種 の帳 簿 を 上 げ,関 係取 引 を記 入 して ゆ くが,大 福 帳 の 該 当 勘 定 へ は 合 計 転 記 す る こ とに して い る。 「正 金 勘 定 は現 金 の 出入 を明 らか に せ ん 為 め 記 入 す る もの な れ共 既 に金 銀 出 入 帳 に て 明 細 の事 は記 入 しあ る故 に 蘇 に は 只 金 銀 出 入 帳 を総 勘 定 に 当 り合 計 の せ し時 に其 〆高 を 出及 び 入 に 記 入 す べ し」 と,そ の 他 手形 に つ い て も同様 の 処 理 と して い る。 仕 入 帳 ・売 上 帳 に つ い ては 普 通 に 記 入 して お い て,総 勘定(決 算)の と き 3) 同 上 書,35頁 。 4) 同 上 書,30頁 。 5) 同 上 書,36頁 。 6) 同 上 書,39頁 。
和式帳合法発達の段階的考察 73 そ の 合 計 を大 福 帳 の 「品物 勘 定 」 の入 と 出 の欄 に 合 計 転 記 す る。 期 末棚 卸 高 は 棚 卸表 で集 計 し,こ の合 計 を 「品物 勘 定 」 の 出 の欄 に 売 上 高 と並 べ て 記 入 す る もの と して お り,商 品 の 日別 に 損 益 計 算 した い と きは,品 目毎 に 口取 り の して 同様 に お こな うも の と して い る。 (6)決 算 法,総 勘 定 と呼 ん で い るが,こ の 決算 法 に いた っ て,本 書 は 洋 式 簿 記 法 の和 式 変 形 版 と断 ぜ ざ るを え な い。 「第 八 章 大 福 帳 締 切 の 手 続」 とい う のが あ って,各 帳 か ら合計 転 記 を お こな った のち,損 益 勘 定 及 残 高勘 定 を新 た に 開 くべ し」 と して両 勘 定 系 統 の各 勘 定 か らそ の 締 高 を こ こへ 集合 す る。 「損 益勘 定 の 損 及益 を差 引 きて損 多 け れ ば 其 超 過 高 を 主 人 勘 定 の 出 に,益 多 の け れ ば又 其 超 過 高 を入 に転 記 す べ し」 「残 高 勘 定 に は 他 店 勘 定手 形 勘 定 及 残 品 等 棚卸 表 中 に掲 載 の勘 定 を資 産 負 債 の 二 に 分 ち て 記 入 し差 引 き残 りた る も の、は 即 ち主 人 勘 定 の残 金 と同 高 な るべ きに 付其 主 人勘 定 の残 を此 勘 定 に転 記 す る時 は 資 産 負 債 同高 とな るな り」 著 者 につ い ては 西 川 孝 治 郎 教 授 の 御 好 意 で お 調 べ頂 い た書 翰 が残 っ て い る の で,こ の機 会 に 記 して お きた い。 斎 藤 軍 八 郎 小 伝(元 下 関 商 高 長 上 田強 氏 に よる) 万 延 元 年3月1日 新 潟 県 三 島 郡 越 村 に生 。 父栄 の二 男,家 は 代 々上 ノ山 藩 の 郷 長 兼 里 正 明治 13年 県 費 を 以 て 東 京 留 学 明 治16年2月 東京 高等 商 業 学 校 卒 同 年3月 帰 県,新 潟 県北 越 興 商 会 付 属 新 潟 商 業 学 校 創 設 明 治20年 末 神戸 商業 学 校 に転 じ,爾 来 滋 賀 ・大 阪 ・京 都 商 業 学校 歴 任 明 治34年9月 京 都 市立 商 業 教 諭 よ り下 関 商 業 学 校 長 大 正TO年4月 退職 昭 和20年7月20日 没 磯 村音 介(「 磯 村 音 介 翁 伝 」 昭15・12西 川 氏蔵 書) 7) 同 上 書,41頁 。47・51頁 。 8) 同 上 書,114頁 。 9) 同 上 書,113頁 。
慶 応3年11月11日 山 口県 の 旧家 に生 る(父 応)前 橋 中 学,大 学 予 備 門 を経 て 明 治20年 第 一 高 等 中学 卒 業 明 治20年7月 東 京 帝 国 大 学 法 科 退 学 同8月 京 都 尋 常 中学 校 教 諭 明 治21年7月 京 都 商 業 学 校 教 諭 兼 務 明 治22年4月 神 戸 商 業 学 校 教 諭 明 治23年1月 大 津 商 業 学 校 教 諭 明 治28年9月 退 職 。 大 日本 製 糖,台 湾 製 糖,東 洋 曹 達 な ど経 営 昭 和9年4月13日 没 。 した が って 出 版 の 年 は 両 氏 と も大 津商 業学 校 に転 任 して 間 もな い わ けで,む しろ 西 洋 式 簿 記 法 を 研 究 し 教 授 して きた で あ ろ うと 思 わ れ る 教 育 畑 の人 で あ る。 右 に 略 記 した 本 書 の 内 容 か らす れ ば,前 述 した ご と く西 洋 式 複 式 簿 記 法 の 和 式 変 形 版 とみ え る ので あ るが,決 算 手 続 とそ の 他一 部 を の ぞ い て,中 井 家 帳 合 法 と酷 似 して い る ので あ る。 そ の 理 由は推 量 で きな くは な い。 即 ち,序 文 に 「著 者 此 道 二従 事 スル コ年 久 シ故 ヲ以 テ 商 法 発 布 以 来 各地 商 賈 諸 子 ヨ リ帳 合 ノ 法 二付 キ質 問 ヲ受 ケ又 ハ 帳 簿 ノ編 成 ヲ托 セ ラル ・「続 々絶 ヘ ズ シテ実 ニ一 々 之 レカ答 癬 二邊 ア ラ ズ依 テ絵 暇 ヲ愉 ミ此 書 ヲ草 シ一 括 シテ 此 等 ノ質 問 者 二答 ヘ リ 然 ル ニ書 肆 来 リテ共 編 ヲ求 ムル 切 ナ リ伍 テn二 搾 二付 ス …」 とあ るを み て も分 る よ うに,当 時 の実 務 家 との接 触 の中 か ら生 れ た 洋 式 の和 式 変 形 版 で あ るが ゆ え に,洋 式 の 明確 な枠 に は めた 和 式 純 度 の高 い 折 衷 法 とな った の で あ る。 この 点,時 代 の 古 い森 下 岩 楠 ・森 嶋修 太 郎 合著 「簿 記 学 階 梯 上 ・下 」 (明 治11年) は は るか に 洋 式 に傾 き啓 蒙 的 で,伊 藤 岩 次 郎 著 「簿 記 正 法 商 法 帳 簿 式 上 ・下 」 (明 治24年)は 時 代 は 同 じで あ る が,こ れ も 「簿 記 学 階 梯 」と同 類 で あ る。(第 一 類 と称 す る方 式 の 「資 産 負 債表 」 は 残 高試 算 表 に相 当す るが,決 算 の例 解 で は これ で 終 っ てい る。 本 文 に は 損 益 計 算 の方 法 を解 説 して い るが,結 果 的 に は 決 算 は お こな われ て い な い)し た が って,「 商 法 活用 帳 合之 法 」 は異 色で あ る とい え る。 中井 家 帳 合 法 で 推 定 した 記 帳 技 術 と右 め 技 術 との 相違 点 は,記 帳 の正 否 を検
和式帳合法発達の段階的考察 75 証 す るた め の照 合 印 につ い て触 れ て い な い こ とで あ る。 そ の 他 の 検証 法 につ い て も何 ら考 え て い な い。 これ は 「商 法 活 用 帳 合 之 法 」 で軽 視 した か,著 者 の意 識 に な か った か で あ ろ うが,毎 夜 帳 合 わ せ を して 照 合 印 を 押 す とい う こ とに よ って,取 引 がす べ て複 記 され て,取 引複 記 原 理 が 貫 徹 して い るが故 に,複 式 構 造 の 決 算 が成 り立 つ の で あ るか ら,突 合 と照 合 印 は この 鱒 記 法 の重 要 な基 本 技 術 な の で あ る。 次 の 相 違 点 は,決 算 運算 の 揚 が な い こ とで あ る。 貸 借 複 記 に な って い な い し,大 福 帳 内 で の勘 定 開設 の順 序 は任 意 とな って い るの で あ るか ら,何 らか の 運 算 の 場 が 必 要 とな る。 零 細 な商 人 を予 定 し てい る のみ で は な か ろ うが,'か り に 零 細 な 商 人 に 限 った と して も,勘 定 科 目の必 要 数 や,決 算 整 理 の項 目は さ ほ ど違 うわ け は な い 。借 方 ・貸 方 に分 け て機 械 的 に 処 理 す る よ う仕 組 まれ て い る の とは ち が って,大 福 帳 の勘 定 の上 で整 然 と決 算 手 続 を 進 め る こ とは相 当 に む の つ か しい こ とで あ る。 中 井 家 の場 合 は 「店 卸 下 書 」 が これ に 相 当 し た の で あ る。 多 帳 簿 制,す な わ ち,必 要 な 限 りの帳 簿 をそ れ ぞ れ 分 冊 で も って 設 け,取 引 回 数 の少 な い 勘 定 は 大 福 帳 の 中 に勘 定 口座 を 開 き,取 引 現 場 で そ れ ぞ れ の担 当 者 に よ って 取 引 記 入 が 行 わ れ る。 そ の全 記 入 はそ れ ぞ れ 同 額 の も一 つ の 記 入 が あ り,併 せ て 取 引 複 記 に な って い るの で,突 合 わせ を して 照 合 印を 押 し,漏 れ な く捺 印で きれ ば,取 引 複 記 に 手 落 ち が な い こ とに な る。 これ らの帳 簿 と大 福 帳 内 の個 別 記 入 の勘 定 は,そ の 中 に 資 本 金勘 定 が 含 まれ て い て,貸 借 対 照 表 系 統 と損 益 計 算 書 系 統 のす べ て の 勘 定 科 目に相 当 し,完 結 した環 を な して い る。 これ らの帳 簿 を 「会 計 計 算 簿 」 と呼 ぶ 。 会 計 計 算 簿 の下 に 「原 始 記 録 簿 」 が あ って,一 日の末 に会 計 計 算 簿 へ 転 写 す る こ と もあ るが,こ の 原始 記 録 簿 を別 に して,会 計 計 算 簿 の 間 で右 の勘 定 の環 は 完 結 す るの で あ る。 別 冊 に な った 会計 計 算 簿 そ の ま まで は 全 般 的 観 察 や 計 算 的 管 理 に不 便 で あ る か ら,1月 とい った よ うな短 い期 間 ご とに,こ れ の合 計 を 求 め て,合 計 で も つ 10) 拙 著 「江 州 中 井 家 帖 合 の 法 」108,136,181頁,特 に181頁 。 11) 同 上 書,71頁 。
て 大 福 帳 に 設 け られ た 該 当 す る勘 定 に転 記 す る。 金 銀 出入 帳 か ら出入 帳 ロへ, 仕 入 帳 か ら仕 入 帳 ロへ とい った具 合 で あ る。 か くて,合 計 転 記 が 完 了す る と, 大 福 帳 は 個 別 記 入 と合 計 記 入 で も って全 取 引 の記 入 が 集 め られ,当 然 の こ とな が ら,大 福 帳 に は 取 引 複記 原則 が作 用 して い る こ とに な る。 大 福 帳 は こ の よ う に総 勘定 元 帳 の実 を具 え て い る の で あ る。 決 算 は 店 卸 下書 の上 で お こな われ る。 大 福 帳 の各 勘 定 か ら残 高 また は 累 計 が 「店 卸下 書 に 出す 」 と い う考 え 方 で 移 し計 上 され るの で あ るが,こ の際,貸 借 対 照 表 系 統 と損 益 計算 書系 統 に二 分 され,か つ,系 統 内で の 配 列 順 位 も整 え ら ユビ れ る。 この系 統 別 に分 け て集 計 す る手 続 に 間 違 い が な け れ ば,決 算 は 成 立 す る はず で あ る。 決 算 整 理 は店 卸 下 書 の上 で お こ なわ れ る。 決 算 が で きる と,店 卸 下 書 に した が っ て 「店 卸 目録 」 (財 務 諸 表)が 作 成 さ れ,か つ,「 店 卸 記」 と呼 ばれ る帳 簿 に も控 え書 き され る。 この 帳 簿 は 累 年 決 算記 録 で あ る。 こ うい つた決 算 用 の帳 簿 は 「決 算 簿 」 と呼 ん で,前 二 者 とは ち が った もの で あ る。 皿 和式帳合法発達段階試論 10年 間 に公 表 せ られ た和 式 帳 合 の研 究 は十 指 を 下 らな い 。 そ の 中 で,前 項 で 二 分 した記 帳 処 理 の分 野 と複 式 決 算 構 造 の分 野 の 中 で,前 者 に 関 連 し,解 明 し よ うと して い る もの は極 め て少 な い。 前 項 は そ の大 要 で あ るが,こ れ に 出 雲 帳 合 の研 究 を加 え る く らい の も の で あ ろ う。 他 はい つ れ も後 者 の解 明で あ る。 そ の理 由 は,江 戸 期 の商 家 が大 切 に保 存 した のが 「決 算 簿 」 す な わ ち,長 年 に わ た る年 度 決算 の累 年 記 録 で あ るか らで あ る。 「会 計 計 算 簿 」 が 現 存 す る と研 究 対 象 と して 好適 で あ る の だ が,分 散 ・閉 鎖 され た 店 の帳 簿 一 式 が 何 か の 都 合 で 本 家 な どに送 致 され て保 存 され た よ うな 場 合 に の み 期 待 で き る こ とで,隆 々 と 継 続 した場 合 に は,か え っ て適 時 に 廃 棄 処 分 され て い る もの の よ うで あ る。 そ して現 存 す る こ とは な く,部 分 つ つ で あ るか ら,何 年 度 分 力}を合 理 的 に 関 連づ 12) 同 上 書,194頁 。
和式帳合法発達 の段階的考察 77 け て,で き るだ け多 くの帳 簿 種 類 にわ た らせ て,あ た か も同 一年 度 の 帳 簿 一 セ ッ トの 間 に観 察 され た 組 織 的 原 則 で あ るか の ご と くに して再 現す るほか は な い の で あ る。 会 計 計 算 簿 が な くと も,決 算 簿 を 入 念 に 検討 すれ ば,そ の下 に あ った はつ の 会 計 計 算 簿 のあ りよ うを 推定 で き る こ と もあ るが,決 算 簿 の研 究 か ら直 接 に え られ る と こ ろは,当 時 の 決算 構 造 で あ る。 この よ うに し て解 明 され た 江 戸 時 代 の 代表 的 商 家 の 決 算 は,そ れ ぞれ 複 式 決算 構 造 を な して いた ので あ る。 第1項 に触 れ た よ うに,共 通 性 が 生 れ る根 拠 もあ れ ぽ,特 異,個 別 性 を もつ 理 由 も存 す る。 これ を あ りの まま に記 述 す る の でな く,発 展 段 階 が あ る とい う見 方 を す る とき,そ こに 興 味 あ る推 論 が 成 り立 つ の で あ る。 本 稿 は この 点 に重 点 を 置 い て い る。 ここ で 断 っ て お か ね ぽ な らな い こ とが あ る。 他 の もの の 進 化 経 過 と 同 じよ うに,帳 合 法 の発 達 に つ い て も,同 時 代 のす べ て の企 業 が 同 じ歩 調 で発 達 し, 同 じ段 階 に 達 す るの で は な い。20世 紀 に な って も,メ タ セ コイ ヤ は地 質 時 代 か ら のそ の ま まの 姿 で 現 代 に い た って い る。 帳 合 法,特 に決 算 の構 造 とい うもの は,一 つ の商 家 に と って は一 度 決 定 され る と,さ ほ ど簡 単 に 変 更 で き る もの で は な い か ら固定 す る傾 向 が あ る。 一 方 で時 代 が 進 む に つ れ て 商 家 を と りま く経 済 的 条 件 が大 き く変 遷 す るか ら,昔 の ままで 続 け る のに も限 度 が あ り制 度 が 改 正 さ れ る こ とも あ る。 か くて,年 代 だ け を 手 が か りに 並 列 に お い て み る と,各 家 の発 達 段階 は ま ち ま ちで,年 数 を ず らせ て み る と,ち ぐは ぐの ピ ッチ で発 達 した こ とが 分 るが,そ の裡 に 一 つ の 順 序 が あ る よ うに 思 え るの で あ る。 一 応 次 の よ うに 考 え てい る。 (前 駆 第 一 段 階)経 営 能 率 を 自己 判 定 す るた め に部 分 的 損 益 計 算 を お こな う が,財 産 計 算 な い しは 資 本 金(正 味 身 代)の 確定 計 算 は お こなわ ない 。 今 日で も小 商 人 が そ うで あ る ご と く,売 上 高,仕 入 高,主 要 な営 業 費 の計 算 を や るけ れ ど も,完 全 な もの で は な い。 各 種 財 産 につ い て は,債 権 ・債 務 の よ うに 記 録 と計 算 に よ らな け れ ば 管理 で きな い種 類 の も のに つ い ては 帳 簿 を設 け て 記 録 計 算 す るが,多 くの 物財,場 合 よ って は,現 金 で さ え も,物 そ の もの を 管 理 す る
こ とで 満 足 し,帳 簿 を 設 け な い こ とが あ る。 した が っ て帳 簿 の みに よ る 正味 財 産 の箆 定 は で き ない 。 この よ うな 場 合 に は,多 数 の 帳 簿 が用 い られ,部 分 的 に は 取 引 複 記 が な され るが,全 面 的 で は な い。 した が って,こ の 簿記 法 は組 織 的 計 算 に な って お らず,学 問 的興 味 の薄 い も の で あ る。 (前 駆 第二 段階)正 味財 産 の 確定 計算,簿 記 上 の資 本 概 念 が 成 立 す るわ け で あ る。 事 業 の基 盤 が 確 立 され る と,事 業 主 の 所 有 に 属 す る純 分 を 認 識 す る。 そ の基 礎 に所 有 権 の 確 立 が あ る こ とは い うまで もな い。 経 営 規模 や 資本 回転 とい った 経 営 指 標 も さ りな が ら,正 味 財 産 の増 減 に 最 大 の 関心 を よせ る と ころ の資 本 主 意 識 が芽 生 え,生 業 とは ち が った事 業 観 を もつ に いた っ て,企 業 が 存 在 す るに い た るの で あ ろ う。 簿 記 上 の資 本概 念 は,そ の増 減 が 期 間 の純 損 益 であ る こ と,す な わ ち,朝 未 正 味 身 代 と期 首正 味身 代 の比 較 に よっ て期 間 純 損 益 を 算 定 す る とい う資 本 計 算 的成 果計 算 の方 法 に到 達 す る。 そ のた め に は 期 首 に お い て 正 味 身 代 を確 定 して お き,期 末 に また 正 味 身 代 を 確 定 す れ ば よい が,そ の 間 を すべ て記 録 に よ って 連 絡 し,す な わ ち,帳 簿 に よ る記 録 と計 算 に よ って 確定 しな けれ ば な らな い わ け で は な い。 物 財 管 理 のた め に 常 備 され て い る もの,た とえば,金 銀 出入 帳, 問 屋 仕 切 帳(買 掛 金 元 帳),売 掛 帳(売 掛 金 元 帳)の ご と き 出入 計 算 を 行 った 帳 簿 が あ れ ば それ を利 用 す れ ば よいが,な け れ ば,期 末 の 時 点 で 実 際 を 調 査 し て 確定 す れ ば よい。 他 の帳 簿 が あ る のに 金 銀 出入 帳 が 欠 け てい る実 例 な ど この 証 左 で あ る し,商 品 に つ い ては 実 地 棚 卸 法 と して 今 も常 識 に な って い る。 期 末資 産 総 額 と期 末 負 債 総 額 が 確 定 で きれ ば,そ の 差 額 が 期 末 正 味 身 代 で, 次 の会 計 年 度 の期 首 正 味 身 代 で あ るか ら, 期 末 資 産 合 計 一期 末 負 債 合 計=期 末 正 味 財産 … …(原) 期 末 正 味 財 産 一期 首 正 味財 産=当;期 純 損 益 … … …(イ) or期 首 正 味 財 産+当 期 純 損益 一期 末正 味 財 産 … … …(ロ) とい うこ とに な る。 この計 算 は計 算 過 程 の実 際 の史 料 が 残 っ て い る とい うよ うな もの で は な い の で,実 際 に この よ うな 段 階 が あ った とい う直 接 の 証 拠 は な い が,次 の よ うな二 つ の事 実 に よ って そ の 存 在 を 推 定 で き る。
和式帳合法発達の段階的考察 79 中 井 家 の初 代 初 期 の 決 算 簿 は 典 型 で,特 に 宝暦10年(1760)か ら13年 にい た る4年 間,主 人 が 関東 の太 田原 に詰 切 っ て支 店 開 設 の陣 頭 指 揮 に あ た り,日 野 の本 家 に戻 らなか った の で決 算 が で き なか った か ら,10年 の期 首 と13年 の期 末 の数 字 を つか って 四年 間 の純 益 を求 め,こ れ を4等 分 して店 卸 記(決 算 簿)に 記 載 す る とい う事 実 は,資 産 ・負債 の勘 定 が,そ のす べ て に わ た っ て開 か れ て い た ので は な か った 証 拠 で あ る。 も し総勘 定 が存 在 して おれ ぽ,四 年 後 に一 挙 の に で あ って も,客 年度 毎 の 正規 の計 算 が で きた はつ で あ る。 い ま一 つ の 推 論 の 根 拠 は 次 の よ うで あ る。 結 果 に もとづ い て確 定 す る純 損 益 額 で あ るが,も し損 益 計 算 と連 接 され て組 織 立 て られ て おれ ば 次 の よ うな 注 記 は不 必要 で あ った と思 う。 毎 年 とい っ て よい 程,「 外 に 幾 何 普 請 金 遣 居」 とか 結 婚 した の で幾 ら要 した な どの注 記 が あ る。 察 す るに,売 上 帳,仕 入 帳 な どを 用 い て算 出 した 損 益 額 は別 に あ るが,こ れ は 営 業 収 益 ・費用 に 限 られ て い る。 しか るに 期 末 の実 情 に 基 づ く損 益 額 は,営 業 外 費用 も個 人 的 支 出(固 定 資産 へ の投 資 に して も,家 計用 の 資 本 金 の 引 出 しに して も)も 減 算 した 額 に相 当す る ので,そ の分 だ け 損 益 額 に差 が 生 じ る道 理 で あ る。 別 に実 施 した 損益 計 算 的 成 果 計 算 と,期 末 実 情 に も とつ く資 本 計 算 的 成果 計 算 との ギ ャ ッ プを詰 め る ため の 注 書 で あ る と考 え る。 本 稿 で は紙 幅 の 都 合上,実 例 を掲 げ て証 明す る ことが で き な い ので,別 稿 で 3) 証 明 す る。 (第 一 段階)固 定 資産 の勘 定 が 欠 け てい た 理 由は た しか に 思 い あ た るの で, これ は別 とし て,固 定 資 産 の勘 定 以外 の資 産 ・負 債 の勘 定 が 次 々 と開 設 され, 資 本 計 算 的 成 果 計 算 のた め の 数 値 は 継 続 的 記 録(帳 簿)の 計 算 か らえ られ るに 到 る。 あ とは 正 味 身 代 の勘 定,す なわ ち資 本勘 定 が 加 わ れ ば,こ の計 算 体 系 は 完 結 す る ので あ る。 す な わ ち,資 本 勘 定 の 出 現 が この段 階 で あ る。 これ は 案 外 に 早 か った と思 う。 ま った く基 本 か ら全発 達段 階 を辿 っ た商 家 に あ っ て も,前 1) 拙 著 「江 州 中井 家 情 合 の 法 」20頁 以 下。 2) 同 上,22頁,40頁(た だ し本稿 ほ どに 決 定的 見 解 で は な い)。 3) 未 刊 滋 賀 大 学経 済 学 部 附 属 史料 館 紀 要 参 照。
駆 第 二 段 階 か ら第 一 段 階 まで は 早 い 。 ま して や,計 算 の 方 式 を 抽 象 的 に で も知 っ て い る ときは,帳 簿 を 完 備 し,記 帳 担 当 者 が そ れ ぞ れ の 帳 簿 に つ い て 決 ま り・ 手 筈 が 整 えば この 段 階 に 達 す る こ とが で き るか ら,時 間 の 問 題 で あ る。 損 益 計 算 的 成 果 計 算 が 不 満 足 な が らお こな わ れ て い る の に,そ の数 値 が 店 卸 記(決 算 簿)に 記 載 され て い な い で,資 本 計 算 的成 果 計 算 の 内容 のみ が 決 算 書 と し て記 録 に 残 され る こ と,換 言 すれ ぽ,財 産 計算 な い し貸 借 対 照 表 に 重 点 が 置 か れ る理 由は 何 で あ ろ うか 当 時 は 決 算 内 容 の公 表 とい う ことは なか った が, 出 資 者 と経 営 の 衝 に 当 る もの との 間 で は決 算 報 告 は な され た 。 た とえ ば 支 店 や 元 方店 か らの本 家 へ の 決 算報 告 で あ り,中 井 家 で い えば 「店 卸 目録 」 が そ れ で あ る。 した が って会 計監 査 は 当然 お こなわ れ た 。 一 般 に は 手 代 衆 を 差 向 け て の 立 会 監 査 で あ る。 そ の場 合,売 上 高 ・仕 入 高 や,諸 営 業 費 に 関 す る監 査一 証 拠 固 め はむ つ か し いが,貸 借 対 照 表 系 の諸 勘 定 の 残 高 に つ い て 真 偽 を検 討す る こ と は確 実 に で き る。 た と え,監 査 期 間 中 に 不 可 能 で あ った り不 備 手 ぬ か りが あ った と して も,そ の 後 取 引 が 進 行 して ゆ け ば い つれ 実 証 され る こ とに な る。 こ の よ うな 意 味 で,動 か ぬ 証拠 の え られ る項 目で あ る とい う点 で,こ の計 算 系 統 に 重 点 が 置 かれ た もの と思 う。 もち ろ ん,損 益 計 算 書 系 統 が 軽 視 され た ので は な い。 内 部 で の 管理 の 必 要上,こ れ に も同等 の力 が 注 が れ た で あ ろ う。 そ の記 帳 の 真 偽 を 問 うた め に原 資料 との照 合 もお こなわ れ た で あ ろ うが,他 の方 法 と して,相 手勘 定,す な わ ち,現 金 売 ・現 金 仕 入 の記 録 に 対 す るに,金 銀 出 入 帳 の入 金 ・出金 の記 録 と照 合 す る方 法 が 採 られ た で もあ ろ う。 毎 夜 記 帳 内容 の 突 合 をや っ て,照 合 印 を押 す とい う実 務 は,も と も とは,こ の よ うな記 帳 の正 し さ の証 拠 固 め で あ った と思 う。 と ころ が,前 述 の よ うな損 益 計 算 の 内容 で は貸 借 対 照 表 系 統 の 勘 定 記 入 に照 合 印 の押 され な い もの が残 って くる し,両 計 算 の 結 果 と して の純 損益 額 は 一致 しな い の で あ る。 (第 二 段 階)両 成 果 計 算 の一 致 が み られ る段 階 で あ る。 突 合 わ せ の方 法 が 進 め られ て ゆ くと,欠 け て い る勘 定 が 何 であ るか は や が て解 明 され,貸 借 対 照 表 系(資 本計 算的 成 果 計 算)と 損 益 計 算 書 系(損 益 計 算 的 成 果 計 算)の た め の 全 勘 定 が 揃 い,記 入 の 照 合 印は す べ て 押 され,取 引 複 記 原 則 が 貫 徹 す る。 か く
和式帳合法発達の段階的考察 81 て,複 式 決 算構 造 が 完 成す る ので あ る。 そ の 場 合,決 算 書 の形 式 は二 様 に な る。 期 末 資 産 合計 一期 末 負債 合 計=期 首 正 味 財 産+期 間 収 益 合 計 一期 間 費用 合 計 … … ㈲(決 算書 の上 で は これ を変 型 す る こ と もあ る。 期 末 資 産 合 計 一期 末 負債 合 計 一期 末 正味 財産 と期 首 正 味 財 産+期 間 収 益 合 計 一期 間 費用 合 計 一期 末正 味 財 産 … …の'又 は,期 末資 産 合 計=期 末 負 債 合 計+期 首 正 味 財 産+(当 期 収益 合 計 一当期 費用 合 計)… …←)) い ま一 つ}ま, (期 末資 産 合 計 一期 末 負 債 合 計)一 期 首 正 味 財 産 一当 期 純 損 益 … …囚 。 期 間 収 益 総 計 一期 間 費用 総 計 一当 期 純 損 益 … … ㈱ す な わ ち,期 間 純 損益 の算 定 が 二 様 に お こなわ て い る形 であ る。 簿記 の 目的が 正 味 財 産 の確 定 に あ るの と,期 間 損 益 の 算定 に あ るの とで は, 会 計観 が異 な る と い う問 題 は 評 価 論 や 期 間 限 定 の た め の 会 計原 則 と深 い関 係 が あ り,静 的貸 借 対 照 論 か ら動 的 貸 借 対 照 表 論 へ とい う歴 史 的順 序 の よ うな もの が あ る とい う議 論 が あ り うるが,右 は そ の よ うな 会 計 観 を 言 って い る の では な い。 形 式 の問 題 であ る。 形 式 の点 か ら言 え ば 両 者 は 発 達 段 階 と して は 同列 とみ て よい。 筆 者 が 同 段 階 で あ る と主 張 す る こ との実 益 は,前 記 ㈲ の形 式 の決 算 書 が 現 存 す るが,こ れ に つ い て 形 の 上 だ け 洋式 複式 簿記 の技 法 と比 較 して,試 算 表 で あ る とす る論 者 が あ り,そ の 場 合,こ の 帳 合 法 を㈱ 囚 の形 式 に よ る帳 合 法 よ りお くれ て い る とな す の が常 で あ るが,こ の見 解 を支 持 で き ない とい うこ と で あ る。 和 式 帳 合 法 に動 的 会 計観 が盛 られ た事 実 が あ るか ど うか,今 の と ころ 不 明 で あ る。 右 は 帳 合 法(簿 記技 術)に 限 定 し て の立 論 であ る。 も っ と も,そ の よ う に 限 定 してみ て も,期 末正 味 財 産 の確 定 計 算 の形 よ りは,損 益 計 算 を独 立 させ て,期 間 純損 益 の算 定 計 算 とい う形 に した方 が,期 間 損 益 計 算 の原 則 を 高 度 な ら しめ る可 能 性 が 多 い こ とは た しか で あ る。 た とえ ば,中 井 家 帳 合法 で は繰 越 欠損 金勘 定 を資 産 の部 に入 れ て い る ので あ るが,こ れ に は,中 井家 の経 営 管 理 の基 準 に,利 益 が あれ ば 現 場 担 当 の 長 た る世 話 人 に 出精 金 と呼 ぶ 利 益 分 配 を 与
え て刺 激す るが,こ の 分 配 金 を 含 め て,利 益 は 内部 留 保 し て 資 本増 殖 を は か り,若 し欠 損金 が 出 た と きは,い か に過 去 の利 益 留 保 が 存 し よ うと,こ れ を 取 崩 して補 填 す る こ とを 許 さず,将 来 の利 益 で 補 填 す るか,利 益 が 出な け れ ば, 世 話 人 の 私 財 を提 供 して弁 償 しな くては な らない とい うきび しい 規 定 が あ った の で,欠 損金 を繰 越 す とい う処 理 が 必 要 に な った ので あ るが,こ れ を 資 産 の 部 に掲 げ る とい う処 理 は の の形 式 の 運 用 か らは お こ り 難 い の で あ る。 した が っ て,実 際 に は㈱ 囚 の形 式 の方 が 進 歩 した 考 え方 で あ るか も知 れ な い が,現 段 階 で は か く断定 す る まで に は いた つ て い な い。 IV 発 達 段 階 到 達 の 経 過 に つ い て の 事 例 右 の 四 段 階 は事 例 に 照 らす と一 つ の興 味 あ るパ タ ー ンが で き上 る。 もち ろ ん 一 様 に 経 過 した わ け で は な い が 全体 と して辿 るべ き段 階 は辿 る よ うであ る。 そ こで,仮 説 で は あ るが,諸 家帳 合 法 の発 達 を測 る尺 度 とし て使 え る と思 うの で あ る。 現 存 史 料 の最 古 で は な い が,早 い 時 代 の事 例 と して,前 駆 第 一段 階 に と どま った ケ ース が 報 じ られ て い る。 安 芸 の 竹 原 の米 屋 源兵 衛 の大 福 之本 帳 で は債 権 の 記 録 に 終 始 し,明 暦 元 年(1655)か ら 「覚 」 (損 益 計算)が 加 え られ るが, ユラ 前 者 とは 結 び つ か な い 。 この よ うな 類 型 は後 の世 で も珍 ら しい こ とで は な い。 日本 商 事 慣 例 類 集 に も指 摘 され て い る。前 駆 第 二 段 階 に 入 る と第 一段 階 へ の 経 過 は 早 い が そ の 段 階 で 停 止 す る事 例 もあ る。 わ が 国 最古 の帳 簿史 料 といわ れ の る伊 勢 の富 山 家 の 場 合,元 和 元 年(1615)七 代 目定 弘 の 「足利 帳」 は正 味 身 代 と純 増 減(損 益)の 累 年 記 録 で あ るか ら前 駆 第 二 段 階 で あ る。 算用 帳 とい うの は 寛 永15年(1638)か らしか 現 存 しな い け れ ど も,多 分 元 和 の 頃 か らす で に そ の よ うで あ った と考 え られ るが,「 算 用 帳 」 が あ って,詳 細 な 資 産 ・負債 を掲 げ て期 末 正 味 財 産 を 確 定 す る と と もに,前 年 正 味 財 産 と比較 して 純 増 減額 を も 1) 中 部 よし子 「江戸 時 代前 期 に お け る記 帳 と帳 合 」神 戸 学 院 大 学 経 済学 論 集4・3, 25頁 。 2)河 原一 夫 著 「江戸 時 代 の帳 合 法 」8頁 以 下 。
和式帳合法発達 の段階的考察 83 って 損 益 を 算 出 して い る。 享 保20年(1435)元 方 役 割 に移 り,大 阪 両 替 店,呉 服 店 な ど諸膚 の 会 計 制 度 が整 え られ た し,書 抜(あ る い は決 算 簿 で 下 書 的 な も の か)が 加 わ って い るが,結 極 は第 一 段 階 の期 末 正 味 財 産 確 定 のた め の 貸 借 対 照 表 系 統 の 完 成 の 段 階 に と ど ま り,業 績 低 下 し分 散 に いた る。 時 代 は下 るが, 3) 摂 津 吹 田の早 田 家 の 「万之 算 用 覚 」 の寛 文12年(1672)の 現 存 史 料 は 多 分 諸 帳 簿 の 計 算 に も とづ い た資 産 ・負 債 総 額 と思 うが,前 駆 第 二 あ る いは 第 一 段 階 の もの で,元 録 に 入 る と(18世 紀 初 頭)典 型 的 第 一 段 階 に 達 す る。 この 頃 か ら 「作 徳米 勘 定 」 な る損 益 計 算 が は じま るが,こ れ が どの程 度 前 者 の 計 算 結:果に 結 び つ くか,不 明 で あ る。 か くて第 二 段 階 へ の兆 候 は あ るが,複 式 決 算 構造 に な って い た と推 定 で き る程 度 で,確 証 は な い 。 確 実 な こ と とい え ぽ,帳 簿記 録 に よる期 末正 味 財 産 確 定 と い う第 一 段 階 に あ った とい え る。 抽 象 的 な正 味 財 産 とそ の 増 減 を 意 味 す る 期 間収 益 と期 間 費用 の 計 算 に対 し て,具 体 的実 体 的 財 産 の計 算 に よる正 味 財 産 の計 算 とが,裏 表 とな って,特 に 後 者 が 前 者 の 証 明 とな る関 係 が 意 識 され て い た とは思 うが,両 計算 の一 致 を は か るた め には,理 論 も さ りな が ら,実 践 上,こ れ を 保 証 す るた め の 入念 な突 合 わ せ(照 合 印)に よ る取 引 複 記 原 則 の 貫徹 が 必要 で あ る。 外 形 は ち が って も, 複 決 算 構 造 に 到 達 した とい う意 味 で 第 二 段 階 に 包 含 させ,そ の うち,期 末正 味 財 産 確 定 を 目的 と した もの と して,前 述 の公 式 の 又 は ㈲'に 属 す る例 と して は, の まつ 鴻 池 家 の 帳 合,「 箕 用 帳 」 が あ る。創業 は古 いが,何 らか の前 段 階 の帳 合 が あ っ て,鴻 池 家 が 十 人 両 替 に 列 した 寛 文10年(1670)に この方 式 に踏 切 った と の 考 え られ て い る。ま た,江 州 日野 の 矢 野 家 の 場 合,創 業 が は る か に新 ら し く,天 明年 間(1780)の こ とで あ るが,明 治16年(1883)に いた る も同 じ形 式 の決 算 を 踏 襲 した。 この 内 容 は相 当変 形 さ れ て い て,純 益 もそ の処 分 も含 まれ て い る が,本 質 的 に は公 式を9に相 当す る も の と思 う。 江 州 商 人 が 活 躍 す るの は 江 戸 中 3)中 部 よ し子 前 掲 論 文 27-35頁 。 4)安 岡 重 明 著 「財 閥 形 成 史 の研 究 」24頁 以下 。 河 原 一 夫,前 掲 書,263頁 以下 。 5)宮 本 又次 「江 戸 時 代 の帳 簿 と帳 合」 大 阪 大 学 経 済学 6・3-4,108頁 。
6) 期 以降 で あ るが,出 身 に よ って 時 代 が 違 う。 日野 商 人 正 野 家 の 場 合, (延 宝4 年(1676)創 業),貞 享 元 年(1684)に は じ ま る 「仕 上 帳 」 の 惣 勘定(決 算) は 享 保13年(1728)ま で 続 く決 算 記 録 で あ るが,資 産 一負 債=正 味 財産 の計 算 に終 始 し前 駆第 二 段 階 に とど ま る。 初 代 玄 三 の 兄 井 田助 右 衛 門 は また大 薬 商 で あ った が,井 田玄 泉 を母 方 の 伯 父 とす る 中 井 源 左 衛 門 が そ の 援 助 を うけ て, 享 保19年(1734)行 商 を は じめた 年 か ら12年 間 は 前 駆 第 二 段 階 の 決 算,延 享3 年(1746)に な って 第 一 段階 に達 し,支 店 開 設 が 動 機 とな った の で あ ろ うか, 宝 暦 の 頃 に 第 二 段 階 の しか も 典 型 的 複 決 算 構 造(一 公 式㈱8)に 移 行 す るの で あ る。 す な わ ち,中 井 家 は 仮 りに 設 定 した 発 達 段 階 を す べ て 辿 って,初 代 一 代 の 前 半 で 完 成 段 階 に 達 す る ので あ る。 後 発 の もの の 発 達 は 早 い 上 に,そ の 後 の 成 熟 は 極 め て 精 緻 で,他 家 に そ の 比 類 を み な い 点 が 中井 家 帳 合 の 貴 重 7) 8) な 点 で あ る。 これ に 類 す る もの に江 州 高島 の商 人 小 野 組 と伊 勢 商 人 三 井 家 が あ る。 . 以 上,個 々の 商 家 が 辿 った 発 達 の経 過 の概 況 で あ るが,こ れ を 大 観 す る と, 別 図 の ご と くに な り,次 の 点 が認 識 で きる。 (1)時 代 が 古 い 商 家 で は 前 駆 段 階 が長 く,時 代 が下 るほ ど第 二 段 階 に達 す る の に年 数 が か か って い な い。 枝 葉 末 節 の帳 合技 法 は別 と して,原 理 的 には 相 互 に知 識 の交 流 が あ った ので は な か ろ うか。 (2)第 二 段 階 に達 す る とい うのは 江 戸 期 泰 平 の 世 とな った商 業 興隆 のみ られ る 17世 紀 末 一18世 紀 にか け て の こ とで あ る。 ㈲ 右 の 時 代 とな って も,近 畿 一 江 州 ・勢 州 と これ に 連 る商 人 の 活 動 圏 か ら遠 い 地 方 で は前 駆 段 階 な い し第 一 段 階 どま りに な る。 (4)同 時 代,同 地域 に あ って も,系 列 とい うか 縁 や 取 引 関 係 の な い 商 家 で は順 調 に 発 達 で きな か った。 6)脇 田修 「元禄 ・享 保 期 近 江 商人 の一 経 営一 日野 ・正 野 玄 三家 「惣 勘 定 仕上 帳 」 に つ い て一 読 史会 創 立50年 記 念 「国史 論 集 」1135頁 。 7)宮 本 又 次 「小野 組 の研 究 」河 原 一 夫,前 掲 書,249頁 。 8)安 岡重 明,前 掲 書,222頁,河 原 一 夫,前 掲 書,278頁 。
85 和式帳合法発達 の段階的考察 小 野 家 { 中 井 家 長 谷 川 家 三 井 家 {. 矢 野 家 正 野 家 一 ⋮ ⑥ 1 鯖 帳 ぬ ぶ
・
山
・
・蓋
鯉
樹
齢
算
用
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早 田 家 ( 摂 津 ︺ 米 屋 源 兵 衛 ( 安 芸 ) 吉 井 家 ① ・大 福 条 帳 ① 覚 ・ ♂ ﹂ ㌔ ; ; , -. . : . ・ , -一 1 . . , , 1 ー ー ー ー , 畳 , 1 , ・ 一 o . o l , , , } ﹁ l l ﹁ 薗 ⊥ 一 誉 ﹁ ・ ﹁ 1 ー ー I I l I } l l -1 ー ー I l 幽 幽 1 9 1 1 . ・ ' 陛 ② 範 ◎ ◎ 丁 店 智 録 ② 公 式 ㈹ 8 ⑨ 虐 算 智 録 ・利 繋 引 覚 蓋 ) @ 尖 元 方 黎 目 録 ・ ・⋮ ⋮ ⋮ ⋮ ⋮ ⋮ -Q ⋮ ⋮ -⋮ ⋮ -公 式 ㈹ 8 公 式 困 8 ② 1 仕 上 帳 を ま り ◎ 1 ! 店 則 雛 型 -⑥ 公 薦 -; ﹁ -l l 一 公 式 ㈱ l l ー 一 一 一 一 l I I ◎ 一 ⋮ 分 散 ◎ ② 万 之 算 用 覚 ◎ 婁 ⑥ 西 暦 元 和 元 年(1615) 〃 10年(1624》 寛 永10 (1633) 〃 15年(1638) 〃18年(1641) 明 暦 元年(1655) 寛 文1〔陣(1670} 〃 ユ2年(1672) 延 宝 元年(1673) "4年(1676) 貞享 元 年(1684) 元 禄4年(1691) 〃 13年(ユ700) 宝 永5年(1708) 〃 7年(1710) 正 徳13年(1713) ,7N13年(1728) 〃 19年(1734) 〃20年 (1735} 延 享3年(1746) 宝暦3年(1753) 安 永2年(1773) 〃 5年(1776) 天 明 (178) I T 公 式 ㈲ 文 化14年(1817) 天 保8年(1837) 嘉 永6年(1853) 明 治16年(1883) 公 式 ㈱ 弟一段階 第二段 階 1 2 ___暴 鰐 存 ① 前騨 一購 ・一… 一 理存せず誰 定 ② 麗 第二段階㈲ 順 調 に第 二 段 階 に 達 す るの は 大 商 人 の場 合 で あ る。
⑥ 発 達 段 階 の流 れ を 逆 に して み る と,江 戸 期 以 前 に 満 足 な 帳 合 法 が あ った と は思 え な い。
