久 野光朗教授著 『ア メ リカ簿 記 史 一 ア メ リカ会 計 史 序 説 一 』

書評

久 野光朗教授著

『ア メ リカ簿 記 史 一 ア メ リカ会 計 史 序 説 一 』

(同 文 館1985),(12)+pp.412の 紹 介

山 本 真樹夫

1は じ め に

本 書 は久 野 光 朗 教 授 の積 年 に わ た る ア メ リカ会 計 史 研 究 の 成 果 を ひ とつ の 体 系 に ま とめ られ,出 版 され た もので あ る。 初 出論 文 は1972年 か ら1984年 に わ た る,16編 の 論文 で あ る(序 文(1)一(2))。

歴 史 研 究 は,資 料 の 発掘,収 集,さ らに そ れ らの整 理 に 多大 な エ ネル ギ ー と 時 間 とを必 要 と し,そ れ らを研 究 成 果 に ま とめ あ げ る に は高 度 な理 論 的 土 台 と 知 的 緻密 さ とが 要求 さ れ る こ とは い うま で もな い 。

本 書 は,ア メ リカの19世 紀 ま で(1796‑1890)の 簿 記 書 を 中心 とす る文 献 史 研究 の成 果で あ るが,考 察 の 対 象 と され た 原 資 料 と.して の文 献は,60人 の著者, 120冊 の単 行 本,7編 の 論 文 で あ り,同 時 期 の 簿 記 書 の25%強 を カ バ ー して い る(p.369.)。

か か る数 多 くの オ リジナ ル 文 献 を 史 的 資 料 と して解 読 され た こ とに,ま ず, 驚 か され るが,し か し,背 後 に は,そ の 何 倍 もの エ ネ ル ギ ー と時 間 とが 原 資 料 の発 掘,収 集,整 理 と い う作 業 に注 が れて い る ので あ り,敬 服 せ ざ る をえ な い。

教授 の研 究 活動 に たいす る情 熱 と厳 しさ とが,本 書 の活 字 を通 じて 迫 って くる。

原 稿 受 領 日1985年7月29日

〔107〕

ノ08

2教 授 の 会計 史 観

一 般 に,会 計 史研 究 は 現在 に お いて も未 開 拓 の分 野 で あ る。 したが って, 会 計 史学 の方 法 論 に つ いて もい ま だ 充分 な体 系が あ る わ けで は な い(p.3.)。

か か る未 開 拓 の地 に教 授が あ え て鍬 を 入 れ られ た こと は,教 授 の会 計 学 全般 に た い す るひ とつ の 危 機意 識 に 由来 す る もの と思 わ れ る。

す なわ ち,「今 日,社 会 科 学 の 先 進 的 分 野 の ひ とつ で あ る経 済 学 に お い て は, 理 論 お よ び 政 策 と と もに 歴 史 の 分 野 が 確 立 して」(p.4.)い るの に対 して,会 計 学 に お いて は歴 史 研 究 す らま だ 端 緒 に つ い た ば か りで あ る。 「この こ と は, 他 の社 会 学 に比 べ て,会 計 学が い か に イ ン フ ァ ン トな 学 問 で あ るか を物 語 る ひ

とつ の 証 左 で も あ る」(p.3.)と 述 べ られ て い る とお り,会 計 学 を 社会 科 学 の 認 め られ た一 分 野 にす べ しと い う,教 授 の 会 計 学 の 現 状 に 対 す る危 機意 識 と,

ま た そ の発 展 を願 う情 熱 と を反 映 して い る と思 わ れ る。

この よ うな,会 計 学 全 体 の 発 展 と い う広 い視 野 の もと に会 計 史 学 の 確 立 を は か ろ う とす る教 授 の姿 勢 は,そ の史 学 観 に もみ る こ とが で き よ う。 教 授 は 次 の よ うに 述べ る。

「筆 者 の ア メ リカ簿 記 史 研 究 の 究 極 目標 は,1700年 前 後 か ら今 日に い た るま で の ア メ リカ会 計通 史 を ま とめ あ げ る こ とに あ る。 我 国 で は通 史 を蔑 視 す る傾 向 が み られ るけ れ ど も,そ れ は 間 違 い で あ る。 もち ろ ん,あ る国 の特 定 の 時 代 を 緻 密 に研 究 す るモ ノ グ ラフ は必 要 で あ るが,そ れ は あ くま で も正 確 で 包 括 的 な 通 史 を 書 くた め の 前 提 で あ る と信 ず る。」(p.388.)

す な わ ち,会 計 史 学 は,た ん に会 計 を 対 象 とす る史 学 の適 用 で は な く,む し ろ学 問 と して の 会 計 学 の 発 展 を 見 極 め,そ の方 向 を示 唆 す る,会 計学 の不 可 欠 の 領 域 な の で あ る。 この よ うな教 授 の 会 計 史学 に 対 す る姿 勢 は 次 の こ とば に, さ らに 明 確 に示 され て い る よ うに 思 う。

「社 会 科 学 の 一 分 野 で あ る一一 す くな くと も一 分 野 た らん とす る会 計学 に お いて も,そ れが 対 象 とす る会 計 の 発 展 につ いて は上 記 の 大 きな 枠 組 〔中 山 茂氏 に よ る科 学 史 発 展 の 枠 組 … … 評 者 補 〕 の も とで 理 解 す る こ とが で きよ う。 そ し

久 野光 朗 教 授 著 『ア メ リカ簿 記 史 一 ア メ リカ会 計 史 序 説 一 」 109

て,最 終 的 に は,た ん な る国 別 の 会 計 史,時 代 別 の 会 計 史 と い う狭 い視 点 で は な く,世 界 的 な 規 模 に お いて,か つ 時代 の 推移 にか かわ ら しめて,そ の 中 心が あ る国 か ら他 の 国へ と展 開 して きた世 界会 計史 の潮 流 を描 き だす こ とが 理 想 で あ る。」(P.10.)

つ ま り,単 な る史 実 の収 集 領 域 と して の会 計 史 学 で は な く,今 日 まで の 会 計 の 発 展 を見 極 め,将 来へ の発 展 を示 唆 す る役 割 を担 う もの と して の会 計 史 学 の 確 立 を め ざ しい るの で あ る。

3本 書 の 構 成

本書 の構 成 は 目次 に示 され て い る とお り,ま ず,大 き く二 部 に分 か れ て い る。

第1部 は 「ア メ リカ 会 計 史序 説」 と題 され て い るよ うに,教 授 の会 計 史 学 像 を 描 い た部 分 で あ る。 先 た も述 べ た よ う に,会 計 史学 そ れ 自体 が い ま だ未 開 拓 の 分 野 で あ り,そ の未 開 拓 の 分 野 を学 問 と して 確 立 して い こ う とす る教 授 の 姿 勢

を示 す 部 分 と い え よ う。

す な わ ち,第1章 で は会 計 史 学 研 究 の 認 識 論 を考 察 す るの で あ るが,そ こで は 「人 間用 役 制 度 と して の会 計 の歴 史 もま た,社 会 経 済 的 背 景 の も とに,制 度 史 的観 点 を通 じて 総 合 的 に考 察 す べ きだ と信 ず る。」(p.13.)と 述べ,総 合 的, 制 度 史 的観 点 とい う視 座 を表 明 され る ので あ る。 この こ と は,一 定 の 緻密 な方 法 論 を もっ て して は じめ て歴 史 を描 き う る と い う立 場 で はな く,む し ろ,人 間 の 行 為 と して の 会 計 の 歴 史 は,人 間 を と りま く環 境 と の関 連 の もとに 総 合 的考 察 を 行 い,̀そ れ ら考 察 の 積 み上 げ の うえ に描 か れ る と い う立 場 で あ る と思 わ れ る。

第2章 は,ア メ リカ 会 計 史 の 時 代 区 分 で あ り,第3章 は そ の 時代 区 分 に もと つ い た ア メ リカ会 計 史 全 体 の パ ー ス ペ クテ ィ ヴを与 え る部 分 で あ る。 この部 分 は,概 念 的 に は,教 授 が 最 も意 を 尽 くされ た 部 分で あ ろ う と思 わ れ る。 な ぜ な ら,会 計 学 全 体 の 発 展 方 向 を 見 極 め,示 唆 す る通 史 を 描 き上 げ る こ とが 理 想 で あ る とす る教 授 の 観 点 か らす れ ば,ま さに,時 代 区 分 こそ が考 察 の た めの 作 業 仮 説 で あ る と同 時 に,結 論 を もか た ちつ くる もの だ か らで あ る。

〃0 商 学 討 究 第36巻 第2号

教 授 は 数 多 くの 論 者 の 時代 区 分 を 検討 した うえ で 自 らの時 代 区分 を提 起 され て い る(下 図 参 照)。

〈6人 の 先 覚 者 と筆 者 の 時 代 区 分 〉(p.33.)̀

<P.F.B㎜ 曲ge>

① ② ③ ④ ⑤ ⑥

1900190719141920 194119451950

{

① 企 業結合 時代

②政 府の会 計規制 時代

③ 第1次 世 界大 戦の 時代

④ 両 大戦 問の時代

⑤ 第2時 世 界大 戦の 時代

⑥ 第2時 世 界大 戦後 の時代

〈K.Kurosawa>

① ②③ ④ 一

1913・41923・41933・4

①会 計士会 計学 の基礎 構築 時代

{

③経営者会計学の発展時代

④費用動態論確立時代

揺 騨難雛

〈LHerbert>

①

④

19世 紀 中 業 1920年 代 1950年 代

〈Previts=Merino>

① ② ③ ④ ⑤ ⑥ ⑦ ⑧ 一 149217751827186618971910193719671978

①植民地時代

②国民経済麗生の時代

③工業化の時代

④現代への序幕時代

⑤会計士業の形成時代

⑥古典の時代

⑦拡大と論争の時代

⑧政治会計の時代

〈M.Kuno>

① 複式簿記の 会計前史 導入定着期

② ③

財務会計の 管理会計の 生 成 期 生 成 期

④ 企業会計の 展 開 期

⑤ 企業会計の 転 換 期

二=y二=こ∠==≧ 一 ■■'

1700年 前 後1880年 代1910年 代 1930年 代1950年 代 王980年代

表監査の導入の生成計算の生成の導入界大戦生成論の拾頭理法の導入

確立)会計の定藩の生成運動

の進行確立)・独立宜言の発生確立)

藝 … 譲愈 譲 繍 愈 一

資住立 資業北 業価会 資酉学 価計一 得準 算借融 ユニ 計用定 術 ン子 学動 導論営 本 商戦 本革戦 結計計 本戦的償 学次 税原 統対恐 「次 原動監革 フ計 的科 入の ・ の人争 の命争 合算士 の争管却 の世 制価制 照慌 ・世 則態査新 レ算 管学 に進会

デ界制 論の の1機 理 ・と展計

もなう方法情報理論の技法の発展の普及ションの進行テンポ増大導入の確立定運動大戦イーレノ

,

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111

この 時代 区 分 の特 徴 は,他 の 論 者 の 区分 が 発 展 の 流 れ を一 定 の エ ポ ッ クで 区 切 る,い わ ば単 線 的 区 分 で あ るの に対 して,会 計 の 発 展 方 向 を大 づ か み に与 え ると と もに,各 期 の 前後 に10年 間 の幅 を もたせ 「変 化(change)の 中 に 連 続 性 (continuity)が 存 在 す る」(p.34.)と い う 点 を 重 視 し た 重 複 的 時 代 区 分 (p.34.)を して い る点で あ る。 この こ とは,教 授 の 会 計 史 学 に対 す る総 合 的, 制度 的 視座 を反 映 す る もので あ る とい え よ う。

第3章 は,上 記 時代 区 分 の も とに,ア メ リカ会 計 史 の今 日 に至 る まで の 全 体 像 を与 え る部 分 で あ るが,こ こに お い て も,管 理会 計の 発展,さ らに は近 年 の 動 向 を も見 す え た教 授 の 幅広 い学 識 と的確 な 洞察 が 反 映 されて い る。

以上 が 第1部 の構 成 で あ る。 第2部 は 「ア メ リカ簿 記 史 」 と題 され て い るよ うに,教 授 の 時 代 区 分 に お け る 「複 式 簿記 の 導入 定 着期 」 に あ た る時 代 を文 献 史 的 に詳 細 に検 討 され た部 分 で あ る。 そ こで は,ま ず,複 式 簿記 導入 の背 景 と な る植 民 地 時代 の 簿 記 を,Prentis商 会 の 事 例 を 中 心 に 研 究 され(第4章), 次 に 文 献 史 研 究 の 開 題 とな るべ き アメ リカ 人 に よ る最 初 の簿 記 文 献(Mitchel1 の 簿 記 書)を 詳 細 に 検 討 され て い る(第5章)。 と りわ けMitchel1の 簿 記 書 の 本 格 的 な 検 討 はお そ ら く初 め て の もの で あ ろ う し,し か もそ の 内容 が,意 外 に も,後 の 時 代 の 簿 記 書 よ り も総 合 的 に み て も優 れ て い た と い う指 摘(p.

181。)は,興 味 深 く,ま た教 授 の大 きな 貢 献 の ひ とつ で あろ う。

その 後 の 記 述 は,お も に19世 紀 を中 心 とす るが,教 授 はそ れ を大 き く,19世 紀 初 頭(〜1830:第6章),ア ンテ ィ ベ ラ ム 期(1831〜1860:第8章),金 ぴ

か 時代(1861〜1890:第11章)に 分 けて 考 察 して い る。 しか もた ん な る時伐 順 に したが った考 察 ばか りで は な く,特 に検 討 され るべ き文 献(著 者)を 抽 出 し, そ の個 別 的検 討 か ら現 代 の会 計 思 考 に 至 る糸 を導 きだ そ う と して い る。 そ れ ら が 第7章 のFosterとJones,第9章 のFolsomとSprague,第10章

のBryant=Stratton=Packardで あ る 。

教 授 の考 察 方法 の特 徴 は,各 文 献 を文 献 別 に 紹 介,検 討 して い くの で は な く, 基 本 的 検 討 事 項 を 措 定 し,そ の 枠 組 を もっ て各 文 献 の特 徴 を抽 出す る と こ ろに あ る。 基 本 的 検 討 事 項 は 下 記 の とお りで あ る。

112

検 討 事 項(P.371.) 1基 本 的 問 題 点:

① 企 業 形 態 と業 種

② 帳簿 組 織

③ 勘 定 理 論

④ 商 品 勘 定

⑤ 決算 手 続

⑥ 資産 の評 価 基 準 と減 価 償 却

⑦ 基本 的会 計 コ ンベ ンシ ョ ン

⑧ 勘 定 口座

⑨ 注 目す べ き会 計 処 理

⑩ 指 導上 の ア プ ロ ー チ 皿 計 算 書 類:

① 試算 表

② 精 算 表

③ 財 務 諸 表

か か る基 本 的 検 討 事 項 は,現 代 の 会 計 思想 に重 要 なつ なが りを もち,ま た検 討 対 象 と して の各 簿 記 書 の 特徴 と レベ ル とを 明 瞭 に浮 か び 上 らせ る もの で な け れ ば な らな い。 この 点 に お い て,教 授 の 措 定 され た基 本 的 検討 事項 は充 分 に熟 慮 され た もので あ り,充 分 に 成 功 を お さめ て い る。 ま た,現 代 の テ キ ス トの検 討 に さ い して も有 用 で あ る(Cf.久 野 光 朗 ほ か 「共 同 研 究:大 学 レ ベ ル の 簿 記 テ キ ス トの検 討 」,『産 業 経 理 』Vol.45,No.1,1985,pp.48‑66.)。

さ らに,教 授 の 考 察 は,重 複 的 時 代 区 分 に もみ られ る ご と く,各 資料 を前 後 す る時 代 区 分 の 発 展 過 程 の 中 に 位 置 づ けて い る。 す な わ ち,「 複 式 簿 記 の 導 入 、 定 着 期」 に 続 く 「財 務 会 計 の生 成 期 」 へ と 導 く財 務 諸 表 の 展 開 過 程 の 類 型 化

'

(p.245.),あ る い は動 態 論 的 思 考 の 萌 芽(Jones:第7章)な ど の 検 討 に も

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充 分 な 意 を 尽 く され て い る。 これ らは いず れ も 「財 務 会 計 の 生 成 期」 の 検討 の 基 礎 とな るで あ ろ う。

以 上 の ア メ リカ に お け る 「複 式 簿 記 の導 入 定着 期」 の文 献 史 研 究 の 総 合 的 な ま とめ が 第12章 で 行 わ れ て い るの で あ る。

4お わ り に

以 上,久 野 教 授 の 積 年 に わ た る重 厚 な研 究 成 果 の一 端 を きわ め て 表 面 的 に 紹 介 させ て いた だ いた。 私 自身 は 会 計 史 に つ いて は 全 くの素 人 で あ り,本 書 を 評 す る資格 はな いの か も しれ な い。 しか し,あ え て本 書 を紹 介 させ て 頂 い たの は, 会 計 史 に 素 養 の な い 私 に とっ て も,本 書 は他 の テ キ ス トか らは得 られ な い きわ め て 多 くの 教 示 に 富 ん で い るか らで あ る 。

た とえ ば,簿 記 的 な 側 面 か らは,複 式 簿記 の構 造 を簡 潔 に示 す もの と いわ れ る 精 算 表 の 生 成(GoddardのBalanceSheet:p.158.)・ 発 展,帳 簿 決 算手 続 の 多 様 性,商 品 勘 定 の 分 割(GoodwinとSprague)な ど,ま た,理 論 的 側 面 か らす れ ば,動 的勘 定 学 説 の 萌 芽(Jones),勘 定 体 系 に お け る 資 本 勘 定 の 位 置 づ け(Bryant=Stratton=Packard),Spragueの ア カ ウ ン タ ビ リテ ィに 関 す る論 述等 数 え あ げ れ ば き りが な い。 これ らは,会 計 測 定構 造 の 基 礎 理 論 の 究 明 に 若干 の 興 味 を もつ 私 自身 に とって,い ず れ も,重 要 な 問 題 を含 ん で お り,そ の 検討 を避 け る こ との で き な い事 項 で あ る。 本 書 は,こ う し た 検 討 に重 要 な 基 礎 を 提 供 して くれ る。

お そ ら く,他 の 読 者 に とっ て も,私 同 様,数 多 くの教 示 を本 書 か ら得 るで あ ろ う。 歴 史 書 と して の 本 書 は,も ち ろん,多 くの 新知 見,新 事 実 を つ け加 え て い る(序 文②参照)。 しか し,本 書 は教 授 の 史 学 像 を反 映 し,門 外 の 者 に も数 多 くの 教 示 を 与 え る もの で あ り,歴 史 書 の 何 た るか を 自 ら示 した もの とい え よ

う。

最 後 に,評 者 の 義 務 と して,本 書 に 関 す る感想 を述 べ て お きた い。 それ は, 会 計 思 想 史 とテ キス トに よ る文 献 史 研 究 との 関連 で あ る。 た しか に テ キ ス トは 会 計 思 想 を抽 出す る客 観 的 素 材 で あ る。 しか し,広 い 意 味 で の会 計 思想 史 の あ

〃4 商 学 討 究 第36巻 第2号

りか た は,歴 史 的 存 在 と して の 会 計 を,そ の 歴 史 的環 境 の も とに生 成 す る経 済 合 理 性 と会 計 に 表 現 され る形 式 的 合 理 性 との 間 に介 在 す る会 計 思 想 の相 対 的 関 連 を描 く もの と考 え るが,こ の 点 に お いて テ キ ス トは2つ の 相対 立 す る側 面 を

もって い る と考 え られ る。

ひ とっ の 側 面 は,経 済 合 理 性 に 支 え られ た 実 務 との 関連 で,実 務 が テ キ ス ト に先 行 して い る とい う側 面 で あ る。 この こ とは,経 済 合 理 性 を 追 及 す る実 務 が テ キ ス トに書 かれ る まで 普 遍 化 す る に は相 当 な タイ ム ラ グが あ る とい う こ とに 由来 し,た とえ ば,今 日の簿 記書 に お い て も,株 式 会 社 制 度 が これ ほ ど 普 及 し て い る に もかか わ らず,個 人 企 業 形 態 か ら導 入 され て い る こ とか ら も明 らか で あ ろ う。 も うひ とつ の 側 面 は,逆 に,テ キ ス トが 実 務 に 先 行 して い る とい う側 面 で あ る。 この こ とは,で き るか ぎ り最 高 水 準 の会 計 を 描 こ う とす るテ キ ス ト

自体 の性 格 に 由 来 す る もので あ り,た とえ ば,本 書 で の 考 察 対 象 と な っ た時 代 で は,実 務 的 に は,複 式 簿 記 よ り も単 式簿 記 の ほ うが 優 勢 で あ っ た と い う教 授 の 指摘(p.362.)か ら もうか が え よ う。

こ う した 性 格 を もっ テ キ ス トを 資料 と して 用 い る文 献 史 研 究 の 場 合,そ れ を 会 計 思 想 史 と して昇 華 させ る に は,実 務 との関 連 で,テ キ ス トその もの に対 す る資 料 批 判 的検 討 が 必要 と され よ う。 しか し,こ う した文 献 史 研 究 の 限 界 は教 授 も充 分 に 意 識 され て い る と ころ で あ り(p.388.),今 後 の研 究 の発 展 が 期 待 され る 。

(本稿 は1985年5月11日 開催の小樽商科大学商学研究会で の報告 を もとに書いた もので ある。)