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(6 95 − 33 0) × 20 % + (9 00 − 69 5) × 23 % + (1 80 0− 90 0) × 33 % + (2 77 5− 18 00 )× 40 % = 81 0. 15

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(1)

七 五 六 号 ホ ー ム ラ ン ・ ボ ー ル を き っ か け と し た 一 時 所 得 と 譲 渡 所 得 と の 関 係 に 関 す る 考 察

浅 妻 章 如

序 論 二

現金 化 ま で待 た ず に課 税 す るこ と は 酷 か 1 素 直 な 解釈 2 想 定 さ れる 異 論 3 ボ ー ル を現 金 化 して 初 め て課 税 対 象 とな る

︑ と表 明 し がた い 事 情 三

ボー ル の 現金 化 を 待た ず に 課税 す る 場 合 1 二

〇 七年 に ボ ール を 拾 い二

〇 八 年に ボ ー ルを 売 っ た場 合 2 二

〇 七年 に ボ ール を 拾 い二

〇 七 年に ボ ー ルを 売 っ た場 合 3 二

〇 八年 に ボ ール を 売 った 場 合 の 取得 費 再 考 4

小 括 四

立法 論

⎜一 般 的 調整 規 定 の設 計 1 取 得 費 の調 整 2 資 産 評 価の 調 整

(2)

3 税 額 控 除に よ る 調整 4 立 法 論 にお け る 前提 と の 関係 五 ま と め

序 論 二

〇七 年 八 月 七日 に バ リ ー

・ボ ン ズ 選 手の 第 七 五 六 号ホ ー ム ラ ン・ ボ ー ル を 青年 が 拾 っ た︒ こ れ と 同 じ事 態 が 日 本 で 発生 し た と 仮定 し て

︑ 日 本の 租 税 法 を当 て は め る とど の よ う にな る か

︑ を 考察 す る の が本 稿 の 目 的 であ る

︒ 一 九 九八 年

︑ マ グワ イ ヤ 選 手 のホ ー ム ラ ン記 録 が 騒 が れた 時 に も

︑当 時 学 生 で あっ た 私 達 に租 税 法 の ゼ ミの 先 生 が

︑ 日 本で 起 き た らど う な る か

︑と い う 問 題を 提 起 し た こと が

1

あ る

︒残 念 な が ら

︑こ の 時 に どう い う 議 論 を私 達 が し て い たか 思 い 出 せな い の で あ るが

︑ 二

〇七 年 に な っ て改 め て 考 え直 し て み る と︑ 幾 つ か 興味 深 い 論 点 が浮 か ん で く る

︒第 七 五 六 号 の ホ ー ム ラ ン

・ボ ー ル は︑ 五

〇 万 ド ル︵ 約 五 九

〇 万 円

︶ の 値 が つ く か も し れ な い と 予 想 さ れ て い た が︑ マ グ ワ イヤ 選 手 の 時 と異 な り

︑ 当初

︑ ボ ー ル を拾 っ た 青 年は 売 ら な い 方針 で あ る と報 じ ら

2

れ た

︒実 際 に は 競 売 にか け ら れ

︑二

〇 七 年 九月 一 五 日 に約 七 五 万 ド ル︵ 約 八 六〇

〇 万 円︶ で 落 札 さ れ た の で あ る が

︑ 本 稿 で は

︑ ボ ー ル を拾 っ た 者 がボ ー ル を 保 持し 続 け る 場合 や 売 却 す る場 合 な ど 幾つ か の 場 面 を想 起 し な がら

︑ 課 税 問 題に つ い て 考 察 した い

︒ こ の仮 想 設 例 に つい て 考 え てい く う ち に

︑日 本 の 所 得税 法 の 中 で 一時 所 得 課 税と 譲 渡 所 得 課税 の 適 用 関 係 がう ま く 整 備さ れ て い な いこ と が 明 らか と な っ て くる

︒ 本 稿 では

﹂ を引 用 の た め に︑

︼ を 区切 り の 明 確化 の た め に

︑用 い る

︒ 本 稿 の流 れ を 箇 条書 き に す る と以 下 の よ うに な る

(3)

●ボ ー ル を 拾っ た だ け で 売っ て な い

︵現 金 化 して い な い︶ 段 階 で 課税 す る の は 酷か

●敢 え て 現 金化 ま で 課 税 を控 え る と する 結 論 を 導 くに は ど う いう 解 釈 論 が 考え ら れ る か︒

●現 金 化 し て初 め て 課 税 対象 に な る とい う 見 解 を 課税 当 局 は 公式 に 表 明 す るこ と は 難 しそ う で あ る

●二

〇 七 年に ボ ー ル を 拾い 二

〇 八年 に ボ ー ル を売 る 場 合 に︑ 二 回 課 税 が行 な わ れ るの か

︒ 取 得 費は 幾 ら か︒

●二

〇 七 年に ボ ー ル を 拾い 二

〇 七年 の う ち に ボー ル を 売 った 場 合

︑ 一 回の 課 税 で 済ま さ れ る の か︒

●取 得 費 に つい て の 判 例 は参 考 と な るか

●現 行 法 下 でバ ラ ン ス の 取れ た 課 税 結果 を 達 成 す るこ と は ほ ぼ無 理 そ う で ある

●立 法 論 と して 対 処 す る こと に も 相 当な 困 難 が 予 想さ れ る

1

land RevenuService In-

2

二 現 金 化 ま で 待 た ず に 課 税 す る こ と は酷 か ま ず は︑ ボ ー ル が二

〇 七 年 のう ち に 現 金化 し な か っ た場 合 を 想 定す る

︒ 日 本 で五

〇 万円 の 値 が 付 くと 予 想 さ れて い る ホ ー ムラ ン

・ ボ ール を 拾 っ た 日本 居 住 者 が︑ 二

〇 七 年度 に お い て ボ ール を 売 ら なか っ た 場 合 に︑ 二

〇 七年 度 に お い てど の よ う な課 税 問 題 が 生じ る で あ ろう か

空送 り 行 入 れる

七五六号ホームラン・ボールをきっかけとした一時所得と譲渡所得との関係に関する考察(浅妻章如)

(4)

素直 な 解 釈 所 得 税法 三 六 条 一項 は

﹁ 収 入 金額

⁝ は

︑⁝

⁝ そ の 年 にお い て 収 入す べ き 金 額︵ 金 銭 以 外 の 物 又 は 権 利 そ の 他 経 済 的 な利 益 を もつ て 収 入 する 場 合 には

︑ そ の金 銭 以 外の 物 又 は権 利 そ の他 経 済 的な 利 益 の 価 額

︶ と す る

﹂ と 規 定 し て い る

︒ 明 示 的 に﹁ 金 銭 以 外の 物

﹂ も 課 税対 象 に 含 まれ て い る の で︑ ボ ー ル が﹁ 金 銭 以 外 の物

﹂ に 当 たり

︑ ボ ー ル を二

〇 七 年 の う ち に 現 金 化 し て い な く と も そ の ボ ー ル の

﹁ 価 額﹂ で あ る 五

〇 万 円 の 収 入 金 額 が あ る と し て 課 税 さ れ る

︑ と いう の が 最 も素 直 な 解 釈 であ ろ う

︒ また

︑ 所 得 分 類と し て は

︑利 子

・ 配 当

・不 動 産

・ 事業

・ 給 与

・ 退職

・ 山 林 所 得 とい う こ と は明 ら か に 無 理で あ り

︑ ボー ル を 拾 っ ただ け で あ って

﹁ 譲 渡

﹂ がな い 以 上 譲渡 所 得 と も いえ ず

︑ 結 局 一 時所 得

︵ 所得 税 法 三四 条

︶ と され る で あ

3

ろ う︒ 一 時 所得 の 場 合

︑五

〇 万 円 の 控 除 の 後 で 半 額 が 課 税 対 象 と な る

︵所 得 税 法 二 二 条 二 項 二 号 後 段︶

︒ ボ ー ル の 価 額 が 五

〇万 円 で あ ると す る と

︑ 四九 五

〇 万 円の 半 分 で あ る二 四 七 五 万円 が 課 税 所 得に 含 め ら れる こ と と な る︒ 計 算 の 便 宜 のた め に

︑ 二〇

〇 七 年 に お け る ボ ー ル 以 外 の 収 入 金 額 と 基 礎 控 除

︵ 所 得 税 法 八 六 条︶ 等 の 各 種 所 得 控 除 の 合 計 額 と が釣 り 合 っ てい て 最 終 的 な課 税 所 得 も二 四 七 五 万 円で あ る と する と

% % % % 33 0) × 20 + (9 00 − 69 5) × 23 + (1 80 0− 90 0) × 33 + (2 47 5− 18 00 )× 40 = 71 0. 4

19 5× 5% + (3 30 − 19 5) × 10 % + (6 95 −

と な り

︑ 七 一

〇 万 四

〇 円 の 所 得 税納 税 義 務 が発 生 す る こ とと な る

︒ ボー ル 以 外 の 所得 が な い 人の 場 合 は 各 種所 得 控 除 の適 用 に よ り 税額 が こ れ よ り 少 し 減 る 一 方

︑ボ ー ル 以 外 の 所 得 が た く さ ん あ る 人︵ 例 え ば 給 与 所 得 者 な ど

︶ の 場 合 は 適 用 税 率 が 高 く な る の で 税 額 も 増 え る こ と と な る

︒ 例 え ば

︑ 仮 に ボ ー ル 以 外 に 課 税 所 得 が 三

〇 万 円 あ る 場 合

(6 95 − 33 0) × 20 % + (9 00 − 69 5) × 23 % + (1 80 0− 90 0) × 33 % + (2 77 5− 18 00 )× 40 % = 81 0. 15

% (3 30 − 30 0) × 10 +

と な り︑ 八 一

〇 万 一 五

〇 円 の税 額 が 増 える こ と と

4

な る︒ こ の 他に 一

% の住 民 税 も か かる

(5)

結 局

︑五

〇 万円 の ホ ー ム ラン

・ ボ ー ルを 拾 う こ と で

他 に ど れ だ け 所 得 が あ る か に よ っ て 適 用 税 率 が か な り 変 わ って く る が︶ 大 雑 把 に 言っ て 一

〇万 円 程 度

︵少 な く とも 九

〇万 円 以 上︶ 税 額 が 増 える こ と と なる

想定 さ れ る 異論 上 記 の帰 結 に つ き強 烈 な 違 和 感が 国 民 の 間に 湧 き 起 こ るか も し れ

5

ない

︒ 現 金 化 して い な く とも 約 一

〇万 円 の 税 額 増 を強 い る の は酷 で あ る

︑ とい う 批 判 が考 え ら

6

れ る

︒税 額 一

〇〇 万 円 程 度 とも な れ ば

︑中 流 家 庭 で もそ う そ う 支 払 える も の で はな い

︒ ホ ー ムラ ン

・ ボ ール を 拾 う と 一〇

〇 万 円程 度 税 額 が 増え る

︑ と いう こ と は

︑ 一般 人 に ホ ー ム ラン

・ ボ ー ルを 自 分 の 手 元に 置 く 資 格は な い

︑ と 言っ て い る よう な も の で ある

︒ 野 球 ファ ン の 純 情 を税 制 ご と き が 踏み に じ っ てよ い の か

︑ とい っ た 批 判が 出 て く る かも し れ な い︒ 課 税 当局 が 空 気 を読 ん で こ の よう な 国 民 の批 判 に 応 じ るべ き か と いう と

︑ 必 ず しも そ の よ うに は 言 い が

7

たい で あ ろ う が

︑思 考 実 験 とし て の 解 釈 論の 可 能 性 とし て

︑ ホ ー ムラ ン

・ ボ ール を 現 金 化 して い な い 場合 に は 課 税 を控 え る と い う 帰結 を 導 く 方法 が あ る で あろ う か

︒ 全く 異 な る 文 脈で あ る が

︑課 税 当 局 が 現金 化 ま で 課税 を 控 え て いる と 見 受 け ら れる 例 が な い訳 で は な い

︒例 え ば

︑ 最判 平 成 一 七 年一 月 二 五 日民 集 五 九 巻 一号 六 四 頁 にお い て

︑ ス トッ ク

・ オ プ シ ョン 行 使 に よる 利 益 が 給 与所 得 か 一 時所 得 か が 争 われ た

︵ 結論 と し て給 与 所 得 と さ れ た

︶が

︑ ス ト ッ ク

・ オ プ シ ョ ン 行使 時 ま で 待た ず と も ス トッ ク

・ オ プシ ョ ン 自 体 が所 得 税 法 三六 条 に い う

﹁金 銭 以 外 の⁝ 権 利

﹂ に 当た る と い わ ざ るを 得 な い

︵仮 に こ れに 当 た らな く と も︑ 少 な くと も

﹁ その 他 経 済 的 な 利 益﹂ に 当 た る と い わ ざ る を 得 な い

︶ の で あ る か ら︑ 規 定 を 杓子 定 規 に 解 釈適 用 す る なら ば ス ト ッ ク・ オ プ シ ョン 付 与 時 に おい て ス ト ック

・ オ プ シ ョン 自 体 の 時 価 評価

︵ そ れは 必 ず 正の 値 を とる

︶ に よ る額 が 課 税 所 得に 加 え ら れね ば な ら な い

8

は ず の と ころ

︑ そ の 事 案で は ス ト ッ ク

・オ プ シ ョ ン行 使 に よ る 現金 化 の 時 まで 課 税 を 待 って

9

い る

(6)

さ て

︑ホ ー ム ラ ン・ ボ ー ル の 例に つ き

︑ 現金 化 ま で 課 税を 控 え さ せる 理 屈 は あ ろう か

︒ ボ ー ルが 所 得 税 法三 六 条 に い う﹁ 金 銭 以 外の 物

﹂ に 当 たる こ と は 否定 し が た い であ ろ う が

︑拾 っ た 時 点 での そ の

﹁ 価 額

﹂が 五

〇 万円 と さ れ るか ど う か に つ い て は

︑議 論 の 余 地 を 見 出 す こ と が で き る か も し れ な い

︒ プ ロ 野 球 の 公 認 球は 一 六

〇円 で 販 売 さ れて

10

い る の で︑ 拾 っ た の は五

〇 万円 の ボ ー ル では な く 一 六〇

〇 円 の ボ ール で あ る に す ぎず

︑ そ の 後二

〇 七 年 終了 時 点 ま でに 評 価 額 が 五〇

〇 万 円に 値 上 が り して も そ れ は未 実 現 の 含 み益 に す ぎ な い ので

︑ 二

〇七 年 に お い て課 税 所 得 に加 算 さ れ る のは せ い ぜ い一 六

〇 円 で

11

あ る

︑ と する 考 え 方 で ある

︒ こ の 考え 方 を 支 える 事 情 と し ては

︑ ホ ー ムラ ン

・ ボ ー ルの 価 値 は

︑ボ ー ル が ホ ーム ラ ン に なっ た 瞬 間 に 決ま る と は 限 ら ず︑ 周 り の 状況 に よ っ て 左右 さ れ う る︑ と い う こ とが 挙 げ ら れる

︒ 例 え ば

︑日 本 の 年 間最 多 本 塁 打 数で あ る 五 五 本 を越 え る 五 六号 ホ ー ム ラ ンに 高 値 が 付く か と い う と︑ も し か した ら

︑ 同 じ 年に 別 の 選 手が シ ー ズ ン 終盤 に ホ ー ム ラ ンの 固 め 打 ちを し て 五 七 本の ホ ー ム ラン を 放 つ と いう こ と が ある か も し れ ず︑ そ う い う場 合

︑ 前 者 の選 手 の 五 六 号 の ホ ー ム ラ ン

・ボ ー ル の 値 段 は あ ま り 高 く な ら な い か も し れ な い

︒ ボ ン ズ 選 手 の 七 五 六 号 ホ ー ム ラ ン の 場 合

︑ 七 五六 号 で あ るこ と に 意 味 があ る の で 追い 抜 か れ る と価 値 が な くな る と い う 問題 に は な らな い が

︑ ボ ール が 競 売 に か けら れ る 前 に薬 物 使 用 の 証拠 が 固 め られ 七 五 六 号 の記 録 が 公 認さ れ な い こ とが 確 定 さ れる と い っ た こと が あ れ ば

︑ ボー ル の 価 値は 五

〇 万円 よ り 低 くな る か も し れ

12

な い

ボー ル を 現 金化 し て 初 め て課 税 対 象 とな る

︑ と 表 明し が た い 事情 こ の よう に 考 え て く る と

︑ 二

〇 七 年 に ボ ー ル を 拾 っ て い て も

︑ 二

〇 七 年 中 に ボ ー ル を 売 ら な け れ ば

︑︵ 所 得 税 法 三 六 条 の 素 直 な 解 釈 と し て は 難 し い と 思 わ れ る が

︶ ボ ー ル に 関 し て 所 得 課 税 は な い と し て 実 務 上 取 り 扱 わ れ る 可 能 性 が ない 訳 で は ない

(7)

さ て

︑そ の 後 ボ ール を 拾 っ た 者の 気 が 変 わっ て 二

〇 八年 以 降 に ボー ル を 売 っ て現 金 化 し た場 合

︑ 所 得 分類 は 何 に な る であ ろ う か

︒恐 ら く 所 得 税法 三 三 条 にい う

﹁ 資 産 の譲 渡

⁝ に よる 所 得

﹂ に 当た り

︑ 譲 渡所 得 と さ れ るで あ ろ う

︒ 大 雑把 に い う と︑

︻ 譲 渡 所 得

譲 渡 収 入

取 得 費

〇 万 円

︼ と し て 譲 渡 所 得 は 計 算 さ れ る

︒ 二

〇 八 年 に ボ ー ル を 競売 に か け て八

〇 万 円で 落 札 さ れ た 場 合

︑ 八

〇 万 円 が 譲 渡 収 入 と さ れ

︑ ま た︑ 取 得 費

︵ 所 得 税 法 三 八 条︶ は 恐 ら く

〇円 と さ れ る であ

13

ろ う

︒ 譲 渡 所 得 で あ る と す る と ど う い う 問 題 が 発 生 す る か

︒ボ ー ル を 拾 っ た 後 五 年 以 内 に 売 る 場 合

︑ 特 別 な こ と は な く

︑ 課 税所 得 が 七 九五

〇 万 円 増 える だ け で あろ う

︒ し か し︑ 資 産 の 保有 期 間 が 五 年を 超 え る と︑ 長 期 譲 渡 所得 と な り

︑課 税 所 得 に は半 分 だ け 算入 さ れ る こ とと な る

︵所 得 税 法二 二 条 二項 二 号

︑三 三 条 三項 二 号

︒︶ つ まり 大 雑 把 に言 え ば 税 負 担 が 半 分 以 下 と な る

︵ 累 進 税 率 な の で 課 税 所 得 が半 分 に なれ ば 税 額 は半 分 よ り更 に 小 さく な る こと が 多 い が

︑ 議 論 の 便 宜 の た め 半 分 以 下 と い う こ と に し て お く

︶︒ な ら ば

︑ ホ ー ム ラ ン

・ ボ ー ル を 拾 っ た 者 と し て は︑ ボ ー ル を 売 る の を 五 年 間 待 っ た 方 が︑ 税 負 担 が 軽 く な っ て ラ ッ キ ー

︑ と いう こ と に なる で あ ろ う か︒ 但 し

︑前 述 の 通 り︑ ボ ー ル を 現金 化 し た 時点 ま で 課 税 が控 え ら れ ると い う の は

︑所 得 税 法 三六 条 の 解 釈 とし て は か な り 苦し い と 思 われ る

︒ 二

〇七 年 に 拾 った ボ ー ル を 二〇

〇 八 年 に売 る 場 合 な らば

︑ 課 税 当局 が 二

〇 七年 に 課 税 対 象 とせ ず 二

〇八 年 の 所 得 とし て 課 税 する

︑ と い う お目 こ ぼ し 的な 取 扱 を し てく れ る か もし れ な い

︒ 例え ば

︑ ホ ー ム ラン

・ ボ ー ルを 拾 っ た の が二

〇 七 年八 月 で は な く二

〇 七 年一 二 月 で あ り︑ 競 売 に かけ て 実 際 に 売ら れ た の が 二

〇〇 八 年 の 場合

︑ 二

〇 八年 の 所 得 とし て 扱 っ て くれ る か も しれ な い

︒ が

︑こ れ は 規 定の 素 直 な 解 釈に 照 ら す と お 目こ ぼ し 的 であ る

︒ も し も︑ ボ ー ル を拾 っ た 者 が 長期 譲 渡 所 得扱 い を 狙 っ てい る と 課 税当 局 が 知 っ たな ら ば

︑ 課税 当 局 は 激 怒す る か

(8)

も し れ ず︑

︻ 所 得 税 法三 六 条 を 素直 に 解 釈 適 用す れ ば

︑ 拾 っ た も の が 金 銭 で な く て も 拾 っ た 時 点 で 収 入 金 額 に 算 入 さ れ

︑ 課税 対 象 と なる

︼ と し て

︑二

〇 七 年の 所 得 と し て課 税 処 分 をう っ て く る かも し れ

14

な い︒ こ う な る と︑ 無 申 告 加 算 税も し く は 過少 申 告 加 算 税も か か っ てく る で あ

15

ろ う︒ も し も

︑ボ ー ル を 拾 った 者 に 対 して 税 理 士 が

︻ボ ー ル を 売 る のを 五 年 間 待っ た 方 が 税 金が 安 く な りま す よ

︼ と アド バ イ ス して

︑ 結 果 的 に加 算 税 が 課せ ら れ た な らば

︑ そ れ は 税 理士 の ア ド バイ ス

・ ミ ス とし て 損 害 賠償 の 対 象 に なる 可 能 性 も出 て く る

︒ ボ ー ルを 拾 っ た だけ で 現 金 化 して い な い 時点 で あ っ て も課 税 対 象 とす る と い う こと に 対 し

︑国 民 の 間 に 違和 感 が 湧 き 起 こり か ね な いこ と は

︑ 心 情的 に 理 解 でき な い で も ない

︒ し か し︑ ボ ー ル を 拾っ た 者 が

︻私 は ボ ー ル を売 ら な い つ も りだ

︒ 野 球 ファ ン と し て この ホ ー ム ラン

・ ボ ー ル をず っ と 床 の間 に 飾 っ て おき た い

︼ とい う 見 解 を 表明 し た と し て も︑ 後 に そ の者 の 気 が 変 わっ て ボ ー ルを 売 り に 出 すこ と を 止 める こ と は で きな い の で あり

︑ も し か した ら ボ ー ル を 拾っ た 者 が 租税 法 に 詳 し くて 長 期 譲 渡所 得 に つ い ての 優 遇 的 取扱 を 知 っ て いる か も し れな い の で

︑ 課税 当 局 と し て は︻ 現 金 化 する ま で 課 税 対象 と し な い︼ と い う 見 解を 公 式 に 表明 す る こ と は難 し い で あろ う

3

AlePopovs.PatricHayashi,SuperioCourt oCalifornia,December,182002

4

(9)

5

Inland RevenuService

http

:/ww.sun-inet.or.jpmlbdd/w/

f/kiji9-98.html

http

:/ww.geocities.co.jpthlete46/w/A/5

2/topix24.

htm

IRNewReleaseSeptember,Stand.Fed.TaRep.CHP,98‑56,8,199816(C)46532

Darren Heil,ThTaImplicationof CatchinMark McGwireʼs62nHome RuBall,52TaLawyer871(1999);JosepM.Dodge,Accessionto Wealth,RealizatiooGross Income,anDominioanControl:

Applyinthe“Claim oRighDoctrine”to FounObjects,IncludinRecord‑SettinBaseballs,5FloridTaReview685(2000)

Dodge

6

7

8

9

稿

参照

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1982 1984 1986 1988 1990 1992 1994 1996 1998 2000 2002 2004 2006 2008 2010 0. 10 20 30 40 50 60 70 80

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