七 五 六 号 ホ ー ム ラ ン ・ ボ ー ル を き っ か け と し た 一 時 所 得 と 譲 渡 所 得 と の 関 係 に 関 す る 考 察
浅 妻 章 如
一
序 論 二
現金 化 ま で待 た ず に課 税 す るこ と は 酷 か 1 素 直 な 解釈 2 想 定 さ れる 異 論 3 ボ ー ル を現 金 化 して 初 め て課 税 対 象 とな る
︑ と表 明 し がた い 事 情 三
ボー ル の 現金 化 を 待た ず に 課税 す る 場 合 1 二
〇
〇 七年 に ボ ール を 拾 い二
〇
〇 八 年に ボ ー ルを 売 っ た場 合 2 二
〇
〇 七年 に ボ ール を 拾 い二
〇
〇 七 年に ボ ー ルを 売 っ た場 合 3 二
〇
〇 八年 に ボ ール を 売 った 場 合 の 取得 費 再 考 4
小 括 四
立法 論
⎜
⎜一 般 的 調整 規 定 の設 計 1 取 得 費 の調 整 2 資 産 評 価の 調 整
3 税 額 控 除に よ る 調整 4 立 法 論 にお け る 前提 と の 関係 五 ま と め
一
序 論 二
〇
〇七 年 八 月 七日 に バ リ ー
・ボ ン ズ 選 手の 第 七 五 六 号ホ ー ム ラ ン・ ボ ー ル を 青年 が 拾 っ た︒ こ れ と 同 じ事 態 が 日 本 で 発生 し た と 仮定 し て
︑ 日 本の 租 税 法 を当 て は め る とど の よ う にな る か
︑ を 考察 す る の が本 稿 の 目 的 であ る
︒ 一 九 九八 年
︑ マ グワ イ ヤ 選 手 のホ ー ム ラ ン記 録 が 騒 が れた 時 に も
︑当 時 学 生 で あっ た 私 達 に租 税 法 の ゼ ミの 先 生 が
︑ 日 本で 起 き た らど う な る か
︑と い う 問 題を 提 起 し た こと が
︶1
あ る
︒残 念 な が ら
︑こ の 時 に どう い う 議 論 を私 達 が し て い たか 思 い 出 せな い の で あ るが
︑ 二
〇
〇七 年 に な っ て改 め て 考 え直 し て み る と︑ 幾 つ か 興味 深 い 論 点 が浮 か ん で く る
︒第 七 五 六 号 の ホ ー ム ラ ン
・ボ ー ル は︑ 五
〇 万 ド ル︵ 約 五 九
〇
〇 万 円
︶ の 値 が つ く か も し れ な い と 予 想 さ れ て い た が︑ マ グ ワ イヤ 選 手 の 時 と異 な り
︑ 当初
︑ ボ ー ル を拾 っ た 青 年は 売 ら な い 方針 で あ る と報 じ ら
︶2
れ た
︒実 際 に は 競 売 にか け ら れ
︑二
〇
〇 七 年 九月 一 五 日 に約 七 五 万 ド ル︵ 約 八 六〇
〇 万 円︶ で 落 札 さ れ た の で あ る が
︑ 本 稿 で は
︑ ボ ー ル を拾 っ た 者 がボ ー ル を 保 持し 続 け る 場合 や 売 却 す る場 合 な ど 幾つ か の 場 面 を想 起 し な がら
︑ 課 税 問 題に つ い て 考 察 した い
︒ こ の仮 想 設 例 に つい て 考 え てい く う ち に
︑日 本 の 所 得税 法 の 中 で 一時 所 得 課 税と 譲 渡 所 得 課税 の 適 用 関 係 がう ま く 整 備さ れ て い な いこ と が 明 らか と な っ て くる
︒ 本 稿 では
﹁
﹂ を引 用 の た め に︑
︻
︼ を 区切 り の 明 確化 の た め に
︑用 い る
︒ 本 稿 の流 れ を 箇 条書 き に す る と以 下 の よ うに な る
︒
●ボ ー ル を 拾っ た だ け で 売っ て な い
︵現 金 化 して い な い︶ 段 階 で 課税 す る の は 酷か
︒
●敢 え て 現 金化 ま で 課 税 を控 え る と する 結 論 を 導 くに は ど う いう 解 釈 論 が 考え ら れ る か︒
●現 金 化 し て初 め て 課 税 対象 に な る とい う 見 解 を 課税 当 局 は 公式 に 表 明 す るこ と は 難 しそ う で あ る
︒
●二
〇
〇 七 年に ボ ー ル を 拾い 二
〇
〇 八年 に ボ ー ル を売 る 場 合 に︑ 二 回 課 税 が行 な わ れ るの か
︒ 取 得 費は 幾 ら か︒
●二
〇
〇 七 年に ボ ー ル を 拾い 二
〇
〇 七年 の う ち に ボー ル を 売 った 場 合
︑ 一 回の 課 税 で 済ま さ れ る の か︒
●取 得 費 に つい て の 判 例 は参 考 と な るか
︒
●現 行 法 下 でバ ラ ン ス の 取れ た 課 税 結果 を 達 成 す るこ と は ほ ぼ無 理 そ う で ある
︒
●立 法 論 と して 対 処 す る こと に も 相 当な 困 難 が 予 想さ れ る
︒
︶1
薄 井 信明
﹁ 三億 円の ホ ーム ラ ン・ ボー ル
﹂税 務 弘報 二
〇〇 一年 一
〇月 一 一三 頁に お いて は
︑ホ ーム ラ ン・ ボ ール を 拾っ た人 が バッ タ ーに ボ ー ルを 返 した ら
︑ボ ール を 受け 取 った 人で は なく 渡 した 人 に贈 与税 が 課せ ら れる こと に なる か
︵日 本の 贈 与税 は 受贈 者 に課 せら れ るが
︑ アメ リ カ の 贈 与 税 は 贈与 者 に 課 せ ら れ る ため
︶︑ と い う 問 題 が論 じ ら れ て い る︒ そ こ で は︑ 当 初
︑ボ ー ル 贈 与 者 に贈 与 税 が 課 せ ら れ ると I R S
land Revenue Service ︵In-
内 国 歳入 庁
︶は 考え て いる と 報道 され た が︑ 世 論の 反 発が あり
︑ 後に
︑ 直ち にボ ー ルを 返 せば 贈 与 税 はか か ら な い と い う 公式 見 解が 発 表さ れた
︑ と紹 介 され てい る
︒
︶2
ロ イ ター
︑ 二〇
〇七 年 八月 一
〇日 一六 時 五六 分 配信 よ り︒
二 現 金 化 ま で 待 た ず に 課 税 す る こ と は酷 か ま ず は︑ ボ ー ル が二
〇
〇 七 年 のう ち に 現 金化 し な か っ た場 合 を 想 定す る
︒ 日 本 で五
〇
〇
〇 万円 の 値 が 付 くと 予 想 さ れて い る ホ ー ムラ ン
・ ボ ール を 拾 っ た 日本 居 住 者 が︑ 二
〇
〇 七 年度 に お い て ボ ール を 売 ら なか っ た 場 合 に︑ 二
〇
〇 七年 度 に お い てど の よ う な課 税 問 題 が 生じ る で あ ろう か
︒ 空送 り 行 入 れる
七五六号ホームラン・ボールをきっかけとした一時所得と譲渡所得との関係に関する考察(浅妻章如)
1
素直 な 解 釈 所 得 税法 三 六 条 一項 は
﹁ 収 入 金額
⁝
⁝ は
︑⁝
⁝ そ の 年 にお い て 収 入す べ き 金 額︵ 金 銭 以 外 の 物 又 は 権 利 そ の 他 経 済 的 な利 益 を もつ て 収 入 する 場 合 には
︑ そ の金 銭 以 外の 物 又 は権 利 そ の他 経 済 的な 利 益 の 価 額
︶ と す る
﹂ と 規 定 し て い る
︒ 明 示 的 に﹁ 金 銭 以 外の 物
﹂ も 課 税対 象 に 含 まれ て い る の で︑ ボ ー ル が﹁ 金 銭 以 外 の物
﹂ に 当 たり
︑ ボ ー ル を二
〇
〇 七 年 の う ち に 現 金 化 し て い な く と も そ の ボ ー ル の
﹁ 価 額﹂ で あ る 五
〇
〇
〇 万 円 の 収 入 金 額 が あ る と し て 課 税 さ れ る
︑ と いう の が 最 も素 直 な 解 釈 であ ろ う
︒ また
︑ 所 得 分 類と し て は
︑利 子
・ 配 当
・不 動 産
・ 事業
・ 給 与
・ 退職
・ 山 林 所 得 とい う こ と は明 ら か に 無 理で あ り
︑ ボー ル を 拾 っ ただ け で あ って
﹁ 譲 渡
﹂ がな い 以 上 譲渡 所 得 と も いえ ず
︑ 結 局 一 時所 得
︵ 所得 税 法 三四 条
︶ と され る で あ
3
︶
ろ う︒ 一 時 所得 の 場 合
︑五
〇 万 円 の 控 除 の 後 で 半 額 が 課 税 対 象 と な る
︵所 得 税 法 二 二 条 二 項 二 号 後 段︶
︒ ボ ー ル の 価 額 が 五
〇
〇
〇万 円 で あ ると す る と
︑ 四九 五
〇 万 円の 半 分 で あ る二 四 七 五 万円 が 課 税 所 得に 含 め ら れる こ と と な る︒ 計 算 の 便 宜 のた め に
︑ 二〇
〇 七 年 に お け る ボ ー ル 以 外 の 収 入 金 額 と 基 礎 控 除
︵ 所 得 税 法 八 六 条︶ 等 の 各 種 所 得 控 除 の 合 計 額 と が釣 り 合 っ てい て 最 終 的 な課 税 所 得 も二 四 七 五 万 円で あ る と する と
% % % % 33 0) × 20 + (9 00 − 69 5) × 23 + (1 80 0− 90 0) × 33 + (2 47 5− 18 00 )× 40 = 71 0. 4
︑19 5× 5% + (3 30 − 19 5) × 10 % + (6 95 −
と な り
︑ 七 一
〇 万 四
〇
〇
〇 円 の 所 得 税納 税 義 務 が発 生 す る こ とと な る
︒ ボー ル 以 外 の 所得 が な い 人の 場 合 は 各 種所 得 控 除 の適 用 に よ り 税額 が こ れ よ り 少 し 減 る 一 方
︑ボ ー ル 以 外 の 所 得 が た く さ ん あ る 人︵ 例 え ば 給 与 所 得 者 な ど
︶ の 場 合 は 適 用 税 率 が 高 く な る の で 税 額 も 増 え る こ と と な る
︒ 例 え ば
︑ 仮 に ボ ー ル 以 外 に 課 税 所 得 が 三
〇
〇 万 円 あ る 場 合
(6 95 − 33 0) × 20 % + (9 00 − 69 5) × 23 % + (1 80 0− 90 0) × 33 % + (2 77 5− 18 00 )× 40 % = 81 0. 15
︑% (3 30 − 30 0) × 10 +
と な り︑ 八 一〇 万 一 五
〇
〇 円 の税 額 が 増 える こ と と
4
︶
な る︒ こ の 他に 一
〇
% の住 民 税 も か かる
︒
結 局
︑五
〇
〇
〇 万円 の ホ ー ム ラン
・ ボ ー ルを 拾 う こ と で
︑︵ 他 に ど れ だ け 所 得 が あ る か に よ っ て 適 用 税 率 が か な り 変 わ って く る が︶ 大 雑 把 に 言っ て 一
〇
〇
〇万 円 程 度
︵少 な く とも 九
〇
〇万 円 以 上︶ 税 額 が 増 える こ と と なる
︒
2
想定 さ れ る 異論 上 記 の帰 結 に つ き強 烈 な 違 和 感が 国 民 の 間に 湧 き 起 こ るか も し れ
5
︶
ない
︒ 現 金 化 して い な く とも 約 一
〇
〇
〇万 円 の 税 額 増 を強 い る の は酷 で あ る
︑ とい う 批 判 が考 え ら
︶6
れ る
︒税 額 一
〇
〇〇 万 円 程 度 とも な れ ば
︑中 流 家 庭 で もそ う そ う 支 払 える も の で はな い
︒ ホ ー ムラ ン
・ ボ ール を 拾 う と 一〇
〇
〇 万 円程 度 税 額 が 増え る
︑ と いう こ と は
︑ 一般 人 に ホ ー ム ラン
・ ボ ー ルを 自 分 の 手 元に 置 く 資 格は な い
︑ と 言っ て い る よう な も の で ある
︒ 野 球 ファ ン の 純 情 を税 制 ご と き が 踏み に じ っ てよ い の か
︑ とい っ た 批 判が 出 て く る かも し れ な い︒ 課 税 当局 が 空 気 を読 ん で こ の よう な 国 民 の批 判 に 応 じ るべ き か と いう と
︑ 必 ず しも そ の よ うに は 言 い が
7
︶
たい で あ ろ う が
︑思 考 実 験 とし て の 解 釈 論の 可 能 性 とし て
︑ ホ ー ムラ ン
・ ボ ール を 現 金 化 して い な い 場合 に は 課 税 を控 え る と い う 帰結 を 導 く 方法 が あ る で あろ う か
︒ 全く 異 な る 文 脈で あ る が
︑課 税 当 局 が 現金 化 ま で 課税 を 控 え て いる と 見 受 け ら れる 例 が な い訳 で は な い
︒例 え ば
︑ 最判 平 成 一 七 年一 月 二 五 日民 集 五 九 巻 一号 六 四 頁 にお い て
︑ ス トッ ク
・ オ プ シ ョン 行 使 に よる 利 益 が 給 与所 得 か 一 時所 得 か が 争 われ た
︵ 結論 と し て給 与 所 得 と さ れ た
︶が
︑ ス ト ッ ク
・ オ プ シ ョ ン 行使 時 ま で 待た ず と も ス トッ ク
・ オ プシ ョ ン 自 体 が所 得 税 法 三六 条 に い う
﹁金 銭 以 外 の⁝ 権 利
﹂ に 当た る と い わ ざ るを 得 な い
︵仮 に こ れに 当 た らな く と も︑ 少 な くと も
﹁ その 他 経 済 的 な 利 益﹂ に 当 た る と い わ ざ る を 得 な い
︶ の で あ る か ら︑ 規 定 を 杓子 定 規 に 解 釈適 用 す る なら ば ス ト ッ ク・ オ プ シ ョン 付 与 時 に おい て ス ト ック
・ オ プ シ ョン 自 体 の 時 価 評価
︵ そ れは 必 ず 正の 値 を とる
︶ に よ る額 が 課 税 所 得に 加 え ら れね ば な ら な い
8
︶
は ず の と ころ
︑ そ の 事 案で は ス ト ッ ク
・オ プ シ ョ ン行 使 に よ る 現金 化 の 時 まで 課 税 を 待 って
9
︶
い る
︒
さ て
︑ホ ー ム ラ ン・ ボ ー ル の 例に つ き
︑ 現金 化 ま で 課 税を 控 え さ せる 理 屈 は あ ろう か
︒ ボ ー ルが 所 得 税 法三 六 条 に い う﹁ 金 銭 以 外の 物
﹂ に 当 たる こ と は 否定 し が た い であ ろ う が
︑拾 っ た 時 点 での そ の
﹁ 価 額
﹂が 五
〇
〇
〇 万円 と さ れ るか ど う か に つ い て は
︑議 論 の 余 地 を 見 出 す こ と が で き る か も し れ な い
︒ プ ロ 野 球 の 公 認 球は 一 六
〇
〇円 で 販 売 さ れて
10
︶
い る の で︑ 拾 っ た の は五
〇
〇
〇 万円 の ボ ー ル では な く 一 六〇
〇 円 の ボ ール で あ る に す ぎず
︑ そ の 後二
〇
〇 七 年 終了 時 点 ま でに 評 価 額 が 五〇
〇
〇 万 円に 値 上 が り して も そ れ は未 実 現 の 含 み益 に す ぎ な い ので
︑ 二
〇
〇七 年 に お い て課 税 所 得 に加 算 さ れ る のは せ い ぜ い一 六
〇
〇 円 で
11
︶
あ る
︑ と する 考 え 方 で ある
︒ こ の 考え 方 を 支 える 事 情 と し ては
︑ ホ ー ムラ ン
・ ボ ー ルの 価 値 は
︑ボ ー ル が ホ ーム ラ ン に なっ た 瞬 間 に 決ま る と は 限 ら ず︑ 周 り の 状況 に よ っ て 左右 さ れ う る︑ と い う こ とが 挙 げ ら れる
︒ 例 え ば
︑日 本 の 年 間最 多 本 塁 打 数で あ る 五 五 本 を越 え る 五 六号 ホ ー ム ラ ンに 高 値 が 付く か と い う と︑ も し か した ら
︑ 同 じ 年に 別 の 選 手が シ ー ズ ン 終盤 に ホ ー ム ラ ンの 固 め 打 ちを し て 五 七 本の ホ ー ム ラン を 放 つ と いう こ と が ある か も し れ ず︑ そ う い う場 合
︑ 前 者 の選 手 の 五 六 号 の ホ ー ム ラ ン
・ボ ー ル の 値 段 は あ ま り 高 く な ら な い か も し れ な い
︒ ボ ン ズ 選 手 の 七 五 六 号 ホ ー ム ラ ン の 場 合
︑ 七 五六 号 で あ るこ と に 意 味 があ る の で 追い 抜 か れ る と価 値 が な くな る と い う 問題 に は な らな い が
︑ ボ ール が 競 売 に か けら れ る 前 に薬 物 使 用 の 証拠 が 固 め られ 七 五 六 号 の記 録 が 公 認さ れ な い こ とが 確 定 さ れる と い っ た こと が あ れ ば
︑ ボー ル の 価 値は 五
〇
〇
〇 万円 よ り 低 くな る か も し れ
12
︶
な い
︒
3
ボー ル を 現 金化 し て 初 め て課 税 対 象 とな る
︑ と 表 明し が た い 事情 こ の よう に 考 え て く る と
︑ 二
〇
〇 七 年 に ボ ー ル を 拾 っ て い て も
︑ 二
〇
〇 七 年 中 に ボ ー ル を 売 ら な け れ ば
︑︵ 所 得 税 法 三 六 条 の 素 直 な 解 釈 と し て は 難 し い と 思 わ れ る が
︶ ボ ー ル に 関 し て 所 得 課 税 は な い と し て 実 務 上 取 り 扱 わ れ る 可 能 性 が ない 訳 で は ない
︒
さ て
︑そ の 後 ボ ール を 拾 っ た 者の 気 が 変 わっ て 二
〇
〇 八年 以 降 に ボー ル を 売 っ て現 金 化 し た場 合
︑ 所 得 分類 は 何 に な る であ ろ う か
︒恐 ら く 所 得 税法 三 三 条 にい う
﹁ 資 産 の譲 渡
⁝ に よる 所 得
﹂ に 当た り
︑ 譲 渡所 得 と さ れ るで あ ろ う
︒ 大 雑把 に い う と︑
︻ 譲 渡 所 得
=
譲 渡 収 入−
取 得 費−
五〇 万 円
︼ と し て 譲 渡 所 得 は 計 算 さ れ る
︒ 二
〇
〇 八 年 に ボ ー ル を 競売 に か け て八
〇
〇
〇 万 円で 落 札 さ れ た 場 合
︑ 八
〇
〇
〇 万 円 が 譲 渡 収 入 と さ れ
︑ ま た︑ 取 得 費
︵ 所 得 税 法 三 八 条︶ は 恐 ら く
〇円 と さ れ る であ
13
︶
ろ う
︒ 譲 渡 所 得 で あ る と す る と ど う い う 問 題 が 発 生 す る か
︒ボ ー ル を 拾 っ た 後 五 年 以 内 に 売 る 場 合
︑ 特 別 な こ と は な く
︑ 課 税所 得 が 七 九五
〇 万 円 増 える だ け で あろ う
︒ し か し︑ 資 産 の 保有 期 間 が 五 年を 超 え る と︑ 長 期 譲 渡 所得 と な り
︑課 税 所 得 に は半 分 だ け 算入 さ れ る こ とと な る
︵所 得 税 法二 二 条 二項 二 号
︑三 三 条 三項 二 号
︒︶ つ まり 大 雑 把 に言 え ば 税 負 担 が 半 分 以 下 と な る
︵ 累 進 税 率 な の で 課 税 所 得 が半 分 に なれ ば 税 額 は半 分 よ り更 に 小 さく な る こと が 多 い が
︑ 議 論 の 便 宜 の た め 半 分 以 下 と い う こ と に し て お く
︶︒ な ら ば
︑ ホ ー ム ラ ン
・ ボ ー ル を 拾 っ た 者 と し て は︑ ボ ー ル を 売 る の を 五 年 間 待 っ た 方 が︑ 税 負 担 が 軽 く な っ て ラ ッ キ ー
︑ と いう こ と に なる で あ ろ う か︒ 但 し
︑前 述 の 通 り︑ ボ ー ル を 現金 化 し た 時点 ま で 課 税 が控 え ら れ ると い う の は
︑所 得 税 法 三六 条 の 解 釈 とし て は か な り 苦し い と 思 われ る
︒ 二
〇
〇七 年 に 拾 った ボ ー ル を 二〇
〇 八 年 に売 る 場 合 な らば
︑ 課 税 当局 が 二
〇
〇 七年 に 課 税 対 象 とせ ず 二
〇
〇八 年 の 所 得 とし て 課 税 する
︑ と い う お目 こ ぼ し 的な 取 扱 を し てく れ る か もし れ な い
︒ 例え ば
︑ ホ ー ム ラン
・ ボ ー ルを 拾 っ た の が二
〇
〇 七 年八 月 で は な く二
〇
〇 七 年一 二 月 で あ り︑ 競 売 に かけ て 実 際 に 売ら れ た の が 二
〇〇 八 年 の 場合
︑ 二
〇
〇 八年 の 所 得 とし て 扱 っ て くれ る か も しれ な い
︒ が
︑こ れ は 規 定の 素 直 な 解 釈に 照 ら す と お 目こ ぼ し 的 であ る
︒ も し も︑ ボ ー ル を拾 っ た 者 が 長期 譲 渡 所 得扱 い を 狙 っ てい る と 課 税当 局 が 知 っ たな ら ば
︑ 課税 当 局 は 激 怒す る か
も し れ ず︑
︻ 所 得 税 法三 六 条 を 素直 に 解 釈 適 用す れ ば
︑ 拾 っ た も の が 金 銭 で な く て も 拾 っ た 時 点 で 収 入 金 額 に 算 入 さ れ
︑ 課税 対 象 と なる
︼ と し て
︑二
〇
〇 七 年の 所 得 と し て課 税 処 分 をう っ て く る かも し れ
14︶
な い︒ こ う な る と︑ 無 申 告 加 算 税も し く は 過少 申 告 加 算 税も か か っ てく る で あ
15
︶
ろ う︒ も し も
︑ボ ー ル を 拾 った 者 に 対 して 税 理 士 が
︻ボ ー ル を 売 る のを 五 年 間 待っ た 方 が 税 金が 安 く な りま す よ
︼ と アド バ イ ス して
︑ 結 果 的 に加 算 税 が 課せ ら れ た な らば
︑ そ れ は 税 理士 の ア ド バイ ス
・ ミ ス とし て 損 害 賠償 の 対 象 に なる 可 能 性 も出 て く る
︒ ボ ー ルを 拾 っ た だけ で 現 金 化 して い な い 時点 で あ っ て も課 税 対 象 とす る と い う こと に 対 し
︑国 民 の 間 に 違和 感 が 湧 き 起 こり か ね な いこ と は
︑ 心 情的 に 理 解 でき な い で も ない
︒ し か し︑ ボ ー ル を 拾っ た 者 が
︻私 は ボ ー ル を売 ら な い つ も りだ
︒ 野 球 ファ ン と し て この ホ ー ム ラン
・ ボ ー ル をず っ と 床 の間 に 飾 っ て おき た い
︼ とい う 見 解 を 表明 し た と し て も︑ 後 に そ の者 の 気 が 変 わっ て ボ ー ルを 売 り に 出 すこ と を 止 める こ と は で きな い の で あり
︑ も し か した ら ボ ー ル を 拾っ た 者 が 租税 法 に 詳 し くて 長 期 譲 渡所 得 に つ い ての 優 遇 的 取扱 を 知 っ て いる か も し れな い の で
︑ 課税 当 局 と し て は︻ 現 金 化 する ま で 課 税 対象 と し な い︼ と い う 見 解を 公 式 に 表明 す る こ と は難 し い で あろ う
︒
︶3
個 人 から 贈 与に より 取 得し た もの であ る 場合
︑ 所得 税 法九 条一 項 一五 号 によ り所 得 税の 課 税対 象と は なら ず
︑贈 与 税の 課税 対 象と な る︒ し か し︑ ホ ーム ラ ン・ ボー ル が個 人
︵例 えば 打 者︶ か らの 贈 与に よる も ので あ る︑ とい う 法律 構 成は まず あ りえ な いで あ ろう
︒ ホー ム ラン
・ ボー ルを 拾 うこ と の法 律構 成 とし て は︑ 法 人か らの 贈 与︑ 及 び無 主物 先 占と い う二 種類 の 構成 が 考え ら れる
︒ど ち らの 法 律構 成 に よっ て も︑ 所 得分 類と し ては 一 時所 得と さ れる の で︑ ど ちら の法 律 構成 が 妥当 であ る か を 論 ず る実 益 は 小 さ い
︒︻ ホ ー ム ラ ン
・ボ ー ル は 拾 っ た 人に 贈 与す る
︼と いう 合 意内 容 が黙 示的 に 野球 観 戦契 約 に含 まれ て いる と いう 法律 構 成も 考 えら れる が
︑場 外 ホー ム ラン
・ボ ー ルが 拾 われ る 場 合︵ 場 外ホ ー ムラ ン・ ボ ール を 拾う 人は 当 然野 球 観戦 契 約の 当事 者 では な い︶ にも 通 用す る 法律 構成 と して は 無主 物 先占
︵ホ ー ムラ ン にな っ た 瞬間 に ボー ル 所有 者が 所 有権 を 放棄 して い ると い う法 律 構成
︶の 方 が妥 当 かも しれ な い︒ が
︑議 論の 実 益が な いの で
︑こ の法 律 構成 に 固執 す る つも り はな い
︒ アメ リ カ法 に おけ るボ ー ルの 所 有権 につ い て︑Alex Popov vs.Patrick Hayashi,Superior Court of California,December,182002
及び 映 画
﹁一
〇
〇万 ド ルの ホー ム ラン ボ ール
捕 っ た! 盗 られ た
!訴 えた
!
﹂参 照
︒
︶4
課 税 所得 が 三〇
〇万 円 の場 合 の所 得税 額 が二
〇 万二 五
〇〇 円で あ り︑ 課 税所 得が 二 七七 五 万円 の場 合 の所 得 税額 が 八三
〇万 四
〇〇
〇 円で あ
る ので
︑ 八一
〇 万一 五〇
〇 円と い うの はそ れ らの 差 額で あ る︑ とも 説 明で き る︒
︶5
マ グ ワイ ヤ 選手 のホ ー ムラ ン 記録 が話 題 とな っ た時
︑ 当初
︑I R S︵Inland Revenue Service
内 国 歳入 庁
︶ は︻ ボ ー ル を拾 っ た 時 点 で 課 税 対象 と なる し
︑ボ ール を 打者 に 返せ ばボ ー ルを 返 した 者 に贈 与税 が 課せ ら れる
︼と い う考 え であ ると 報 じら れ たが
︑ 国民 や議 会 の間 で 猛烈 な 顰 蹙を 買 い︑ 結 局I RS は
︻ボ ー ルを 売却 し て初 め て課 税 対象 とな る
︼と い う見 解に 修 正す る こと にな っ た︑ と 言わ れ てい る︵ 残 念な が ら一 次 資 料は ま だ見 つ け ら れ て な い︒ 参 照http:
:/ww.sun-inet.or.jpmlbdd/w/
f/kiji9-98.html
︑http
:/ww.geocities.co.jpthlete46/w/A/5
2/topix24.
htm
︶︒ 前 者
︵贈 与 税が 課 せら れる と の報 道
︶に つい て のソ ー スは 申 し 訳 ない が 確 認 で き て な い︒ 後 者 に つい て
︑ IR S の ニ ュ ー ス
・リ リ ー ス
︵IRNews ReleaseSeptember,Stand.Fed.Tax Rep.CHP,―98‑56,8,199816(C)46532
︶ では
︑ボ ー ルを す ぐに 返 した ら所 得 税も 贈 与税 も 課 され な いこ と
︑売 った ら 所得 税 が課 され る こと が 書か れ てあ る︒ 売 らな い で保 持し 続 けた 場 合の 課税 方 法に つ いて こ のニ ュー ス
・リ リ ース か ら は明 ら かに で きな い︒ こ のニ ュ ース
・リ リ ース に 対し て は︑ Darren Heil,The Tax Implications of Catching Mark McGwireʼs62nd Home Run Ball,52Tax Lawyer871(1999);Joseph M.Dodge,Accessions to Wealth,Realization of Gross Income,and Dominion and Control:
Applying the“Claim of Right Doctrine”to Found Objects,Including Record‑Setting Baseballs,5Florida Tax Review685(2000)
な ど に よる 異 論も 見 受け られ る
︵Dodge
論文 につ き 渕圭 吾 准教 授 より 教示 い ただ い た︒ 感謝 申 す︶
︒も っ とも
︑法 の 解 釈適 用 と し て 少 々無 理 が あ る こ とは I RS も 承知 の上 で ある と 思わ れる
︒
︶6
普 段 私は 租 税法 の講 義 にお い て︻ 現金 の ない 人 に課 税 する のは 酷 だ︑ と いう 通念 は おか し い︼ と述 べ てい る
︒五
〇
〇〇 万円 の 価値 が ある な ら 借金 す れば よ いか らで あ る︒
︻借 金 すれ ば納 税 でき る はず
︼と い う議 論 は︑
︻納 税者 に とっ て 酷な のは
︑ 物を 売 って 借 金を 返済 す るま で の利 子 負 担︵ 細 かく 言 うと
︑利 子 負担 の うち 市場 利 子率 超 過部 分
︶だ けで あ る︼ と いう 帰結 を もた ら す︒ とは い え︑ こ の議 論を ホ ーム ラ ン・ ボー ル の事 例 に当 て はめ るこ と には 躊 躇を 覚 え る︒
︻借 金 す れ ば よ い︼ と い う議 論 は
︑ 土地 所 有 者 等 が 将 来 その 土 地を 売 る︵ もし く はそ の 土地 上で 事 業を し て利 益 を得 る︶ こ とを 前 提と して い るの で ある が︑ ホ ーム ラ ン・ ボ ール の事 例 にお い ては
︑ 将 来も 売 るつ も りが ない か もし れ ない ので
︑︻ 借 金す れ ばよ い︼ と いう 議 論が 当て は まら な い から で あ る
︒ボ ー ル を 売 ら な か った ら い つ ま で も 借 金の 利 子負 担 が膨 れ上 が って い って しま う 上に
︑ そも そ も売 るつ も りが な いな らば 借 金す る こと もで き ない で あろ う
︒
︶7
課 税 実務 に おい ては 合 法性 の 原則 が妥 当 し︑ 課 税当 局 が課 税を 控 える 裁 量は ない と 原則 的 には 言わ れ てい る から で ある
︒但 し
︑実 務 や通 達 に おい て 課税 当 局が 法規 の 命ず る とこ ろよ り も課 税 を緩 め てい るよ う に思 わ れる 例が な い訳 で はな い︒
︶8
規 定 を杓 子 定規 に解 釈 適用 す ると する な らば 本 文の よ うに なる こ とに つ いて 異論 は 少な い と思 われ る が︑ そ のよ う に杓 子定 規 に解 釈 適用 す る こと が 妥当 で ある かど う か︵ 逆 に言 えば
︑ 杓子 定 規に 解 釈適 用す る こと を しな かっ た 課税 当 局の やり 方 が妥 当 でな い かど うか
︶ につ い ては 大 い に議 論 の余 地 があ ろう
︒
︶9
但 し 先述 の 通り
︑ホ ー ムラ ン
・ボ ール に つい て 現金 化 まで 課税 を 控え る べき かと い う問 題 とは 文脈 を 異に す る︒ ス トッ ク・ オ プシ ョ ン付 与 時 の課 税 が実 務 上あ まり な され な いの は︑ ス トッ ク
・オ プ ショ ン自 体 の価 値 の算 定が 面 倒で あ るこ と及 び その 価 値は あ まり 高く な いこ と が背 景 に ある と 推測 さ れる が︑ 本 稿の 検 討対 象で あ るホ ー ムラ ン
・ボ ール に 関し て は︑ 価値 の 算定 が 一応 はな さ れう る と思 わ れる し価 値 が高 く ない と