<論説>非累加法による工程別総合原価計算の研究

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(1)上水道の原原水コストが上述の諸々の理由に. 刀く. コストと水需給システム. より」こ界す. Ⅰ. 4). ると，現在コスト高の故に利用されていない排. 水の再利用が促進される可能性がある。水資源が逼迫し，原水コストが図. 8. い工業用水においてオイル・. 水量が漸次減少してきた. Ⅰ. 5). シ，ック後に補給. (表 3. 参照 ). よ. う. に，. 上水道利水の一部，例えば洗濯，水洗便所等に中水道として排水の再利用が普及して，水需給システム内に組み込まれることになることが予. 16). 想されぅる何。. 17). 注 1). 降水艮一蒸発散量三賦存高. ( いすれも. lkm2. 当. 3). 別) 。国土庁編丁日本の水資源. その開発，保全と. (Pp.. 河 Ⅲ法では，河川の表流水は誰の所有物でもな. いとの考え方から，私権の目的とすることを禁じている。そこで表流水を占用しょうとする者は河 Jll管理者の許可が必要とされる。後発ダムの貯水容量が先発ダムのそれと同じであれば，渇水期における後発ダムの放水期間が長くなることから，その開発水量は先発ダムの開発水量より少なくなる。そのため，両ダムの事業費等位の要素が同じとしても，後発ダムの原水コストは上昇する。原水の料金制 ( 売水制 ) についてほ次の論文が詳しい。三島義教「水資源開発における利用者負担金制と原水供給料金制についていわゆる売水制の意義「水利科学」 8 巻 6 号， N0- 41. (1965) 18). 水道事業の広域化については次のような論文がある。石原克己「水道事業の広域化」「水道協会雑誌 500 号 (1976. 5), pp.38-44. 十本吉夫「東京都における広域水道事業経営」水道協会雑誌 ] 539 号 (1979. 8], pp.Z』. Ⅰ 2 l 2 2. 女一口研の商は業費事業益3 屯喪. 丁. 9 2 コ Ⅰ O. 金。. 上りⅠ. Ⅱ @ ニ -@. 3 Ⅰ l Ⅰln 45 のの㈲の 0 Ⅱ エエ Ⅱ lZ Ⅰ Ⅰ l. ほろい賀れ者え建にいな水。そ虫. 利用の現状』 (大蔵省印刷局， 1984), P.5. 厚生省公害審議会は T 水道の広域化方策と水道の経営特に経営方式に関する答申 ( 昭和 4f 年日の中で，大都市およびその近郊においては，遠隔地での原水の確保および大規模な拡張・改良. わが国の河川の大半ほ渇水期の白流量一杯まで農業が取水し利用する権利 ( 通常，慣行水利権といわれている ) を持っている。慣行利水権に. 」. たり ) : 賦存高 X 面積 (地域別 ) = 賦存量 (地域. 2). (265) 65. ついてほ，前掲の志村博康「現代利水論」 204-208) を参照、されたい。. に見られるよう。こ. 急上昇するような事態になれば，節水意識の高. (河野正男 ).

(2) """ -@@% Ⅰ. 説. 非累加法に. よ. る工程別総合原価計算の研究吉. 1 . ほ. 川. じめに. 武. 利用される時代で．ま，. D. 非累加法による工程別総合原価計算の実態 Ⅲ・非累加法の理論的特徴. 本稿の目的の一つは，非累加法による工程別. 実務で注目されていない原因を分析し，非累加法の特徴を理論. 総合原価計算システムがあま. ステムの設計む. VL. 補. す. ，算過程の複雑性はざし. たる理由とはなり得な : 、と思われる。. Ⅳ・非累加法による工程別総合原価計算シ V.. 男. り. 的に明確にすることである。そこでまず非累加. 法に関する企業の理解度と，そこに内在している諸問題を顕在化する目的から，「非累加法による工程別総合原価計算の実態調査」を実施し. @@ し" 亜. "" 夫厚宝亡. 1. はじめに. た。その結果，各工場の月初および月末仕掛品の評価について理論と実践の間に大きなギャッ. 非累加法 (non.cumulal 血e method). によるエ. プを見出すことができた。このギャップは，お. 種別 G 今原価計算システムが我国の実務で最初. そらく原価計算の理論が論理的一貫性と厳密性. に採用されたのは，いつ頃であったか定かでな. を追求しているのに対し，実務は計算の経済性. ぃ。しかし，研究者として非累加法に関する詳細な論文を発表したのは，番場教授が最初であ. て，非累加法に関する理解不足と，ある種の誤. ろう ')。その後 20 年以上過ぎた今日まで多少の. 解によるところも少なくな : 、と思われる。. 検討がなされたにせ. よ ",. 非累加法に関する理. 論的発展はほとんど見られない。また，外国におげる研究論文等を文献調査しても，. を重視する結果に. よ. るものと考えられる。加え. 企業の数にするとわずかではあるが，非累加法による工程別総合原価計算ジステムの採用に. Newlove. かなり具体的な目的意識を持っており，併せて. (George H 丑 UisNe ㎡ove)" による著書を除き. これら諸目的に適合した原価計算システムを開. 検索することがで. 発している企業もある，第2 の目的は，このょ. き. な、。非累加法による工程し. 別 G 今原価計算シス、テムは，他の原価計算シス. テふと比較して決して引げを取らない多くの長. 所を持っているものと思われるが，拙老の実施 4) から推測する限り，. 多くの企業で採用されて L.、るとほ言い難い。こ. に実務で採用さ " て、、る予定 ( またほ標準 ). 原価に基づく非累加法に，る工程別総合原価 ;,算システムを考察し，再検討することにある。第 3 の目的は，非累加法による工程別原価計. 算. した「原価計算実体調査」. う. システムの設計. 4. よの. ）の. ，まずシステム設計に. のように，非累加法による工程別総合原価計算システムが実務における原価計算システムとし. 際し，実際原価の計算過程の定量化を試みる。これまでの研究は動もすると記述的になり "@巴凪. てこれまであまり定着していない理由は，一つ. ぎ，一般性を損ら. に計算過程の複雑性が考えられる。しかし，今日のように会計情報の処理に電子計算機が広く. て，. ‥. 桂. 。あった。. しだが. つ. システム設計で混面」が生じることを避ける. 目的から計算過程の什量 " 体系叱を試みる，さ.

(3) 68@ (268). 横浜経営研究. 第V 巻. らに予定ないし標準原価計算システムの導入を前提とし，インプット法の採用による原価管理. の有効性を論じる。加えて，煩雑な月末仕掛品評価計算の省略化の可能性についても. 示唆す. 第 3 号 (1984) とか非累加法といった専門用語を使用し，しかも文章のみで説明しても実務で充分な納得が得. られない可能性を考え，今回は図表を用いて具体的に表示することによって回答の正確牲を期待しようと試みた。その結果は，. る。. このように，本稿は実態調査に基づき非累加法による工程別総合原価計算システムの問題点. 20 社のうち. Ⅱ社が回答し，そのうち 2. 社が累加法を採用している事実が判明した。また「その他」と回. 明確にし，工程別総合原価計算における罪累加法を理論および実践の両面から考察する。さ. 答した企業も 1 社あったが，その内容を詳細に. らに現代の企業環境の下で非累加法による工程. る原価計算シネテムを採用していることがわか. 別総合原価計算システムが，原価管理や意思決定に有益な原価情報を提供する原価計算システムとしての適応可能性について研究する。. った。. を. 11. 非累加による工程別総合原価計算の実態. 検討した結果，標準原価に基づく非累加法にょ. 質問 2 ほ非累加法の計算過程のうち，特に累加法と特徴を異にする月初仕掛品と月末仕掛品の評価に関する考え方を尋ねたものである。調. 査票の図東証第一・二部の上場会社から 512 社を選び，昭和 54 年 2 月に実施した「原価計算実態調査」は，我々に多くの示唆を与えてくれた。特に非. 累加法を採用している企業はおそらく皆無であろうと予想していただげに，. うち 20 社る). (. 回答企業 146 社の. もちろん，数にすると少数ではあ. が非累加法を採用している事実は，一種の. 驚きであった。今回は本格的に非累加法を研究する目的から，より昭和 59 年. この 20 社を対象に昭和 58 年 12 月 1. 月までの 2 ヵ月間にわたって. 「非累加法による工程別総合原価計算の実態調. 1. から充分に理解できると思われる. が，累加法とは規格化された製品を量産する工. 場で適用される原価計算システムで，一般に次のょ 5@ こ定義されている。「累加法とは，各工程の完了品原価を順次後工程に振り替えていって，製品原価を計算する方法である。したがって，第2 工程以後の工程では，前工程から振り替えられた面工程完了品. 原価を前工程費として自工程費に加算し，その両者によって当該工程完了品の原価を計算して，次工程へ振り替えていく。このようにして. そのうち代表的な質問事項. 最終工程の完了品原価が製品原価となる。 " したがって，理論的には累加法による月初任. の主旨と調査結果を報告すると次の通りであ. 掛屈原価および月末仕掛品原価は図 A のように. る。. 表わされよ. 査」を実施した " 。. 」. う. 。. 質問 1 は，先回の原価計算実態調査で非累加. 図 A を参考にすると，第2 工程の月初仕掛品. 法を採用している企業に対し，その真偽を確認実態調査でほ，調査票 (表 1) の図工のように，. 原価は第一工程費である面工程費の一部と自工程費の一部から成り，第2 工程月末仕掛品原価も第一工程費である前工程費の一部と自工程費. 各工程原価を工程順に振り替えて製品原価を算. の一部から成っている。同様に第 3 工程の月初. 定する，いわぬる累加法を採用している企業は. ( および月末 ). 61 社，調査票 ( 表いの図 2 のように，各工程原価を最終製品に直接集計し製品原価を算定する非累加法が 20 社であった " 。しかし，累加法. 第 2 工程費を累積した前工程費の一部と田工程費の一部から成っている。. する目的で設けたものである。先回の原価計算. 仕掛品原価も第 1 工程費および. これに対し，ョ卜累，加法は次のようこ定義され Ⅰ.

(4) 非累加法による工程別総合原価計算の研究 (吉川は、男 ). (269). /を. Ⅰ. Ⅰ・丁日リエ. 年 2 Ⅱの. ル. ¥¥ 術計 ",;@. 俺によ 0) ますと、. ". 社はⅡ・・。ハ刊煉㎞ "."::. 際し、り l;. ・. 昭和 54. 累加法を採用していると回答されました。そこで再度確認のために笘間したいと. 回、 I. お仕の工程川原価. 互 :; ヱ， /" @%, -l、". 計兜は概ね次のいずれの. 製造原価要素利勘・ど. "@" ,f' @ 1. 製造現価要素利勘定. 第. ". ・. ‥. ソておりますか。. 第， 29. ".. ・. 臥います。. しⅩ. 図2. 1 ;1. 第 2 T,, 。，. ト丑. 初，ピ掛品原価日タ刀，. %, ． @. ⅡⅢ. f掛. 総合．原価ロ " メ:,士 @卦，京 @ぬ. @. キ Ⅱ・. ・. 「. 占 "@ ll Ⅰ. て@.. 活 @. (1) 先回の回答通り図. 2 の. 井累加法であ Q-. し. (2) 九回の回答とは異なり、図 1 のような累加法であろ，. J,.ピを㍉Ⅱいて，;,;社. 図 1 、図 2 のいずれに t,該当しない方法である. 。 3). の方法を只，体的に説明 @,て -ドさいカ. も調査. Ⅲ. 千. 。，; 宋 ). 非累加法. (2, 累. ．・Ⅲ. ;去. (3. しり. ィ也. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 69.

(5) 70 (270). 横浜経営研究. 第 3 号 (lgM). 第V 巻. 表 ( 以下の質問は. 非累加法を採用している企業のみ御. 「. 2. リ答下さい。 Ⅰ. 質問 2 貴社の原価」穿か 2. 2. つのⅠ梶から成っていると仮足した場合、図. のように第. 3. 工程には第 1 丁理貿が月初仕掛品原価と月末仕掛品原価に含まれていると、お. 考えですか。 @も. 1. l". F。 '. 第 2 -l.-l @f。. 月何仕揖川東価. 穏二群・. さ. せ下. カ. 才，. 聞. か一. 甲一ト｣古. ユ -. の. @@vv. え -. 調査結. 由. ﹁ @@@. 12. く. 穏㈱傑 1@ ● lll.ll. 製穏造用. 月. 。大仕掛，，百師. 市外人口. 式，， h ウ冗. 冗成，，稔今原価. b. 授。せ. た. 月 ef. 図3. 堤). (1) 含ま L て L オ. つつ. (2) 含まれていない工. 2. 3. 4. 5. 企業数. 第 1 工程月. 物仕掛品原価完成品組合原価. 当月製造費用. 月末仕掛品軍術. 第 2 工程月初仕掛品原価 (面工程費) (自工程費) 完成品総合原価. 第 3 工程. 完成品総合原価. 前 -ピ程費前工程費. 当月製造費用. 月末仕掛品原価 (所工程費). (自工程費) 当月製造費用. 月末仕掛品原価 (前工程費). (百工程費). 図 A. 製品. 月初仕掛品原価 (前工程費) (日工程費). 当月完成品製造原価.

(6) 非累加法による工程別総合原価計算の研究ている。. (271) 7. (吉川武男 ). Ⅰ. ない。 8) 」. 「非累加法 (non 、 cumulat 血e method). したがって，非累加法による月初および月末. は，エ. 程間の原価振り替えを行わず，各工程ごとに自. 仕掛品原価は表 2 ぴこおげる図 3 を拡張して図 B. 工程費だけで工程完成品原価を算定し，しかるのちに各工程の完成品原価を合計して製品原価を求める方法である。しかし期末仕掛り品が存. のよ引こ表わすことができる。. 在する場合には，製品原価を求めるためにほ，. よび月末仕掛品原価は第 1 工程費および第 2 工. 次工程以下の期末仕掛り品に対する自工程費を. 程費の一部から成っているものと考えられる。. 自工程完成品総合原価から控除しなければなら. 同様に第 3 工程の月祝および月末仕掛品原価も. 第 1:0: 柑. 図 B から明らかなよさに，第2 工程の月初お. 第 2 正ォ。 k. 月初仕掛品原価. 月初仕掛品原価月. k (第 1 工程費，. e (第 1 工程費). 初任掛R,原価 c 完ゎ几. ，，総合原価. 第 3 ェ-穐. f (第 2 工程費) h, 完成品総合原価. z (第 2 工程費 0l m( 第 3T. 樫費) 完成，，総今原価. 製油費用月末仕掛品原価. d. ;。 j月. i (第 1 工程費， J (第 2 工程費). 月末仕掛品原価. ォ全. 完成品総原価. b 当月製造費用. 第 I'L. 製造費用月末仕掛品原価 P C第 l 工程費) q(q(第 2 工程費) r 0第 3 工程費). 第 2 工程. 完成品総原価. 第 3.工程. 図 B. 完成品総原価. 第 U 上祐 a/ 第 1 工程の月初仕掛品第工程費). Ⅰ. e(第村仕掛品 2 工程の月第 Ⅰ完成，。総合原価. 月初仕掛品原価. れ切仕掛品原価. f {第 2 工程の月初仕掛品第2. m 。第 3 工程の月. J(初第工程 3費工程の月 ) hi 仕掛品第2 完成品総合原価. 工程費) k( 第 3 工程の月 1 物仕掛，，第. 工程穏). 亡ォ￥費， Ⅱ 末@. ピ掛品原価 d( 第 Ⅰ工程の月. :l:. ヂょ. 援を. ). p, 第 3 工程の月. 何. 別製造費用，末仕掛品第 (第2 工程の月 1. 」. J翌. ・. 費. 初仕掛品第3 -l-%さ費 ) Oi 完．成品総合原価. 第. 月末仕掛品原価. 末仕掛品第 1 工程究). b. 第 3n- 柁. 第 2 工程. 月初仕掛品原価. ( 末仕掛品第工程 2工程の月費) 2. q( 第 3 工程の月. 第 1 工程. 完成品総原価. 月末仕掛品原川面 Ⅰ (第 3 工程の月. 末仕掛品第3 工程費). 第 2 工程完成品総原価. 末仕掛品第2 費) 工程，. 末仕掛品第 Ⅰ 「 @卍丑マ持. 第 3 工程. 完成品総原価図 C.

(7) 72@ (272). 第V 巻. 横浜経営研究. 第 3 号 (19図 ) 表 3. 質問. 3. 質問 2 で「はい」と答えた会社では、最終完成，の負担すべき第 1 工程費 c および第 2 工程費 h は、図 4 を参考こすると、おょそ次のように計算しますか。ル. 第エコ:. ⋮. 図4. 第 2 工程. 利さ. 製. 月村仕掛品原価 e (第エ工程費 ) (第 2 工程費 @ h 1. Cl. 壬. 完．戊，，総合原価. L. プロ. 当り製造費用. 当 Ⅱ製造無用. 戊. ",. 総合原. l (第 2 工程費. (1). c=. (a+e). h=. (f ヰ 8) 一 1. (2) その他の万法て下さい. く. ・・. 月末位掛，，原価 i (第 Ⅰ工程費 ). + b 一 (d+ i) ( 山沢. る限。り図表や数字を用。て八・体的に計算方法を教え. カ. 調査結果 ). (2). その他 5. 4. 3. 2. ;. 数業㎡. ⅠⅠ. それぞれ第 1 工程費，第1 工程費および第 3 工. 半数の企業から否定的な結果を得るとは意外で. 程費の一部から成っているものと仮定されてい. あった。. る。. 理論的方法を採用している企業は，各工程の. ところが実態調査の結果によると，第2 工程. の月初仕掛品原価と月末仕掛品原価に第 1 工程費が含まれていると回答した企業は 8 社のうち 4 社にすぎない。換言すれば，残りの半数の企. 初仕掛品原価および月末仕掛品原価に当該工程以前の各工程費が含まれていると仮定し，図月. C のように多少複雑になるが最終完成品の負担. すべき各工程費を計算しなければならない。. 業が前工程の費用が次工程に含まれていないと考えている。勿論，非累加法の定義Ⅴこ. 「. ョ卜. 累加. たとえば，第 1 工程完成品総原価. 法は，工程間の原価の振り替えを行わず，. へ振り替える第. …」とあるため，ある程度ほ予想していたが，. 掛品原価. (第. 1. ( 製品勘定. 工程費 ) は，第1 工程月初仕. 1 工程，第2 工程および第 3 工程.

(8) (273)@73. 非累加法による工程別総合原価計算の研究 (吉川武男 ). 仮，ミ Ⅵ 4 笠間 3 で (1)に 3 印をけけた会社ては、第 2: じ， ; のⅡ八仙掛，原価のうち第 1 ⅠⅠ. 卍月拒は、 M4 ， 1) 第. 2. を参考にすると、 " のいずれの万法て。 @-" してお。ますか，. コ. :'t@の月末仕掛 :,: 源価のうち第 l:l:程 W;=(. ザ内法、上人先旧法. ま. たは後人先仙法にょっで計算した第 1 工程完．成 :,: 概、" 。-、りの単位原価 ) X(,x. ¥ 第 2:l: 花月末位山，， :か. (2) 第 2 工程の月末仕掛品原価のうち第 1"@;. 化. i=( 平均法、先入先世法ま. たは後人先山法によっ " こ什即した第 1- 二丁。 ; 完成，,,換算 :,培りの単位原冊 ) x (第 2@: 二程月末位掛はパ吹弗 :,::). (3) その他. ( 出来る限り図友や. 数字を用いて. 貝，性的に教えて. 下さ v@ ガ. ほ与査結束 ) (1@. 月フこイ七. (2. 月末仕掛，，換算 :,:. Ⅰ. (3@ そ. %. の. ト. Ⅲ， :止. 他 5. 4. 3. と当月製造費用. ところが理論的な考え方を採用している 4 社. (i第 1 工. のうち，上述のような計算システムを採用して. 程，第2 工程および第 3 工程にある月末仕掛品. いる企業は 3 社であった。したがって、非累加. 第 1 工程費 ) を差引いた残額である。第 2 工程. 法を採用している企業でも純粋に理論的方法に. 完成品総原価も先と同様に第 2 工程月例仕掛品. 従って工程別総合原価計算を実施している企業. 原価. はわずかに過ぎない。. 1. 工程費 ). 2. 1. にある月初仕掛品第. の合計額から第 1 工程月末仕掛品原価. (第. 2 工程および第 3 工程にある月初仕掛. 品第 2 工程費 ) と当月製造費用の合計額から第 1 工程月末仕掛品原価. 程にある月末仕掛品第額である。. (第 2. 2 工程および第 3 工. 工程費 ) を差引いた残. 質問 4 ほ，当該工程の月末仕掛品原価のらち苅工程費の計算方法について尋ねたものである。たとえば，第2 工程月末仕掛品原価のう. ち，第1 工程費 Ⅰは第. 1. 工程完成品換算量当り.

(9) 74@ (274). 横浜経営研究. 第 3 号 (19組 ). 第V 巻. 表 5. 質問 5 貴社の原価什算が図 5. のように第. 2. つの工程から成っていると仮足した場合、 (図. 2. 3. とは援; なり ). エmE には第 13: 程費などは含まれていないと考えておりますか。. 図5. ヒナ. ヮ. 当月製造甘用. 7. Cl. %. 毒こ. @， Ki5. ・. M. h. Ⅱ /. T. ょど. @在 @. メ -. 教. ｜ノ @@. Ⅱ りⅠ. レ，け. nハ. さ体. 下. そ. ( 図・衣などを用. メ@ 一Ⅰ Ⅰ ぅ@ ハトト. はい. いいの. 123. ( その理- 由を教. C;. 原 :程価 ,穏. ， @4m. ・. 掛ィ ; 2 工 ( 第 @の Ⅱ み・. 廿. 製. ど土針. 中ピ. d 刀ヌ㍉. く. 第 2 @-. 月 f. /]ねJf 卦辞， @@tm. 耳. 曲仰山ちく. 「. 1. 第 1 :1. 調査結果 ) @Ⅰ @. なる. Ⅰ lし. %. まま. 台そ， 5 コ. 4. 3. 2. 数裟予㎡. ⅠⅠ. 工程月末仕掛品量の積で算定するか，それとも第 1 工程完成品換算当りの単位原価と第 2 工程月末仕掛品換算量の積で算定. たもので，当該工程の月初位掛『原価および月末仕掛品原価に前工程までの工程費が含まれて. するかのいずれかである。これに対する調査結. ば，第2 工程の月物仕掛品原価および月末位掛. 果は，. 屈原価に第. の単位原価と第. 2. 3 社が月末仕掛品量を用い，. 1. 社がその. 他の方法を採用し，月末仕掛品換算量を用いる企業は存在しなかった。. いるかどうかを調査したものである。たとえ. 5 ほ質問 2. の内容を異なる角度から問. う. 工程費が含まれているかどうかで. ある。この結果は質問 2 に矛盾することなく，含まれていないと回答した企業が 4 社であたⅠ。. 質問. 1. っ.

(10) (2「 i5)75. 非累加法による工程別総合原価計算の研究 (吉川成妨 6. @ Ⅰ@. ト抹. 6. 質. 表. T@. の ;. 片 f @ @ ・@ Ⅰ @@.. か一. ・. Ⅱ Ⅱ@. て. の. 第. 缶. -l. トく. 人 @ Ⅱ・. Ⅰ ア. えく. @そ i月. Ⅰ卜. @ ネ@ ｜@. ら/@. レ一. 干 ⅠⅠ. 寸︵. 一。﹂し. 5 算間叶. 図6. 卸. !. -. ・. 。f.. ;,:::, 2,. 、 i:l.: 世代 1 毛. ・. 」. 兵備. 。，ハ. コ。 j を; 世吹田. d 下とユ・. l: Ⅰ ，価. :や・. @ 、.宅 2 エⅣ,;. (l@. C ==. Cl. =. a+b. h=. h、. 二. f+ g 一ゴ. (2: その他. 一d. ( 図表や数字を. 用いて其体的に教えて下さ、. /. Ⅱ. <;J月色ミネ，穏 : ). (1,. 前. 。で費を，概況する. 世". て. 2. 5. 4. 3. 2. Ⅰ上. 月末仕掛品原価に前工程の費用が含まれていないと仮定したとき，どのような計算方法を実施しているかを調査しょうと試みたものである。. 第. 業数. ソⅢ. 質問 6 ほ，当該工程の月初仕掛品原価および. 1. 工程完成品総原価 Cc). 二. Ccl). =(a) 月初仕掛品原価 +(&) 当月製造費用 ( 策士工程費のみ ). 調査結果によると，図 D のようなケースでは次. (第 1 一. U) 月末仕掛品原価. の様な計算方法を用いている企業が 3 社であった. 第 2 工程完成品総原価 (f7) 二. ㏄，). 工程費のみ ).

(11) 76@ (276). 横浜経営研究. 径¥2. 第 1 工程. 月初仕掛品原価. 第 3 工程 m 月初仕掛品原価 (第 3 エ程費の. l ず。;. 月初仕掛品原価. (第 1 工程費の. Ci. み). 第 3 号 (1984). 第V 巻. ご. c成品総合原価. (第 2 n, 費の ) h 分成Ⅳ ，ば、牙床@m. み). ノテ. Oi. 完成打，総合原価. Ⅰ. 製品口. 第 1 工程. 完成品総原価. b 。製遁費用 d. 当月製造費用 r. 製ゐ穏甲 @. (第 1 l % み. 月牙爵土掛月，原@. 口大仕掛品原価. D. (第 3 工程貴め. (第 2 工程費のみ). ィ簾. ・. み). h. 第 2 工程完成品総原価. 図 D. 第 3 工程. 完成品総原価. 表 7. 質問. 7. 非累加法は、各工程の月末仕掛品が常に一定であるか、あるいは月末仕掛品を. 無視。しないと採用不可能であると思いますか。 (1). そ. (2) そ. う，ぽ、ぅうは思わない. (3) その他. く. ( 意見を聞かせて. 下さい。). 調査結果 ) (1) 無視する (2) 無視しな、，、. 6. 5. 4. 3. 2. 数業. Ⅰl ム. 企. (3) その他.

(12) 非累加法による工程別総合原価計算の研究 (吉川武男 ). 二げ ) 月初仕掛品原価 ( 第 2 工程費のみ ) +Wg) 当月製造費用一げ ) 月末仕掛品原価 ( 第 2 工程費のみ ). (277) 77. とほ当然のこととして理解できたとしても，累加法に比校して製品原価の計算が容易であるとは調査前に予想することもでぎなかった。以上は，調査票を構成している主要項目と，. 第 3 工程完成品総原価 (0). 各項目の設問主旨および調査結果を要約したも. =(oi) 二 (772)当月仕掛品原価 ( 第 3 工程費のみ ) 十血 ) 当月製造費用一び ) 月末仕掛品原価 (第. のである。この実態調査から次の二つの市が明確となった。まず第一は，各工程の月初および月末仕掛品原価の評価について，理論と実践の. 3 工程費のみ ). 間に大きなギャソプを見出すことができた。そ. なお，その他の計算方法を採用している企業が 2 社あったことを特記しておきだい。. 仕掛品量を無視しないと採用不可能ではないかと考え，この点を質問 7 で尋ねたものである。 1. 社は設問に同点しだが，. されていないか，実務が計算の経済性を亜祝するあまり当然の結果として生じたものか，ある. 各工程の操業度水準が著しく変化したり，各工程の完成品を半製品として外部に販売すると，月末仕掛品量は増減し，非累加法による月末仕掛品の評価が複雑になると予想した。したがって，非累加法の採用。こ際して各工程の月末. その結果，. の原因は，非累加法の理論が実務で充分に理解. 6. 社は月. 末仕掛品量を無視したり，あるいほ一定であと考えて処理することに否定的であった。. る. いは何らかの目的意識をもったものか，のいずれかが考えられる。第二の特徴は，各企業が非累加法に原価管理を期待していること，換言すれば，非累加法の主要目的は原価管理であることが確認できたことである。たとえば，累加法よりも製品原価の計算が容易であるとか，予定原価や原価標準の基礎資料の提供が可能であるといった理由は，いずれも原価管理を試みようとしていること，あるいほ原価背理を実施するための原価計算シフ、テムであ. る点に他ならな. 質問 8 ほ，番場教授の提示する非累加法の利. い。非累加法の計算過程は決して単純なものとは百ぃ難いが，それも予定 ( ないし標準 ) 原価. 点を要約して列挙し。，，各企業がどのような点、. 計算シス、テ，を導入することにょ，てこうした. を重視しながら非累加法を採用しているか，あ. 問題の解決を図ろ. るいは非累加法に対する各企業の期待感を引. 価管理目白りから工程別の原価を合理的に算定す. き. う. としている。すなわち，原. 出そうとした設問である。その結果，至要性の. る非累加法を採用し，しかも，非累加法に伴. 高い順に上位. 計算過程の複雑性. 3. 項目を列挙すると次の通りであ. (ワ ). は，予定原価ないし標準原価. を採用することによってこの問題の解決を図っ. る。. ㈹. う. 非累加法は累加法よりも製品原価の計算. ている。と同時にこの予定 ( ないし標準 ) 原価. が容易である。. の採用が原価管理に欠かすことのできない計算. 原価管理に有益な原価情報を提供することができる。. システムを提供してし、る。このように，非累加法を採用している企業は，それぞれの目的と手. 完成品. 段をうまく潮合し，体系化しながら自ら担げた. 1. 単位当りの各工程. 別原価をつか. むことができ，予定原価や原価標準の基. 主要目的を達成しょうと試みている。. 礎資料を捉供することができる。 I11. 非累加法の理論的特徴このょう. に，非累加法を採用する企業が原価. 管理に有益な原価晴報の提供を期待しでいるこ. 月祝および月末仕掛品の評価について理，論と.

(13) 78@ (278). 横浜経営研究. 第 3 号 (1984). 第Ⅴ巻. 表 8. 質問 8 貴社で非累加法を採用している理山は次のいずれですか。性の Ⅱ い順ひこ. 、 0 番廿を付けるとしたら、. 、 1,2,3,. また、そのうち壷要. ビのようになりますか。. @1) 井累加法は累加法よりも製品原価の計算が容易である。. (3). ︶. @2) 螺，加法では原価計算が不可能である。. (. にからの制度であって習，慣として採用して、ヘノコ。. （. ）. 調査結果 ). [V. 4. Ⅰ よ. 2. 2. 2. 0. エ Ⅰ. 5 ⅡⅠ. -l-位 3 位まで 6. の. 企業数. 0. ユナ"", L. 伍，アやJ. 2@. Ⅰ. 0. 0. 0. 上. 3. Ⅰ 上. ;; 芋. ，3 @. 0. ）ワ. 0. 2. 0. Ⅰ 工. 2. 千住手. (47. Ⅰ. 0. 仕 Ⅰ. 2. 0. 0. 5o. "". 。"5.). Ⅰ. ワ 2. 工. 0. 2. ⅠⅠ. 吐 Ⅰ. (6)@ 2. l. 包. 1. Ⅱ. l%. O. 5O. ・. り. Ⅱ・. ︶. ︵. ︶予定原価や原価. 下さ。り. 主要・此の順・位. ィQ. c. ぎ. レ︶. カ. ︶フ. ブO. テ㍉. サハ@. ふけ. レ@. ヮQ. こ. 屯几. す： Ⅰf. く. ( 具体的に記入して. こ. 一丁. ノイ @-@. カ. 正確. も. し. をョ. シギ. か@. 由 l幸弓. 曲. ほけ塘. の. 原な. 市 '・ "王土 Ⅰノし. 面. 只 l,. よ. コ. 甲. 丁Ⅰ. 製有益. ラ去. l Ⅰプ. 5. 累価原. 4. (6) 完成品工単位当りの各工程別原価をつかむことができ、標準の基礎資料を捉供できる。 ( ) (7) その他. (.

(14) (279) 四. 非累加法による工程別総合原価計算の研究 (吉川武男 ). 実践の間に大きな隔りを見，その原因の一部が非累加法に対する理解度に依存していると推定. 合計して製品原価を計算する方法である。しだ. したことはすでに述べた通りである。非累加法. について行うのであって，累加法のように前工. の理論が誤解されていると仮定すると，その原. 程費の計算をする必要はないが，期末仕掛品の. 因の一つは非累加法の定義に関する解釈の仕方. 自工程費を計算するために，次工程以下の各工. にあると思われる。まず非累加法に関する各種. 程にある期末仕掛品の自工程費分を計算することが必要になる a 下線は拙老が施したものであ. の定義を検討する. 目的から，先の定義に加え. て，累加法Ⅱこ対比しながら番場教授，玉澗教授. がって，各工程における計算は，. る). による非累加法の定義を碩を追って紹介してみ. よう。う. 場合，普通はエ. 程完成品の現物が次工程に振り替えられ・るにつれて，完成品の原価を次工程に振り替え，次工程の原価計算に際して，これを前工程費として工程完了見と月末仕掛品とに配分する方法を用いる。. 。轄」. 替えないで完成品原価を計算する方法である. と規定されている。ところが「原価を次工程に振替えない」という点が大きな誤解を生む原因になっているのではないかと推測される。すなわち，次工程に完成品原価を振り替えないと仮走するならば，たとえば，図 B のようになぜ第. 工程や第 3 工程に存在するのだろうかという疑問が生じる。なぜならば，定義 f. これ帝こ対して，工程完了品を次工程へ振り替. のみ. いずれの定義も非累加法は原価を次工程に振り. 「工程別総合原価計算を行. 自工程費. 工程費が第. 2. えても，その一 - 原価を次工程に一@ 振り替えないで一一一生. された言葉を十分に理解することなく表面的に. 産品原価を計算する方法がときにほ用いられ. 受け取れば，第 2 工程に第 1 工程費が振り替え. る。この方法を非累加法と L 双、，. られているはずもなく，第3 工程に第 1 工程費. 累加法とよぶ. 普通の方式を. C 下線は拙者が施したものであ. る )<J '。 '. も第. 2. 工程費も振り替えられているはずもな. い，換言すれば，非累加法の理論的計算方法の. 」. 「累加法は，各工程からそれぞれの次工程へ. ように，第 1 工程完成品総原価を計算すると図 C のように策士工程，第 2 工程および第. 振り替えられている工程完成品とともにその製造原価も次工程へ順次振り替えていく方法であ. き，. る。すなわち第 1 工程で計算ざれだ完成品の原. 費用を合計し，. 価は第 2 工程に振り替えられ，第2 工程では，. び第. 第. いて求める必要がどこにあるのであろうか。む. 1. 工程完成品原価を第 2 工程の完成品と期末. 仕掛品に配分し. ( いわゆる商工程費の. 計算 ),. 3. 工程 3. ルこ. あ. る月初仕掛品第. 工程費と当月製造さらに第 1 工程，第2 工程およ 1. 工程にある月末仕掛品第. 1. 工程費を差引. しろ図 D のように，第 1 工程月初および月末仕. 第 2 工程の原価を第 2 工程の完成品と期末位拉. 掛品原価はそれぞれ第 1 工程費のみから成り，. 計算 ), 前. 同様に第 2 工程月祝および月末仕掛品原価もそ. 工程費と自工程費を加算して完成品原価と期末. れぞれ・第 2 工程費のみから成って L.、ると考える. 仕掛品原価を計算し，完成品原価を次工程へ振. のがごく自然社発想であろう. 品とに配分し. り. ( いわゆる自工程費の. 替える。第 3 工程でほ，前工程費. 完成品原価. ). と. (第. (. この点について. 2 工程. 実務家から指摘を受けたことがある ), したが. 自工程費を完成品と期末仕掛品. って，半数の企業が実施しているように，第. に配分し，前工程費と自工程費を加算して，完. 1, 第 2 および第 3 工程完成品総原価が質問 6. 成屈原価と期末仕掛品原価を計算する。. の調査結果のように計算されるのは，当然の結. ， …‥. ョ目. 累加法は，累加法のように各工程の完成品原価. 果と言わざるを得ない。このょうな解釈が成立すると仮定すると，こ. 製品原価を構成する工程費を計算し，. これらを. の種の誤解は原価計算の分野で当然おこるべく.

(15) 80 (280). 横浜経営研究. 第 3 号 (19双 ). 第V 巻. して起きたものと考えられる。たとえば，材料の実際消費単価の計算で後人先世法 (last ㎞の単価とは無関係に，後に仕入れたロットから. 費が含まれないと解釈するのも無理からぬことであろう。非累加法をこのように解釈すると，理論的計算，すなわち図 C のごとく第 1 工程の月初仕掛. 先に出庫するものと仮定されて計算される。す. 品原価として第 1 工程，第2 工程および第 3 工. なわち，実際の物の流れは先に仕入れた p ,. 程の月初仕掛品第 1 工程費を，第1 工程の月末. 伍 st out) を用いると，実際に出庫される材料. ト. から出庫しても，計算上の価格は後に仕入れた. 仕掛品原価には第 1 工程，第2 工程および第. ロットの価格が採用されることになる。同様な. 工程の月末仕掛品第 1 工程費を認識して，第1. ことほ総合原価計算において完成品総合原価と月末仕掛品原価を計算するときにも見られる。たとえば，平均法を採用している企業では，平. 工程完成品総原価を計算することはもはや有り. 均法は次のように定義され，完成品総合原価と. 原価計算手続を変更するとき，上述のような計. 月末仕掛品原価が計算される。. 算過程を経なければならない。それでも，一度累加法から非累加法に切り換えられると，次年度以後は図 D のような考え方の下で完成品総原. 「平均法とは，月初仕掛品原価が前月に行った作業の結果発生した原価であるにもかかわらず，あたかもこれを，今月にその製造を開始. 3. 得ないと考えるのは早計である。たとえば，こ. れまで累加法を採用している企業が非累加法に. 価が計算されることになろ. う. 。. し，それによって今月発生した原価であるかの. しかし，前述のような解釈は残俳ながら非累. ように計算上取り扱う方法である。つまり今月. 加法に関する誤解と言わざるを得ない。このょ. 行った作業から発生した原価は，当月製造費用. 生した原価である。このような差異を無視し. な誤解は「各工程の完成品原価を次工程に振替えない」という言葉にも多少起因すると思われるが，主要な誤解は物と原価の流れに関する. て，月初仕掛品原価も当月製造費用も，. 仮定に. であり，月村仕掛品原価は，前月の作業から発ともに. 今月行って作業の結果発生したかのように考えて，両者を合計し，. この合計額. ( 投入額合計 ). う. よ. るものと思われる。届けに，非累加法. を採用している時でも筆工工程から第 2 工程へ，第2 工程から第 3 工程へと物が流れてお. を完成品総合原価と月末仕掛品原価とに分割す. り，物の流れに応じて原価も各工程へ順次流れ. るのである。 ",. ている。その意味では累加法と何ら異なるとこ. 」. このように原価計算では，物の流れに従って. ろがなし、と考えられる。たとえば，図 B の各工. 原価を跡づけることを原則としながらも，時に. 程の月初および月末仕掛品の中で，自工程費以外を前工程費と読みかえれば，図 A のように累. は物の流れと必ずしも合致しないで，むしろ実. 際の物の流れに関係なく，原価の計算上仮定した物の流れに沿って原価を計算することもある。その意味では，非累加法においてたとえ第 1 工程で生産した物が第 2 工程へ送られ，. さら. 加法と完全に一致する。したがって，物や原価 0 流れについては累加法も非累加法も同一であ. ることが明白となる。ただし，各工程の完成品総原価の計算過程において，累加法は土淵教授. に加工され第 3 工程へ振り替えられても，原価. の定義にあ. の流れはこうした物の流れに従わず，あたかも図 D のように，各工程の原価が独立して計算さ. 算して完成品総原価を計算するが，非累加法は各工程とも自工程で発生した原価のみを計算. れても不思議ではない。まして多くの書物で非. し，前工程費を計算の対象として考えていな. 累加法は「各工程の完成品原価を次工程に振替えないで」と定義されておれば，各工程の. い。思うに，非累加法は，最終完成品を生産す. 月初，月末仕掛品原価の中に前工程までの工程. る. ように，前工程費と自工程費を加. る過程で，各工程が完成品を完成するために独自に消費した財貨または用役の貨幣価値計算を.

(16) 非累加法による工程別総合原価計算の研究 (吉川武男 ). 行. う. 方法と考えられる。換言すれば，非累加法. 81. (281). 図 E, 図 F のとおりである。. は各工程て作り出された一定の給付に対して転. 嫁された価値を各工程単位で計算する価値計算システムと言えよう，3)。したがって，. 「各工程. の完成品原価を次工程に振替えないで. 」. の. いずれのモデルが採用されるにしても，次の. 点について充分な検討が加えられなければなら力よ. い。. 頁の意味は，工程原価を次工程に振り替えない. ㈲. とかどうかという. (b) 原価た果計算のタイ，シグ. よ. り，むしろ理論的には次工. 実際原価の計算過程の明確化. 程に振り替えてある工程原価を各工程単位に集か。しだがって，第1 工程完成品総原価を計算するために，既に次工程に振り替えられてあ. る. 各工程原価をもとの各工程に戻し，各工程が独自に創り出した価値を計算する従来の計算シス. ェ. ・. 実際原価計算過程の検討と定量. ィ. じ・. 計するという意味に解釈すべきではなかろう. これまで研究された実際原価の計算過程を大別すると次の 2 種類に分類されよ㈲. 第 1 法. :. う. 。. 通常の計算方式 (Usu"l. pyra ㎞ ded inVentory Wluation. non-. schedu.. les),4,. テムは誤っだものとほ言い難い。 /. 十算. 価言. 原 @1 s=1 公@ か々十干. 月工程. る. よ計汗ル又. 加ム. 累テ非ス. 下 "・ Ⅰl ・. (b) 第 2 法 pyra. : 改正計算方式. (Revised non-. 血 ded inventory, valuation schedu-. Ies), 。，. もちろん第工法と第 2 法を組み合わせた桜井今度の実態調査から非累加法による工程別総. 教授による折衷法皿や土淵教授による計算方. 合原価計算システムを採用している企業は，少. 式 "' などが考えられるが，. なくとも原価管理や意思決定に有益な原価情報の提供を期待している。そこで原価管理や意思. との一致」とし. 決定に必要な原価計算システムの設計には次のような 2 つのモデルが考えられる。. 5. 「累加法の計算結果. 点から分類すると，それらほ. いずれも第 1 法の一形態と考えられよ第 1 法は，. もともと. Ne 刮ove. う. 。. および番場教. 授による，いわゆる「通常の計算方式」で，そ. 第 1 のモデルは，予定または標準原価に基づ. の概要は次の通りである。すなわち，第ど工程. く非累加法による工程別総合原価計算システムである。その概要は，各製造 ( 仕掛品 ) 勘定の借方に直接材料費と加工費の実際額が集計さ. にある月末仕掛品第ソ工程費 ( 直接材料費および加工費 ) ほ，第ソ工程完成品換算量ェ単位当りの工程費で評価される。もちろん，第ソ工程. れ，貸方の完成品原価は製品一単位当りの予定. 完成品換算壷ェ単位当りの工程費の算定方法は先入党田渋 (FirstinFirstout)や平均法 (AVer-. ( または標準 ). 原価に完成品数量を掛けで評価. され，製品勘定へ振り替えられる。各工程ごとに実際原価と予定 ( まだほ標準 ) 原価が J: ヒ校ざ. out) によって多少異なる。いずれにせよ第 1 法. れ，各種の原価差異が求められることによって. は出来る田。り簡単に第. 各工程ならびに製品原価が管理される。. を算定しようとする方法である。したがって，. 第 2 モデルは，予定 ( またほ標準 ) 原価に基. age Method). および後人先世法 (Last in 皿 rst. ざ. 工程にある第ソ工程費. 当然のこととして第工法による計算結果は累加. づく非累加法による加工費工程別総合原価計算システムである。すなわち，直接材料費は冬二種別に原価計算ざれず，製品勘定へ賦課され，加工費のみが工程別に原価計算される方法であ. 法の計算結果，と一致するとは限らない。. る。これらの 2 つのモデルの概要を図示すると. て，表示形式に工夫が凝らされている。詳細に. 第 2 法は，累加法による計算結果と一致させる目的から考えられた方法である。したがって，計算過程は基本的には累加法のそれであ. っ.

(17) 82@ (282). 横浜経常研究. 第 3 号 (19組 ). 第V 巻. 第 Ⅰモデル. だ降り. 京@. 製. 第 1 :1:程. 。:接 ff ドト費. 口口. ァ定 (標準 ) 原価. だ際原価. イレ. 加@. 天際原 Tm. @:. 第 2 l. ぜ. ,せヤ. 「. 英 % ，@% 面き. ミ. Ⅰ. 戸庭. 売上原価. (). 標準P 定原価 (標準 ) 原価一. Ⅱ. """"+. ｜. 「 """""""""". @. @ 一一二一一. ; 直接材料費差異一一一. -.. -1@1--->. 加 L 費芹興 ---」. 一コ. 」. 」. L.--. 一. ア。i. 法を仮定している。. 図 E. 第 2 モデル直接材料費英際原。，は;. ァ定 (標 ;. を ) 原価. 努 ;I T- V 手. ，，ぎピな刮面. ・. 第. 2. @..1 。，. 。定 (楳 iff 肘原価. 「一一一一一. m 一 - 一一一一ケ. Ⅰ 一一一」. : 直接材料費差異巨 --------n. -+ 目加ヒ. Ⅱ. 一. 費荒興. 一一一一一一一一一. 」. ---;. @. コ. アウトフノト法を仮定して、. 図 F. 、 Oo プ.

(18) 非累加法による工程別総合原価計算の研究 (吉川武男 ). 開. 始. sw=o. ・プリント・. ス，. 注 ) 直接材料費用加工進捗度行列の及び加工費用加工進捗度行列の. インフ。ツトテ。 @. (283) 83. タ. も石上う. 。. 材料 (加工 ) 費計算用完成品換算重行列の作成 ⅠⅠ 2. 活法. ぼ㈲傑浬. 先決先決. ハ的人的了光平光平終. ユ一亘ヌ. 手選メの. エ 2345. A. Ⅱ エ. 先人先世法。こよる完. 平均法による. 成品換算量 Ⅰ単位当. 換算量 1 単位当りの. りの直接材料費おょび加工費の算定. 直接材料費おょひ加. りの直接材料費およ. 工費の算定. び加工費の算定. @ 接材料費および :加工費の算定. 1. 月末仕掛品原価 2. 完成品総全原価. 1, 日天仕掛品原価完成品総合原価. 完成品. 1. 月末仕掛品原価. 2. の算 ;2. 完成お口. 1. 月末仕掛品原価 2. 絵だ原ィぬ i. 先入党世法による完成果換算量 1 単位当. の算定. の算定. Ⅰ④. 図 G. 平均法による完成品「換算壁 1 単位当りの. っ算定. 作成作成.

(19) (284). M. 第V 巻. 横浜経営研究. ついては「 (3) 第 2 法. :. 改正計算方式の計算過. 程」で明らかにされよ. う. 。後人先世法を考慮覚. とすると，非累加法における実際原価の計算過程は一般にフロー・チャート ( 図 G) のごとく表わされる。実際原価の計算過程では，まず加工進捗度行列ねよび完成品換算量行列が作成される。第. 第 3 号 (1984). BQC. げ : a 加工費計算用 ). 鵬， :. EQ. 工程にあ. 工程. る第ソ. 工程月末仕掛品量 ( 加工費計算用 ) 第ど工程にあ. EQ(":. た完成品換算量. 単位当りの原価と完成品換算量から月末仕掛品原価および完成品総合原価が. B 火皿ん， : ( 直接材料費計算用第ソ. B 穴 C,,:. 追って定量化すると次の通りとなろ㈹ョ巨. う. 。. 変数および行列の作成累加法における実際原価の計算過程ではデ. ータをインプ，. する時に必要なインプ，. ト. ト. 変. ). 第 f 工程にある. 工程万祝仕掛品加工進捗度. ( 加工費計算用 ). 第 Ⅰ工程にある第ツ. 工程月初仕掛品加工進捗度ゑ宜九%,:. e 直接材料費計算用 ). 第ソ. 1. 求められる。このょうな一連の計算過程を順を. る第ソ. 工程月末仕掛品量. 費が算定される。同様なことは第 2 法が採用されるときにもあてはまる。最終的には求められ. ( 直接材料費計算用 ) 第。工程にある. 第ソ. いずれかが決定され，それぞれのルールに基づき完成品工単位当りの第ど. 第 i 工程にある第ソ. 工程月初仕掛品彙. 工. 法が採用される場合は，先入党田渋か平均法の. 工程月初仕掛品量. 第ソ. ERC 。. ブ. 第ど工程にある. 工程月末仕掛品加工進捗度. : ( 加工費計算用 ). 第ど工程にある第ソ. 工程月末仕掛品加工進捗度皿巧 : 第ソ工程完成品直接材料費ダC,: 第ソ工程完成品加工費 E 弘， : 第ざ工程にある月末仕掛品第ソ工程直. 接材料費 EC. 囲 :. 第. ;. 工程にある月末仕掛品第ソ工程加. 工費. 数，実際原価の計算過程で必要な計算過程変数および行列が作成されなければならない。これ. ア巧 : 第ソ工程完成品総合原価. らの各変数および行列は次の通り表わされる。. む研八巧 0 : 第ソ工程完成品換算量 1 単位当り. インプ，変数ト. BQ,. :. ;. 第ソ工程月物仕掛品彙げ二 1,. nz 以. 換算量 1 単位当りの直接材料費む，CCF,) : 第ソ工程完成品換算量 1 単位当りの. 不同様 ). CQ,. :. FQG. : 第ソ工程完成品彙. の直接材料費㏄ル仙八 % 刀 : 第ざ工程にある第ソ工程完成品. 第ソ工程当月投入量. 加工費む，「CCa ム力 : 第ダ工程にある第ソ工程完成品換. 五色 : 第ソ工程月末仕掛品量. 算量. ム馬 : 第ソ工程月初仕掛品進捗度. E%. :. nz. 第ソ工程月末仕掛品進捗度. :. 1. 単位当りの加工費. 工程数を表わす. 窩M 。。 : 第ソ工程にある月初仕掛品第ソ工程直接材料費. Gi 二 I, ",,. れ. 以下同様 ). BCii: 第 Ⅰ工程にある月初仕掛品. 第ソ. 工程加. 以上のような変数に基づきフロー・チ. の前半，すなわち，各種の方法で共通. ヶこ. 。. 一ト. 利用さ. れる第グ工程にある第ソ工程万祝 ( および月末 ). 工費. 仕掛品の加工進捗度行列は次のよ引こ表わされ. C 九%: 第ソ工程当月投入直接材料費 CCj: 第二工程当月投入加工費. る。. るあ @@ 程工. 第︶用算二二口. B. 計釧. a. 加工進捗度を 100% と仮定したとぎ，直接材料費計算用加工進捗度行列㈲. 月初仕掛品 :.

(20) (285)@85. 非累加法による工程別総合原価計算の研究 (吉川武男 ) B 火Ⅳげ =. Ⅰ. 月. く. ( ただし， i くJ). (Ⅰ. 二三. R 火M げ = 0. /b). ( たばし， i /). Ⅰ. a) b). (b) 月末仕掛品の完成品換算量 EQ Ⅱfii二 ER 九 %JXEOi. 土掛品. 抽W 。,=l R且 M@u=0. a だだし，. ピ. ( ただし，. i くカ. (2a) (2b). b. 加工進捗度が 100%0 でないと. ぎ，直接材. ニカ. 月初仕掛品の完成品換算量. ㈲. BOC EOC. げ二. (10). E 火 Ci XEQi プ. 月初仕掛品 : B 火九% げ = B 穴ブ. ( ただし， i= カ. BR. 工. ( ただし，. i ノソ). BR A@ 且。i 二 O. ( ただし，. i召). 八. % i= て. (b) 月末仕掛品 . E 化 %J= BRj. 八. (3a. ㈲. 第 1 法. (3b) (3c). A.. 先入光田渋⑧. Ⅰ. ;. 通常の計算方式の計算過程. これからいずれの方法を用いるにしても減損. (4a) (4b) (4c). や仕損品が無いものと仮定し，単純な状況の下で実際原価計算の過程を明確にしたいと考え. ここで Ciノノ) のとき， B 穴M 日および E 八八Y 。 i. が用いられるとき，第ソ工程完成品換算量ェ単. E 八九%. プ. R 八皿 4ii. が. (9). げ =B 穴 C げ Ⅹ BQt. (b) 月末仕掛品の完成品換算且. 料費計算用加工進捗度行列㈲. (8). e. 加工費計算用完成品換算量行列. う帝ミエ. E. :. ( ただし，Ⅰ=J). 工. ( ただし，. i ノJ ). 二0. ( ただし，. i くゎ. =. 位当りの直接材料費は次のように求められる。伍MCFL,)==C 皿勾 l，⑦ 往十 EQ 肌ムⅠ BQ 九 %,). と表わされる理由は，次工程以後の各工程. ェ. る。第 1 法，すなわち通常の計算方式で平均法. にある月初および月末仕掛品の評価に用いられ. る加工進捗度が 100%0 とみなされる事によるも. ( ただし，. (11). i=/). のである。こうした考え方は，実態調査におけ. る質問 4 で明らかにされたもので，加工費の計算においても同様に採用される。加工費の計算に必要な第. 理乃初. ( および月末 ). グ. 工程にあ. る第ソエ. 仕掛品加工進捗度行列は. したがって，月末仕掛品原価の算定に必要な第二工程にある第二工程完成品換算量 1 単位当りの直接材料費は次のように表おされる。び八%れォけ，， )= こひ八ダ J) ( ただし， i 二力. (I2a). 次のように表おされる。む研ぬ Ⅰ (ガ。 J) 二 0. c. 加工費計算用加工進捗度行列. ㈹. Ⅰ. i@ l- し，ィくて J). ユ - じ-. ( 2b) Ⅰ. 月初仕掛品 : B 穴C げ =B 穴ブ. ( ただし， i 二/). BAQ,=l. ( ただし，援シカ. (5a) 億 b). B 穴C げ =0. ( だだし， i く刀. (5c). 同様に第 / 工程冗或品換算童ェ単位当りの加工費は次のように求められる。び C(F,)=CC プ，，: ダ0, キ (EウブXER カー (BQi. XBR. :b, 月末仕掛品. ERd げ = 瓦;Ri ERCn=l. ( ただし，. i= 刀. ( ただし，. i ノJ). E 穴C げ =0. し，ィく/7. (6a) (6b). カコ. =CCi..( ⅠOJ 一五 QC 。 J 一 BQCi カ Ⅰだだし， / /) 二三. (13). (6c). 第 i 工程にある第ソ工程完成品換算量 Ⅰ単位. 原価配分の基礎となる第ず工程にある第ソエ程完成品換算量は次のように表わされる。月初仕掛品の完成品換算量 : BQ. 八. % =B 五%んブ XBgi ブ. に. @7CC CF ロ) = 0. d. 直接材料費計算用完成品換算量行列. ㈲. 当りの加工費は次のように表わされる。び，CCa 巴 J) 二 UCC ぐガ、，) ただし， i コソ )(14a). (。) Ⅰ. '、よl@ - じご ,一し， i くJ). Ⅰ. (14b). 第工程にある月末仕掛品第ソ工程直接材料.

(21) 86@ (286). 横浜経営研究. 第V 巻. 第 3 号 (19%). 費および加工費は次のよ 5% こ求められる。. したがって，月末仕掛品評価に必要な第. EMはiプ二ぴMM4(F 。力 XEQ ルム，. (15a). 程にある完成品換算量. EC 轄 = びCC( ガ打 )XEQC. (15b). および加工費は次のように表わされる。. が. 1. 0 ただし，. i 主り. したがって，第ソ工程完成品直接材料費およ. (23a) し砧ダ㌦グ (F 。，)) 0. び加工費は次のようⅤ こ導かれる，. EM,=Ⅹ i- 、 B 刀あ. ゴ十. し"CC. : ( Ⅰ 6). 第ソ工程完成品加工費. (17) (17). FC,二三， - 、 B ルz 。 CC, 一 %@= 、 EC ㍉プ十. Ⅰ. Ⅰ. エ. さらに，第 Ⅰ工程完成品総原価は次の通りである。. TFi=T B.. 力ん十ア C,. i 二ゾ). (23c) (23d). ( ただし，どくJ). 第ソ. る. 工程直接材料. 費および加工費は次の通り表わされる。 E 刀ムゴ二 U 弗刀Ⅴ (ヂげ)xEQ. EC げ二びCC(F. 八%. (24a). プ. (24b). 町)XEOC". 工程完成品直接材料費および. 加工費は次. の通り導かれる。第ソ工程完成品直接材料費. 法が前述の先入光田法と異なる点は次の通りであ. り) 二 0. 工程にある月末仕掛品. 第ざ. 第ソ. 第 1 法，すなわち通常の計算方式のうち平均. ( ただし，. プ. C23b). JⅠ. ィくて. 以下の計算過程は先入党世法と同様であが，念のために記すと次の通りである。. (18). 平均法，。，. (Fu)= びC (F ). む，CC(F. ・. ( ただし，. 二三. リ. C八アプー姉コ Ⅰ = l E 且ム i. 工. 単位当りの直接材料費. し切付グ (Fi,) 二む咀W(F,). 第ソ工程完成品直接材料費. ど. :. F Ⅱ み = i=,ニ B 皿グ "+ C 且む一ニコ -l E Ⅱ ム，. る。. (25a). で. まず皿式の第ソ工程完成品換算量ェ単位当りの直接材料費は㈹式のように改められる。む仏グ. (. ダンⅠ. 第ソ工程完成品加工費. )=(凶、. 十. Ⅰ. 一. C 且タQ. ブ. ( Ⅰ 9). ）. Ⅰ EQj i= 力 (20). ( ただし，. 同様に㈹式の第ソ工程完成品換算. 量ェ. 目. （. BQCi. +CCQ, ，. 工程完成品総原価は㈹式の通りである。. (26). ブ. ㈹. 第2 法. C.. 先メ光田渋，。，. :. 改正計算方式の計算過程. 工程完成品換算量 1 単位当りの直接材料費および加工費は次のように求められる。. ソ. 直接材料費. げ. :. しⅥクWC ガげ )= C 几あ．・， C 八クな，「. (2. ）. Ⅰ. なお，分母で用いらか・だ CCQ,. は次のよ. ). う. ヰこ表わされる。. CCa-=BQ,(1. Ⅰ. 第 2 法の先入元田法では，第ず工程にある第. 単位当り. の加工費は，㈲式のように改め，求められる。. ucw=. i=. プ. T 巧二五Ⅵあ十ガ C. に求められたものである。 C 八ク妨 =B 妨れ一 B 態W 。 ,)+CQ. Ⅰ一一. 第ソ. なお，分母で用いられた CM Ⅰ aJ は次のよう. は一 E 宜九 %). (25b). Cj=三 i BC, +CC, 一三五 Ci,. デ. Ⅰ. ( ただし，しu. i 三/). グ九 f( ダリ)=0. ( ただし， i く刀. (27a) (27b). 加工費 : 一五人 C 。 j)+CQ-. (l 一 E 人C, 力. 一 EQJ. ( だだし，. i=J). し"@CCC ダ囲) 二 CC. (22). 芯Fi,). して (. プ. ・， CCa. プ. ( だだし，. i 二ゾ). (28a) 二O. a だだし，. i く/). (28b).

(22) 非累加法による工程別総合原価計算の研究. しだがって，第Ⅰ工程にある月末仕掛品工程費は次の通りである。. (287)@87. 武即. 一ョ "-、 EQC. 第ソ. -. げ. ）. (33a). ( ただし， (33a)"i-ノノ、， 2 二三Ⅰ 一 1). 直接材料費 : 弼Mij 二 U 肌刀W(F 。力 XEOAf,J. (29a). LfCC (Fi,>. (BQi,+ CC,)/(BQQ ( ただし， i= カ. (29b). L.,CC (F 。 ) 二 0. 加工費 :. ECi,=UCC(F@@xEQd, 第 / 工程の元成ロロ原価は次のよ. に導かれ. ヮ. 。， + CCQJ,). 二三. (33b) (33c). ( ただし， i くカ. ブ. したがって，第ダ工程にある月末仕掛品. 第ソ. 工程費の直接材料費および加工費は次のように. ノの. 求められる。. 旦授付料費 : Ⅰトコ. (吉川. 丑Ⅰ， = C 丑む十三 R 且f 。 J 一二 E ユ r,,; z=l. Ⅰ. -. (30a). E ル% プ二 U 研皿 Ⅰ (ダij)xEQ. (34a) C34b). 八六ゴ. EQ ， =C/CC(@,)xEQQ,. Ⅰ. 。 " 工費. ガC,=CC. ブ. 十三 BCiJ 一 % ECiJ Ⅰ. =Ⅰ. 芭. (30b). -l. i-. TF.=F ，. 八ん十 FC,. (31). 次のように求められる。 @AⅠⅡⅠ(F り)=. （ん三コ. f?八九，+C. 八 ⅠJ. エ. 一 2コ」ゴ八九プん） Ⅰ. ）三コた -. EQ. 、 BQ. 八ん. ( だだし， i ニフ， Z= ン. 八九 7 丁 C. Ⅰ. ・. /(. こ. 二 CC,+Z. Ⅰヰ. Q. こワ」，)f( 几， )=0. (35a). (35b). i=1. 第ソ工程完成品総原価は次の通りである。 T 町二 Ⅰ下乃十 FC. (36). プ. 以上は実際原価の計算過程をシスティマティックに体系化したものである. ( 其体的な計算結. 果は補遺を参照 ) 。. プ. ところで，実務ではこのような実際原価のき f, 算過程は敬遠され，むしろ予定. プ. (32a). -- ) 工. ⅠⅡ 1( 践， )= CB 丑 4. + C 丑ら )1,(BQA ム 7 千. C 八%,). プ. 1. BQ 。 ,--Z EC,<j i=l. 工程完成品換算量ェ単位当りの直接材料費は. こ. 1=. Ⅰ. 第ソ工程加工費. FCi. 平均法 "'. 第 2 法の平均法において，第ど工程にある第ソ. 第ソ工程直接材料費 : ダM む =CM み十三 B 皿Ⅰ。J 一二 E Ⅲヱ伍. L る。. D.. 工程完成品直接材料費および加工費はこ. れまでの計算と同様帝こ導かれる。. 第ソ工程の完成品総原価は次のように表わさ月. 第ソ. ( ただしたづ ). (32b) (32c). ( ただし， i くノ). (. または標準 ). 原価を " 礎にした実際原価の計算過程が採用されよう。たとえば，図 F の第 2 モデルが採用されると仮定すると，倉庫から工場への材料の投入量は，予め生産管理情報ファイルに. 登録され. てある部品展開表と予定生産量に基づき決定される。直接材料費の実際発生額は，同じフ，イ. 第工程にある第ソ工程完成品換算. 且 1 単位. ，ヨの加工費は次の通りである。ビCC(F 。， )=. ルに登録さ t てある予定 ( まだは標準 ) 価格や予定 ( または標準 ) 消費量を超過したとき，こヌ. の超過分を予定. （んl こコ. BC げ七 CC, 一ョコ EC げん. Ⅰ. -. Ⅰ. /( 二 BQC ん， -CCQ" ん一Ⅰ 一. 」. ）. (. または標準 ) 原価に加算して. 求められる。同様のことほ加工費の計算につい. ても言えよう。このように，実務でほできるかぎり予定. (. またほ標準 ) 原価を利用して実際原.

(23) 88 (288). 横浜経営研究. 第V 巻. 価が計算され，計算過程の単純化と迅速化が図. 第 3 号 (lgM). られている。また，このような計算方法が採用. 崩されている。換言すれば，各工程の製造 ( 仕掛品 ) 勘定に投入する時に原価差異を認識す. されても，外部に公表される財務諸表の作成と. る，いわゆるインプ". は異なり，月次損益計算書の作成や企業内部の. は. 経営管理にとって，. よる工程別総合原価計算を採用している企業に限定されるわけでほない。たとえば，先回の原価計算実態調査でアウトプット法を採用してい. さほど障害にはならない。. さらに最近では，たとえ電子計算機の利用を双提としながらも，できる限り伝票を作成しないように努め，しかも入力データ数や入力回数を削減するようシステム設計されている。その結果，計算の経済性のみならず，誤りの少ない会計情報が作成される。したがって，このょうな. 予定. ( または標準 ). 1. ト. 法を採用している企業. 社もみられない幼 0 この傾向は非累加法に. る企業は，累加法を採用している企業を含めて全体の約 53% で，インプット法を採用している企業は全体の 10% にすぎなかった， " 。. このように，実務がインプット法に比較して. 原価を基礎とした実際原価. アウトプット法を採用する理由は一体どこにあ. の計算過程は第 1 法や第 2 法と同様に重要な計. るのであろうか。仮に各工程で発生した実際原. 算方法と言えよう。. 価をできる限り各工程単位で把握しないと，正. 2.. 原価差異計算のタイ，ング. 確な原価計算や原価管理を期待するこができなといと考えているならば，それは大きな誤りと言わざるを得ない。実際原価の発生場所単位に. 実際原価の計算に比較すると予定 ( またほ標準 ) 原価の計算は，比較的簡単に実施されぅ. 原価計算すること. る。たとえば，直接材料費は前述の通り生産管. 心感や満足感を与えることができょ. 理情報ファイルに登録されてある部品展開表，. し，それによって正確な原価計算ができるとほ. 予定. 断言できない。たとえ加工区や作業因単位に実際原価を集計することができたとしても，それらの加工区や作業区を通過する製品は単一種類ではない。したがって，そこでは予め設定されている予定原価や工数に基づき製品原価が計算される。したがって，合理的と思われる原価計算が実施されることがあっても，正確な原価計算が行われるかどうかは疑問である。. (. またほ標準 ) 単価および予定. 準 ) 消費量から自動的に計算されよ. ( う. またほ標。直接労. 務費も製造間接費も各加工区，作業因および部門など各原価集計単位 vこ予め設定されてあ. 定賃率や予定配賦率と予定時間に基づき計算されよ. う. (. る予. または標準 ) 作業. 。したがって，予定. 原価や標準原価の計算は，予定原価や原価標準をどのように設定するかの問題は別として，大. 自体は，ある種の精神的な安ぅ. 。しか. きな問題にほならないと思われる。問題は，このょうにして計算された予定原価. ところでインプット法が採用されると，合理. や標準原価と実際原価がどのようなタイ，ング. 的な原価の計算や原価管理を期待することは無. で比較され，原価差異が求められるかである。. 理であろうか。図 H や国. なぜなら原価差異計算のタイ，ングは，原価計. に，各工程別に発生した実際原価は，各工程別の予定 ( またほ標準 ) 原価と原価差異から充分に把握することができる。すなわち，予定 ( または標準 ) 原価を基礎にした実際原価の計算方法ほここでも充分な威力を発揮することができ. 算システムの機能を決定づけるもので，ム設計にお. し. システ. 、てけして等閑にすることので. きな. い重要な要因である。今回の実態調査で予定 ( または標準 ) 原価計算システムを採用してい. 1. からも明らかなよさ. る企業では，製品 ( 仕掛品 ) 勘定へ振替える時に原価差異が認識されている。すなわち，標準. の原価差異を速に. 原価計算システムにおけるアウトプ. て，実際原価の計算過程，とりわけ各工程の. ，ト法が採. る。しかも，アウトプ，ト法に比較して各工程. 認識することができる。加え月.

(24) 非累加法による工程別総合原価計算の研究. (289)@89. (吉川武男 ). 第 1 モデル. 一. 標準原価. 大磯原価. 製. 第 1 工程. A 授付・科費. 予定 (標準. り. 品. 原価. 予定 (標準 ) 原価. 抽. 実際原価. 売上原価. 第 2 玉裡. 費. Ⅱ. 標準原価. 予定 (標準 ) 原価キ +. +. 一一「. :l@ j ， -:; qd-n加工費差異 '_____-_ - ト@ 「一一一一一一一一一一一一一円キ妄十土ドト若温石一・. 一. ヰ. 吉. 月」. コ. 」. 」. (注、. イ. ンブット法を仮定している。. 図 H. 第 2 モデル. l. @@. ドトノミ，. L標準 ) 原価. 三際原 4% 百. リ. lT:. 下下. ー. 不柁. fl""l. TT--7を. ワ 2. ・一- 十. 。. 」｜｜. +. 「一一一一コ. @. 十. l1 @一十， @、 L. @ 八一・. 「１１｜. 山ロ. 1l １. @Ⅰ古江十オ. 図. Ⅰ. 一人. 一：ド」. 一エ. Ⅰ. rr-. 一 -----.. コ『Ⅰ. Ⅰ 一一-----. l@. 上. いい・（. 一. １ト. イ. ンフ，ト ;;; を / 阪 jビ. して・. ¥@ ゴ.

(25) 90 (290). 横浜経営研究. 第 V 巻第 3 号 (19%). 大仕掛品の評価はインプット法が採用されることによって著しく省略されるであろう。各種原価が予定 ( または標準 ) 原価で各工程にインフ。ットされると，各工程の完成品総原価と月末位掛屈原価も予定 ( または標準 ) 原価で評価され. 程が創造した価値を合理的に計算する原価計算. る。したがって，第1 法や第 2 法におけるよう. 礎においている。それにもかかわらず. な，複雑な月末仕掛品原価の計算の必要性はもはや見出すことができない。このように，計算の経済性や原価管理目的など，様々な点を考慮して総合的に判断しても，. 場に対する洞察力の欠如や説明不足など，不備な点が多々あると思われる。これらほ，企業秘密をはじめとする限られた条件の下で起稿しなげればならないという事，ぼもあるが，多くは拙. インプット法はアウトプ，ト法に比べてほるか. 者の能力に起因している。しかしながら，本研究が非累加法による工程別総合原価計算のためにわずかでも貢献することが出来るならば幸甚. に優れたシステムであると言えよう。したがって，非累加法による工程別総合原作計算システ. ムの設計に際してはこうした点を充分に留意する必要がある。. システムと計算過程こついて論じたものであァ. る。. 本稿は実態調査や工場見学，あるいほこれらを通じて得られた有益な助言や貴重な貸料を基. である。. 最後に，実態調査に協力し，工場見学の機会. を与え，貴重な資料を提供して V.. む. す. び. ，工場現. 下さった各企業. に対し，心から深く御礼を申し上げたいと思う。. 我が国の産業界は第 1 次石油シ，，ク以来，低成長ないし安定経済成長への道をやむなくさ. く補. 遺ノ. れている。こうした状況の下で，原価計算への. 期待は日を追って増大している。特に利益計画，予算管理，原価管理など，やや経常的なも. 次のように具体的に示される，。，。いずれの方法. のから将来の企業構造を決定するような戦略的. においても使用されるインプ. 意思決定に至るまで，原価計算への期待は止む. 9. 非累加法による工程別原価計算の計算過程は ". ト. ・データは表. の通りである。使用されているデータは非現. ことを知らない。. 実的なものであるが，一般性は損なわれないと. 本研究に取り組んだ理由の一つは，こらした企業の現実的ニーズによるものである。多くの. 思われる。. 企業は多品種少量生産を行わざるを得ない状況に置かれている。したがって，配賦計算なくして各製品の原価を計算することは極めて困難で. 表 9). ．. インプット・データ. く. 2.. 第 1 法 : 先入党世法. ( 表 10). 3,. 第 1 法 : 平均法. ェ. (表 1 け. ある。配賦計算の量を少なくしょうとすると，反対に伝票の発行枚数が極端に増加し，計算手. 4.. 第. 5.. 第 2 法 : 平均法. 続も複雑化し，原価計算の経済性は著しく低下することになる。ところがこの配賦計算が原価. なお，横浜国立大学経営学部電子計算機室の. 2. 法 : 先人先世法. ( 表 12). ( 表 13). 計算Ⅱこ対する信頼性をかなり損ねる結果を導い. 町田，荻野の両氏には大へん御世話になった。. ている。本稿は，この配賦計算の前段階までの原価，すなわち，作業因または複数の作業区から成る費用区ないし工程別の原価 Fこ力点を置い. とりわけプロバラムの作成についてほ荻野氏の手を大へん煩わしてしまった。記して感謝申し上げたい。もちろん，有り得る誤りは全て吉川. たものである。換言すれば，各作業因またほエ. が負. う. ものである。.

(26) 非累加法による工程別総合原価計算の研究 1.. 表 9. インプット. -@. INPUT. (291)@91. (吉川武男 ). タ. DATA. く Pr0duction data ノ. (1)@ Production@ volumes Process@ 1. Beginning@ inventory Un. Sta て ted. はS. Endng@ inventory Units@ completed (2)@Percent@ completed@ (materials). Ⅰ. 50. ning@ inventory. 1. 000. Ending@ inventory (3)@Percent@ completed@ (converSon). 1.000. Ⅰ. BeSnni. g@. inventory. Ending@ inventory. Process. 200 750 100 850. Ⅰ. 850 200 800 Process@. Beg. Process@ 2 0O ㏄0. 150 750 1. Process@ 1 0. 300 0. 500. Process@ 2 1.000 エ. ・. 000. Process@ 2. Process. 3. 1.000 1.000 Proceas. 3. 0 ． 400. 0.500. 0.300. 0. 400. く Cost data ノ. (4)@Raw@ material@ costs Process@ 1 ， WIP ， beginning. Process@ 2.@ WIP,@ beginning Process@ 3.@ WIP,@ beginning Current@ i put@ costs. Process@ 1 000 500 1500 50000. Process@ 2 600 400 1000 40000. P て <Oces8. Process@ 1 600 400 1000 30000. Process@ 2. Process@ J. Ⅰ. Ⅰ. 000. Ⅰ. 000. じ. 2000. 60000. Conversion costs. Process@ 1 ， WIP ， beginning Process@. 2，. WIP. ，. beginning. Process@ 3 ， WIP ， beginning Current@ input@ costs. 0. 0. 300 700 20000. 3000 40000. 0.

(27) 92 (292). 第 V 巻第 3 号 (1984). 横浜経営研究. 美一. 2.. 第 1 法 : 先人先山法. く Process. Units. 2ノ. Yen. O. WIP ， beginning Process Process@ 2 Process@ 3 Current@ input@ costs. <@Process@ 1> Units@ Yen. ss. 五 MIateriaIs. エ. 8. 00㎝㎝糊. れ. cost/unit. Conversion く Process. lノ. Yen. エ. Total accounted. costs. Units@ completed Cost. per. un れ. Accumulated@. cost/unit. Total. Process ン Units Yen. く Process 2 ノ U ㎡ ts Yen. 1600 90O 8M00. 600 700 1700 60000 63000. 93. 91. 76. 49. 15273 14087 9391 38751 46249. 8692 7649 16341 46659. くて. Process@. 2 ㏄O ㏄ 000. 3. Pe. て. Un 珪. Accumulated@ cost/unit. 850. 850 54.41 54.41. 54. 89 109.30. 43. C OSt. 0. O 5 8. Total Total@ costs@ accounted. Units@ completed. コ. 006. WIP ， beginning Process@ 1 Process@ 2 Process@ 3 Current@ input@ costs Total Cost/unit@ @@ process WIP ， ending Process@ 1 Process@ 2. Ⅰ. て O P近く℡. 02919 99 9445 Ⅰ 3 0324 u㏄鵠 Ⅲ. WIP ， ending Process Process@ 2 Process@ 3 Total. 2ノ. Yen. l Ⅰ Ⅰl. 600 400 1000 30000 32000 35.09. く Process. Units. Ⅰ 上. Total Cost/unit@ in@ process. ヰ土. WIP ， beginning Process@ 1 Process@ 2 Process@ 3 Current@ input@ costs. Units. 上・ィ Ⅰ﹁・Ⅰ Ⅱl ヰ・﹁ l Ⅰ ・Ⅰ Ⅱ. 445. Units@ completed Cost per un Accumulated@. ] Ⅰ.. Ⅰ 85%囲駐紐 Ⅰ 上・. WIP ， ending Process@ 1 Process@ 2 Process@ 3 Total Total@ costs@ accounted. 555. l 甘 Ⅰ l. Total Cost/uint@ in@ process.