２ 企 業 会 計 基 準 委 員 会

論

説

い わ ゆ る ト ラ イ ア ン グ ル 体 制 と 法 人 税 法 二 二 条 四 項 の 意 義

長 島

弘 は

じ め に よく

我 が 国 の 会計 制 度 の 特 徴 の 一 つ と し て︑ 商 法

︑ 金 融 商 品 取 引 法

︵ た だ し

︑証 券 取 引 法 当 時 の 議 論 を 参 照 す る 場 合に は

︑ 原則

﹁ 証 券 取引 法

﹂ と表 記 す る︒

︶︑ 法 人税 法 の 三 つ の 法 律 に 基 づ く 会 計 制 度 が

︑ そ れ ぞ れ 相 互 に 密 接 に 結 び つ いて い る 状 態 にあ る と

１

︶

さ れ︑ こ れ ら は

﹁ト ラ イ ア ング ル

２

︶

体 制

﹂ と呼 ば れ て き た︒ そ し て 一般 に は こ の トラ イ ア ン グ ル体 制 に お い て︑ 企 業 会 計原 則 等 の 会 計基 準 が こ の中 心 に 位 置 して い る と 考 えら れ て い る︒ も っ と も 新井 清 光 教 授 は︑ こ の ト ラ イア ン グ ル 体 制 を

﹁ 主 と し て 商 法 会 計︑ 証 券 取 引 法 会 計︵ 企 業 会 計 原 則

︶ お よ び 税 務 会 計 の 三 つ か ら 成り 立 っ て お り﹂ と 説

３

︶

明 し︑ 証 券 取 引 法会 計＝ 企 業会 計 原 則 と して い る

︒ こ れは 企 業 会 計原 則 が 証 券 取引 法 監 査 の ため の 判 断 基 準と な っ て

４︶

いる 点 か ら は 当然 の 事 で ある

︒ し か し 企業 会 計 原 則 等の 会 計 基 準の 機 能 が 金 融商 品 取 引 法 監査 の 判 断 基 準の み な ら ず︑ そ れ が い わば 公 正 な る会 計 慣 行 の 中心 を し め る もの と い う 認識 か ら

︑ 上 記の よ う に

︑

こ のト ラ イ ア ン グル 体 制 の 中心 に 位 置 し てい る と 考 えら れ て き た

︒ とい う の も

︑ 企業 会 計 原 則は

︑ そ の 前 文の 二 の １ にあ る よ う に

﹁企 業 会 計 原 則は

︑ 企 業 会計 の 実 務 の 中に 慣 習 と し て発 達 し た も のの な か か ら︑ 一 般 に 公 正妥 当 と 認 めら れ た と こ ろを 要 約 し た もの

﹂ と さ れる 一 方 で

︑ 商法

︑ 証 券 取 引法

︑ 法 人 税 法の 条 文 の 中に こ の

﹁ 企 業会 計 の 実 務の 中 に 慣 習 とし て 発 達 し たも の の な かか ら

︑ 一 般 に公 正 妥 当 と 認め ら れ た と ころ

﹂ と 類 似の 表 現 が あ り︑ こ れ が 概ね 企 業 会 計 原則 等 を 指 す もの と 考 え られ て き た か らで あ る

︒ すな わ ち

︑ 会 社法 制 定 前 の商 法 三 二 条 二項 に お い て﹁ 商 業 帳 簿 ノ作 成 ニ 関 ス ル規 定 ノ 解 釈ニ 付 イ テ ハ 公正 ナ ル 会 計 慣行 ヲ 斟 酌 ス ヘシ

﹂ と

︑ そし て 会 社 法 制定 後 の 現 商法 一 九 条 に

﹁商 人 の 会 計 は︑ 一 般 に 公正 妥 当 と 認 めら れ る 会 計 の慣 行 に 従 う もの と す る

︒﹂ と

︑ ま た 会社 法 四 三 一 条 で は

﹁株 式 会 社 の 会 計 は

︑ 一 般 に 公 正 妥 当 と 認 め ら れ る 企 業 会計 の 慣 行 に 従う も の と する

︒﹂ と

︑ また 六 一 四 条 で は

﹁持 分 会 社 の 会 計 は

︑ 一 般 に 公 正 妥 当 と 認 め ら れ る 企 業 会 計の 慣 行 に 従 うも の と す る︒

﹂ と 定 め て い る

︒そ し て 金 融 商 品 取 引 法 の 政 令 で あ る

﹁財 務 諸 表 等 の 用 語

︑ 様 式 及 び 作 成 方 法 に 関 す る 規 則︵ 以 下

﹁ 財 務 諸 表 等 規 則

﹂と い う

︒︶ の 第 一 条 に お い て

﹁_︵ 前 段 略

︶ 財 務 諸 表

︵ 略︶ の 用 語

︑ 様 式及 び 作 成 方 法は

︑ 第 一 条の 三 を 除 き

︑こ の 章 か ら第 八 章 ま で の定 め る と こ ろに よ る も のと し

︑ こ の 規則 に お い て 定め の な い 事 項に つ い て は︑ 一 般 に 公 正妥 当 と 認 め ら れ る 企 業 会 計 の 基 準 に 従 う も の と す る

︒﹂ と さ れ て い る

︒ ま た法 人 税 法 二 二条 第 四 項 には

﹁ 第 二 項 に規 定 す る 当該 事 業 年 度 の収 益 の 額 及 び前 項 各 号 に掲 げ る 額 は

︑一 般 に 公 正 妥当 と 認 め ら れる 会 計 処 理の 基 準 に 従 って 計 算 さ れる も の と す る︒

﹂ と 規 定 され て い る

︒ こ れ ら の 条 文 の 文 言 に

︑ 等 し く

﹁ 一 般 に 公 正 妥 当 と 認 め ら れ る

﹂ と こ ろ の

﹁︵ 企 業

︶ 会 計 の 慣 行

﹂︑

﹁企 業 会 計 の 基 準﹂ ま た は

﹁ 会計 処 理 の 基準

﹂ が あ り

︑こ れ ら が 上記 の

﹁ 企 業 会計 の 実 務 の 中に 慣 習 と して 発 達 し た もの の な か か ら︑ 一 般 に 公 正妥 当 と 認 めら れ た と こ ろを 要 約 し たも の

﹂ と 近 接す る 意 味 を 有す る こ と から

︑ 企 業 会 計原 則 等 の

会 計基 準 が

︑ こ れら 法 令 と 直接 関 係 を 有 する と

︑ そ して ト ラ イ ア ング ル 体 制 の 中心 に 位 置 して い る も の と考 え ら れ て きた の で あ っ た︒ し た が って

︑ 法 人 税 法二 二 条 第 四項 に い う

﹁ 一般 に 公 正 妥 当と 認 め ら れる 会 計 処 理 の基 準

﹂ も 企 業会 計 原 則 等 の会 計 基 準 を指 す と い う 見解 を 多 く 目に

５︶

す る

︒ そこ で 本 稿 で は︑ こ れ ま での 通 常 こ の よう に 理 解 され て い る こ のト ラ イ ア ン グル 体 制 お よび 会 計 基 準 等の 関 係 を 法 令規 定 の 構 造 から 確 認

・ 検討 し

︑ そ し て上 記 法 令 でい う

﹁ 一 般 に公 正 妥 当 と 認め ら れ る

﹂と こ ろ の

﹁ 企業 会 計 の 基 準

﹂﹁_︵ 企 業

︶ 会 計 の 慣 行

﹂︑ ま た は

﹁ 会 計 処 理 の 基 準

﹂ が 各 々 概 念 的 に ど の よ う な 相 違 点 が あ る の か と い う 点 を 明 らか に し

︑ 最 終的 に 法 人 税法 二 二 条 第 四項 に い う

﹁一 般 に 公 正 妥当 と 認 め ら れる 会 計 処 理の 基 準

﹂ が 何を 指 す の か

︑ま た は 指 す べき な の か とい う 点 を 明 らか に し た い︒ 一

金 融 商 品 取 引 法 と 会 計 基準 の 関 係

１

企 業 会 計 審 議 会 へ の 授 権 構 造

︒ 金融 商 品 取 引 法に お い て は

︑第 一 九 三 条に お い て

﹁ この 法 律 の 規定 に よ り 提 出さ れ る 貸 借 対照 表

︑ 損 益計 算 書 そ の 他の 財 務 計 算 に関 す る 書 類 は︑ 内 閣 総 理大 臣 が 一 般 に公 正 妥 当 であ る と 認 め られ る と こ ろ に従 っ て 内 閣府 令 で 定 め る用 語

︑ 様 式 及び 作 成 方 法 によ り

︑ こ れを 作 成 し な けれ ば な ら な い

︒﹂ と 規 定 し て い る

︒ そ し て そ の 内 閣 府 令 で あ る 財 務 諸 表 等 規則 第 一 条 第 一項 に お い て上 記 の

﹁

⁝

⁝こ の 規 則 にお い て 定 め のな い 事 項 に つい て は

︑ 一般 に 公 正 妥 当と 認 め ら

れ る企 業 会 計 の 基準 に 従 う もの と す る

︒﹂ と 規 定 し て い る

︒そ し て こ の

﹁一 般 に 公 正 妥 当 と 認 め ら れ る 企 業 会 計 の 基 準﹂ に つ き

︑ 同条 第

６

︶

二 項 にお い て

﹁ 金 融庁 組 織 令 第二 四 条 一 項 に規 定 す る 企 業会 計 審 議 会に よ り 公 表 され た 企 業 会 計の 基 準 は

︑ 前項 に 規 定 する 一 般 に 公 正妥 当 と 認 め ら れ る 企 業 会 計 の 基 準 に 該 当 す る も の と す る

︒﹂ と し て

︑ 企 業 会計 審 議 会 の 制定 し た 会 計基 準 が こ れ にあ た る と して い る

︒ なお こ れ ら は

︑財 務 諸 表 作成 者 に 対 す る規 定 で あ るが

︑ 次 に 監 査の 判 断 基 準 とし て の 規 定の 構 造 を 見 てみ よ う

︒ こ れら は 監 査 の 判断 基 準 と なる こ と か ら 実質 的 に は 財務 諸 表 作 成 者に と り い わ ば行 為 規 範 の効 果 を 生 ず るも の で あ る が︑ 直 接 的 に は監 査 人 に 対す る 規 定 で ある

︒ ま ず 金融 商 品 取 引 法第 一 九 三 条 の二 第 五 項 にお い て

﹁ 監 査証 明 は

︑ 内 閣府 令 で 定 め る基 準 及 び 手続 に よ っ て

︑ こ れ を 行 わ な け れ ば な ら な い

︒﹂ と 規 定 し

︑こ の 内 閣 府 令 で あ る

﹁ 財 務 諸 表等 の 監 査 証 明に 関 す る 内閣 府 令

﹂ 第 四条 に お い て﹁ 監 査 の 対 象と な っ た 財 務諸 表 等 が

︑一 般 に 公 正 妥当 と 認 め ら れる 企 業 会 計 の基 準 に 準 拠し て

﹂ い る こと を 求 め てい る

︒ ま た 同内 閣 府 令 第 三条 第 二 項 にお い て

﹁ 一 般に 公 正 妥 当 と認 め ら れ る 監査 に 関 す る基 準 及 び 慣 行に 従 っ て 実施 さ れ た 監 査﹂ で あ る こ とを 求 め て おり

︑ 同 条 第 三項 で こ の

﹁ 一般 に 公 正 妥 当と 認 め ら れる 監 査 に 関 する 基 準 及 び 慣 行

﹂ と は︑

﹁ 金 融 庁 組 織 令 第 二 四 条 第 一 項 に 規 定 す る 企 業 会 計審 議 会 に よ り公 表 さ れ た監 査 に 関 す る基 準 は

︑ 前項 に 規 定 す る一 般 に 公 正 妥当 と 認 め られ る 監 査 に 関す る 基 準 に 該当 す る も の とす る

︒﹂ と して 企 業 会 計審 議 会 の 制 定 し た 監 査 基 準 が こ れ に あ た る と し て い る︒ そ し て こ の 監 査 基 準の 第 一

﹁ 監 査の 目 的

﹂ にお い て も

︑﹁ 財 務 諸 表 の 監 査 の 目 的 は

︑ 経 営 者 の 作 成 し た 財 務 諸 表 が

︑一 般 に 公 正 妥 当 と認 め ら れ る 企業 会 計 の 基準 に 準 拠 し て︑

⁝

⁝ 適 正に 表 示 し て いる か ど う か につ い て

︑

⁝⁝ 判 断 し た 結果 を 意 見 と して 表 明 す る こと に あ る

︒﹂ と さ れ て いる

︒ こ の よ う に 金 融 商 品 取 引 法 の も と に お い て は

︑ 企 業 会 計 審 議 会 の 制 定 した 会 計 基 準 が﹁ 一 般 に 公正 妥 当 と 認 めら れ る 企 業会 計 の 基 準

﹂に あ た る と 表明 さ れ

︑ これ に 準 拠 す るこ と が 求

め られ て い る

︒ な お

︑連 結 に 関 し て も 上 記 同 様 の 構 成 を と っ て お り

︑﹁ 連 結 財 務 諸 表 の 用 語︑ 様 式 及 び 作 成 方 法 に 関 す る 規 則

︵以 下

﹁ 連結 財 務 諸 表規 則

﹂︶

﹂ 第 一 条 第 一項 に お い て﹁

⁝

⁝ こ の 規則 に お い て定 め の な い 事項 に つ い ては

︑ 一 般 に 公 正 妥当 と 認 め ら れる 企 業 会 計の 基 準 に 従 う も の と す る

︒﹂ と 規 定 し

︑ 同 条 第 二 項 に お い て

﹁ 金 融 庁 組 織 令 第 二 四 条 第 一項 に 規 定 す る企 業 会 計 審議 会 に よ り 公表 さ れ た 企業 会 計 の 基 準は

︑ 前 項 に 規定 す る 一 般に 公 正 妥 当 と認 め ら れ る 企業 会 計 の 基 準に 該 当 す るも の と す る

︒﹂ と し て

︑ 企 業 会 計 審 議 会 の 制 定 し た 会 計 基 準 が こ れ に あ た る と し て い る

︒

２ 企 業 会 計 基 準 委 員 会

︵ Ａ ＳＢ Ｊ

︶

へ の 授 権 構 造

︑企 業 会 計 審 議会 が 制 定 した も の に は 法令 上 一 定 の 授権 が な さ れて い る こ と が確 認 で き る が︑ 昨 今 の 会 計基 準 の 設 定主 体 は

︑ こ の企 業 会 計 審議 会 で は な く︑ 財 団 法 人 財務 会 計 基 準機 構 内 の 企 業会 計 基 準 委 員会

︵ 以 下﹁ Ａ Ｓ ＢＪ

﹂ と いう

︒︶ とい う 民 間 機 関 で あ る

︒ で は Ａ Ｓ Ｂ Ｊ が 設 定 し た 会 計 基 準 に は ど の よ う な 授 権 が なさ れ て い る かを 以 下 に 確認 す る

︒ これ も 財 務 諸 表等 規 則 第 一条 第 三 項 に おい て

﹁ 企 業会 計 の 基 準 につ い て の 調 査研 究 及 び 作成 を 業 と し て行 う 団 体 で あっ て 次 に 掲 げる 要 件 の 全て を 満 た す もの が 作 成 及び 公 表 を 行 った 企 業 会 計 の基 準 の う ち︑ 公 正 か つ 適正 な 手 続 の 下に 作 成 及 び 公表 が 行 わ れた も の と 認 めら れ

︑ 一 般に 公 正 妥 当 な企 業 会 計 の 基準 と し て 認め ら れ る こ とが 見 込 ま れ るも の と し て 金融 庁 長 官 が定 め る も の は︑ 第 一 項 に規 定 す る 一 般に 公 正 妥 当 と認 め ら れ る企 業 会 計 の 基準 に 該 当 す るも の と す る

︒︵ 続 け て 要件 と し て第 一 号

〜第 五 号 が定 め ら れ て い る が︑ 省 略 す る

︒︶

﹂と 規 定 し︑

﹁ 財 務 諸 表 等 の 用 語

︑