一 3年

サ

93

｝

19

ア 　

＊

　 　 　 管 理 会言

1

学 第2_{巻 第}1_号

法

^人

税

^の

実効 税 率

^を

財 務 会 計

^上の

税 引 前 利

^{益 に}

乗

^じて

推 定

^{す る な ど}

大

^{ま か な}

場

^{合 が}多^い

^．

設

備 投 資

も

一 段 落

^し

，平 常

^な

事 業状 態

^に

移行

^{し た}

子 会社

^{につ い て は そ れ で} も

大

き な

支 障

は な^い か

も知

れ な^い が

．

^い

ず

れ に^{せ よ}

経 営 管

理^{の た めの}

情 報

^{シス テ ム} を

構 築 す

^る

際

^に

税 務 情 報

^{の 作 成に}適 切 な 配 慮 が さ れて^い な^い と^の 印

象

^{が 強い}

．

　

原 因

^の

一

_{つ は}

，外 国

^の

税 制

^が

複 雑

^{で ある こ と}

， 言 語

^の

問題

，

例

外^{は あるが 企}業

側

^に

十分

な

知 識

^{が ない こ と}

， 適切

^{なア ドバ イ ザ}

ー

_に

相 談

^{し て い ない こ と な どが あ}

げ

^{ら れ よ}

う ．海外 進 出

^に

絡

む 日

本

^{お よび}

外 国

^{で の}

税 務

^の

問題

^は， も はや

一 部

^の

大

^企

業

^だ

け

^の

問 題

^{で は な}

く

^な り

．

_{中 堅 企}

業 も

同様^{な 問 題 に}直^{面 して い る}

^．

米^{国で は}

^外

資系^企

^業特

^{に 日}

^{本 系}

^企

^業

^は

^米

^国の

^自 由

な市^場で

^{事 業}

^を

^{行 え}

^る

^{機 会}

^を

^{享 受}

^{して い る}

^割

^には

^親

^{予 問の}

^移

^転

^{価 格 操 作}

^{によ り}

^米

^{国の 税}

金 を

免

^{れ てい る} と^い

う

イメ

ー

_{ジ が 固}

定 化

し^{つ つ} あ る

．

日

米 間

^で

税

金の

取 り合

^い

合 戦

^に なる と

，結 局

^は

進 出

企

業

が

不利 益

を

受 け

^{る こ} とに なる

．現 在

^の

法 人所 得税

^に

関す

^る

税 務 環 境

^は，

企 業 が

事

前 に

適

切 に

自

己 防

衛

^の 対 策

を

^{とっ て い} れ^ば問 題 が 起^{こ っ た と} し^て も 最 小 限 に

抑 え

ら れ る

，

^{と実 感 してい る}

．

　

^以下

， 海外 進

^{出 し た 企}

業

^に

関す

^る

税 務

^上の

規 制

^を

一 覧

^し

，最

^も

懸念

^{する とこ ろ の}

国際 間

の

移 転 価 格

^の

問 題

^{を どの よ}

う

^に

捉

^{ら えるべ}

き

^か ， そ ^{し て}， そ^{れ に}どの よ

う

^に

対 処 す

^るべ

き

か^の

一一 端

を 論 ず る^こ と^とす る

．

2 ． グ

^ロ

^{ー バ}

^ル

企 業 と税 務 2 ． 1

　 日本企業^の利 益率^の 内外格差

　

^松

^田

^{修 一 数 授}

^が

^「

^グロ

^ー

^{バ ル}

^企

業^の経

^営

^目

^標

^の 変 質」^{と 題 して ，} 論文^を寄稿^{され て い る}

^． 教授

は目

本

^の

親 会 社

は

米 国子 会社

^に

何

を

期 待 す

^るか

， 1984 年

と

1989 年

^{につ い て}

比 較

され

て ^い る

製 造業

^{につ い て} は_，

量 的拡 大

^{へ の}

反

省^と質

^的

向^{上へ の} 転

^換

， 新製

品 開発

力^の

^強

化，

子 会社

^の

利 益 を

^再

投

資^に向^ける傾向，

米 国

^地

域 統 括 機 能

^の

強化

等^の

傾

向^を

指 摘

^{して い る}

．

1989

年^{で は}

調

^査の

対 象

^{と し た 日}

本

^の

親 会 社

^の

税 引前 利

^益

率

^が

5

％ を

超

^{えて い る}

反面

， 米

^国

の

子 会 社

^の そ^{れ は}

0

％ か ら

2

％

未 満

^の

会 社

^が

70

％

弱

， マ イ ナ^ス を含^{め る と}

85

％

弱

あ^{る こ と} が

指

摘 さ れ^{て い る}

．

　 1990 年 7

月の

米 国

連

邦議 会 ，税

制

委

員 会 の監

視

小

委 員会

^で

米 国

連

邦議 員

^は

IRS

か らの

資 料

を 基 に

外 資 系 ，特

^に

，

^口

本 系

企

業

と

米 国系

企

業

を

比 較

^し， 日

本 系

企

業

^は

関連 者

間

移 転 価 格

を

操 作

^し

，米

国

法

人

税

を

適

^{正 に}

納 付

^{して い} な^{い と}批 判 し^{て い る}

．

　^その

^{議 員}

^{に よ る と}，

1984 年

^{か ら}

1987 年

に か け^て， 日本 系^企業^の

^{投 資}

^{総 額 が}

^{2 ．} 6 倍 ，売

^上 高 総

額

^が

1 ． 6

倍 に増 加 して ^い る に も か か わ ら

ず ，

^{逆 に連}

邦 法

^人

税 納 付 総 額

^は

10 分

^の

1 強

^に

　 　 　 海 外^{進 出 企 業の}現 在 直^{面 す る 税}務^{］／tの問 題}

減 少

^{し て い る と}

指 摘

^{し て い る}

．

^こ の

証 言

^{の 基}

礎 資 料

^の

信 頼 性

^{につ い て は}，

別

^に

確

^{か め な}

け

れ ば な ら な^いが ， 営 業 利

益 率

^{の低 さは我 々実 務 に携 わ る もの と して認 識 する と こ ろ で}

あ

り，

先

^の

松

田

教 授

^の 調

査 結

果 と

も符 合 す

^る

点

^は

多

^い

．

^こ れ ら の デ

ー

_タの

示 す 問題

^に

対

^{し て}

個 別

の 日

本 系

^グロ

ー

_{バ ル企}

業

^は

移 転 価格 操 作

^以

外

^に

原 因

^{が ある こ と を}

合

^{理 的 に立}

証 す

^{る こ と が} 急 務 ^とな^{っ て い る}

．

　

国 際 間^の

移 転価 格

^の

本

題 ^{につ い て は}

後 節

^で ま とめ て

検 討 す

^{る こ} とに し て

， まず

^{グ ロ}

ー

_バ

ル企

業

^の

活動

^を

規 制 す

^{る 基}

本 的

^な

税

^{制 につ い て概}

略

^{してお くこ とに}

す

^る

。

2

．

2

　 グ^ロ

^ー

^バル企 業 を取

り

巻 く税制

　^主

^要

^{な国々 は} ，

財

政

赤 字

^の

状 況

下^で

内

^{政 上 の}

妥 協

と し て

一 部

^の

減税 措 置

を

行

^な

う

とし て も_， 全

体 的

^{に は}

増 税 措 置

^{を と}

り，

^その

執 行

^を

強化

^する

傾 向

^{が み ら れる}

，

そ して ， 各

国

^の

税 体 系

^は多

^様

^{で は ある が ， ボ}

^ー

^ダ

^ー

^{レス な 企}

^{業 活動}

^{に対 して は}

^各

^{国 と}

^も

^{類 似 な 税 制 で規 制 し}

て い る

．

以 下^の

項

目^はそ^の

主 要

な

例

^で

あ

^る

．

2 ． 2 ． 1　 タ

^ッ

ク

^スヘ イ

ブ

^ン

税制

　^{い わ ゆ るパ ッ シ ブ な}

^{所 得}

^が

^税

^の

^{軽 課 税}

^国に

^逃

^{れ る こと， 企}

^{業 実 体}

^の

^薄弱

^{な い わゆ るペ}

^ー

パ

ー

_{カ ン パ ニ}

ー

_が

軽 課 税

^の

所 得

を

累積 す

^{る こ} と を

防

止

す

^る た めの

税 制

は

先 進

各

国

^で導^{入 さ}

れて ^い る

．

日

本

^で

も

「内

国

法^人の 特定外

国 子

会社等^に係^る所得^の

課

税^の 特例」^が

制

定^{さ れ}

て^い る

．

2 ． 2 ． 2 　 グ

^ル

ープ企業 間

での

支払利 子

の

損金性

の

規

制

　^例

^え

^{ば， 日}

^本

^の

^{税 収}

^の

^{観 点}

^{か ら み て ，}

^利

^子の

^{受 領 者}

^で

^あ

^る

^法

^{人が 日}

^本

^の

^法

^人

^税

^の

^{納 税 義} 務

を

負 う場 合

^{に は}，

支払 側

と

受 領 者側

を 同

時

^{に み る} と プラ スマ イ ナ^{ス ゼ ロ} と な

り， あ

えて

規制

^{を す る 必}

要

^{は ない が}，

非居 住

者^{で ある}

場

^{合 に は}

源

^{泉 税}

20

％ ま^{た は}

租

^税

条 約

^{に よ り軽}

減

さ れ^た源 泉 税 （多 ^{くの例 では}

¹⁰

^％

^）

^{が 課 さ れ る だ けで ある}

^．

^{支 払 者 側 で の支 払 利 子 は}

損

金 と

な り

，

徴 収

^で きる

源 泉 税

^の

額

よ

り大

き な

法

人

税

^の

額

を

徴 収 す

^る

機 会

を

失 う

^こ とに なる

．

そ ^{こ で}

， 各 国

^{と も}

子 会 社

^の

負 債 資本

^比

率

^を

問題

^と

す

^{る よ}

う

^{に なっ て き た}

．

_日

本

^{で も}

「国外

支 配

株

主

等

に 係 ^る

負 債

^の 利 子^の課 税 ^の特 例 」 を 制 定 し， 規 制

す

る^{こ と} に な^っ た

．

　 　 　 　 管^理会計 学 第2_{巻 第}1_号

2 ． 2

．

3

　

^{連結 納税}

申

告

^制

度

　

^{こ の}

制 度

^は

国 際 間

^の

取 引

^を

規 制 す

^る

も

^{の で は}

な

^い

．

よ

く知

^{ら れて い る よ}

う

^に

米 国， 英 国 ，

ド イツ

そ

^{れ ぞ れ}

方式

^は

異

^{なる が}

， 一 定

^の

資 本

^{グ ル}

ー

_{プ を}

構成 す

^る

国 内

^企

業

^の

損

^{益 の}

合 算

^に よる

納 税

申

告

^を

認

^{め て い る}

．

_日

本

^{で は}依

然 認

^{め られて い}

な

^{い た め}， 日

本

^の

国 内

^{で の 企}

業

^グ

ル

ー

_プの

財務 体 質

^の

強化

^に

税 制

^は

貢献

^{して い ない}

，

2 ． 2 ． 4 　

外 国

税 額控

除

制 度

　

^多

^く

^の

^国

^{は 自}

^国

^{の 企}

^業

^の

^{所 得 課 税}

^{に つ い て は， 全}

^{世 界 所}

^得

^{課税 制 度}

^を採

^用

^{して い る}

^．

^そ

こで

，

^二

重

課 税 ^の

解消

^{の た め の}

制 度

^と し^て ， 国

外

^{で 課 税 さ れた所 得 を}

本

国^の課

税

所

得

に含

め

な

^い

方 式 （

国

外 源泉 所 得

^の

課 税 免

除

方 式 ）

と

自

国^の

納 税額

^{か ら}

一 定

^の

外

国^{で の}

納 付 税 額

を

控

除

す

^る

方式 （ 外

国

税 額控 除方 式 ） を認

^{め てい る}

． 従 来

^は子

会社

^の

納付

し^た

外

国^の

税 金

を

税 額 控 除

^の

対 象

と して ^い た が

，外 国

^の

孫 会 社

^が

外 国

^の

子 会社

を

通

^{し て}

B 本

^の

親 会 社

^に

利 益 配 当

^した

場 合

^に

，孫 会杜

^が

納 付

^した

外 国

^の

税

金に^{つ い} て も

一 定

^の

計 算

^に よ

り

^日

本

^の

親 会 社

^の

外 国税 額控 除

^の

対 象

と

す

^る よ

う

^{に 日}

本

^の

税 制

が

1992 年

^に

改

正 さ れ た

．

^これに よ り

，

企

業^の

海

外

展 開

^の 資

本

系列^{の パ タ}

^ー

^ン決定^に余裕^が

^{生 ず}

^{る と}期待^{され て い る}

^．

3

^．

国 際 的移 転 価 格 ^の 問 題 と

日

本 ^の グ

^ロ

^ー

^バル

企 業 を取

り

巻 く環 境

　 税 制

^は

国 際

間^の企

業 活 動 を

規

制 ま

^{た は}

促 進 す

^{る ため の}

手 段

と して

利 用

さ^{れ て}

き

^た

． 2

に

列 挙

^した

も

^の以

外

^に，

輸 出促 進

，

ま

^たは，

輸

入

促 進

^{の ため の}

準 備 金 制 度

，

海外 投 資

^の

損 失

を 補

愼

す る^{た め の}

準 備 金

，

使 用 料 等

^の

所 得 控

除，

な

ど が 日

本

^の

例

^で

あ

^る

．

これ^らの

制 度

^は

個 別

^の

企 業

^{に と}

り重 要

^で

あ

^{る に は}

違

^い な^{い が} ，

税 務

調

査

^で企

業

^の

申告 所得 額

が

更

正 さ れ^た

場 合

^の金

額

^の

大

^{き さ}

，価 格

^政

策

^とい

う

^企

業

^の

根 幹

^に

起 因す

^{る ため} ， こ ^こ

数 年

^の

間

^に 日

本 企

業^の

問

^に

国際 間

^の 移転価 格^の

税

務

調

査^{へ の}

対 応

^が

緊

急^かつ 重

要

^な

問 題

^{と して}

認 識

^{さ れる よ}

う

^{に なっ て}

き

^た

，

　^{以 下}，

移転 価 格

^の

問 題

を

取 り巻 く環 境

に^{つ い て}考

^察

^{して み る}

^．

3 ． 1

　 単体財 務諸表^の重視^の傾 向

　 ^{日 本の企}

^業

^{は過 去 におい て は}， 株 主^{へ の} 事

業 報 告

^{書で その 親 会 社の}

単体

^の

計 算 書 類

^だ

け

を 報 告 し^{て い た}

．

日

本

^の 親 会 社^が

株 式

を 公 開 し^{て い る}場 合^で あ^{っ て} も 親 会 杜

単体

^の財

務

^諸

表

を

重視 す

^る

傾 向

^は

依 然

とし て

残

^{っ て い る}

．

この こ とが 子

会 社

^の

利 益

を

す

く な

く

し，

親 会

社

^に

多 く

^の

利 益

を

集 中

^{さ せ るべ}

く操 作

し^{て い る} との

疑

^{い の}

背 景

と な^る

． 連結

決

算 制 度

が 導

　 　 　 　 海外 進 出企 業の現在 直 而する税 務^上の問題

入 さ れ

子

会

^社

^の 損

^益

^を統

^合

^{し グル}

^ー

^{プ と して の財 政 状}態， 経

^{営 成}

績^を

開示 す

^{る よ} う^{に なっ}

た が _，

株 主

^{へ の} 開

示

^は

最 少 限度

^に

止

^{め た い} との願

望

が経

^{営 者}

^に

^強

^い

．経 営 管

理^の た め に必 要 ^な

資 料

とし て

有 効

な

分 析

^デ

ー

_{タ を}

制 度 的

^に

作 成

^{し てい る 企}

業

^で も

他 社

^に

先

^{ん じ て}

自

発 的

に

開示

^しよ

う

と

す

^る企

業

は な^い

．

　

米 国の移 転 価 格 税 制 を 支 え る 税 法 規 則 の

一

_つ

と して

記

録 保 存 ^の 義 務 と その提 出の

義務

を

外 資 系

^の

米 国 子 会 社

^に

課

して い る

．米 国子 会社

^との

取 引

^に

関係

す る もの で あ れ ば

， 外 国

^の 親 会 社 等 が 保 有 す る記 録 で あ^っ て も， 提 出^の対

象

と さ れて い る

．

海 外^の 親 会 社 等 が

記

録^の

提 出

^を

拒

否

^す

^{れ ば}米 国

^{子 会社}

^に

^対

^して金

^{銭 的罰 則}

^を

^{課 す}

^と

^{規 定}

^{して い る}

^．移

転

^価

格^の

^税

務

調 査

^{で し ば しば}

米 国子 会社

^が

販 売

^{して い る}

製 品

^に

関 す

^る企

業

^グル

ー

_{プ 全}

体

^の

連 結

^ベ

ー

_{ス で}

の セ グ^{メ ン} ト別

損

益 計 算 書 が 要 求 さ れ^{て い} る

．

本 来

，

^グル

ー

_{プ 全 体の 利 益 が 親}

子

^{会 社の 間}

で どの よ

う

に 割 り振 ら^{れ て い る} か

を知

^{る た め の}経

営 管

理

資

料 ^と し^て

当

然

重

要 な

資

料^で あ^る

．

し^{か し}な^{が ら}， 現

在

日

本

^の

公

開 企

業

^で

も売

^上

高

，

売

^上 原

価

，

販 売 費

，

一 般 管

理

費 ま

^で

主

要

製品 別

^かつ

連 結

^ベ

ー

_{ス で}

，

そ^れ も_，

制 度

とし て

継 続 的

^に

分析

^で

き

^{て い る}

企 業

^は

多 く

な^い

．

　

^{世 界経 済}

^の不

^況

^{の 中で 日}

^{本 系}

^{グ ロ}

^ー

^{バ ル 企}

^業

^{は 国}

^{内事 業}

^{の み な ら}

^ず

，

海 外 事 業 を見直

し す る

機

運にあ り_，

場 合

に^{よ っ} て は

海 外 事 業

を 縮 小_，

究極

^には

撤

退 す る ケ

ー

_{ス まで}

報 道

さ れ て ^い る

．

^い わゆ る リ^ス トラ ク チ ャ リ^ン グ を

検討 す

る

前 提

と して

，子 会 社

^の

単 体

^の

損

益 を

検

討 す る ^と同 時 に

，

グ^ル

ー

_{プ 企 業 全 体 と して の セ グメ ン ト別}

損

益 計 算 を 作 成 してみ る^こ と が

第 一

_の

作 業

と な る

．

不

適

切 な

移

転 価

格

^の設

定

^の

結

果

海

外

子

会 社 が 営業

損 失

に 陥 ^っ て い る と

し^て ， 撤 退 ^の 決 断 を す ^るな ^ら早 計 す ぎ^る

． 　

連 結^ベ

ー

_{スで の}

製 品^{セ グ メ ン} ト別 損 益 計 算 書 を

まず見

^るべ

き

^で

あ

り， そ^{の よ}

う

^な

情 報

^を

提 供

^で

き

^る

管

理

情 報

^{シ ス テ ム の}

構 築

^が

望 ま

^{れ る}

． 単

^に

税 務

^だ

け

^の 目

的

^で

情報

^を

必 要

^{と してい るの で は ない の で}

あ

^る

．

3 ． 2

　移転価格^の問^{題 に}

^{対 す}

^る

^伝

統

^的

対

^処

等^の問

^題

点

　

日

本 国 内

^{で の}

法 人税

^の

調

^査の

際

^{に は}

経

^理

課 ，税 務 課

^の

担 当者

^が

常 時 税 務 調査 官

^に

応 対 す

る^の が 通

常

^{で あ る}

．一 般

^に税

務

^{調 査で}

調

^査

官

^は

税 法

^規

則

^{の 適}

用

^{よ り}事^実の

把

^握に

多

^くの

時 間

^を

費

^{や す}

．

移

転 価 格

^の税

務

^{調 査で も}

税 務

^の

問

^{題 と して}

，経

^理

課 ，

^税

務 課

^{あ るい は}

海外 子 会 社

^の 問 題 と して 海 外

事 業

部 が

担 当

して^い る 場 合 が多^い

．彼

^らの

時

間^の か な り が 情 報

集

^め に費^{や さ れる}

^．

^{ま た}， 移

転 価 格

^{税 務の 専 門 家の} 多^くは

外 国

^{の 税}

務

^{当 局 か らの} 資^{料 要}

請

^に

対

し_， そ^の

資 料

を

提 出す

^べ

き

か_，

断

^るべ

き

^か とい っ た駆 け

引 き

， 更^正 さ^{れ た}

後

^の

税 務 争

訟 ^の

法 律 対 策 ，租 税 条 約

^に

基

^づ く^二 重

課 税 救 済

^{の た め の} 両 国

協 議

^の

申

^し立て な どが

移転 価 格

^の

税務 調 査 対 策

^の

全

^{て で}

あ

^る よ

う

な

印象

を

・ 一 般

^に

与

えて

き

た

嫌

^{い が}

あ

^る

．

　 そ

れ ら は

移転 価 格

^の

問 題

^の 重 要 な 側 面で あ る^こ と は

否 定

し な^い が

，

適

iE

な 価

格

設

定

^の

方

ドキュメント内 The Japanese Association of Management Accounting NII-Electronic Library Service (ページ 147-153)