PCG1957 年 版

高 度 経 済 成 長 の 始 ま り に 発 表 さ れ た 、PCG1957 年 版 で は 、 ま だ 研 究 開 発 費 と い う 表 現 も 、 現 在 の 研 究 開 発 費 に 該 当 す る 概 念 や 定 義 も な く 、 ク ラ ス ２ の 固 定 価 値 勘 定 （comptes de valeurs immobilisées） の な か で 、 設 立 費(frais d’établissement)の 下 位 勘 定 と し て 勘 定 番 号 2011 に 調 査 費 （frais de recherches）、2012に 研 究 費(frais d’études) ¹⁹⁸が 設 け ら れ て い る に と ど ま る 。 ク ラ ス ２ の 固 定 価 値 勘 定 の 構 成 は 次 の 表 の よ う で あ り 、設 立 費 は 固 定 資 産 に 含 ま れ ず 並 列 さ れ て い る 。

198ク ラ ス ２ 固 定 価 値 勘 定 の う ち 、 研 究 費 お よ び 無 形 資 産 に か か る 勘 定 は 次 の と お り で あ る 。

Classe 2 固 定 価 値 勘 定 (Compte de valeurs immobilisées) 20.設 立 費 (Frais d’établissement)

200. 創 立 費 (Frais de constitution)

201． 開 業 費 (Frais de premier établissement) 2010.市 場 調 査 費 (Frais de prospection) 2011.調 査 費 (Frais de recherches)

2012.研 究 費 (Frais d’études)

2013.広 告 宠 伝 費 (Frais de publicité)

⢰

208 設 立 費 減 価 償 却 累 計 額 21.固 定 資 産 (Immobilisations) 210.土 地(Terrains)

⢰

218.無 形 固 定 資 産(Immobilisations incorporelles)

2180.営 業 権 お よ び 賃 借 権 (Fonds de commerce et droit au bail) 2183.特 許 権 、 ラ イ セ ン ス 、 商 標 権 、 製 法 、 实 用 新 案 権 及 び 意 匠 権 21830.国 内 買 入 特 許 権 (Brevets achetés en France)

21831.国 外 買 入 特 許 権 (Brevets achetés à l’étranger) 21832.国 内 買 入 ラ イ セ ン ス(Licences achetées en France) 21833.国 外 買 入 ラ イ セ ン ス (Licences achetées à l'étranger) 21834.商 標 権 (Marques)

21835.製 法 (Procédés)

21836.实 用 新 案 権 (Modèles) 21837.意 匠 権 (Dessins)

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ク ラ ス ２ 固 定 価 値 勘 定

（ 筆 者 作 成 ）

そ し て 、注¹⁹⁹に お い て 、固 定 価 値 勘 定 に 計 上 し た 設 立 費 は 、初 年 度 か ら 償 却 の 開 始 が 可 能 で あ る こ と 、早 期 に 償 却 す る こ と 、お よ び 最 長 で も 5年 内 に 全 額 償 却 す る こ と を 求 め て い る 。全 額 償 却 が 終 了 し た 時 点 で 、設 立 費 と 償 却 累 計 額 を 相 殺 す る こ と と 規 定 さ れ て い る 。

ま た 、勘 定 番 号 201の 開 業 費 に は 、新 し い 事 業 活 動 や 事 業 活 動 の 改 善 の た め の 市 場 調 査 費 お よ び 広 告 宠 伝 費 が 含 ま れ て い る が 、こ れ ら は そ の 支 出 の 重 要 性 お よ び 状 況 な ど に よ り 、ク ラ ス ６ の 費 用 に 計 上 で き な い も の で あ る こ と を 説 明 し て い る 。

こ の よ う に 設 立 費 は 、費 用 の 繰 り 延 べ と し て 固 定 価 値 勘 定 へ の 計 上 が 認 め ら れ て い た が 、無 形 固 定 資 産 と は 明 確 に 区 別 さ れ て い た 。設 立 費 も 無 形 固 定 資 産 も 演 繹 的 に 明 確 な 定 義 づ け は さ れ て い な い が 、そ れ ぞ れ 費 用 お よ び 権 利 を 列 挙 す る こ と に よ り 帰 納 的 に そ の 範 囲 を 示 し て い る²⁰⁰。 設 立 費 は 、「 創 立 費 、 資 本 増 加 費 、 社 債 発 行 費 、固 定 資 産 取 得 費（ 譲 渡 税 、支 払 手 数 料 お よ び 証 書 作 成 費 ）な ど 、企 業 の 創 立 あ る い は 経 営 の 恒 久 的 手 段 の 取 得 時 に 支 出 さ れ る 費 用 」 と さ れ て い る 。 そ し て 無 形 固 定 資 産 で は 、営 業 権 お よ び 賃 借 権 の 定 義 が 示 さ れ 、支 出 に よ り 獲 得 さ れ た 一 定 条 件 下 で の 保 護 が 保 証 さ れ て い る 諸 権 利（ 特 許 権 、商 標 権 、实 用 新 案

199 PCG[1957], page91.

200 PCG[1957], page73お よ びpage75.

勘 定 番 号 勘 定 名

20 21 23 24 25 26 27

設 立 費 固 定 資 産 建 設 仮 勘 定 戦 災 固 定 資 産 長 期 貸 付 金 投 資 有 価 証 券 預 託 金 お よ び 補 償 金

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権 、 意 匠 権 、 お よ び 文 学 ・ 芸 術 の 著 作 権 な ど ） が 列 挙 さ れ て い る 。

調 査 費 お よ び 研 究 費 は 、設 立 費 の 下 位 勘 定 で あ り 、無 形 固 定 資 産 に は 含 ま れ ず 、 5 年 以 内 の 早 期 償 却 が 義 務 付 け ら れ て い た こ と が PCG1957 年 版 に お け る 特 徴 で あ る 。

2. 1970年 代 に お け る 国 家 会 計 審 議 会 の 問 題 提 起

1960年 代 後 半 に 技 術 革 新 に 伴 う 研 究 開 発 費 へ の 投 資 が 増 加 し 、PCG1957年 版 の 規 定 で は 不 十 分 で あ る こ と が 明 ら か に な っ た 。そ の 重 要 性 ゆ え 1970年 に 入 り 、 研 究 開 発 費 に 関 す る 改 訂 の 審 議 が CNC（ 国 家 会 計 審 議 会 ）に お い て 始 め ら れ た 。 最 初 に 取 り 上 げ ら れ た 審 議 課 題 は 、基 礎 研 究 、応 用 研 究 お よ び 開 発 の 区 別 に つ い て 、お よ び そ れ ら の 会 計 処 理 方 法 で あ っ た²⁰¹。費 用 処 理 、あ る い は 設 立 費 や 固 定 資 産 へ の 資 産 計 上 へ の 振 り 分 け や 選 択 が 問 題 点 と し て 指 摘 さ れ た 。

審 議 開 始 当 初 は 、PCG1957年 版 に は 「 開 発 費 （frais de développement）」 と い う 表 現 は な く 、 研 究 開 発 は す べ て 「 研 究 費 （frais de recherche）」 と し て 扱 わ れ て い た た め 、研 究 を 区 分 す る こ と か ら 審 議 が 開 始 さ れ た 。基 礎 研 究 に お い て は そ れ を さ ら に 、 純 粋 基 礎 研 究 （la recherche fondamentale pure） と 指 向 型 基 礎 研 究(la recherche fondamentale orientée)に 分 類 す る 試 み が な さ れ て い る²⁰²。 ま た 、PCG の 勘 定 科 目 上 で は 、 設 立 費 の 一 部 と し て 設 け ら れ て い る 「 調 査 費

（frais de recherche）」と「 研 究 費（frais d’étude）」の み で あ り 、 そ の 定 義 も 計 上 規 準 も な い こ と が 指 摘 さ れ て い る 。こ の よ う な 状 況 を 鑑 み て 、 区 分 、定 義 、お よ び 評 価 の 三 点 に つ い て 審 議 が 進 め ら れ て い く こ と に な っ た 。

ま た 、会 計 処 理 に つ い て は 、研 究 は 常 に 失 敗 の 危 険 を は ら ん で い る が 、成 功 し た 場 合 は 長 期 間 に わ た り 収 入 が あ る と い う 特 性 か ら 、費 用 処 理 と 資 産 計 上 の い ず れ を 選 択 す べ き か 問 題 を 提 起 し て い る 。こ の 費 用 処 理 か 資 産 計 上 か と い う 論 点 は 、 現 在 で も 続 い て お り 、 こ の こ と が 1970 年 代 に す で に 指 摘 さ れ て い た こ と は 意 義 深 い こ と で あ る 。

そ の 審 議 過 程 を ま と め た も の が 、1971年 に「 情 報 通 達23号（Note d’information

201 CNC[1970a], page6.

202 CNC[1970b], page5.

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n°23）²⁰³」 と し て 発 表 さ れ た 。 そ の 後 、 同 年 10 月 22 日 の 総 会 承 認 を 経 て 、 そ の 解 釈 を 含 む 資 料 が 「 文 書 2号 （documentation n°2）²⁰⁴」 と し て 1974 年 1月 に 公 表 さ れ た 。 そ の 文 書 で は 、 研 究 開 発 費 の 区 分 、 定 義 、 特 性 、 お よ び 会 計 処 理 に つ い て ま と め ら れ て い る 。