PCG1982 年 版

・ PCG1982 年 版 に お け る 改 訂 箇 所

1972年 に 改 訂 作 業 が 始 め ら れ て い た PCGは 、1973年 の EC加 盟 国 拡 大 の た め EC 会 社 法 第 4 号 指 令 の 修 正 が 始 ま っ た こ と に よ り 影 響 を 受 け た 。1975 年 に は PCGの 改 訂 原 案 は 完 成 し て い た が 、EC指 令 の 修 正 を 反 映 し な け れ ば な ら ず 、PCG 改 訂 修 正 案 は 、1978 年 の EC修 正 第 4号 指 令 の 公 表 後 の 1979年 に 確 定 成 文 と し て 承 認 さ れ 、1982 年 大 蔵 省 令 と し て 公 布 さ れ た 。

1982 年 の 改 訂 に お い て 、 ク ラ ス ２ の 固 定 資 産 は 以 前 の PCG1957 年 版 に 比 べ 、 設 立 費 お よ び 無 形 固 定 資 産 に つ い て 大 き な 変 化 が み ら れ る 。 ま ず 、 ク ラ ス ２ の 名 称 自 体 、「 固 定 価 値 勘 定 (Compte de valeurs immobilisées)」 か ら 、「 固 定 資 産

（Compte d’immobilisation）」 に 変 更 さ れ た 。PCG1957 年 版 で は 、 設 立 費 の 資

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産 と し て の 価 値 の 取 り 扱 い を 勘 案 し て 、 固 定 価 値 勘 定 と い う 微 妙 な 表 現 を 用 い て い た が 、 今 回 の 改 訂 で 固 定 資 産 と い う 表 現 に な っ た 。

そ し て 、 固 定 資 産 の 有 形 と 無 形 を 明 確 に 区 別 し 、 設 立 費 （ 繰 延 資 産 ） が 無 形 固 定 資 産 に 含 ま れ た 。 た だ し 、 こ れ は EC会 社 法 第 4 号 指 令 10条 B の 「 国 内 法 令 に よ り 定 義 さ れ 、 資 産 へ 記 載 す る こ と を 認 め ら れ て い る 設 立 費 は 、 ま た 同 様 に 国 内 法 規 に よ り 、『 無 形 固 定 資 産 』 の 最 初 の 項 目 と し て 記 帳 す る こ と も 容 認 さ れ る 」 と い う 規 定 に 基 づ く も の で あ り 、CNC(国 家 会 計 審 議 会)の 文 書 2号 に 示 さ れ た「 設 立 費 は 繰 延 資 産 と し て 無 形 固 定 資 産 と は 一 線 を 画 す る も の 」 と い う 議 論 を 覆 す も の で は な い 。

研 究 開 発 費 に 関 連 す る 改 訂 の 主 な 点 は 次 の と お り で あ る 。

・ 有 形 固 定 資 産 の 整 備 に 伴 い 、無 形 固 定 資 産 が 同 位 の 勘 定 と し て 、明 確 に 区 別 さ れ た 。

・ 繰 り 延 べ が 認 め ら れ て い る 設 立 費²⁰⁹が 整 備 さ れ 、無 形 固 定 資 産 に 含 め ら れ た 。

・ 1982年 の 改 訂 ま で の 経 過 措 置 と し て 勘 定 番 号29を 割 り 振 ら れ て い た 研 究 開 発 費 は 、無 形 固 定 資 産 に 含 め ら れ 、勘 定 番 号 203を 使 用 す る こ と と な っ た 。

209 設 立 費 を 含 む 無 形 固 定 資 産 の 勘 定 体 系 は 次 の よ う に 改 訂 さ れ た 。 Classe 2 固 定 資 産 (Compte d’immobilisées)

20.無 形 固 定 資 産 (Immobilisations incorporelles) 201.設 立 費 (Frais d’établissement)

2011. 創 立 費 (Frais de constitution)

2012． 開 業 費 (Frais de premier établissement) 20121.市 場 調 査 費 (Frais de prospection) 20122.広 告 宠 伝 費 (Frais de publicité)

2013. 増 資 そ の 他 の 取 引 （ 合 併 ・ 分 割 ・ 組 織 変 更 ） 203.研 究 開 発 費(Frais de recherche et de développement)

205.利 権 お よ び 同 等 の 権 利 、特 許 権 、ラ イ セ ン ス 、商 標 権 、製 法 、そ の 他 の 権 利

206.賃 借 権 (Droid de bail) 207.営 業 権 (Fonds commercial) 208.そ の 他 の 無 形 固 定 資 産

21.有 形 固 定 資 産 (Immobilisations corporelles) 211.土 地(Terrains)

以 下 省 略

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・ 固 定 資 産 の 評 価 勘 定 で あ る 償 却 累 計 額 と 減 価 引 当 金 が 末 尾 に ま と め ら れ た 。

PCG1957年 版 とPCG1982年 版 の ク ラ ス 2の 勘 定 を 比 較 す る と 次 の 表 の よ う で あ る 。

PCG1957 年 版 と PCG1982 年 版 に お け る ク ラ ス ２ の 比 較

PCG1957年 版 PCG1982年 版

勘 定 番 号 ク ラ ス ２ 固 定 価 値 勘 定 ク ラ ス ２ 固 定 資 産 勘 定 20

21 22 23 24 25 26 27 28 29

設 立 費 固 定 資 産 ― 建 設 仮 勘 定 戦 災 固 定 資 産 長 期 貸 付 金 投 資 有 価 証 券 預 託 金 お よ び 補 償 金 ―

―

無 形 固 定 資 産 有 形 固 定 資 産 受 託 固 定 資 産 建 設 仮 勘 定 ― ―

資 本 参 加 お よ び 参 加 債 権 そ の 他 金 融 固 定 資 産 固 定 資 産 償 却 累 計 額 固 定 資 産 減 価 引 当 金

（筆 者 作 成 ）

・ 研 究 開 発 費 の 規 定

無 形 固 定 資 産 に 含 ま れ る こ と に な っ た 研 究 開 発 費 は 、 勘 定 番 号 203 に 計 上 さ れ る こ と と な っ た 。そ の 規 定 は 次 の 通 り で あ り 、研 究 開 発 費 の 定 義 、会 計 処 理 方 法 、減 価 償 却 、 お よ び 利 益 配 当 の 制 限 に 関 し て 定 め ら れ て い る 。

・ 勘 定 番 号 203 に 関 す る 規 定²¹⁰

研 究 開 発 費 は 、 次 の 要 件 を 満 た す 場 合 に は 、 無 形 固 定 資 産 に 計 上 す る こ と が で き る 。

こ こ で い う 研 究 開 発 費 と は 、 企 業 が 自 身 の た め に こ の 分 野 で 实 現 し た

210 PCG[1986], pageII.27-28.

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努 力 に 対 す る 支 出 の こ と で あ る 。 第 三 者 に よ り 発 注 さ れ た 製 品 の 製 造 原 価 に 算 入 さ れ る 費 用 、 つ ま り 関 連 費 用 勘 定 あ る い は 仕 掛 製 造 勘 定 に 記 帳 さ れ る 費 用 は 除 く 。

原 則 ： 企 業 は 、 研 究 開 発 費 を 、 そ の 支 出 の あ っ た 会 計 年 度 の 費 用 と し て 記 帳 す る 。 研 究 開 発 活 動 の 不 確 实 性 ゆ え 、 慎 重 性 の 原 則 を 遵 守 す る た め で あ る 。

例 外 ： 研 究 開 発 費 は 次 の 要 件 を 同 時 に 満 た せ ば 、 勘 定 番 号 203 の 資 産 に 記 帳 す る こ と が で き る 。

（ 注 ： 基 礎 研 究 費 は 、 常 に 支 出 の あ っ た 会 計 年 度 の 費 用 と し て 記 帳 さ れ る た め 、 資 産 計 上 か ら 除 か れ る 。）

・ か か る プ ロ ジ ェ ク ト が 明 確 に 個 別 化 さ れ 、か つ そ の 費 用 は 時 間 の 経 過 に 伴 っ て そ れ を 配 分 す る た め に 明 確 に 限 定 さ れ な け れ ば な ら な い 。

・ 各 プ ロ ジ ェ ク ト は 、貸 借 対 照 日 に 、技 術 的 成 功 お よ び 商 業 的 収 益 の 確 か な 可 能 性（sérieurses chances）を 持 た な け れ ば な ら な い 。

・ 例 外 的 な 場 合 を 除 き 、こ れ ら の 費 用 は 5年 を 超 え な い 期 間 で 規 則 的 に 償 却 さ れ な け れ ば な ら な い 。

会 社 形 態 の 企 業 に は 、 利 益 配 当 禁 止 の 規 則 が 、 例 外 的 な 場 合 を 除 い て 、 設 立 費 と 同 一 の 条 件 で 適 用 さ れ る 。

勘 定 番 号 203 に 借 方 記 帳 し 、勘 定 番 号 72「 固 定 資 産 自 家 建 設 高 」に 貸 方 記 帳 す る 。 プ ロ ジ ェ ク ト が 失 敗 し た 場 合 は 、 そ れ ら の 費 用 は 直 ち に 償 却 し 、 勘 定 番 号 687「 固 定 資 産 特 別 償 却 累 計 額 」 に 借 方 記 帳 し な け れ ば な ら な い 。

プ ロ ジ ェ ク ト の 实 現 に か か る 研 究 の 結 果 、特 許 権 を 取 得 し た 場 合 に は 、 企 業 は 特 許 権 の 潜 在 価 値 を 決 定 す る が 、 そ れ は 勘 定 番 号 203 に 記 帳 さ れ た 費 用 の 未 償 却 残 高 を 超 え て は な ら な い 。 こ の 金 額 が 特 許 権 の 帳 簿 価 格 と な り 、 勘 定 番 号 205「 利 権 お よ び 同 様 の 権 利 、 特 許 権 他 」 に 借 方 記 帳 し 、 同 額 を 勘 定 番 号 203か ら 貸 方 記 帳 す る 。

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減 価 償 却 と 利 益 配 当 に つ き 、 例 外 規 定 を 用 い る 場 合 は 、 注 記 附 属 明 細 書 で 説 明 を 付 さ な け れ ば な ら な い 。

・ 最 長 5 年 で の 減 価 償 却 規 定 か ら 離 脱 し 、 予 想 さ れ る 使 用 期 間 で 減 価 償 却 す る 場 合 。

・未 償 却 部 分 と 同 等 以 上 の 任 意 積 立 金（réserves libres）が あ り 、利 益 配 当 を 行 う 場 合 。

(下 線 は 筆 者 に よ る 。)

こ れ ら の 規 定 の 他 、 補 足 と し て 、 次 の 表 を 営 業 報 告 書 に 添 付 す る こ と が で き る と し て い る 。こ の 表 の 様 式 は 、1970年 代 に フ ラ ン ス 銀 行 が 採 用 し て い た も の と 同 一 で あ り 、PCGに お い て 正 式 に 採 用 さ れ た こ と に な る 。

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期 中 に 支 出 し た 研 究 開 発 費 の 表²¹¹

研 究 開 発 費 の 不 確 实 性 に よ り 、 経 営 責 任 者 は 期 中 に 支 出 し た こ の 種 の 費 用 の 会 計 処 理 に つ い て 、 株 主 あ る い は 出 資 者 の 総 会 に お い て 注 意 を 喚 起 し な け れ ば な ら な い 。

次 の 様 式 の 表 を 営 業 報 告 書 に 含 め る こ と が で き る 。

特 定 の 給 付 関 連 の な い 研 究 開 発 支 出 額・・・・

顧 実 か ら の 注 文 に よ ら な い も の(a)・・・・・

潜 在 的 顧 実 に 関 連 す る も の ・・・・・・・ ・ 特 定 の 経 営 給 付 に 関 連 す る 研 究 開 発 支 出 額(b) フ ラ ン ス の 顧 実 ：

国 お よ び 公 共 団 体 ・・・・・・・・・ ・ そ の 他 顧 実 ・・・ ・ ・・ ・ ・・ ・ ・・ ・ 外 国 の 顧 実(c)・・・・・・・・・・・・・ ・

合 計 基 礎 研 究 応 用 研 究 開 発

X X

X X X

X

X

X X

X X

X X

X X

X X

合 計 １ ・・・・・・・・・ ・ X X X X そ の 他 の 研 究 開 発 支 出 額 ：

非 課 税 の 支 出 額 ・・・ ・ ・・ ・ ・・ ・ ・・ ・ 助 成 金 か ら の 支 出 額 ・・ ・・・・・・・・ ・ 取 得 研 究 成 果 ・・ ・ ・ ・ ・ ・ ・ ・・ ・ ・ ・ ・

X X X 合 計 2・ ・ ・ ・ ・ ・ ・ ・ ・ ・ X 総 合 計 ・・・・・・・・・ ・

う ち 勘 定 番 号 29へ の 計 上 額・・・・・・・・

X X

(PCG 1986年 版 よ り) (a) こ の 項 目 に は 、企 業 の 潜 在 的 な 研 究 能 力 を 維 持 ・ 発 展 さ せ る た め 自 主

的 に 行 っ た 研 究 開 発 作 業 、お よ び 顧 実 か ら の 注 文 に よ る 研 究 開 発 作 業 の う ち 顧 実 が 負 担 し な い 部 分 を 含 む 。

(b) こ の 項 目 に は 、顧 実 か ら の 注 文 に よ り 行 わ れ た 研 究 開 発 費 の 支 出 、 お よ び 顧 実 か ら 発 注 さ れ た 製 品 の 製 造 に 必 要 な 研 究 開 発 費 の 支 出 を 含

211 CRC[1986], II.193. Tableau des dépenses de recherche et de développement engagées au cours de l’exercice.

155 む 。

(c) こ の 項 目 に は 、新 し く 行 わ れ る 研 究 開 発 の た め に 取 得 し た 研 究 開 発 成 果 だ け を 含 む 。

・ 無 形 固 定 資 産 へ の 計 上

研 究 開 発 費 に つ い て 、 設 立 費 の 内 容 が 整 備 さ れ 無 形 固 定 資 産 に 含 ま れ た こ と 、 そ し て 研 究 開 発 費 が 設 立 費 か ら 分 離 さ れ 無 形 固 定 資 産 に 含 ま れ た こ と の 二 点 が 、 1982年 に 大 き く 改 訂 さ れ た と こ ろ で あ る 。

・ 設 立 費 の 無 形 固 定 資 産 計 上

日 本 の 繰 延 資 産 に 相 当 す る 概 念 で 、 繰 り 延 べ 処 理 さ れ て い た 設 立 費 が 、 無 形 固 定 資 産 に 含 ま れ る こ と に な っ た 。し か し 、CNCの1974年 文 書 2号²¹²で は 、設 立 費 は 他 の 無 形 固 定 資 産 に 比 べ 、「 価 値 の な い （non valeur）²¹³」 も の で あ る と 述 べ ら れ 、 無 形 固 定 資 産 の 項 目 に 記 載 さ れ る が 、 無 形 固 定 資 産 と は 一 線 を 画 し て い た 。

PCG1982 年 版 で は 、 金 融 資 産 を 除 く 固 定 資 産 を 「 企 業 活 動 の た め 長 期 に わ た り 利 用 さ れ 、一 度 の 使 用 で 費 消 さ れ な い 有 形 あ る い は 無 形 の 要 素 で あ る²¹⁴」と し 、

「 価 値 」に つ い て は 触 れ て い な い 。従 っ て 、「 価 値 」が 要 件 と は み な さ れ な い た め 、 先 の 文 書 で 「 価 値 を 持 た な い 」 と 解 説 さ れ て い た 設 立 費 も 、 無 形 固 定 資 産 と し て 含 ま れ る こ と と な っ た と 理 解 さ れ る 。

ま た 、5 年 以 内 の 早 期 償 却 や 利 益 配 当 の 禁 止 が 規 定 さ れ て い る と こ ろ か ら 、 従 来 の 無 形 固 定 資 産 と は 同 質 の も の で は な い と 考 え ら れ て い た こ と が こ の 点 か ら も 明 ら か で あ る 。

こ の 「 無 形 固 定 資 産 へ 計 上 」 と い う 変 更 に つ い て は 、 理 由 が 明 確 に 説 明 さ れ て い な い が 、EC会 社 法 第 4号 指 令 第 10条 の「 設 立 費（ 繰 延 資 産 ）を 無 形 固 定 資 産 へ 記 帳 す る こ と を 容 認 す る 」 と い う 内 容 の 規 定 に 従 っ た も の で あ り 、 議 論 の 転 換 が あ っ た た め で は な い と 考 え ら れ る 。

212 CNC [1974]

213 « non valeur » は 財 務 ア ナ リ ス ト が 使 用 し た 表 現 で 、こ の 文 書 2号 の 作 成 者 の 表 現 は « sans valeur réelle »で あ る と 注 意 書 き が 付 さ れ て い る 。

214 PCG[1986],pageI.32.