損益計算書、貸借対照表を作成後、損益勘定(Expense and Income)の残高(Balance) をゼロ(Close-out)にしておく必要があります。企業が半永久的に存続するという近代会 計の理論をもとにしているため、ある期間で区切って利益または損失を計算することに なっているからです。
この期間を事業年度(Fiscal Year)または会計年度(Accounting Period)といい、通常 1 月1日～12 月31 日までの1 年間をさします。このため新しい事業年度に発生してく る収益、費用についてはゼロから勘定していきます。損益勘定の残高をゼロにする仕訳 をClosing Entriesといいます。この仕訳には特別な損益集合勘定(Expense and Income Summary)を使用しますので、例題で学習してみましよう。
87 Example 10
Ayumiの試算表をもとにClosingしてみましよう。試算表の数字はすでに損益計算書、
貸借対照表作成に使用されたと仮定してください。
Ayumi Trial Balance January 31, 2001
Cash $48,100
Supplies 2,800
Furniture 20,000
Accounts Payable $ 8,000
Ayumi, Capital 40,000
Ayumi, Drawing 400
Fees Income 25,000
Rent Expense 500
Salaries Expense 1,000
Supplies Expense 200
$73,000 $73,000 The closing entries are as follows.
基本は３つのStepです。
(1) Close out Income accounts. Step1ではIncome勘定をゼロにします。ま ず、試算表にFees IncomeがCr. $25,000となっていますのでこれを決算仕訳 では逆のDr.にします。Cr.にはExpense and Income Summary勘定を使用しま す。もし、複数のRevenue勘定があれば、すべてDr.に並べ、Cr.にはDr.の合 計金額をExpense and Income Summary勘定で計上します。Debit the
individual income accounts and credit the total to Expense and Income Summary.
Fees Income 25,000
Expense and Income Summary 25,000 (2) Close out Expense accounts. Step2では試算表に記載されているすべての費
用勘定を逆のCr.にします。Dr.にはExpense and Income Summary勘定を使用 して、Cr.の合計金額にします。Credit the individual expense accounts and debit the total to Expense and Income Summary.
Expense and Income Summary 1,700
Rent Expense 500 Salaries Expense 1,000
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Supplies Expense 200
(3) Close out the Expense and Income Summary account. Step3ではStep1と Step2で登場したExpense And Income Summary勘定の残高をゼロにします。
Step2終了時点で、Expense and Income Summaryの残高（Dr.とCr.の差額）
はCr.23,300です。このCr.残高はNet Incomeを意味します。Dr.残高になる場
合はNet Lossを意味します。この例題では残高がCr.だったため、ゼロにする
ためにはExpense and Income Summary勘定を逆のDr.にします。Cr.には
Capital勘定を使用します。これにより、Net incomeの数字がCapitalに入りま
す。
If there is a profit (net income), the credit made for total income in (1) above will exceed the debit made for total expense in (2) above. Therefore, to close out the balance to zero, a debit entry will be made to Expense and Income Summary. A credit will be made to the capital account to transfer the net income for the period. If expenses exceed income, then a loss has been realized, and a credit is made to Expense and Income Summary and a debit to the capital account.
Expense and Income Summary 23,300
Ayumi, Capital 23,300 Step 3までが一般的な決算振替仕訳(Closing Entries)です。Step 4は試算表に
Drawing勘定があれば必要です。
(4) Close out the Drawing account. Step 4ではDrawingをClose Outします。
試算表をみるとDrawing勘定はDr.400なので、Closing EntryではCr.にしま す。Dr.にはCapital勘定を使用します。これにより、Capital勘定は減少しま す。The drawing account would be credited for the total amount of the drawings for the period and the capital account would be debited for that amount.
Ayumi, Capital 400
Drawing 400
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Step1~4までをよりビジュアルなT勘定でReviewしてみましよう。
Rent Expense Fees Income
Bal. 500 500 Closing Closing 25,000 Bal. 25,000
Salaries Expense
Bal. 1,000 1,000 Closing (2) (1)
Supplies Expense Bal. 200 200 Closing
Expense and Income Summary 1,700
Closing 23,300
25,000
Ayumi, Drawing (4) Ayumi, Capital
Bal. 400 400 Closing 400 Bal. 40,000
23,300
After the closing entries (1) through (4) are made.（Step 1~4が終了しT勘定の転記 も終了しますと以下のようになります）。
注目してほしいのはCapital勘定にIncome, Expenses, Drawing勘定の数字が決算仕 訳により集約されたことです。
Cash Furniture Ayumi, Capital
Bal. 48,100 Bal. 20,000 (4) 400 Bal. 40,000
23,300 (3)
Supplies Accounts Payable Ayumi, Drawing
Bal. 2,800 Bal. 8,000 Bal. 400 400 (4)
(3)
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Fees Income Salaries Expense Expense and Income Summary (1) 25,000 Bal. 25,000 Bal. 1,000 1,000 (2)
(2) 1,700 (3) 23,300 25,000
25,000 (1) 25,000 Rent Expense Supplies Expense
Bal. 500 500 (2)
Bal. 200 200 (2)
Note Balance sheet勘定はゼロにしません。