相続時精算課税の適用を受ける非上場 株式等に係る贈与の追加（非上場株式等

についての贈与税の納税猶予及び免除）

⑴　相続時精算課税の適用除外規定の削除 　これまで、相続時精算課税に係る特定贈与者 からの贈与により取得をした非上場株式等につ いて贈与税の納税猶予及び免除の適用を受ける 場合には、上記Ⅰ 1のとおり、その適用に係る 特例受贈非上場株式等については相続時精算課 税の適用を受けることができないこととされて いました。そのため、猶予期限の確定事由に該 当した場合には、相続税よりも累進度の高い暦 年課税に基づく税率により計算された猶予税額 の納付が必要となることから、その税負担の可 能性が制度の利用を躊躇させる一因となってい るとの指摘がありました。

（参考）　贈与税は、生前の分割贈与による相続税 負担の回避の防止というその機能・性格から、

相続税よりも累進度の高い税率構造となっ ています（暦年課税）。他方、受贈者は、そ の選択により暦年課税方式に代えて、相続 時精算課税の適用を受けることができます。

この制度は、生前贈与による資産移転の円 滑化に資することを目的とし、被相続人が

行った生前贈与について最終的に相続時に 相続税として精算することとされています。

そのため、贈与段階で支払う贈与税につい ては、相続時の精算を前提とした各年での 概算払いという性格を有することから、20

％の比例税率で課されるなど簡素なものと なっています。

　そこで、今般の改正においては、この税負担 に対する不安を軽減することで本制度の利用を 促し、生前贈与による事業承継の更なる円滑化 を図る観点から、その非上場株式等について本 制度の適用を受ける場合であっても相続時精算 課税の適用を受けることができることとされま した。具体的には、相続時精算課税の適用除外 規定（旧措法70の 7 ③）を削除するとともに、

本制度の適用に係る特例受贈非上場株式等が相 続時精算課税の適用を受けるものである場合に は、次の⑵のとおり相続時精算課税に基づき計 算された納税猶予分の贈与税額に相当する金額 について納税が猶予されることとされました

（措法70の 7 ②五ロ）。

⑵　納税猶予分の贈与税額の計算

①　贈与者が 1 人であり、かつ、認定贈与承継 会社が 1 社の場合

　特例受贈非上場株式等の価額を経営承継受 贈者に係るその年分の贈与税の課税価格とみ なして、相続税法第21条の12（相続時精算課 税に係る贈与税の特別控除）及び第21条の13

（相続時精算課税に係る贈与税の税率）の規 定を適用して計算した金額が納税猶予分の贈 与税額となります（措法70の 7 ②五ロ）。

②　贈与者が 2 人以上である場合又は認定贈与 承継会社が 2 社以上ある場合

　特例受贈非上場株式等に係る経営承継受贈 者がその年中において特例対象贈与により取 得をした全ての認定贈与承継会社の特例受贈 非上場株式等の価額を特定贈与者ごとに合計 した額（以下②において「特定贈与者ごとの 贈与税の課税価格」といいます。）のそれぞ

れの額を上記①のその年分の贈与税の課税価 格とみなして、①により計算します（措令40 の 8 ⑬二）。

　この場合において、贈与者及び認定贈与承 継会社の異なるものごとの納税猶予分の贈与 税額は、次の算式により計算した金額となり ます（措令40の 8 ⑭二）。

《算式》

Ａ × Ｂ Ｃ

Ａ：上記①により計算した納税猶予分の贈与税 額

Ｂ：贈与者及び認定贈与承継会社の異なるもの ごとの特例受贈非上場株式等の価額 Ｃ：特定贈与者ごとの贈与税の課税価格

⑶　相続時精算課税との調整

　上記⑴の改正の結果、相続時精算課税の適用 を受ける特例受贈非上場株式等について、猶予 継続贈与（その特例受贈非上場株式等について 受贈者が贈与税の納税猶予の適用を受ける場合 における贈与をいいます。以下同じです。）を する場合や猶予継続贈与により取得する場面も 想定されますが、これらの場合において、その 経営承継受贈者に係る贈与者（特定贈与者）が 死亡したときは「相続時精算課税に係る相続税 額の規定」（相法21の14～21の16）と「非上場 株式等の贈与者が死亡した場合の相続税の課税 の特例」（措法70の 7 の 3 ）とが重複して適用 される場面も生じ得ます。そのため、本制度の 贈与・相続を通じた事業の承継を支援するとい う趣旨なども踏まえつつ、次に掲げる特例受贈 非上場株式等については、相続時精算課税に係 る相続税額の規定（相続税法第21条の14から第 21条の16までの規定）を適用しないこととする 調整規定がおかれています（措法70の 7 ⑬九・十）。

①　経営承継受贈者が有する特例受贈非上場株 式等（相続時精算課税（「相続時精算課税適 用者の特例」（措法70の 2 の 6 ①）又は「特 定の贈与者から住宅取得等資金の贈与を受け た場合の相続時精算課税の特例」（措法70の

3 ①）において準用する場合を含みます。② において同じです。）の適用を受けるものに 限ります。）の全部又は一部について猶予継 続贈与をした場合において、その経営承継受 贈者に係る贈与者の相続が開始したときにお けるその猶予継続贈与をした特例受贈非上場 株式等

②　経営承継受贈者に係る特例対象贈与が猶予 継続贈与（相続時精算課税の適用を受ける特 例受贈非上場株式等に係る贈与に限ります。

以下②において「第二贈与」といいます。）

であり、かつ、その特例受贈非上場株式等が 第二贈与者（その第二贈与をした者をいいま す。以下②において同じです。）が第一贈与 者（第二贈与前に第二贈与者にその特例受贈 非上場株式等の贈与をした者をいいます。）

からの贈与により取得をしたものである場合 において、その第二贈与者が死亡したときに おけるその経営承継受贈者がその第二贈与に より取得をしたその特例受贈非上場株式等

例 1 ：事業承継税制の適用に係る贈与により 1 代目から 3 代目まで株式が移転している場合において、

1 代目〔特定贈与者〕が死亡したとき

例 2 ：事業承継税制の適用に係る贈与により 1 代目から 3 代目まで株式が移転している場合において、

2 代目〔特定贈与者〕が死亡したとき

経営承継受贈者 に係る贈与者

〔特定贈与者〕

①贈与

③贈与［15 項 3 号］

１代目死亡

② 納税猶予

［贈与税］

④ 納税猶予

［贈与税］

株式等

株式等

⑤ 1 代目に係る 相続財産に加算

【措法70の 7 の 3 ①②】

1 代目に係る 相続財産に加算

【相法21の15・16等】

⑥ 納税猶予

［相続税］

適用除外

［13項 9 号］

経営者1 代目

経営者2 代目 2 代目 経営者

経営者3 代目 経営承継受贈者

〔精算課税適用者〕

現在の納税猶予 適用者

第 2 贈与者

〔特定贈与者〕

第 1 贈与者 死亡 1 代目

経営者

2 代目 経営者 第 1 贈与者

第 2 贈与者 死亡

株式等 ⑥納税猶予

（相続税）

⑤第 1 贈与者に係る 相続財産に加算

【措法70の 7 の 3 ①②】

（注）　第 2 贈与者が第 1 贈与者からの贈与により取得をしたもの 株式等

（注）

第 2 贈与者に係る 相続財産に加算

【相法21の15・16等】

経営承継受贈者

〔精算課税適用者〕 3 代目

経営者 経営者2 代目

①贈与

②納税猶予

［贈与税］

③第 2 贈与［15項 3 号］

④納税猶予

［贈与税］

［13項10号］適用除外

4 　認定相続承継会社の要件の見直し（贈