財政学

講義ノート

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佐藤主光（もとひろ）

一橋大学経済学研究科・政策大学院

一般論 経済学 制度の解説 課税の誘因効果 税制の歴史（例：シャープ勧告） 税負担の帰着 税制の理念 福祉国家ＶＳ夜警国家論 税の機会コスト 逸失利益としての死荷重 3

 制度の視点：  我が国の税制（国税・地方税）の概要  税収の規模（国民負担率）・税収内訳  税の分類化（直接税と間接税など）  機能の視点：  課税の果たす役割と財政の三機能 ⇒ 財源調達能力と格差是正・景気対策  税の特殊性についての視点  （応益課税を含めて）税と市場価格との相違点 ⇒ 税の誘因効果・負担の転嫁

所得課税 消費課税 資産課税等 所得税 消費税 相続税 法人税 揮発油税 登録免許税等 酒税 たばこ税 自動車重量税 石油ガス税等 法人事業税 地方消費税 不動産取得税 個人道府県民税 自動車税 法人道府県民税 _{軽油引取税} 道府県税利子割 _{自動車取得税} 個人事業税 _{道府県たばこ税} 個人市町村民税 市町村たばこ税 固定資産税 法人市町村民税 _{軽自動車税 都市計画税} 特別土地保有税 事業所税 地方 道府県 市町村 国 5

 制度上、租税は（1）直接税と（2）間接税に区別される  直接税＝納税義務者と法律上の税負担者が同じ  間接税＝納税義務者と法律上の税負担者が異なる ⇒ただし、税の法律上の区分≠税の経済的帰結 直接税 間接税 国税 所得税、法人税、相続税 消費税、酒税、タバコ税 地方税 住民税、法人事業税、固定 資産税 地方消費税、都道府県・市町 村タバコ税

 課税対象に応じて（1）所得課税（個人・法人）、（2）消費課税、及び（3）資 産課税に区分：所得税  直接税＝所得課税・資産課税  間接税＝（概ね）消費課税 ⇒ただし、各区分の中でも経済活動の性質によって課税の帰結は異なる （例：労働所得課税≠資本所得課税） 9 出所：財務省ＨＰ

 より経済的性格に即した課税の分類 ①一般的税と選択的税  一般的＝経済活動・部門全般への幅広い課税  選択的＝特定の経済活動・部門への課税 ②要素課税と消費課税  要素課税＝生産活動への課税  消費課税＝消費活動への課税 10 要素課税 消費課税 一般的 所得税（総合課税）  労働・資本への対価として の所得 消費税 選択的 法人税 法人部門の投資への課税 社会保険料（給与税） 正規雇用への課税 物品税  酒税・たばこ税  自動車取得税 環境税  石油・ガス課税は生産要素への課税でもある

 居住地主義（例：個人所得税（全世界所得課税）） ＝納税者（個人・法人）の所在地で課税 ＝全世界所得課税  源泉地主義・原産地主義（例：法人税（国外所得免除方式）） ＝生産拠点で課税  仕向け地主義（例：消費税） ＝最終消費地で課税 ＝輸出非課税・輸入課税 11 経済のグローバル化に伴い仕向け地主義課税の有意性が増している

視点 納税と（制度上の）税負担 直接税 間接税 課税対象 _{所得課税} 消費課税 資産課税 課税地 居住地課税 源泉地課税 仕向け地（最終消費地）課税

財政の機能 政策 税の機能 例 資源配分 経済政策 （構造改革） 財源調達 外部性（集積の経済・ ネットワーク効果等）の 内部化 消費税（「広く薄い課 税」 環境税 研究開発促進税制 （？） 所得再分配 社会政策 所得格差の是正 累進的所得課税 相続税 経済安定化 景気対策 自動安定化機能 所得課税 13

機能

内容

規範的位置づけ

資源配分機能

短期 希少な資源の

有効利用促進

「市場の失敗」の矯

正＝効率性の改善

長期 経済成長

再分配機能

市場経済で生じる経済

（所得）格差の是正

所得分配の公平の

確保

経済安定化機能 バブルや不況など景

気変動幅の縮減

安定的な経済活動

の確保

改革の狙い 例 消極的機 能 公共支出（財・サービ ス供給）の財源確保 税の「財源調達能力の 回復」 所得税の課税 ベース拡大 消費税の充実 積極的機 能 経済活動の誘導  「誘因づけ」 「市場の失敗」の矯正 経済成長・活性化の 促進 環境税の創設 政策税制（租税 特別措置）等 15

x

 全ての税が「歪み」（＝経済活動を非効率）をもたらすわけではない  市場が失敗している（個人の誘因が歪んでいる）とき、課税は均衡（個人 の意思決定）を矯正する機能を持つ ⇒効率性の改善＋税収の確保＝「二重の配当」 例 市場の失敗 原因 環境税 公害・地球温暖化 外部コスト たばこ税 健康の悪化 ⇒医療費の増加・労働力の 低下 個人の不合理な選択行動 ポテトチップ税？ カロリーの過剰摂取 17

フィンランド* ノルウェー* スウェーデン デンマーク オランダ* イギリス ドイツ イタリア* フランス 税目 炭素税 炭素税 炭素税 炭素税 燃料税 (旧一般燃料税) エネルギー税 (旧燃料規制税) 炭化水素油税 気候変動税 エネルギー税 (旧鉱油税) 電気税 鉱油税 石炭税 主な課税物件 ガソリン ○ ○ ○ ○ － － ○ － ○ － ○ － 灯油 ○ ○ ○ ○ － ○ ○ － ○ － ○ － 軽油 ○ ○ ○ ○ － ○ ○ － ○ － ○ － 重油 ○ ○ ○ ○ － － ○ － ○ － ○ － 石炭 ○ － ○ ○ ○ － － ○ ○ － ○ ○ ＬＰガス － － ○ ○ － ○ ○ ○ ○ － ○ － 天然ガス ○ ○ ○ ○ － ○ ○ ○ ○ － ○ － 電力 － － － ○ － ○ － ○ － ○ － － 課税対象とされる 主な用途 交通・事業・ 家庭用 交通・事業・ 家庭用 交通・事業・ 家庭用 交通・事業・ 家庭用 交通・事業・ 家庭用 事業・家庭用 交通・事業・ 家庭用 事業用のみ 交通・事業・ 家庭用 交通・ 事業・ 家庭用 交通・事業・ 家庭用 事業用の み 課税段階 (納税義務者) 製造・輸入 製造・輸入 製造・輸入 製造・輸入 (電力は供給) 製造・輸入 製造・輸入 (電力は供給) 製造・輸入 供給 製造・輸入 供給 製造・輸入 製造・輸入 施行時期 1990 年導入 (既存のエネル ギー税を改組) 1991 年導入 (既存のエネ ルギー税に 上乗せ) 1991 年導入 (既存のエネ ルギー税に 上乗せ) 1992 年導入 (既存のエネ ルギー税と は別に導入) 1992 年 (既存の一般燃 料課徴金を旧 一般燃料税に 改組) 1996 年導入 (追加課税) 1993～99 年 (税率の大幅 な引上げ) 2001 年導 入 (課税対象 の拡大) 1999 年 (2003 年まで 段階的に税 率引上げ) 1999 年導入 (課税 対象の 拡大・ 2003 年まで 段階的 に税率 引上 げ) 1999 年 (2005 年までに 段階的に税率 引上げ) 2007 年導 入 (既存のエ ネルギー 税とは別 に導入)￥ 出所：財務省HP

Ⅱ総合的な税制改革の流れの中での平成

19年度税制改正

３．国民生活に関連する税制

（５）地球温暖化問題への対応

環境税については、国・地方の温暖化対策全体の中での環

境税の具体的な位置付け、その効果、国民経済や国際競争

力に与える影響、諸外国における取組状況、既存エネル

ギー関係諸税との関係等を十分に踏まえ、総合的に検討し

ていく。

出所：環境省資料

平成24年10月１日から「地球温暖化対策のた めの税」が段階的に施行されており、平成26 年４月１日からは２段階目の税率が適用

通念 経済学 環境税 環境対策の財源確保  啓発活動  環境技術の開発等 市場均衡の矯正  個人・企業の行動変容（誘 因効果）の換気 税収 税収増加に応じた事業規 模も拡大 →税収が減少したとき財政 負担が発生 他の税目の減税（＝二重の 配当）など

 経済活動（市場均衡）の矯正による環境保全が当初の目的でも、 税を関連事業（環境保全事業）の「目的税化」すると、税収確保（財 源調達機能）にも目配りが必要になってくる ⇒目的の両立は可能？本末転倒？ 奈良県の産業廃棄物税 税収を充当する 事業も拡大 ⇒支出の膨張？

 復興産業集積区域内における新規立地新設企業の立上げを支援するため、復 興産業集積区域内に新設され、指定を受けた法人において、指定後５年間、課 税が発生しないよう次の措置を講ずる。  ⑴ 復興産業集積区域内において、平成28年３月31日までの間に指定を受けた 法人（注）が、指定の日から同日以後５年が経過する日までの期間内の日を含む 各事業年度において、所得金額を限度として再投資等準備金として積み立てたと きは、その積立額を損金の額に算入できる制度を創設する。  ⑵ 復興産業集積区域内で機械又は建物等に再投資

 再分配機能は従来、社会保障が多く担ってきた  税のよる再分配は限定的 －消費税の比重の増加 －所得税の最高税率の引き下げ（65％⇒50％）  「真に必要なセイフティー・ネットは社会保障によって担保されるべ き」としつつも、「税制も・・、それ自体として再分配機能を適切に発 揮していくべきである」（政府税制調査会「抜本的な税制改革に向 けた基本的考え方」（2007年11月））。  「個人所得課税雇用形態や就業構造の変化も踏まえながら、格差 の是正や所得再分配機能等の回復のため、各種の所得控除の見 直しや税率構造の改革を行う」（「社会保障・税一体改革成案につ いて」（平成23年7月1日））

 通念＝再分配機能を強化す るために所得税の最高税率を 引き上げるべき  再分配機能は所得税単独で 実現するものではない！⇒給 付（＝生活保護、基礎年金、 手当て等）との組み合わせ  課税と移転の制度の整合性・ 一貫性の確保 25 0 _{課税前所得} 可処分所得 課税最低限 1 1－ｔ 課税 給付 負の所得税 Ａ

1 ) 1 ( −t Y 0 Y 0 ) 1 ( −t Y 1

Y



「税」とは国民から「政府」（国・地方自治体）に対する「支払

い」⇒しかし、市場で財・サービスを購入する対価としての価

格とは異なる

受益に応じて負担を自由に選択できるわけではない≠ 効用

最大化（消費者主権）

市場取引＝契約関係≠納税の義務

 税に対する納税者の反応は多層的  公共選択＝課税の決定  私的選択＝課税下での経済活動の決定 29 納税者の反応 財政への影響 例 公共選 択 課税の趣旨（社会 連帯・応益性）への 理解 考慮 政府の予算制約 （収支）を勘案 社会保障制度や将来世 代のためにも消費税増 税はやむを得ない 私的選 択 自己利益を追求 考慮しない 自分の納税額と社 会保障等公共サービ スをリンクさせない 掛け込み需要 課税逃れ（消費の抑制 等）

 １．納税者間の「所得移転」＝納税者間の受益と負担の不一致  ２．世代間の「所得移転」＝世代間での受益と負担の不一致 ⇐ 税負担の先延ばし（財政赤字の累積）  ３．税を支払う個人（＝納税者）と負担する個人との不一致 30 政府 納税者 受益者 負担者 ≠ 再分配 納税 公共支出（例：教育、 医療、公共事業） 転嫁



望ましい税の原則（理論的・経験的に導かれた原則）

1．公平性

2．中立性

3．簡素性

⇒ 税制評価・税制改革の指針

中立性は「税収中立」ではない！⇒中立性は課税が経済活

動（＝成長、市場メカニズム）を可能な限り阻害しない

簡素性

＝税の仕組みが納税者にとって分かりやすいこと

＝納税・徴税に伴うコストが低いこと

内容 税の一般原則 公平＝応能・応益原則、垂直的・水平的公平 中立＝経済活動の阻害効果の最小化 簡素＝徴税・納税コストの抑制 租税特別措置 （政策税制） 政策的意 図の実現 規範 効率＝外部性の内部化等（例：研究開 発促進税制） 公平＝所得格差の是正（例：寄付金税 制、後進地域への優遇税制措置） 実態 バラマキ・既得権益化 政策誘導 33



法人課税の軽減＝法定税率の引き下げ・課税ベースの拡大

（租税特別措置の整理）

所得課税から消費課税へのシフト⇒国際的に移動する法人

企業・資本所得から国内経済活動（＝消費）に対する課税へ

包括的所得税（所得を合算して累進課税）から分離課税へ⇒

所得の経済的性質（国際的移動可能性など）に応じた課税

へ

新たな再分配手段の構築＝「還付付き」税額控除（米国・英

国）⇒ワーキング・プア対策

 高度経済成長型税制  高い法人課税依存（実効税率＝約35％）  経済に「優しくない」税制  法人税（国税）だけではない  地方税＝法人事業税・法人住民税、固定資産税（償却資産）  社会保険料＝実質的な正規雇用税  新しい経済環境（経済にグローバル化・高齢化）に適用する税制の 再構築 ⇒経済を支える税制への転換（構造改革）が必要  「政策実験」を通じた税制改革？ 35