イギ リス産業革命期 にお け る あ る製 陶業者 の原価 計算
中 善宏
は じ め に
資 本 主 義 体 制 下 で の 近 代 的 な 工 場 制 生 産 は イ ギ リス 産 業 革 命 に起 源 を も って い る 。 原 価 計 算 が 必 要 に な る の は,あ る程 度 の 規 模 と複 雑 さ を持 っ て生 産 が 行 わ れ る よ うに な っ て か らで あ る とす れ ば,原 価 計 算 の 歴 史 も同 様 に そ の 時 代 に 遡 る こ とに な る で あ ろ う。 そ して,そ の 初 期 に お け る実 践 例 と し て,こ れ ま で しば しばJosiahWedgwoodに よ る 原 価 計 算 が 取 り上 げ られ て きた 。 そ れ らの 研 究 の 中 で,彼 の 原 価 計 算 は さ ま ざ ま に 評 価 され て い る 。 た と え ば,Hower
(1932)はWedgwoodが 価 格 設 定 の た め に行 っ た 原 価 計 算 に 言 及 して,そ の 効 果 につ い て 「価 格 設 定 はつ ね に 困 難 で あ っ た。 製 陶 業 に お け る正 確 な 原 価 会 計 は 今 日 で さ え も不 可 能 で あ る 。18世 紀 の 単 純 な 簿 記 に よ っ て は,Wedg‑
woodは 原 価 を推 測 す る 以 上 の こ と は で き な か っ た」(p.305)と し て,消 極 的 な 評 価 しか与 え て い な い 。 ま た,産 業 革 命 期 の経 営 管 理 の研 究 に際 して,議 論 の 出 発 点 を提 供 して い るPollard(1965)も,「 管 理 に 直 接 役 立 て る た め に 勘 定 を 用 い る とい う習 慣 を,イ ギ リス 産 業 革 命 が 達 成 した 成 果 の1つ に挙 げ る こ と は 不 可 能 で あ る」(訳 書268頁)と 結 論 づ け て,Wedgwoodを 含 む企 業 に お け る 会 計 情 報 の 役 割 に冷 淡 で あ っ た 。
他 方 で き わ め て現 代 的 な 姿 でWedgwoodの 原 価 計 算 を捉 え る論 者 もい る。
彼 の 原 価 計 算 に言 及 して,つ ぎの よ う に述 べ るHopwood(1987,p.218)は, そ の よ うな解 釈 を代 表 す る 人 で あ ろ う。
〔69〕
商 学 討 究 第54巻 第2・3号
こ の 記 述 を そ の ま ま受 け 入 れ れ ば,
結 び つ い た 体 系 的 な 生 産 活 動 の 記 録 と計 算 を行 う制 度 と して の 原 価 計 算 を イ メ ー ジ させ る ほ ど で あ る 。 しか し なが ら,通 説 で は 簿 記 機 構 と結 合 した 原価 計 算 が 出 現 す る の は19世 紀 の 後 半 で あ っ た こ と を知 っ て お れ ば,こ の よ う な解 釈
の妥 当 性 に 関 して い くぶ ん の 疑 念 を抱 か ざ る を え な い1。
こ れ らの さ ま ざ ま な 評 価 と疑 念 は,お の ず とWedgwoodの 原価 計 算 が どの よ う な もの で あ っ た か の さ らな る 関 心 を引 き起 こす こ とに な ろ う。 この 研 究 も そ の よ う な関 心 を端 緒 と して い る。 彼 が は じめ た 原 価 計 算 を検 討 して,こ れ ら の 評 価 の どれ が よ り妥 当 す るか につ い て,あ らた め て私 な りの 解 釈 を加 え て み た い の で あ る。 この 論 文 の 内 容 を要 約 す れ ば 次 の よ う に な る 。
1.Wedgwoodの 原価 計 算 さ ら に は会 計 を理 解 す る た め に は,そ の背 景 を知 らな けれ ば な ら ない 。 そ の た め に イ ギ リス 製 陶 業 の 生 成 期 に お け る技 術 革新 の進 行 をた ど る と と も に,原 価 計 算 を必 要 とす る に至 る まで の彼 の事 業 の発 展 経 過 を紹 介 した い 。 つ い で そ の よ く知 られ て い る原価 計 算 は,価 格 設 定 を 目的 とす る 臨 時 の1回 限 りの(adhoc)計 算 で あ り,ま た,彼 が 行 っ た他 の 原価 情 報 の収 集 も同様 に個 別 的 な計 算 を 目的 と して い た こ とを指 摘 す る。
他 方 で,複 式 簿 記 に よる財 務 会 計 も行 われ て い た が,そ れ は原 価 計 算 を取 り 新 た に確 立 された会 計 シス テ ムは,一 連 の さま ざま な力 学 を引 き起 こす ことを可 能 に した。 生産 プロセ スの細 目は,今 や組 織全体 の 目的 と業 績 に関係 づ け るこ と が で きた。 組織 の トップで生 じた政策 決定 は,組 織 機能 の特 定 の側面 へ 関連づ け る ことがで きた。組 織 は,そ れ が機 能 して いた もの とは異 な る観 点 か ら観 測 され, 管理 され る ように なっ たの であ る。経 済的 に異 な る組織 の部 分 を調整 し計 画す る 試 みが な され る ように なっ た。組織 の経 済 が現 れ は じめ た。
Wedgwoodの 原 価 計 算 は,財 務 会 計 と
1複 式 簿 記 と結 合 した 原 価 計 算 手 続 き はGarckeandFells(1893)に 現 れ て い る。
Garner(1968,p.217‑18)に よれ ば,GarckeandFelisの 著 書 は,「 お そ ら くか っ て 出 版 さ れ た ど の 著 書 よ り も原 価 会 計 実 践 の 発 達 に つ な が っ て い る 。(も っ と も 印 象 的 な 特 徴 の1つ は)原 価 計 算 と 財 務 会 計 を統 合 す る 手 続 き で あ っ た 。 こ の 問 題 は,過 去 の 研 究 者 に よ っ て 無 視 さ れ る か あ る い は あ い ま い に しか 述 べ ら れ て こ
な か っ た 」(Johnson,H.T.(1972)の 脚 注(p.467)か ら引 用)。
イギ リス 産業 革命期 にお けるあ る製 陶業 者の原 価計 算
7ヱ
込 ん で い な か っ た か ら,商 的 工 業 簿 記 と して実 行 され て い た こ とに な る 。 2.こ の 商 的 工 業 簿 記 は,経 常 的 な 企 業 活 動 の 管 理 の た め の 会 計 情 報 の源 泉
で あ っ た。 内 部 取 引 の 記 録 を欠 い て い た とい う意 味 で 不 完 全 で は あ っ た け れ ど も,簿 記 機構 は企 業 全 体 の 財 務 的 写 像 を提 供 し,さ らに は期 間 利 益 と キ ャ ッ シ ュ フ ロー に基 づ く業 績 評価 と報 酬 決 定 を可 能 に して い た こ と を 明 らか にす る。
3.製 陶 業 は今 日で も労 働 集 約 的 な工 程 を持 つ 産 業 で あ る 。 した が って,原 価 管 理 上 の 焦 点 の1つ は労 務 費 に あ る 。Wedgwoodの 工 場 で は 熟 練 労 働 力 の 主 要 な部 分 が 出 来 高 賃 金 で 支 払 わ れ て い た か ら,労 務 費 管 理 の 主 た る 手 段 は 出 来 高 賃 金 制 度 で あ っ た とい え る。 彼 の 工 場 に お け る 出 来 高 賃 率 の
1例 を 示 し て こ の こ とを確 か め た い 。
4.も う1つ の主 要 な原 価 は 原 料 費 で あ る。 そ の 管 理 は物 量 管 理 に よ っ て い た 。 粘 土 の 消 費 は,製 品 ご との 標 準 量 の 設 定 と事 前 の計 量 に よ っ て 管 理 さ れ た。
5.原 価 計 算 の 実 行 は,一 定程 度 の生 産 工 程 の合 理 化 と作 業 の 標 準 化 を前 提 と して い る。 生 産 活 動 が 構 造 化 さ れ て い な け れ ば,そ の提 供 す る情 報 の 信 頼 性 は保 証 さ れ な い か らで あ る。 産 業 革 命 の技 術 革 新 は,機 械 の導 入 に加 え て分 業 を主 た る特 徴 と して い た。 製 陶 業 に お い て は と くに作 業 の 分 業 化 と,そ れ に伴 う専 門化 が 生 産 活 動 の 構 造 化 を推 進 す る 主 要 な要 因 で あ っ た 。 Wedgwoodの 工 場 に お い て,ど の よ う な 分 業 体 制 が 敷 か れ て い た か を明
らか にす る と と もに,そ こ で の 生 産 工 程 の 合 理 的 配 置 に つ い て も言 及 し た い 。
さ らにWedgwoodの 管 理 組 織 が 高 度 に公 式 化 され て い た こ と も指 摘 され な け れ ば な らない 。 そ れ は産 業 官 僚 制 の 萌 芽 形 態 で もあ っ た。 た とえ彼 に よ る原価 計 算 が 随 時 個 別 的 に行 わ れ る原価 計 算 で あ っ た と して も,そ の背 後 に は,す で に近 代 的 な原 価 計 算 制 度 の 前提 にな る 生 産 活 動 の構 造 化 と組 織 の公 式 化 が 進 行 して い たの を見 る こ とが で き る。 管 理 会 計 が 官僚 制組 織 の 中 で機 能 す る とす れ ば,こ の 点 で も原 価 計 算 と管 理 会 計 の起 源 を そ こ に求 め る こ とが で きる の で あ る。
Wedgwood古 文 書
イ ギ リ ス 産 業 革 命 の 歴 史 研 究 に お い て,ほ と ん ど例 外 な くJosiahWedg‑
woodの 業 績 が 言 及 さ れ て い る の は,WedgwoodArchivesと 呼 ば れ る一 群 の 古 文 書 の 存 在 に よ る と こ ろ が 大 き い。この 文 書 類 の 中心 とな っ て い るの は,1762 年 か ら1780年 に渡 っ て,Wedgwoodが 共 同 経 営 者 で あ っ たThomasBentley 宛 て に 書 い た2,000通 を 超 え る大 量 の 書 簡 で あ る 。 そ れ ら に加 え て さ らに 彼 の 若 年 時 か ら 死 の 直 前 に 至 る ま で の 身 辺 の 出 来 事 を 書 き 留 め た 「備 忘 録 (CommonplaceBook)」(こ れ に は 雇 い 人 の 名 簿,監 督 お よ び作 業 マ ニ ュ ア ル お よ び新 製 品 や デ ザ イ ン変 更 に伴 う原 価 の 計 算 な ど も記 載 さ れ て い る),お よ び紬 薬 の 組 成 と焼 成 実 験 を 記 録 した 「実 験 帳(ExperimantBook)」 そ の他 の 手 稿 な どか ら成 っ て い る。 このArchivesは,18世 紀 か ら今 日 ま で 生 き延 び て きた 「も っ と も完 全 で啓 蒙 的 な産 業 と企 業 経 営 の 歴 史」 で あ る とさ れ て い る2。
これ ら の古 文 書 類 を通 じて,彼 の 実 践 した 経 営 管 理 お よ び原 価 計 算 を跡 づ け よ う と す る と き に ま ず 知 っ て お か な け れ ば な ら な い の は,そ れ が 伝 え て い る Josiahの 事 業 の 範 囲 で あ る。 そ の 範 囲 は彼 の事 業 の す べ て に及 ん で い る わ け で は な い 。
2Reilly(1992),p.xi.「 生 き 延 び た 」 と い う 表 現 は 大 げ さ で な い 。 そ れ が 現 存 す る 背 後 に は 大 き な 僥 倖 が あ っ た 。1848年 に 「JosephMayerは,Birmingham郊 外 で 突 然 の 土 砂 降 り に 会 っ て 雨 宿 り し た 屑 屋 で,大 量 のWedgwood記 録 を 発 見 す る と い う 信 じ ら れ な い よ う な 幸 運 に 出 会 っ た 。 そ れ はJosiah2世 の 死 後 に 処 分 さ れ た も の で あ っ た 。5年 ほ ど 経 っ た 後 に,そ の 文 書 の 山 の ほ と ん ど が 包 装 紙 と し て 地 元 の 商 店 で 売 ら れ て い た の で あ る 。Mayerに よ っ て 救 わ れ た 文 書 は,自 然 な 経 緯 を 経 て,JosiahWedgwood&Sons社 の 所 有 と な っ た 。 そ の 後,そ れ ら はKeele大 学 で 保 管 さ れ て い る 」。 こ れ ら の 文 書 に 基 づ い て 書 か れ たJosiahの 伝 記 がMeteyard,Eliza,TheLzfeOfJosiahMZedgwood,工1工London:Hurtand
Blackett,1865,66で あ る 。 こ の 伝 記 は 今 日 で もWedgwood研 究 の 基 礎 資 料 と し て 認 め ら れ て い る 。 ま た,Wedgwoodの 書 簡 は,そ の 一 部 が 編 集 さ れ 出 版 さ れ て い る 。 た と え ば,Ferrer,KatherineE(ed.),LettersoflosiahWedgwood,1,
H,ffl,Manchester:EJ.Morten,1906あ る い はFinner,A.andG.Savage(eds.),
TheSelectedLettersoflosiah17Vedgwood,Born&Hawes,1965が あ る 。 し か し,
こ れ ら の 書 簡 集 で は,会 計 に 関 連 し て 書 か れ た 部 分 は 省 略 さ れ て い る 。
イ ギ リス産業 革命 期 にお け るあ る製 陶業 者 の原価 計算
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1
Wedgwoodグ ル ー プ
「 London営 業 所
装 飾 陶 器 の 絵 付 と 販 売 Bentleyと の パ ー トナ ー シ ッ プ
BrickHouse工 場 (Burslem)実 用 陶 器 ThomasWedgwoodと の
パ ー トナ ー シ ッ プ
Etrurla 装 飾 陶 器 工 場 Bentleyと の パ ー トナ ー シ ッ プ
lll
ThomasBentley ThomasWedgwood JosiahWedgwood
1 1
ll lI
店 長 BenMather
エ ナ メ ル 絵 付 責 任 者 DavidRhodes
内部構造は 不明
PeterSwift 会 計 責 任 者 お よ び 事 務 員
内部構造は 不明
II
内部構造は 不明
、
従 業 員 28人
図11770年 頃 のWedgwoodの 組 織 図
図1に 示 し て い る の は,1770年 頃 の彼 の 事 業 の組 織 図 で あ る3。 こ の 図 は, そ れ が 実 用 陶 器 部 門 と装 飾 陶 器 部 門 の2つ の部 門 か ら構 成 され て い る こ と を 明
らか に して い る。 これ らの 部 門 は,そ れ ぞ れ 独 立 し た企 業 と して設 立 され て い た 。 す な わ ち,実 用 陶 器 部 門 は,彼 の従 兄 弟 で あ るThomasWedgwoodを 共 同 経 営 者 とす る 合 名 会 社(partnership)で あ り,装 飾 陶 器 部 門 は,Thomas Bentleyを 共 同 経 営 者 とす る も う1つ の 合 名 会 社 で あ っ た4。 管 理 会 計 的 な観 点 か らは,そ れ ぞ れ の共 同 経 営 者 に対 して,担 当 部 門 の稼 得 した利 益 の 一 定 割 合 が 報 酬 と して支 払 わ れ る 契 約 が 結 ば れ て い た か ら,こ れ らの 部 門 は利 益 中心 点 と して 設 定 さ れ て い た こ と に な る。 この こ とに つ い て は後 で あ らた め て 取 り
3Mickleburgh(1998),p.45の 図 を 参 照 し た 。
4イ ギ リ ス に お け る 企 業 形 態 と し て のpartnershipに つ い て は,片 野 一 郎 訳 『リ ト
ル ト ン 会 計 発 達 史 』 同 文 舘,1952年,357‑8頁 を 参 照 の こ と 。
上 げ る こ とに した い。
Wedgwoodは,自 ら運 動 の 先 頭 に立 っ たTrent‑Mersey幹 線 運 河 の 開 削 を 見 越 して,そ の 沿 線 に あ る350エ ー カの 地 所 を ￡3,000で 購 入 して,1769年 にそ こ に新 工 場 を建 設 した 。 そ の 地 所 は,彼 の 製 品 デ ザ イ ンの 基 調 で あ り,当 時 の 新 古 典 主 義 の 流 行 の きっ か け とな っ た 古 代 ギ リ シ ャ ・ロー マ 時 代 の 優 美 な 陶 器 が 出 土 した 中 部 イ タ リ ア の 地 名 に な らっ てEtruriaと 名 付 け ら れ た 。 こ の新 工 場 の 開 所 式 と同 時 にBentleyと の共 同 経 営 も正 式 に発 足 して い る 。 当 初 の 計 画 で は,Etruria工 場 で は装 飾 陶 器 の み の 生 産 を行 う予 定 で あ っ た が,1772年 の 夏 ま で に,Burslemに あ っ て 実 用 陶 器 を生 産 して い たBrick且ouse工 場 も 同 じ工 場 に 統 合 さ れ た 。 図1で は,実 用 陶 器 部 門 は ま だBurslemに 置 か れ て い る か ら,統 合 前 の 組 織 構 造 を表 して い る こ とに な る。
組 織 の 管 理 権 限 に 関 し て い え ば,WedgwoodはEtruriaに 居 住 し て 全 体 の 指 揮 に 当 た っ て い た。 従 兄 弟 のThomasに つ い て は,利 益 配 分 の 配 当 割 合 お よ び あ る 製 品 を ど の 部 門 に帰 属 させ る か の 争 い が 生 じ た と きの 決 着 か ら見 れ ば,Wedgwoodの 管 理 下 に あ っ た と推 測 で きる が,彼 とBentleyと の 関 係 は 対 等 か む し ろ そ れ 以 上 に処 遇 さ れ て い た よ うで あ る5。 装 飾 陶 器 部 門 に お け る そ れ ぞ れ の 職 務 分 担 に 関 して は,Wedgwoodは,Etruriaで 新 製 品 の 開 発 に 従 事 す る と と もに,生 産 拠 点 で あ っ た これ らの 工 場 を指 揮 した 。 他 方,最 大 の 市 場 で あ り,フ ァ ッシ ョン の先 進 地 で もあ るLondonの 重 要 性 は早 くか ら認 識 さ れ て い た か ら,そ こ に は1765年 か ら営 業 所 と シ ョー ル ー ム が 設 け られ て い た。
さ らにBentleyの 参 加 と と も にエ ナ メ ル 絵 付 け工 場 が 新 設 され て,そ れ らは 彼 の 管 理 下 に 置 か れ た 。 さ き にWedgwoodArchivesの ほ と ん ど の 部 分 は WedgwoodがBentley宛 て に 出 した 手 紙 か ら構 成 され て い る と述 べ た 。Bent‑
leyは 装 飾 陶 器 部 門 の 共 同 経 営 者 で あ っ た か ら,そ れ が 今 日 に伝 え て い る彼 ら の企 業 経 営 に 関 連 す る情 報 は,そ の 部 門 に 限 られ る こ とに な る。 彼 の 事 業 の 主 要 な 部 分 を支 え る も う1つ の 実 用 陶 器 部 門 に 関 わ る情 報 は,今 日で は 残 さ れ た
5Reilly(1992),pp.106‑10.
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「備 忘 録 」 と 「実 験 帳」 に わ ず か に伺 え る に す ぎ な い。
Wedgwoodが わ れ わ れ の 当 面 の 関 心 事 で あ る 製 品 原 価 計 算 を行 っ た の は 1772年8月 で あ っ た。 次 の 節 で簡 単 にそ れ ま で の 彼 の事 業 の 展 開 とそ の 背 後 に あ る 製 陶 産 業 の 発 展 を 追 っ て み た い 。 近 代 製 陶 業 の 始 祖 と 呼 ば れ るWedg‑
woodの 足 跡 をた ど る こ と は,同 時 に そ の 産 業 の 胎 動 期 あ る い は 揺 藍 期 にい か な る事 態 が 生 じて い た か を探 る こ と に も な る 。 あ る経 済 的 ・社 会 的 諸 条 件 の 中 に あ っ て,1人 の 企 業 家 が 事 業 を 始 め,規 模 を 拡 大 して組 織 を編 成 し,つ い に は そ の 管 理 の た め の 会 計 情 報 を必 要 とす る に至 っ た プ ロ セ ス を追 う こ とで,わ れ わ れ は,経 営 管 理 の実 践 の な か で どの よ うな 要 求 の 下 で 管 理 会 計 が 出 現 した か,そ し て そ の 管 理 会 計 は ど の よ う な も の で あ っ た か を 知 る こ とが で き る で あ ろ う。 と りわ け,Wedgwoodの ケ ー ス は,管 理 会 計 の 原 初 的 な形 態 に つ い て の 情 報 を豊 富 に提 供 す る好 適 な事 例 で あ る と思 わ れ る。
製陶技術の革新 と創業時代
イ ギ リス 中 央 部 に 位 置 す るStaffordshireで は古 くか ら陶 器 の 生 産 が 盛 ん で あ っ た 。 製 陶 業 に と っ て は 粘 土 と石 炭 の 利 用 可 能 性 は産 業 存 立 の基 礎 条 件 で あ る。 当 時 の 生 産 方 法 で は1ト ンの粘 土 を焼 成 す るた め に5な い し12ト ン の石 炭 が 必 要 で あ っ た か ら,こ の 地 が 製 陶 業 に よ っ て イギ リス 産 業 革 命 の 重 要 な一 角 を 占 め る よ う に な っ た背 景 に は,そ こ に原 料 とな る粘 土 と石 炭 が 豊 富 に埋 蔵 さ れ て い た と い う 自然 条 件 が あ っ た 。 しか し さ ら に重 要 な の は生 産 技 術 の 発 達 で あ る。 製 陶 業 は,陶 工 の伝 統 的 な 熟 練 に依 存 す る産 業 で あ るか の よ う な印 象 が もた れ て い る け れ ど も,実 際 に は そ うで は な か った 。17世 紀 終 盤 以 降 の イ ギ リ ス 製 陶 業 の 隆盛 は,他 の どの 産 業 に お い て も見 られ な い ほ ど の急 速 に 展 開 した 技 術 革 新 に支 え られ て い た の で あ る 。
この 製 陶 地 帯 に お け る技 術 革 新 の き っ か け を 作 っ た の は,ラ イ ン川 流 域 の Cologne(Rhineland)か ら移 住 して き たJohnとDavidのElers兄 弟 で あ る 。 彼 ら は,Staffordshireの 赤 粘 土 を用 い て,無 紬 の 赤 色 陶 器(redware)を 生
産 した こ とで 知 られ て い る 。 この 陶器 は 中 国産 の 赤 色 陶 器 を真 似 て作 られ た妬 器 で あ っ た。 妬 器(stoneware)と は,粘 土 を 高 温 で焼 成 して ガ ラス 化 す る こ とで 耐 浸 水 性 を持 た せ た 半 磁 器 で あ る。 彼 らは,こ の 製 陶 地 帯 にす で に あ っ た 普 通 の塩 を紬 薬 とす る妬 器 も生 産 した が,そ れ らの 製 品 は,他 の 生 産 者 よ り も は るか に洗 練 さ れ て い た 。 そ して よ り重 要 なの は,そ の よ うな 製 品 を 生 産 で き る技 術 で あ っ た 。
彼 らの生 産 方 法 は,2つ の 点 で こ の製 陶 地 帯 の そ れ まで の生 産 工 程 を一 挙 に 進 化 させ た 。1つ は,フ リ ン トお よ び イ ギ リス 南 部 に位 置 す るDevonshireお
よびCornwall地 方 に 産 す る ボ ー ル ク レイ(ballclay)と 呼 ば れ る 白色 粘 土 の 導 入 で あ る 。Stafiiordshireの 製 陶 業 に 成 功 を も た ら した 要 因 の1つ は こ の 粘 土 の 導 入 に よ って 白 い 陶 器 を生 産 す る こ とが で きる よ う に な っ た こ とに あ る。
そ の 陶 器 に よ っ て 当 時 の 主 流 で あ っ たLondonやBristolで 生 産 され て い た 錫 紬 の デ ル フ ト陶 器 や 高 価 な 輸 入 磁 器 に 対 抗 で き る競 争 力 を持 て る よ う に な っ た。1733年 に な っ て,Weaver川 を利 用 した 水 運 が 利 用 で きる よ う に な る と, こ の 製 陶 地 帯 は 大 量 の ボ ー ル ク レ イ を 輸 入 す る よ う に な る6。Elers兄 弟 の 持 ち込 ん だ も う ひ とつ の重 要 な技 術 革新 は,鋳 込 成 型 の技 法 で あ っ た 。 粘 土 に 水 を加 え て ク リー ム 状 に して,石 膏 鋳 型 に流 し込 み,石 膏 に 水 分 を 吸 収 させ た 後, 取 り出 して 乾 燥 させ る。 この 成 型 法 は,ロ ク ロ 成 型 よ り も複 雑 な形 を もつ,サ
イズ の そ ろ っ た 陶器 の 生 産 を可 能 に した 。 こ の技 術 は の ち の 大 量 生 産 へ の 道 を 開 くこ と に な る。 兄 弟 に よる 工 程 の 改 善 に は,そ の 他 に水 簸 法 に よ る粘 土 の 精 製 お よ び 旋 盤 の 使 用 が あ る 。 これ らの 革 新 は,こ の 製 陶 地 帯 の 互 い に 激 し く競 争 して い た 陶 工 の 間 に急 速 に 広 が っ て い っ た。
1740年 代 に は,焼 成 工 程 が 素 焼 き と本 焼 きの2つ の 工 程 に 分 け て行 わ れ る よ う に な っ た 。 成 型 して 乾 燥 させ た 素 地 を い っ た ん焼 い て ビ ス ケ ッ ト状 の 半 製 品 と した後,液 状 の紬 薬 を掛 け て 本 焼 きす る。 こ の2度 の焼 成 に よ っ て 生 産 工 程 の 歩 留 ま りを上 げ る こ と が で きた 。 液 状 紬 薬 と して 使 用 さ れ た の は鉛 で あ る。
6Weatheril1(1971),p.14.
イ ギ リス産業 革 命期 にお け るあ る製 陶業 者 の原価 計算
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この 鉛 紬 陶 器 は ク リー ム ウエ ア と呼 ば れ,低 い 焼 成 温 度 で 生 産 で き た か ら,妬 器 よ り も コス トが か か ら な い利 点 が あ っ た 。 大 量 生 産 へ の 道 を開 い た革 新 と し て,さ ら に転 写 法(transferprinting)が 挙 げ られ な け れ ば な ら な い 。 こ れ は LiverpoolのJohnSadlerに よ っ て1750年 頃 に 発 明 さ れ て い る。 転 写 法 は,転写 紙 に特 殊 イ ン ク で絵 柄 を 印刷 して,そ れ をそ の ま ま素 焼 きあ る い は本 焼 き後 の 陶 器 表 面 に 張 る こ とで 絵 付 け が で きる た め に,絵 付 け 工 程 の コス トを大 幅 に 引 き下 げ た。
これ ら技 術 革 新 の背 後 に イ ギ リス 社 会 の 変 化 が あ っ た 。 農 業 技 術 の改 善 に よ る 生 産 性 の 向 上 は人 口 の 増 加 と都 市 へ の集 中 を促 進 した 。 他 の 要 因 と して は 植 民 地 経 済 と貿 易 の急 激 な 成 長 に伴 う商 人 を 中 心 とす る 新 た な富 裕 階 層 の 出 現 が あ る 。 こ れ らの 要 因 は と りわ け都 市 の 生 活 様 式 を変 化 させ た。 製 陶 業 との 関 連 で い え ば,都 市 生 活 者 の 問 に飲 茶 の 習 慣 が 広 ま っ た の も こ の時 代 で あ っ た 。 そ れ まで 使 わ れ て き た 木 や 錫 製 の 食 器 に か わ って 陶 器 が使 用 さ れ る よ う に な って きた 。 そ れ は庶 民 の 問 に も広 が っ て い っ た 。Porter(1991)は,そ の 著 『イ ング ラ ン ド18世 紀 の社 会 』 の な か で,こ の 世 紀 半 ば に,社 会 階級 底 辺 の 生 活 習 慣 の 洗 練 ぶ り につ い て,あ る 人 の 見 聞 を引 用 して い る。「当 地 の 人 々 は 紅 茶,コ ー ヒー,コ コ ア,と く に紅 茶,を 欠 か す こ と な くそ の 飲 用 はつ と に広 ま っ て,ジ ェ ン トリー や 裕 福 な旅 行 者 が 紅 茶 を 常 用 す る の み な らず,ほ とん どす べ て の 縫 い 子,野 菜 果 物 の 選 別 係,糸 巻 き係 に至 る ま で 女 子 も朝 に は紅 茶 を飲 む … … そ して,平 凡 な洗 濯 女 で さ え紅 茶 とバ タ ー を塗 っ て焼 い た 白パ ンな しで は ち ゃん と した 朝 食 を と っ た 気 が しな い と思 うの で あ る 」7。こ の よ う な一 般 的 な生 活 水 準 の 向 上 と変 化 は良 質 な 陶 器 に対 す る需 要 を増 加 させ た 。
製 陶 業 は,こ の よ う な イ ギ リス 社 会 の発 展 と拡 大 を そ の ま ま反 映 して,急 速 に 規 模 を大 き く して い っ た 。Josiahに よ れ ば,1710年 頃 のBurslemの 年 間 総 生 産 額 は お よ そ ￡10,000で あ っ た と さ れ て い る。80年 後 の そ れ は 「私 の 聞 く と こ ろ で は,あ る 者 は ￡200,000と 言 い,他 の 人 は ￡300,000と 言 っ て い る 。 お
7Porter(1991)訳 書317頁 。
そ ら く本 当 の とこ ろ はそ の 中 間 近 くで あ ろ う」と見 積 も られ て い る8。そ れ ゆ え, そ の 間 に この 製 陶 地 帯 は約25倍 に も な る 成 長 を遂 げ た こ と に な る 。 製 陶 所 の 規 模 に 関 して は,1710年 当時 の あ る製 陶 所 の1週 間 の 原価 計 算 表 が 表1の よ う に 与 え られ て い て,こ れ に よ っ て そ の 時 代 の 典 型 的 な 製 陶 所 の 様 子 を推 測 で き る9。 この 原 価 計 算 は,Wedgwoodの 父 親 が祖 父 か ら引 き継 い だ 製 陶 所 を念 頭 に 置 い て推 定 され た もの で あ る 。 この 製 陶所 で は,親 方 陶 工 と子 供 を含 め て11 人 の 人 間 が働 い て い た 。そ の 年 間売 上 高 は,実 働 週 を年46週 とす れ ば,約 ￡200
表11週 間 に1窯 の ブ ラ ックお よび モ ッ トル ド陶器 を 製造 す る ため に必 要 な労 賃 ・その他 経 費
陶 工6人
4名 の ボ ー イ@週ls.3d.
鉛 鉱 石1cwt.2qrs@8s.
マ ン ガ ン 鉱 粘 土2荷@2s.
石 炭48駄@2d.
同上 の運搬 費@i青d.
工 場 賃 借 料 年51.
窯 ・道 具 そ の 他 の 減 耗 費 年101.
荷 造 り用 の 藁3荷,
親 方 の 利 益 彼 の 労 賃6s.を 含 む 3名@週4sお よ び3名@週6s.
1荷 に つ き24束@4d.
￡&紘 1100 050 0120 030 040 080 060 020 040 010 0100
￡450
8
9
28January1792,E18988‑26,WedgwoodManuscripts,FinnerandSavage(1965), pp.334‑5.
Meteyard(1865),p.190.こ の 時 代 の 製 陶 業 へ の 参 入 障 壁 に つ い て,Koehn(2001) は,次 の よ う に述 べ て い る 。 「ほ とん ど の 製 陶 所 は,石 炭 を 燃 料 と す る,ふ つ う 縦8フ ィー ト,横10フ ィ ー ト,高 さ15フ ィ ー トの 大 き さ の 窯 を少 な く と も1基 備 え て い た 。 製 陶 所 に よ っ て は 特 殊 な 鋳 型 も 持 っ て い た 。 窯 の コ ス ト は
￡15,ロ ク ロ は お よそ ￡1,そ して 高 品 質 の 旋 盤 は ￡210sで あ っ た 。 原 材 料 と手 持 ち在 庫 を加 え る と,Josiahの 父 親 が 引 き継 い だ よ う な 中 規 模 の 製 陶 所 の 価 値
は,工 場 の 賃 借 り を 除 い て,お よ そ ￡40(今 日 の ドル で 評 価 して,約$4,500) に な る 。 こ の 金 額 は,農 業 労 働 者 の 年 間 所 得 の3倍,あ る い は 炭 鉱 労 働 者 の 年 間 所 得 の ほ ぼ2倍 で あ っ た 。 長 期 の 訓 練 期 間 が 必 要 な こ とに 加 え て,こ の 財 務 的 な 障 壁 は,Staffordshireの 労 働 者 が 製 陶 業 に お い て な ん ら か の 形 で 所 有 権 を 持 つ
こ と を ほ と ん ど不 可 能 に し て い た 」(p.15)。
イギ リス産 業革 命期 にお けるあ る製 陶業者 の 原価計 算
79
に な る 。 生 産 さ れ て い た 製 品 は,モ ッ トル ド陶 器(mottledware)あ る い は ア ゲ ー トウエ ア(agateware)と ブ ラ ッ ク 陶器 の2種 類 で あ る こ とが 分 か る。これ らの 陶 器 は,妬 器 とな らん で,当 時 の こ の 地 方 の 主 要 な 製 品 で あ っ た 。 ブ ラ ック と は,地 元 で 採 掘 さ れ る さ ま ざ ま な色 を した 粘 土 の う ちの 黒 色 粘 土 を用 い た 陶器 で あ り,モ ッ トル ドと は,色 の 違 う粘 土 を練 り合 わ せ て 作 られ た 陶 器 で あ る。 マ ンガ ン と鉛 鉱 は紬 薬 と して使 用 さ れ,粉 末 状 に して 陶 器 表 面 に塗 さ れ た 。
こ れ ま で述 べ て きた 製 陶 技 術 の 革 新 は,Wedgwoodが 生 まれ る 前 後 の 数 十 年 間 に起 きた 変 化 で あ る。 した が っ て,基 本 的 な技 術 はす で に準 備 さ れ て い た の で あ るか ら,Wedgwoodの 功 績 の 本 質 は 技 術 革 新 に あ る の で は な くて,む しろ そ れ らの 技 術 を 適 用 して工 業 製 品 と して の 陶器 を生 産 で き る近 代 的 で 合 理 的 な 生 産 体 制 を組 み 上 げ た こ と に あ る とい え よ う 。 大 量 生 産 の た め の 生 産 工 程 の 編 成 は,同 時 に販 売 と市 場 の 拡 大 を伴 うか ら,規 模 を拡 大 した 活 動 を管 理 す る た め の組 織 の 構 築 もそ の 中 に 含 ま れ る 。 彼 の始 め た 販 売 方 法 の 革 新 とブ ラ ン
ド戦 略 は,マ ー ケ テ ィ ン グ分 野 にお け る 先 駆 的 な もの で あ っ た 。 ま た そ の 製 品 は 西 洋 陶 器 の 標 準 とな っ た か ら,工 業 デ ザ イ ンの歴 史 にお い て も創 始 者 と して 注 目 され る よ う に な っ て い る 。 さ らに重 量 の あ る破 損 しや す い 製 品 の輸 送 問 題 の解 決 は この 製 陶 地 帯 の 命 運 に 関 わ っ て い た か ら,彼 は有 料 道路 の 建 設 や 運 河 の 開 削 とい った 産 業 基 盤 の形 成 に も努 力 を費 や さ な け れ ば な ら なか っ た 。 政 治 面 で は,関 税 の 引 き下 げ 運 動 あ るい は奴 隷 廃 止 運 動 に も参 加 して い る 。 また, イ ギ リス 商 工 会 議 所 の 初 代 会 頭 に も な っ た 。 科 学 者 と して の側 面 も そ の 業 績 に 含 まれ て い て,1782年 に は,高 温 温 度 計 の発 明 に よっ て 王 立 学 士 院 に推 挙 され て い る。 これ ら の多 彩 な 活 動 に よ っ て 「彼 の 名 前 は 世 界 中 に知 られ て い る 。 そ れ は 産 業,商 業,科 学 お よ び政 治 にお け る1つ の勢 力 で あ っ た。 そ れ は 製 陶 産 業 を 支 配 し た」 と評 さ れ る ほ ど の 成 功 を そ の 生 涯 に お い て 収 め る に至 っ て い る10。
10McKendrick(1960),p.408.
こ のJosiahWedgwoodは,1730年 にStaffordshireのBurslemで,3代 続 い た 平 凡 な 陶 工 の 家 の13番 目の 子 供 と し て誕 生 した 。 彼 は9才 の 時 に 父 親 を失 っ た た め に3年 間 ほ どの 初 等 教 育 しか 受 け て い な い 。14才 か ら長 兄 の 下 で5年 一 問徒 弟 と して 「陶 器 を ロ ク ロ にか け装 飾 す る技 術 を,そ の他 い っ さ い の 付 随 技 術 と と も に伝 授 」 さ れ る徒 弟 修 行 に入 っ た。 そ れ が 終 わ っ た 後,さ ら にそ の ま ま兄 の 下 で3年 間雇 わ れ 職 人 と し て過 ご して い る11。 子 供 時 代 の 病 気 は,そ の 後 の 人 生 を 変 え る こ とが あ る 。Wedgwoodに つ い て は,こ の 徒 弟 修 行 期 間 中 の15才 の 時 に 天 然 痘 に か か って 後 遺 症 と して右 足 の 自 由 を 失 っ た こ とが,彼 の キ ャ リ ア形 成 に 決 定 的 な影 響 を及 ぼ した よ う で あ る。 現 場 で の 作 業 に 支 障 が あ っ た か ら,関 心 は お の ず と製 陶 技 術 の核 心 に あ る 素 地 と粕 薬 の 組 成 お よ び焼 成 時 の化 学 的 変 化 の研 究 に 向 け られ,や が て 「ア テ ネ の 陶 工 に よ っ て お そ ら く崇 め られ,そ して た しか に所 有 され て い た 陶 芸 の法 則 と秘 密 を会 得 で き る」 ま で に な る12。 ま た,他 人 を通 じて 仕 事 を 遂 行 す る 管 理 者 あ るい は企 業 家 と して の 立 身以 外 の 選 択 の 余 地 も狭 くな っ た で あ ろ う。
長 兄 の 製 陶 所 を 辞 し て しば ら くの 問,他 の製 陶所 で 仕 事 を続 け た後,さ らに 当 時 の 先 進 的 な 製 陶 業 者 で あ っ たThomasWhieldonの 製 陶 所 に 共 同経 営 者 と して迎 え られ る。Whieldonが 彼 に期 待 した の は,新 製 品 の 開発 と くに紬 薬 に 新 しい工 夫 を加 え る こ とで あ った 。実 際,新 た に緑 色 を発 色 す る粕 薬 を開 発 し, カ リフ ラ ワー や パ イ ナ ップ ル に 擬 した テ ィ ー ポ ッ トな どの新 製 品 の導 入 に貢 献 して い る。 そ の 当 時 の 製 陶 業 を取 り巻 く環 境 に つ い て,彼 は,次 の よ う に述 べ て い る 。
われ われの 主要 な製 品 は,白 色妬 器(つ ま り,塩 紬 の妬 器)で あ った。 しか し, これ はす でに長 い 間作 られ続 けてい て,価 格 もご く低 か った。製 陶 業者 は,そ れ に よ り多 くの費用 をか け るか,あ るい は,な にか それ を改 良 して受 け入 れ られ る よ うにす る余地 は なか った。 デザ イ ンの優 雅 さ に関 して も同様 であ った。
11雇 わ れ 職 人(journeyman)と は,お よそ7年 間 無 給 の 徒 弟 修 行 を え た 後,一 人 前 と して の 資 格 を 認 め ら れ て働 く よ う に な っ た 有 給 の 職 人 で あ る 。
12Jewitt(1865),p.103.
イ ギ リス 産業 革命 期 にお け るある製 陶業 者 の原価 計算
81 妬 器 に 次 ぐ製 品 は,竈 甲 陶 器 で あ っ た が,数 年 間,こ の 分 野 で の 改 良 は な さ れ て
い な か っ た 。 こ の 製 陶 地 方 の 懸 念 は 高 ま っ て い た 。 価 格 は し だ い に 低 下 して い た け れ ど も,販 売 を伸 ば す た め の 売 り込 み は 効 果 が な い こ とが 分 か っ て い た か ら, 事 業 に 活 気 を与 え る た め に は,な に か 新 し い こ と が 必 要 で あ っ た 。
私 は,す で に 薦 璃(agate)の 模 造 品 を 作 っ て い た 。 そ れ は美 し さで 評 判 で あ り, か な りの 改 良 で あ っ た 。 し か し人 々 は,こ の 種 の ま だ ら模 様 の(variegated)陶 器 に飽 い て し ま っ て い た 。 こ う し た事 情 が あ っ て,私 は,製 品 の 紬 薬,色 お よ び 形 態 の み で な く,素 地 に つ い て も さ ら に な に か 違 っ た 改 良 を 加 え よ う と努 力 し た
の で あ る。
私 は,こ の分野 の確 か な可 能性 を見 てい たか ら,そ の 開発 に努力 を惜 しまなけれ ば,だ れ であ って も豊 か な報 酬 を約 束 され る と確信 してい た13。
こ の文 章 か ら伺 え るの は,当 面 して い た 困 難 に も関 わ らず 産 業 の 勃 興 期 に お け る時 代 の 雰 囲 気 を 反 映 して,自 分 の 産 業 の 将 来 に 絶 対 の確 信 を持 っ て い た こ と で あ る 。
Wedgwoodは,1759年 に 自分 の 勘 定 で 製 陶 工 場 の 経 営 を始 め た。 こ の 工 場 はIvyHouseと 呼 ば れ て い た。 彼 の 雇 っ た 陶 工 は 当初 は16人 で あ っ た 。 そ の 中 に は後 に共 同 経 営 者 と な る従 兄 弟 のThomasも 含 ま れ て い た 。 事 業 は そ の 後 急 速 な 発 展 を 遂 げ る。1762年 に な っ て,よ り規 模 の 大 き いBrickHouse工 場 へ 移 転 し た14。 成 功 の 最 初 の 手 が か りは,品 質 とデ ザ イ ン に優 れ た ク リー ム
13JosiahWedgwood'sExperimentBook,E29‑19121,WegwoodManuscripts,Reil‑
ly(1989),1,P.699.
14Wedgwoodは,1764年 にChesterの 富 裕 な チ ー ズ 商 人 の 娘 で あ るSarahWedg‑
woodと 結 婚 し て い る 。 こ の 結 婚 の 財 務 的 な 意 味 に つ い て,Reilly(1992)は, 次 の よ う に 述 べ て い る 。 「否 定 で き な い の は,こ の 結 婚 が 彼 に と っ て 巨 大 な 財 務 的 重 要 性 を持 っ て い た こ とで あ る 。 過 去5年 間 の 成 功 に 関 わ らず,彼 が な に ほ ど か の 実 質 的 な 金 額 の 資 金 を 貯 め え た とす る 証 拠 は な い 。Sarahの 兄,Johnは JosiahにBrickHouse工 場 の 改 善 の た め に,1764年 に500ポ ン ドを 貸 し付 け た と
い わ れ て い る 。 こ の こ と が 本 当 で あ れ ば,Josiahの 資 本 は き わ め て 小 さ か っ た
と い う 推 測 の 裏 付 け に な る 。Sarahの 持 参 金 お よ び 彼 女 の そ の 他 の お 金 あ る い
は 財 産 は,彼 ら の 結 婚 後 は,Josiahの 支 配 下 に お か れ た で あ ろ う。 彼 女 の 兄 が
未 婚 の ま ま1774年 に死 ん で お り,彼 女 の 父 は,1782年 に死 ん で い る 。 彼 女 は,2
ウエ ア の 開 発 に成 功 した こ とで あ っ た 。 彼 の 作 っ た テ ィ ー サ ー ビ ス は,時 の 国 王 ジ ョー ジ3世 の 妃Charlotteの 愛 顧 を 得 て,1766年 に 女 王 陛 下 の 陶 工
(PottertoHerMajesty)の 称 号 を 許 され て い る。 そ れ 以 降,彼 の ク リー ム ー ウエ ア は ク ィー ンズ ウエ ア と も呼 ば れ る よ う に な っ た 。 販 路 は,国 内 だ け で な く,欧 州 大 陸 お よ び ア メ リカ植 民 地 に広 が って 行 っ た 。1769年 に な る と,す で に述 べ た よ う に,Etruriaに 新 工 場 を建 て て,装 飾 陶 器 の 生 産 に 本 格 的 に着 手 す る体 制 を整 え よ う と して い た 。 図1は,実 用 陶器 工 場 が そ こへ 統 合 され る 直 前 の 組 織 構 成 を表 して い る。
こ の 時 期 のWedgwoodの 規 模 に 関 して は,彼 の 書 簡 の 中 に い くつ か 手 が か りを得 る こ とが で きる 。 す な わ ち,「 今 晩,タ ウ ン ホ ー ル で120人 の 雇 い 人 と夕 食 を と る こ と に な っ て い ま す 」15。Etruriaに お け る 「人 手 は30人 に 達 し ませ ん 」16。あ る い は 「10人の 入 間 を 扱 う こ とは,同 じ部 屋 で 働 く陶 工 に と っ て 困 難 な こ とで は あ りませ ん 。 彼 は 同 じ関心 を 共 有 し,そ の 場 で お お ざ っ ぱ で 手 近 な正 義 を行 う こ とが で き ます 。 しか し,異 な る職 種,よ り多 様 な 気 質 と癖 を持 つ150人 の 人 々 を 容 認 で き る程 度 に維 持 す る こ と は よ り困 難 な 仕 事 に な り ま す 」17。これ らの 文 面 か ら,1769年 あ る い は1770年 の従 業 員 数 は,150人 ほ どで あ っ た と推 測 で き る。 組 織 図 に あ る よ う に,Londonの エ ナ メ ル絵 付 け工 場 の 人 数 を加 え る と,ほ ぼ180人 程 度 で あ っ た ろ う。 また,売 上 高 につ い て も,お
よそ の比 較 が 可 能 で あ る。1769年 にWedgwoodは,約 ￡7,000の テ ー ブ ル ウエ ア や,そ の他 の 実 用 陶 器 を販 売 した と さ れ る18。 この 年 の装 飾 陶器 の 売 上 高 は
￡2,400ほ どで あ るか ら,装 飾 陶 器 の売 上 は 全 体 のお よそ3分 の1に す ぎ ない 。
人 の 唯 一 の 相 続 人 で あ っ た 。明 ら か に 彼 女 の 遺 産 は 巨 額 で あ っ た 。そ れ は ￡20,000 と い わ れ て い る 。 こ れ も ま た,Josiahの 支 配 す る と こ ろ と な っ た 。 こ の こ と は, Sarahが 死 ん だ と き 彼 女 の 財 産 が 比 較 的 少 額 で あ っ た こ と で 説 明 で き る 」(p.36)
と 。
1511November1769,E18268‑25,WedgwoodManuscripts,FinnerandSavage (1965),p.83.
1619November1769,E.18269‑25,WedgwoodManuscripts,ibid,,p.84.
173Feb1770,E.18287‑25,WedgwoodManuscripts,Ferrer(1906),1,p.338.
18Koehn(2002),p.29.
イギ リス 産業 革命期 にお けるあ る製 陶業者 の原 価計 算
83
実 用 陶 器 の素 地 と な る ク リー ム ウ エ ァの 製 造 が 軌 道 に乗 っ た の は1760年 の は じめ で あ っ た。 ま た,1765年 に彼 が あ る 国会 議 員 に宛 て た 手 紙 で 「あ な た も ご 存 じの 例 の 製 品 は 外 国市 場 で 販 売 され て い ます 。 とい う の は 国 内 の消 費 は,外国 に 送 られ る も の と比 べ て,ご くわず か だ か らで す 」 と書 き送 っ て い る19。 こ の 文 面 か ら こ の 頃 に はす で に 実 用 陶器 部 門 は 国 内 市 場 に お い て 成 熟 段 階 に達 し よ う と し て い た こ と,さ らに 海 外 に販 路 を拡 大 して い た こ と が 分 か る20。 こ れ に対 して,装 飾 陶 器 部 門 は,い ま だ そ の 緒 につ い た ば か りで あ っ た。 市 場 に お け る威 信 を高 め る とい う戦 略 的 な効 果 を考 慮 に入 れ な け れ ば,生 産 の 規 模 に お い て も,売 上 高 に お い て も,装 飾 陶 器 部 門 は,相 対 的 に は か な り小 さい か っ た
こ とに な る。
原 価 計 算 と の 関 連 で い え ば,こ の よ う な生 産 技 術 の 安 定性,規 模,収 益 性, 市 場 に お け る不 確 実 性 の 次 元 で の相 違 は,き わ め て 大 きな 意 味 を持 っ て い る 。
なぜ な ら,原 価 情 報 を通 じて の 経 営 管 理 は,と りわ け確 立 した 技 術 に 基 づ く経 常 的 な 生 産 活 動 が行 わ れ て い る場 で あ り,よ り競 争 的 な市 場 に 当面 して い る場 合 で あ る か らで あ る。 新 製 品 の 生 産 と市 場 開拓 お よ び販 売 が 問 題 とな っ て い る 場 合 に は,お のず と臨 時 の 個 別 的 な プ ロ ジ ェ ク トの た め の 原 価 計 算 が 必 要 とな
る機 会 が 多 くな る で あ ろ う。 した が っ て 原 価 計 算 の 歴 史 資 料 と して のWedg‑
woodArchivesに は,解 釈 に 際 して 注 意 し な け れ ば な ら な い 問 題 点 が あ る こ と が 分 か る。 そ れ は 装 飾 部 門 の 共 同 経 営 者 で あ っ たBentley宛 にWedgwood が 書 い た 手 紙 が ほ とん どの 部 分 を 占 め て い て,そ れ ゆ え,そ の 提 供 す る情 報 は 装 飾 陶器 部 門 に 関係 す る部 分 に ほ ぼ 限 られ て い る か らで あ る 。 会 計 情 報 が よ り 効 果 的 に 利 用 で き る状 態 に あ った と推 測 され る実 用 陶 器 部 門 の 会 計 に つ い て の 手 が か りは ほ とん ど な い とい っ て も よい 。 この よ う なWedgwoodArchivesの
19J.WedgwoodtoWilliamMeredith,2March1765,Reilly(1989),II,p,78.
20あ る い は,「1767年 の 中 頃 ま で に は,Wedgwoodは,ク イ ー ン ズ ウ エ ァ が ほ と
ん ど 改 善 の 必 要 が な い ほ ど の 品 質 を 持 つ よ う に な っ た こ と に 満 足 し て い た 。 そ の
生 産 に 問 題 は ほ と ん ど 生 じ な か っ た 。 生 じ て も,実 用(useful)Thomasに よ っ
て た だ ち に 解 決 さ れ た 。 彼 はBurslem工 場 の 経 営 以 上 の,有 能 で 実 践 的 な マ ネ
ジ ャ ー で あ る こ と を 証 明 し て い た 」(Reilly(1992),p!76)。
もつ 歴 史 資 料 と して の 特 徴 を指 摘 して お い て,つ ぎ にWedgwoodの 原 価 計 算 の も っ と も有 名 な部 分 を取 り上 げ る こ とに した い。
花瓶の原価計算
前 節 で は,17世 紀 末 か ら始 ま る 製 陶 技 術 の 革 新 過 程 とWedgwoodが 創 業 し て,最 終 的 な生 産 拠 点 で あ るEtruria工 場 を建 設 す る ま で の経 過 を 追 っ て き た 。 そ れ は 同 時 にStaffordshireが 今 日 に至 る イ ギ リ ス 製 陶 地 帯 と して の 地 位 を 確 立 した 時 代 で もあ っ た。 事 業 の骨 格 が 整 っ た この 時 期 に,彼 は,装 飾 陶 器 を対 象 とす る原 価 計 算 を行 っ て い る。 そ れ はBentleyに 宛 て た1772年8月23日 付 け の 手 紙 に 同封 され た,表2に 示 す よ う な31品 目の 単 位 あ た り原 価 を 計 算 す る ス プ レ ッ ドシ ー ト形 式 の 原 価 計 算 表 と して 現 れ た21。
こ の 計 算 の背 後 に は彼 が そ の と き当 面 して い た 危 機 が あ った 。 そ れ は急 速 な 成 長 を遂 げ て い る 企 業 が 陥 りや す い 資 金 不 足 か ら始 ま っ た 。 や が て 需 要 の急 激 な減 退 に み ま わ れ る。1768年 か ら1770年 の 末 ま で続 い た 花 瓶 狂(violentVase madness)と い わ れ た ほ ど の ブ ー ム も急 速 に 下 火 に な っ て い っ た22。 そ の 原 因 は,主 た る顧 客 で あ っ た富 裕 層 が 彼 の装 飾 陶 器 に 飽 き始 め た こ と と,ア メ リ カ 植 民 地 に端 を発 す る 不 況 が 欧 州 大 陸 とイ ギ リス に お よ ん で きた こ とに あ っ た。
・19November1769
ぐず ぐず して は い ら れ ま せ ん 。 集 金 で す 。 頭 と手 を総 動 員 して集 金 して, 私 に大 急 ぎ で3000ポ ン ド送 って 下 さい 。3000ポ ン ドです 。3000ポ ン ドをす こ しで も欠 け る と,来 年 以 降 の 事 業 を続 け る た め に,建 設 業 者 を 満 足 させ
21Wedgwoodの 原 価 計 算 に 関 す る よ り詳 細 な 紹 介 は,中 村 萬 次 編 著 『原 価 計 算 発 達 史 論 』 国 元 書 房,1978年 に よ っ て な さ れ て い る 。
22Wedgwoodは,1766年 頃 に ク リー ム ウ エ ア に次 ぐ ブ ラ ッ ク ・バ ソ ル ト と呼 ば れ
る 無 紬 の石 器 を 開発 した 。 そ の 素 地 で 作 ら れ た 花 瓶 は,当 時 の 上 流 階 級 に 熱 狂 的
に 受 け 入 れ ら れ た。LondonのNewport街 に あ っ た 彼 の シ ョー ル ー ム は 「玄 関
に 出 て 馬 車 を 呼 ぶ こ と も で き な け れ ば,洗 面 所 に は い る こ と もで き な い ほ どの 」
混 雑 を 呈 し た(Burton1978,pp.84‑5)。
イギ リス 産業 革命 期 にお け るある製 陶業 者の 原価 計算
85
られ ませ ん 。 そ う で す,あ な た が 集 金 で き るか あ る い は ガ ゼ ッ タ紙 に私 の 記 事 が 載 る か な の で す23。●16February1771
親 愛 な る友 よ,あ な た は ど う思 わ れ ます か 。私 は ひ じ ょ う に貧 乏 に な っ て, ひ ど い 欠 乏 に 陥 っ て い ま す 。 勘 定 の 上 で は,去 年 の 利 益 は,問 違 い な く Burslemの 工 場 だ け で,4000ポ ン ドを 超 え て い る の に,借 金 を 返 す お 金 が な い の です 。 な ん とか 回 収 しな け れ ば,さ ら に借 金 を重 ね な け れ ば な り
ま せ ん 。 た しか に,去 年,在 庫 の大 幅 な増 加 を見 ま した 。Londonで4000 ポ ン ド以 上,こ こ とLiverpoo1で1200あ る い は1500ポ ン ド以 上 に な っ て い ま す 。 こ の額 は 半 分 以 下 に減 ら さ な け れ ば な りませ ん 。 な ん とか 減 少 させ な け れ ば な らな い の で す 。 今 年 の 売 れ 行 きが ど う な る か 分 か り ませ ん。 去 年 の11月 と12月 か ら見 れ ば,7週 間 で500ポ ン ドに も な る賃 金 の 支 払 い に
もこ と欠 くで し ょ う24。
・10April1771
装 飾 陶 器 は実 用 陶 器 と同 様 に取 引 は 困 っ た状 態 に あ り ます 。 増 え続 け る在 庫 は混 乱 を もた ら して い ます 。 わ れ わ れ は ど こか に新 しい 市 場 か,あ る い は新 た な取 引 先 を見 つ け な け れ ば な りませ ん 。 そ う で な け れ ば,職 工 を何 人 か解 雇 しな け れ ば な らな くな る で し ょ う25。
・12お よ び22April1771
景 気 は,す べ て にお い て ギ ャ ロ ップ で 破 滅 に 向 か お う と して い る よ う に見 え ます 。‑Londonで も 当 地 で も手 元 に大 量 の 在 庫 を 抱 え て お り,ほ と ん ど需 要 が あ り ませ ん。 製 陶 業 者 は,状 況 に神 経 質 に な っ て い て,ほ と ん どパ ニ ッ ク に な っ て い ます26。
・1772年 は,Wedgwoodに は 厳 し い 不 況 の 年 で あ っ た 。 需 要 の 減 少 は,
3 4 E O ρ 0 9 自 9 自 9 自 9 自
E.18269‑25,WegwoodManuscripts,FinnerandSavage(1965),p.84.
FinnerandSavage(1965),pユ03‑4.
Ibid.,p.105,
Ibid.,p.106,
原価(s.d.) ロ クロまで の原料
ロ クロ成型,削 り出 しお よび焼 成前 までの仕 上 げ ビス ケ ッ ト焼 成
すべ ての材料 込み の仕上 焼成 母型製 作 と鋳 型
焼成窯 とス リップ窯用 を除 く全 作業場 の石炭 ボ ーイ ・雑 役工 賃金,倉 庫お よび記 帳係賃 金 賃借 料,減 損費 お よび その他経 費 金彩色
台座,真 鍮 細工 お よび取 付 梱包 お よびロ ン ドンまでの輸 送費 破損 お よび仕損 費の加 算 販 売費
運転 資本 利子
単位 あた り総 費用
出所:
表2Wedgwoodの 原 価 計 算(1772年)(a)
1
‑昧132⊥2340 0 0 0 0 0 0 0 0 1 だ U つ 0
0 0 0 0 1 ︹ ﹂ り 0
0 0 0
・.1暖 [sic]
McKendric(1970),pp.50‑51;Reilly(1989),1,pp.694‑695.
2 0 1 0 σ 9 白
0 0 0 ⊥ 2 9 自 1 0 0 4 r O 7 ρ 0
0 0 0 0 1 1 ρ 0 4
0 0 0 ⊥ 2 7 5
3 .2‑2 10
0.9 0.2
0.4 .2‑2 10
ー バ ア r D
O O O 4
◎
1 7 σ ρ 0 9 7 4 7
0 0 0 0 0 nb
号番8
味5 1 9 臼
0 0 0
7 1 品 a
製 6 10 0
5 1
●
0 1 9 臼 1 9 自 ウ 自 ー バ 7 7 ● 0 0 0 0 6
●
0 0 0 ∩ V ハ 0 0 1 0 ⊥ 2 4 FD
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号⊥2︑︑⊥2結3一4⊥2畦結特暗
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Q ゾ 0 0 り 山
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40畦
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1 9 臼 1 9 自 3 1 4 ハ 0
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1
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司 1 2 1 2
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味⊥2⊥ ・ ⊥ 2 ⊥ 2 4 1 1 2 2 1 4 7 0 0 0 0 0 0 0 0
2 3 6 2 6 2 6 9 1 1 0 0 0 0 0 0 8
.
0 ⊥ 2 ︑ ・ 2 ・ 2 2 1 ρ0 4 ハ0
0 0 0 0 5
一 β 9 0 0 0 ワ 臼 0 1 復 U O σ
0 0 9
省
略
Qり09臼・2
ρ O Q ソ 4 ρ 0
9 臼 0 0 9 臼 6
.
0 0 β U
1 1
1.6 3.6
2.3
1.0 19.6
30
0.9
1,6 .1‑2 10
0.2
1.0 0,3
0.6
1.0
0.8 1.6 .9‑2 10
0.6 8.9
31
10
。6‑2
1.6
10 .1‑2
0.2
1.6
0.1
0.6
0.10
0.6 1.6 0.10 0.6 7.7 [sic]
◎
顯置酷臓b︒■︒︒砲イギ リス 産業 革命期 にお ける ある製 陶業者 の 原価 計算
製 品 番 号 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
9 0 1 9 自 3 3
灘解:∴U雀墓Wedgwoodの 原 価 計 算(1772年)(b) 壷 の種 類:黒 あ るいは小 石模様 お よび仕上 げ 小石模 様お よ び金彩色,無 飾 す なわち メダ リオ ンな し
あ る い は125
黒 メダ リオ ン付 小石模 様 メ ダリオ ン付 黒 メダ リオ ン付 黒
黒 黒 黒 黒 黒
省 大型胸 像 小 型胸 像 国王 ジ ョー ジ2世
略
Londonか ら 始 ま っ て さ ら に 広 が っ て い っ た27。
●1gJanuary1773
イ ン チ 9 12 12 14 9 12 5⊥2
10 15
?
87
私 は,ど う した ら彼 らに 仕 事 を続 け させ れ ば よい か 分 か ら な くな っ て い ま す 。 そ れ で もな ん とか し な け れ ば な りませ ん 。 昨 日の 朝 に は,彼 ら は,仕 事 を くれ る か,解 雇 か の い ず れ に す るか 決 め て 欲 しい と私 を責 め 立 て ま し た28。
苦 境 を 克 服 す る た め に彼 が も くろ ん だ の は,販 売 価 格 の 引 き下 げ に よる,「数 に お い て無 限 な」 中 間 階 級 へ の 販 売 の 拡 大 で あ っ た 。 す で に 花 瓶 を 中 心 とす る 装 飾 陶 器 は 富 裕 階級 に 普 及 して い た か ら,「 評 判 は確 か に な っ て い ます 。 中 間 階 級 の 人 々 は,価 格 を 低 くす れ ば,そ れ ら を大 量 に買 う で し ょ う」29。しか し 価 格 を引 き下 げ る と して も,ど の 程 度 の 引 き下 げ が 可 能 か を知 らな け れ ば な ら な い 。 「わ れ わ れ の 新 製 品 を す べ て 慎 重 に 検 討 す る こ と で,販 売 を 妨 げ る ほ ど
27McKendrick(1970),p.63.
281bid。,p.63.
2923August1772,E18392‑25,WedgwoodManuscripts,McKendrick(1970),p.63.
に 高 い 価 格 を設 定 す る こ と な く,ま た な ん の 利 益 も残 らな い ほ どに低 い価 格 を つ け な い よ う にで きる,な ん らか の 指 標 を確 立 す る」 必 要 が あ っ た30。
表2に 示 され る価 格 設 定 を 目的 とす る製 品 原価 の 計 算 は,原 価 計 算 の 歴 史研 究 に お い て2つ の 点 で注 目 さ れ て きた 。1つ は,製 造 間接 費 の 配 賦 計 算 が 行 わ れ て い る こ とで あ り,他 は,彼 が行 っ た 原 価 計 算 の 説 明 に お い て,固 定 費 の存 在 とそ れ が 単 位 原 価 の計 算 にお よ ぼ す 影 響 に言 及 し て い る こ とで あ る 。
彼 の 原 価 計 算 の 持 つ 最 初 の 特 徴 を 理 解 す る た め に は,そ こで の 原 価 の 分 類 を 知 ら な け れ ば な ら な い。Wedgwoodは,原 価 をexpenceofthemeremaking
とincidentalexpenceに 区 分 す る 。 前 者 は 直 接 費 に,後 者 は 間 接 費 に相 当 す る と考 え られ る。 直接 費 に は,原 料 費 とな る粘 土,ロ ク ロ お よび 削 り出 し な どの 労 務 費 の 他 に,焼 成 の 費 用 が 含 ま れ て い る。 表2(a)で い え ば,最 初 の4行 ま で が そ れ ら に対 応 して い る。 彼 が 焼 成 費 を 直 接 費 とす るの は 「陶 工 と して の 一 般 的 知 識 と,私 がWieldon氏 の 共 同 経 営 者 で あ っ た 時 代 に,彼 の 窯 で 大 量 の 陶 器 を焼 い た と き に行 っ た 計 算 か ら推 測 した 。 そ れ ゆ え,私 は これ らの 費 目 を じ ゅ う ぶ ん に考 慮 した と確 信 して い る」 と述 べ る に と ど ま っ て い る31。 残 りの 費 目 は,問 接 費 と して扱 わ れ,直 接 費 を 配賦 基 準 と して,そ れ ぞ れ の 費 目の 性 質 に よ っ て 配 賦 率 が 決 定 され て い る。
第2の 特 徴 は,固 定 費 に 言 及 して い る こ とで あ る 。 「時 計 仕 掛 け の よ うに 変 化 す る費 用 」,た と え ば,
賃借 料 は,そ の期 問に た くさん作 っ て も,す こ し しか作 らな くて も変 化 しませ ん。
職工(ロ ク ロエ,削 り出 し工 な ど)の 回 りを まわ る衛星 の ようなボ ー イや雑役 工, 倉 庫 の人 間,事 務 員 に対す る賃 金 は,1週 間に花 瓶 を20ダ ー ス作 ろ うが,10ダ ー ス作 ろ うが,ほ とん ど同 じままです 。 それ ゆえ,費 用 は,あ との方 の数 で は倍 に な るで しょう。同 じこ とが 間接 費の 多 くにい え ます 。工 場 の暖炉 の ため の石 炭 は, (少な くな い額 です が)職 工 に暖 を と らせ るた め に,む しろ彼 らが 遊 ん で い る ときの方 が嵩 み ます 。 母型 製作 と鋳 型お よび販売 の費用 は,都 会 にあ るわ れわ れ
3023August1772,E18391‑25,WedgwoodManuscripts,ibid.,p.49.
311bid.,ibid.,p.52.
イ ギ リス産業 革命 期 にお け るあ る製 陶業 者 の原価 計算
