東日本大震災における税務上の取扱い
東日本大震災における税務上の取扱い
東日本大震災における税務上の取扱い
東日本大震災における税務上の取扱い
YAC 税理士法人 代表社員 清水川 浩司(税理士) Ⅰ． Ⅰ．Ⅰ． Ⅰ．はじめにはじめにはじめに はじめに 東日本大震災に関する税務上の取扱いについては、昨年より既に「東日本大震災の被災者等に係る国税関係法律の 臨時特例に関する法律」（以下、震災特例法という。）が施行されております。震災からもうすぐ 1 年になろうとして おり、法人のお客様におかれましては、地震保険金や補助金等で新たな資産の取得等がようやく始まりだしたものと 思われます。また、個人のお客様についても、平成 23 年度分の確定申告に際して、雑損控除の適用を申請される方も 多数いらっしゃると思います。 そこで、震災関連で実務上質問が多い事例を取り上げ、圧縮記帳の概要、震災特例法の中から新たな資産の取得等 に対する特例の概要、被災者生活再建支援金の税務上の取り扱いの変更について、ご説明します。 Ⅱ． Ⅱ．Ⅱ． Ⅱ．実務上の取り扱い事例実務上の取り扱い事例実務上の取り扱い事例 実務上の取り扱い事例 （１） （１）（１） （１）圧縮記帳圧縮記帳圧縮記帳圧縮記帳----その１その１その１ その１ 【補助金に関してよくある質問】 当社は被災地に工場を有する 12 月決算の中小企業法人です。 新たな機械の購入に充てるため、○○補助金 4,000 万円を宮城県○○振興課から受給しました。 この補助金についての税務上の取り扱いはどのようになりますか。 【回 答】 ＜圧縮記帳の概要＞ 補助金等を受給した場合、通常はその受給した補助金分だけ利益が計上され、これに対して法人税が課されます。 国や地方公共団体から法人が受ける補助金等は、事業の経費に充てる補助金（経費補助金）と、固定資産の取得 または改良に充てる補助金（施設補助金）に分類されます。経費補助金は、その交付目的に従って支出した経費 が損金に算入されるため、結果的に税法上の所得は発生しません。これに対し、施設補助金は、交付目的の固定 資産購入代金として使用され、いったん資産の取得価額として処理されたうえで、その耐用年数に応じて減価償 却費として各事業年度の損金とされていくため、即時には損金とならず、補助金に関する受贈益から多くの課税 所得が発生します。 しかし、この受贈益に直ちに法人税が課税されると、その補助金等によって取得を予定していた資産の取得資金 が税額相当分だけ不足してしまう可能性が高くなり、補助金の交付目的が達成できなくなります。そこで、補助 金を有効に活用してもらえるように、法人税の負担を軽減する制度が設けられています。この制度を、「圧縮記帳」 といいます。 この質問の場合は、固定資産の取得を目的とする施設補助金に分類されるため、補助金の交付目的に適合した固 定資産を取得するなど一定の要件を満たせば、税務上計算される圧縮限度額の範囲内で圧縮記帳を適用すること により、法人税の負担を軽減することができます。
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圧縮記帳を適用した場合に得られる税務上の効果はどのようなものでしょうか。 前述のように、圧縮記帳の制度目的は、補助金等の受贈益に対して直ちに課税しないことにより補助目的を損な わないようにするためのものであり、その効果は税負担を将来に繰り延べるものとなっています。つまり、あく までも「課税の繰り延べ」であり「課税の免除」ではないことに注意が必要です。 具体的には、次の事例のように、圧縮記帳を適用した場合には、普通償却のみの場合に比べて、補助金を受給し た事業年度の課税所得が減額される一方、第 2 期以降は減価償却費の減少により、課税所得が増額しています。 そして、減価償却が終了すると合計での影響額はゼロになっていますので、圧縮記帳は税負担を将来に繰り延べ ているものであることが分かります。 実際の制度適用にあたっては、各社の資金繰り状況、収益状況、適用対象とする固定資産の状況等の種々の条件 を踏まえ、後述する特別償却の制度とも比較衡量の上、最適な税務上の制度を選択します。また、事例の通り、 圧縮記帳により各事業年度へ課税所得が繰り延べられ、分散されることとなりますが、法人税への上乗せ税であ る復興特別法人税の影響で、将来の各事業年度の法人税率が単一ではありませんので、これも踏まえて制度適用 を検討する必要があります。 ◆事例 ・建物の取得価額；500、耐用年数；5 年、償却方法；定額法 ・補助金の額；400、圧縮記帳により損金に算入した額；400 ・補助金以外の各事業年度の収入；1,000 事業年度 第 1 期 第 2 期 第 3 期 第 4 期 第 5 期 合計 ①圧縮記帳を適用した場合 総収入（補助金含む） 1,400 1,000 1,000 1,000 1,000 5,400 固定資産圧縮損 固定資産圧縮損 固定資産圧縮損 固定資産圧縮損 ---400-400400400 -400 減価償却費 -20 -20 -20 -20 -20 -100 課税所得 980 980 980 980 980 4,900 ②普通償却のみの場合 総収入（補助金含む） 1,400 1,000 1,000 1,000 1,000 5,400 減価償却費 -100 -100 -100 -100 -100 -500 課税所得 1,300 900 900 900 900 4,900 ③影響額（①-②） 課税所得の差額 ---320-320320320 80 80 80 80 0000 （２）圧縮記帳 （２）圧縮記帳（２）圧縮記帳 （２）圧縮記帳----その２その２その２ その２ 【地震保険金に関してよくある質問】 当社は被災地に工場を有する 3 月決算の中小企業法人です。 被災した工場に対して地震保険金を 4,000 万円受給しました。保険差益として収益に計上し たため多額の利益が発生することになりそうですが、この場合の税務上の取り扱いはどのよう になりますか。
【回 答】 補助金の場合と同様に、通常はその受給した地震保険金に対して法人税が課されます。 ただし、法人が固定資産の滅失、損壊により保険金の支払を受け、その事業年度中にその保険金をもって代替資 産の取得をし、又は改良をした場合には圧縮限度額の範囲内で圧縮記帳が認められます。また、保険金の支払い を受ける年度で代替資産の取得が出来ない場合で、その事業年度終了の日の翌日から 2 年以内に代替資産を取得 する見込みであるときは、保険金の受け取りによる収益の課税を避けるため、圧縮限度額以下の金額を確定した 決算において特別勘定として経理することにより、損金算入が認められます。 このように、地震保険金について圧縮記帳の制度を適用することにより、課税の繰り延べを行うことができます。 圧縮記帳の効果は基本的に補助金の場合と同様です。 なお、災害その他やむを得ない事由により上記期間内に代替資産の取得等をすることが困難である場合であって も、保険金等の支払われた事業年度終了の日の翌日から 2 年を経過する日の 2 月前までに、代替資産の取得等が 困難である理由、取得期限として指定を受けようとする期日等を記載した申請書を納税地の所轄税務署長に提出 し、所轄税務署長に指定を受けた日までに代替資産の取得等をする場合は、圧縮記帳が認められます。 （３） （３）（３） （３）被災代替資産等の特別償却被災代替資産等の特別償却被災代替資産等の特別償却被災代替資産等の特別償却 【特別償却に関してよくある質問】 当社は被災地に工場を有する 3 月決算の中小企業法人です。 東日本大震災により石巻市に所在する工場が津波で流出し、機械装置も損壊しましたので、 工場を再建しようと計画しています。新工場を被災した工場の跡地に建築すれば、特別償却が できるそうですが、旧工場は低地にあるため、場所を移転して隣町に代わりの工場を建築する 予定です。この場合も特別償却が認められますか。 【回 答】 新設した工場について特別償却が認められます。また、一定の要件を満たせば、隣町に限らず他県でも特別償 却が認められます。 ＜震災特例法により創設された制度の概要＞ 平成 23 年 3 月 11 日から平成 28 年 3 月 31 日までの間に被災代替資産等の取得等をして事業の用に供した場 合には、その被災代替資産等について、特別償却が認められます。 ※イメージ図 被災代 替資 産等 の 取 得価 額 普通償却限度額 特別償却限度額 特別償却限度額特別償却限度額 特別償却限度額 償却後の 帳簿価額 償却限度額
この制度の適用対象となる被災代替資産等とは、次の被災代替資産及び被災区域内供用資産をいいます。こ のように、東日本大震災の被災企業はもとより、被災企業以外の企業についても②の要件を満たせば、被災地 に投資する資産について特別償却が認められます。 ◆被災代替資産等（新品に限る） ①被災代替資産 ②被災区域内供用資産 東日本大震災により滅失又は損壊した次の資 産に代わるものとして取得等をして事業の用 に供した資産で、被災した資産の滅失又は損壊 の直前の用途と同一の用途に供されるもの ａ 建物（その附属設備を含みます。） ｂ 構築物 ｃ 機械及び装置 ｄ 船舶、航空機又は車両及び運搬具 取得等をして被災区域内において事業の用に 供した次の資産 ａ 建物（その附属設備を含みます。） ｂ 構築物 ｃ 機械及び装置 ＜特別償却限度額の計算＞ この制度による特別償却限度額は、次の算式により計算します。 特別償却限度額特別償却限度額特別償却限度額 特別償却限度額 ＝＝＝＝ 被災代替資産等の取得価額被災代替資産等の取得価額 被災代替資産等の取得価額被災代替資産等の取得価額 ×××× 特別償却割合特別償却割合特別償却割合特別償却割合 上記の特別償却割合は、次に掲げる区分に応じ、それぞれ次の割合となります。 減価償却資産 取得等の時期 特別償却割合 中小企業者等 その他の法人 建物又は構築物 (増築部分を含みます。) H23.3.11～H26.3.31 18％ 15％ H26.4. 1～H28.3.31 12％ 10％ 機械及び装置、船舶、航空 機又は車両及び運搬具 H23.3.11～H26.3.31 36％ 30％ H26.4. 1～H28.3.31 24％ 20％
（４） （４）（４） （４）被災者生活再建支援金の税務上の取り扱いの変更被災者生活再建支援金の税務上の取り扱いの変更被災者生活再建支援金の税務上の取り扱いの変更被災者生活再建支援金の税務上の取り扱いの変更 【個人の方からよくある質問】 被災者生活再建支援金に関する税務上の取り扱いが変更されたと聞きましたが、その内容に ついて教えてください。 【回 答】 平成 19 年改正後の被災者生活再建支援法に基づく被災者生活再建支援金については、これまで、住宅や家財に 生じた損失を補填するものに該当すると判断して、所得税の雑損控除の金額の計算上、損失の金額から控除する こととしていたところですが、今般、その税務上の取扱いを見直し、雑損控除の損失の金額から控除しないもの と取り扱うことになりました。さらに、平成 19 年改正後の被災者生活再建支援法に基づき、東日本大震災以外の 災害により支給された被災者生活再建支援金についても、遡って取扱いを変更することとされました。これは、 被災地の実情に合った望ましい変更といえます。 今後、新たに雑損控除を適用し、確定申告書などを提出される方につきましては、見直し後の取扱いによること になりますのでご注意ください。 また、既に、東日本大震災に係る雑損控除の損失の金額から被災者生活再建支援金を控除して確定申告書を提出 された方については、この取扱いの見直しにより、雑損控除の金額が増加することになり、翌年に繰り越す損失 額が増加する場合や、所得税が還付される場合があります。この場合の雑損控除の金額の見直しは、平成 23 年分 の確定申告期間が終了した平成 24 年 5 月以降に、税務署側で作業を開始します。税務署の作業が完了次第、見直 しに関する案内が届きますので、納税者には追加の申告等の手続は求められないこととなっています。 ◆一般的な雑損控除の金額の計算 損失の額 － 保険金等により補てんされる部分の額 － （所得金額 × １０％）
