一
根 岸 正
∵
棲準原慣を設定し、之に依りて資際製造に於ける製造原慣を統制せんとする原個食計に昏々の形式が存し得
る。併かし之を大別して ︵こ仕揖品並に製品の進行と棚卸貌とを資際原偶に俵甘て記帳する方法、︵二︶仕掛品並に製品の進行と棚卸顧とを嘗際原債に依りて記帳する方法、の二経となす寄を得る。精々厳密に云はゞ第一の
方捷は
︵a︶ 仕耕晶勘定に於て借方に喪際原償を以て記入し、貸方に棟準原債を以て記入し、製品棚卸勘定に於てその借方に棟準原慣を以て記入し、仕耕品勘定の貸借差額は仕上り部分に封應する金額を以て、直壕損益勘定
商工腰臍研究 竿撃螢三畿 ︵琵計桝︸
標準原個食計組織に於ける能率梯準法標準原腰骨計組織に於ける能率標準法
︵山九五︶ 一︵一九六︶ 二 琴十窄 策三．額 匿尊ぶか．、或蛙直接税霹勘愛佗選ぶこと匿依りて生せる廃あるべき来賓硯損谷の賓際化取扱の弊を避くる馬 めに、塀慣婁轡勘定︵COS什くaユa芽コa＼￠把運び療琴の取扱となすもの。 ︵b︶ 仕耕品勘定に於て借方に標準原慣を以て記入し、原偵構成項目の賛際支出ある毎にその個々の棟準額に 照して麻慣差攣を求め、之を二女損益勘定又は原慣某欒断定に移し、什樹品勘京貸方と製品改定借方とに蛛． 。．常圧療準原慣を以て記入する淑扱となすも由。 に直別する事を得る−であらう。その︵a︶に依る方法嬢、月東又は僻鑓の原偵締切日まで仕掛品を嘗際原偶によ りて棚卸し、原慣締切日に至りて二挙鱒標準原慣へ飛躍せしむるもので、血締切日より次の締切日までの問の仕 耕晶につきては、革質上菅際原慣を採用する夢となりて、其の問の化繊品︹標準︺原惜を常に帳海上不明ならし むるの矛盾を生する。之忙封し︵b︶の方法は恒久的に仕樹品・製品で切を標準原偶に依りて記帳し叉棚卸する ものであつて、主義二貰の強味は大きい。 第二の方迭は又之を梢空軍笥に云はゞ、 ︵a︶ 棟準原慣を以て唯だ賛際原憾統制尺度として耐用する扮みにて、原槽分析表或は部門別責任考課表の如 き能率統計に利用するのみの取放となすもの。 ︵b︶ 正式元帳口座に鷺際原倍額・棟準原倍額の平行金額欄を設嘉し利用する取扱となす砿の。 ∵ 言︶ 棟準原憤額を繍助元帳．の如きに於て記録利射する取扱となすもの。
鱒直別する寄を得るであらう。棟準原債制度に於ける窮極の統制目棟は、仕掛品・製品に於ける原倍数字の上に ある。併かし、製品としての原慣を構成するに至るまでの各階梯的原慣を以て、段階的日棟となさゞるべからざ る事は必然である。故に、原料品・土嚢・製造費用の全部に官すて、その購入又は調達の時より棟準封鷺際の封 立関係を畿生するものであるが、其の何時よか原憤差攣の摘出とその之による統制とを開始すべきや、．殊に前記 第叫法に於て、例へば原料品の関係に於て、標準原料原慣の記帳をその何時より起生せしむべきやの問題を先づ 頚生するであらう。原料品として原料倉橙に道びて棚卸的存在を保たしむる時に、既に早くも棟準償格封嘗際慣 格の取扱を開始すべきや、乃至は此等が原料倉庫より出で1賓際製造場場に仕立てられたる時より、之を始むべ 謹劇 きやの問題を生するであらう。 第二法に於ても固より同様の問題は起り得る。しかし、第二法︵♭︶の形式に放れぼ、原料品元帳に於てその 購入・仕立て・残高をそれム＼療準原慣と賛際原債との二瀾制となす車忙依れて、極めて容易に原料品購入の努 頭より棟準封賛際の封層取扱をなし得る詣である。叉梗準原憤を唯だ製迫進行統制の目的にのみ利用する計喜の 下に、原料品原憤の如きを、其の貯戒より出して蜜際製造現場に向はしむる段階より、初めて封照取扱となすも ︵此の方法が資際原憤を以て計算の基本となす閲係上︶竃も不皆の結果を生するものではないのである。第山方 旗、それも少くともをの︵b︶の形式に於て、療料品購入の最初より標準慮慣を以て記帳することゝ，原慣婁欒
の記帳を同時に始める乳牛秒安督性卜可能性につきては、騰がて後ちに詳述する腐があるであらう。
横準原慨合計組織に泳がる能率棟準韓 ︵山九七︶ 享固より、正確なる棟準原慣合計・殊に部門別安住考課の立脚地よりする榛準原偶禽計制度に於ては、標準劉普 際の質相を唯だ単に仕胡晶勘蜃・製品勘定の上にのみ連結して考ふべきものではない。叉従って、此の繭勘蜃の 上に於てのみ原慣差礎の問題を考ふべきものではない。此等爾勘定に編入せらる∼以前の階梯にも遡りて、標準 封資際の関係を明察する手段を講じなくてはならない。 棟準原個食計の代表的二方法としての内、前掲築山方法系統のものは、此の標準原偵を以て所謂Lustiぎble COStSであるとなし、蜜際原惜の棟準原偵に超過する場合の梗準離脱部分を以て、非能率に因る失費と見撤し、 註二 之をCurr隻語setsの慣値構成部分として資産化する寄は許容し得ざるものとの態度をとるのである。然るに前 摘第二方法系統のものは、原償は斯くあるべしとの踊係のものにあらすして、正に斯くありたりとの関係にある ものたらぎるべからすとの見解を探る。しか也後者の場合に於て、督菓年度の終末に室蘭、教法非能率の結果仕 餌品並に製品棚卸叡に成る程度不雷の原偵充嘩を生じたる拳を知らば、∩。コSer＜atiくeヨaコa駕ヨeコtの普通の形式 とLて、玄に評億劫定を設定し、以て棚卸品につき正しき原傾計算或は慣偽計穿と﹂正しき損益計算とを期待す 謹≡ べきものであるとなし、・山方に検準原慣への綽向を或る稗庶企圃しっ1、傭他方に於て斯かるが故に蜜際原偶の 代りに︺棟準原慣を以て平常記帳計算するの要はなきものであると結論せんとするのである・。 話四 標準原憤を以て正しき製造原憤なりと考へるCurreコ什︵蓋ea−−JStaコdardC。StSの方法は、原料品・エ貿・製造 費用の棟準離股額を別個の勘定に於て虚理t、すべて棚卸の計算に於ては原慣を此の棟準原慣に於て決定L且つ 菟十琴甜邦‡把 ︵山九八︶ 四
記録せんとするのである。之に封し、棟準原慣を以て唯だ能率測定の基準とのみ考ふる所謂Basic主eas弓叱− 濠五 St彗darmnOS叶sの考へ方は、原料品・エ賃を共に賓際原偶に於て決定し且つ記録し、製造費用を正常割賦率によ る割賦覇に於て決定し且つ記録する。従って後者の方法に於ては別個の勘定としての差欒勘定に虚理表示すべき ものは、此の正常割賦率を以てLては割厳し終り得ざりし︵或は超過割賦したる︶製造費用の連覇︵割賦超過額︶ を意味するものとなるのである。 許二 W≡a∃B・︹asteコhOF nOSt芳nO宅彗虐PrOCe旨reも．U芦 ま二 Eric戸Caヨヨaコ、Bas則cStaコdardCOSIsも小山研● ︹a∼te⊃h〇一2−ibぎーp．u彗・ 梗準原慣を斯くiE富原償と見るとして、著し梗準を、忙常なる状態に於て最も普通に到着し得る鮎に於て定む るならば、しばく標準以上の成果を枚むる洛合を生ずる。故に又換準以上の能率を得る事によりて、鱒償差 額を利金側に密生するを見るであらう。斯かる蓼合に直接之を損金勘定に運びて利金となすならば、販常に先 立ちて利金の計上をなす結先に陥る。此等は常に繰延べ、宮上期に於ける利金に編入する事緒をとるを要すと 主張する者がある。 謹三 ︹a∋ヨaコこbiチp︸u彗● 註四 標準原慣を以て正しき庶惜なりとなすとき、製造必須條件の移動によつて時々棟準を移動せしめ ︵urreコt Staコ乱ardたらしめなくてはならない○ 謹嵐 唯だ能率尺度としての場合は、額準を劇定不欒のBas岬∩のものとして取扱ひ得る。 棟準原個食計組織に於ける能率準棟法 ︵仙九九︶ 五
〓 梗準原債を以て杜撰品又は製品の庶慣となすべきや、或は単に能率測定の尺度たるに留まらしむべき号此等 の理論的安富性に関しては軽々の論争が試みらる∼事であらう。たゞ併かし、標準原償を以て仕掛品・製品原憤 となし、且つ其の上之を以て仕掛品・製品の賓際棚卸額なりとする原偵脅計制度に於ても、企業の保有する統制 力の及ぶ範囲外にある経類の原因よ凋生する棟準離脱1例へば原料品に於て生する市債の欒勤・労働の上に生す る市場貸率の騰落に基く1は、此等帥係の上笹標準そのものゝ有意悼む期待し得ざる件質上、之を以て直ちに企 菜能率の締結なりと⊥て、直接療泰勘定に違び、或は原憤差欒勘定に運びて虚印するの事法を探ろ寄を許さゞる ものと一膝は考．へ得る。故に前に述べたる原料品調達鹿檀の如きには、購入時期背揮の如き或る郁軍国を除き、 註六 其の他の関係︼に於て直ちに原慣差欒を想起する必要なき詣である。′此等を製造に向け仕立つるに及びて、初めて 操作の情況より生する標準との差欒を︹atc訂すれぼ足る繹である。︹asteコhO訂のE芳百cyCOS什sは此の観鮎よ 註七 牒多ぺの音昧を持つ。併かし、原料品調達の原偶の如きに︵労働調塵は固より、開接費としての製造費用項月の 調達の場合にも︶つきすべて革純に原償差欒を想起する専なき方法をと▲るときは、ノ購入部門・雇傭部門・用度朝 刊の能率豊ハの調遜の全面的繭備に於て、棟準を以て測定せられざる寄と凍り、部判別賓任考課の朝鮮よりする 棟準庶憤制度としては、著しく不十分のものとなり終らざかを得ないのであるっ 第十巻 濁ニ﹂洗 ︵〓00︶ 六
敢に．、斯かる方南に官甘ても碗部門別費任の考鞘を計暮せんとするせきは、勢・ひ市況又は川簡の情況に應︺て 原慣棟準を時々更改．し、所謂︹亡rreコt晋コdardム。S訂言th＆となすの外はない。原料品市債の騰落・勢働市場元
ぬける貿銀わ騰落忙従ひて、此等項目の上に時々原像標準の建直しを施し、以て適時通普なるペき賛際購買靡懐
紙にみ、慣格納標準難船の功罪を評廻するの態度転出でなくてはならないのである。事貰劇切の棟準は恒久不轡
を意味するものではない。故に、時々四掛の情勢に基きて最も合理的なる数字を以て替へなく・てはならざるもの
k属するので″あるも然るに嘉市況は噂々刻々に欒化すべく、その欒化に伴ふやう慣格的棟準を上下す・るときは、 敢早償準は棟準としての威力を失ふ忙至るであらう。叉斯かる刻々の欒化に應じて標準や更改を行．ふ萌それ自壊が至難の柴であ少、叉斯か渇計憲に依りて或る梓の効果を上げんとする零それ自身が大なる矛盾を率む為に至る
であらう。模準原傾制度に於ける療準は、之と嘗際原傾とを比較し、驚際成績の批判をな遷んとする尺度であり、
基本・であり、〓軍期間之を固定の状態に置く事鱒依りて、始めて批判の基礎は確立を見るものである。斯くて叉
標準が確固不動のもの七して常用せらるゝ藩となや、憤宥せちるゝ車と怒り、之を別解する者の側忙於て常に克
く召沸する寄を得る結果となるのである。
唯．だしかし、棟準は何庭迄も軍規を期せらるペき日療準るべく、結局叉賛現可能性を十分に保っ終局の境鱒で なくてはなら．ない紺係上、喪心賛際を受配する旗境が確発的に﹁饗したる瘍今に′は、棟準は必ず之把よりて改訂 ，せらるべく、然らざれば棟準は軍規可能の境地上しての存在を、をの根梅より失ふに至る庵のである、此の鮎虔 標準原慣倉計組織に於ける能率標準法 ︵こ○こ 七第十巻 第二仙▲虎
︵こ〇二︶ 入 りnasteコhO−NのEfficieコCyCcstsの方法は叉確か竺つの合珂性を具有する。蓋し、興浩のエ程的なる能率は︵原 料品購入手腕と共に︶扱術の幼稚拙劣なる場合を除き、発く＝雲型鱒は不動の形を具現する。而して叉、後ち宜幾多の星霜を経て、不断の寛験研究の結空定の成案を得て、∴暦能率的なるのもへの改更に移るのである。廊
ち叫般市況の如くに常に浮動的なるものではない。従ってEf芳ieコCys什aコdardsは時乍合理的に欒更を行ふ外は、 配りに更改を試むべきものではない。即ちEff山∩雷ycOStStaコda−許なるものは成果測定の尺度として恒久性保 持の上に多くの不便を招くものではないのである0之を無意味に携大して、企業の保有する統制力の及ぶ寄なき稀類の原因による欒動をも、強いてその統制力の
及ぶものと⊥ての範囲に加へ、遠軽準の下に廉く律せんとする尊は幾多の不合理を誘鎗し、叉茸行上多くの困
難を招来する事となるものである。敗北成果測定手段としては、その測定範尉を斯く横大するとき少くとも梗準
を軍慮る横準と考へて、すべて慣値的移動を望楼に此の棟準により僻し出すの細織となす溺を以てより無難上 話八
なすであらう。而して此の標準によりて照し出たされたる原偵差攣が何に起周するや、此等の判断は所謂安住考
課分析に於て之を行ふペきものであり、文事賛上之に依りて安倍の有撃朗尭・程度の〓切に亙る関係を統計的 註
九
に明かにすべきのみである。故にたぎ斯かる関係に於てのみは、少くとも可欒的なる︹ur−2コ＝Iaコdar心COSIs の代りに、F叫xe言as首S什aコdard︹OStSを有効に適用するの外はないP業主市債の騰落が蒜的浮動の城主芸に股⊥て、′確定的恒久性を顛現し来るならば伊準を之に向はしむるの更改を行はなくてはなちない。
製遁工程其の他血切の組織を完備し、その上に合誹的なるEf芳ieコCy Staコdardsを設定し、以て賛際製造上の 錯簡又は怠慢による結果を製品原慣に混算する専を妨げて、之を綬螢損益たらしむるの合計手段は多く合理的で ある。しかし、原料品・エ質の購入調達に於ける梗準離股を、何によらずすべて之を経常損益となt、或は反封 にすべて之を製品原慣に算入する寄は、いづれも等しく不営なるを免れない。故に鮮くとも製造工程の始まりた る直後より、剛切を標準に照してその離脱を製品原傾より除かん七欲する倣ならば、購入並に調達の受動た於け る離脱をもそのよろしきに従ひて遮排すペく、理論的には無償件の算入又は排除を見逃がすべきものではない。 此の鮎に於て、梗準原慣を以て製品慣格となすべしとの通常の方法は理論的に多く正しくして、しかもありのま 1なる棟準原債方法は宜行困難なるの形態を著しく握現し乗るものである。 話六 芦R・﹁ehヨaココ、ロieぎdus‡eニe K巴ku両已iOコーS二望● 詫七 ︹as紆コhO州N．ibぎ、P．山岸 諌八 naヨヨaコこbi㌣p・u00・ 謹九 G．Char［erエarr訂○コ、Staコ計rm︹OSIs−P●烏・ 三 naヨヨaコは能率尺度としての用法に於てBasicStaコ計rdnOStSを主張し、棚卸品原慣として資際原慣に替ゆる 標準原個食計組織に於ける能率棲準法 ︵こ○≡︶ 九
て賛上によるGrOSSPrO≡sを製品品格別に算定し難き事。 二、産出盈壁勤見積に基く梗準の割引と、標準離脱とを、分離して取扱ひ難き寄。 三、梗準の史故によ牒て手続を複雑にし、異なりたる欄間の成績を比較するに不便ならしむる事。 四、標準の更改をなす毎に、棚卸品憤格を山狩に改訂するの必要を生する不便ある事。 即ち、︵こ棚卸品を棟準原偶にて取扱ふ合計制度に於ては、野上品原慣勘定をも同様に標準原債にて取扱はなく てはなちない事とな少、姦ハの結英資際膏上慣格と、此の標準原債に依る賛上品原慣勘定に於ける金額との差額 は、之を賛上のGr篭ⅥP邑蒜と考へ魔くてはならない結果となるや飾るに製造に際し磯生したる賛際原債とその 槙準原債との差額は、其の裂也と同時に之盲こつの差攣勘定に造りて、軽々の他の製品に於て生じたる差撃と漉 向し、常讃特定製品の棚卸償格よ㊤は之を除去したる形に濃く結果、製品忙諸棒の類別・があり、叉同層製品化明 確なる月別計罫を行ふ場合に、眞の賛上利益を品種別又はロ別に薮也せんが馬め・に厄、勢ひ前に除去して差畢勘 定に移したる金額を、再び常該品種又は自別の質上品原慣勘建た引虞し、然る後にGrOSSPrO≡の計算を行は薇 くてはなちない事となるのである。此の事は、既に明かに千振を複雑にする忙過ぎざるのみなちず、斯く再び安 息品塀慣勘定忙戻入計算する程ならば、何故忙好んで麹造進行の場合忙之懲分離して、特に別の他の勘建として の差攣助演元移し置くの要あるべきやの疑なきを得ない。 第十億 ノ第三威 謹脚○ に標準原惜腐以てする厚情合計を、左記諸鮎よサ論難せんとするのである。 ︵こ〇四︶一〇
叉原料品優にエ賃に於て、製造進行の際生じたるそれェrlの場合の差欒を原慣差轡．勘定に移す取扱拡於て、鏑 此の差攣を以てその製品賛上により生するGr。SSPr。f〓s︵i・eこSa訂s 去項目として、表示し寵か≠とするの審問を有する場合薩多い。然かるに此の膚は叉多くの困難を惹起サる。儲 し、差欒勘定に遮りたる線利益よりの控除項目と、その時に於ける被接除項目としての琶浅利茶との間には、直凝 約関係を保有せざる部分が甚だ多いのである。現代に於ける製造瀾繚の特色は∵簡年を通じて製造を均一化す竃 にあるで賛上は寄欝上之を均劇化す諸寄を得な小。故に上記の如き取扱或望息圃は、利益の苦 ける利益よりの控除項目む不常に過蚤なちしむるの弊を生ずる。以上が第一の論鮎をなすのでぁる。 ︵二︶ 製造の事情に依りては、生産傭件の欒化に應じ、梗準の切下げを製造着手前に預め考慮し置かざるべか らぜ竜顔合を生ず鳶他方製造進行に應じ生する仕損じ・層化・目減り・収縮等は時と事情とに由りて叉欒化す る。絶括的なる原慣差欒を、其の中に含まれたる璧別預定の棟準切下げに基くものと、製遭非能率に基く鴻のせ に分離する事は、非常の難事であると云はなくてはならない℃之が第二の論鮎をなすのである。 ︵三︶ 標準原慣を以てすべて賓際原慣に替ゆる合計に於ては、縦笛に事情の欒化する毎Ⅶ封應的に梗準の更改 を屡々賛行しなくてはなうない。此の事は既に手続上多くの混雑不便を招来するのみ洩らす、過去に澱ける覆展 の経過を案する上に於て叉大なる故障を結果するものである。即ち異なりたる二偶の時期にあげられたる成果を 彼是比較するに雷りて、それ等を別々に異なりたる棟準の上に立たしめあるとき、正しき批判断定を下し得ざる 標準原慣合計組織に於ける能率標準接 ︵二〇草︶一一
ものとなる事は諭する迄もない。之が第二石諭鮎をなすのである。
︵四︶ 事情に應じて梗準を時々欒更改訂するならば、其の改訂の際手許に保有せる既存棚卸品につきても、新 ら1レき榛準による憤格に表に改訂表示をなす必要が起るものと考へなくてはならない。或る営業年度始めに棚 卸品として繰越されたるもの∼慣格評定基礎が、常該営巣年度の終末に於て攻期に繰越すべきものとしての棚卸用標準憤格に射し、その基礎に於て異なる場合には、歯該螢糞年度の収益計算は別に基調を施さなくてはならな
い寄七なる。即ち棟準の改訂を行ふ毎豊ハの時に於ける棚卸品の慣格空奔に、此の斬らしき棟準慣格によりて
謙二
改訂しなくてはならない。蓋し、其の後に於ける此の棚卸品塵出は轟く此の新棟準原債を以て行はぎるペからざ
るが故である。之が第偶の論鮎をなすものである。
以上はたゞCaヨヨaコの主張に過ぎない。窮∴の野上に封するGrOSSPrO≡を不明ならしむる結果となるとの考へ方は、勿論合計原則上常然に起るべき問題であるが、標準鹿慣を以て製品の宜しき原債なりとなす考へ方に
於ては、正しき原慣と野上憤格との間に於ける差額は必然的に正しきGrOSSPrO〓［であつて、斯かる計算の上 に、別に又製造非能率の結典生じたる損失をも加へて、此等をすべて響買上の結果生じたるGrOSSPrOf蒜なり せ考ふる暮それ自腰が、野上利益なるもの1観念を不常に乱す結果に陥るものであるとも主張し得るのである。要はたミ仕耕品・製品を以て財と見倣し、正しき客観的取得慣値を以て之を表はすペきか、或は文政安計算的
なる見地に立ちて、支出慣値の未消費乃至は未収入の関係にあるもの、又は給付にして未だ収入乃至費用と化せ
弟十令 弟ニー渋 ハエ〇六︶ 〓刷官る関係にあるものと見倣して、原原債を以て之を表はすべ・きかの、本質的問題にか1る虚甚だ多きものである。 仕掛品・製品庖共にその正しき慣備にて表はさんとすると虐、著tく非能率なる製造による製品が賛幣原偶に 於て高く、最も能率的なる製造による製品が蜜際原慣に於て低きは普然であるとして、斯かるそれ⊥rlの興品を 賓際原偶にて表示するとき、同一製品の同ニtOCkを擁する甲乙二企業に於て、能率低きものが多額の棚卸品を
保有し、能率の高きものが却って少額の棚卸品を保有するが如く見ゆる合計は、財産計昇の観鮎よりして、明か
話劇こ
に或る瓢に於て矛眉がある。信用設定の用に供せんとするが如き所謂信用貸借封照表に於て、監茶人は明かに非
瀧率の棚卸品評慣につき考慮すべ恩多くの問題を教見する寄であらう。
しかし、遍支計算の立場よりほ、製品∵姓掛晶の物質的現存状態の如何に拘らす、低能率企業が高能率企菜に
比し、多くの支出をなしたる関係にある番を否定し得ない。女単純なる収支計欝的には、斯かる開企柴が製品を
略ぼ同義格に於て販賛する寄によりて1牧爺率を互に異にするのみである。従来の禽計は斯かる損益計算に閲し極めて非分析的態度を持⊥、牧童義盛の綜合的結果算出の程度把放て満足し来ったのである。斯かる不透明は
分析的なる原個食計に於て長くそのまゝ許容せらるぺき性質のものではない。
ま血O Caヨヨaコーibid・−PP・u∽1き要一既往の原偵要因によりて決定したる正常原慨を、滑衆の要因動描忙依り修正する事は、度償観念の意義に惇う
詳二劇 商工経済研究第九巻第二て四鶉特輯拙稿八三貫1入七貢 梗準原偶合計組織に於ける能率棟準法 ︵二〇七︶ 〓ニ四 観めで分析的なる原慣合計に於ては、原料品調達の最初よりー叉工賃はもとより親ゆる製造費何の支出に官甘 て！鵬定標準に照してその雷否を断すべく、損益計静をたゞ賛偶封靡償の上に綜合し見るの方法に依りて満足す る事なく、製造能率・経営能率の上に部門別なる精密分析法を應用し、経常能率を基礎としたる部門別損益計算 を起生せしめなくてはならない。此の事は原慣合計の原個食計たるペき本領であり叉必然的使命である。 疲だしかL、此の専は原慣愈計が一般の立つ梶釆の基礎をその棍棒より家城せしむる程の改革を、叫般昏計の 上に今招来せしめざれば己まざるが如き、強き要求を理論づける理由とはならざる番を知らなくて比ならない。 原慣合計は何虚までも分析的なるべく、同時に叉仙般愈計は何魔までも綜合的取る重刷を保持し得る。原個食計 の分析性を以て一般食計の綜合性を打破するの境地にまで磯展せしむる必要はない。叉斯く磯展せしむべき筈の ものでもないのである。従って、一般食計的なる損益計算を原個食計の上より批難する理由も亦存在し得ざるも のである。 膵償金計そのものを以て、客朝財としての製品の正しき憤倍蔑見を行ふ手段たりとなすべきや、或昼袈晶接待 までの経営的過杜の分析計算を行ふ手段たり上なすべきや、凡そそれ等は原償合計の目擦とする魔によ・りて決定 すべき問題である。鮮くとも経営的見地よサ眺めたる原慣合計は後者を以て婁蓼なる封象となすべきものである 第十巻 罫≡戟 ︵〓〇八︶ 劇四
事を知る。故に斯かる原慣愈計は、理想的に正しかるべき製品としての財の生産憐情を預発し、その欝現に努め つ1、葡資際原憤を以て製品獲得の記録を行ひ、且つ部門別分析計算による功罪を断すべく、叉斯かる部門別分 析計算による損益計算を製造の最初程より粗生せしめ得るのである。而して叉固より、棟準原偶により製品の撞 得を記録しっ1、部門別分析計算による功罪の断定を行ひ得るのである。要するに原慣合計の途は斯く二個又は それ以上あけ得るのである。．客観財としての正しき慣値設定を意味する命計は、理論的には棟準原慣−それも研 柴界に於ける共通的普遍的なる標準原償︵時には市慣︶！に依け、或は寧ろ市債忙膵し、記錐計算する方法あゎ 得べきのみであらう。故に此の意味に於ては年度末貸借封照表に於て、低能率企柴が高能率企柴に比し、同こ S︷賢kに封し轟き慣借を設定計上する尊の不合理は、．その貸借封照表日収於て除去修正する必要が存するであら 香？完全なる棟準原慣愈計の存意する場合には、その甲法による蓼含も、乙捷による場合も、共にその修正基礎 資料を映ぐ事はないのである。しかも標準原慣を以て平常に記録する場合、後に遊ぶるが如くそれが必すしも直 ちに財の正しき慣値を決定する役首をなすものでもなく、叉痘に述べたるが如く、︹aヨヨaコの指摘する多くの不 便存するならば、倫此の方法を以て唯一無二の良法として厳守するの必要は存しないであらう。 分析的原偵愈計に於ける梗準の設定並にその利用は、製品又は仕掛品の正しき慣倍算定と柄せんよりは、寧ろ 濠一三 Bu倉e百ynOコtr01のMecha星s阜とし1ての上に重鮎がある。saコdersな云ふ。 ﹁棟準原債はその應用の眉的形態よ牒して程々に定義し得るであらうが、その故も肝要なる鮎は、標準原惜制 横準原慣合計組織忙於ける能率棟準法 ︵こ〇九︶−五
︵こ劇○︶ 〓ハ 虜十各 務三鶉 虔に於ける標準原慣は鷺際原偶の上に應用する比較基礎であり、云はゞ、Ruココ息cOヨヨeコtaryである。叉他の 二面より観れば、此の棟準原憤は事前に用意せらる1ものであり、乃至は叉Predeterヨiコedのものであつて橡 算統制に於ける像穿と同州物とまで云はすとも、その改質と最も密接なる関係にあるものであるつ故に生産活 動の運行計苗を事前忙．よく吟味し、原慣関係をよく検討し、更にその計苗に基く結果としての柴蹟を寄絹に吟 味する。而してその資際運行に常りて之を利用する寄によりて、賛際遅行の結果を此虚に導くべき到達鮎を指 示するものである﹂。 即ち、嘗際の遅行並にその成典を療準資現の域に導かんとする努力に封する組織である。財の虞iEなるペき客観 的債値は必ずしも合理的生産費に倣わてのみ決定すべきものではない。企業が如何に生産を合理化Lても、其の 企業の生産費の範囲に於て原慣愈計の設定したる原憤は、生産されたる財の尿意なるべき慣値を示すものでなき 場合を幾多畿生する事であらう。故に棲準原慣を以て什繊品乃至製品を記録計算する著それ自照が、必ずしも財 の正しき慣値を算定する所以であるとも考へ得られないのである。
註〓ニ↓hOヨaS Heコry Saコdersこコ旨stria︼﹂牙cO亡コtぎゃP・Nさ，
五
愛する手段であるとの任務を香定する事を得ない。即ち原慣合計に於ては正しき原偶の算定が問題となるのであ
って、財としての製品債値決定を飴り重大してはならない。
褒品慣倍を標準原債に依りて表示すべしとなすときは、仕掛品慣倍をも亦標準原慣に依りて表示しなくではな
らない。必然的に叉各工程進行の場合に於ける計算をも、亦此の棟準原備により記鉄しなくてはならない事とな
註二四 るのである。Saコ計rsは云ふ。
﹁此の問題に降しては貸借封塵表の評慣原則として︼般に採用せらる1諾cOSt Orヨar亙−Whicheveニs the
州OWe† の真義、即ち彼の低憤主義なるものを考渡し観る必翠がある。﹁般に工程進行の中途にある止痛品には 一般市債なるものは存立し得ない。故にたゞ此等には評僚の′よるペき梼準として尿慣あるべきのみである。従 って其の場合は梗準原憤と賛際原慣との何れがより好適なるべ皇やの問題を生すペきのみとなるヤ蜜際監査人 の如きは標準原慣と賛際原債とを比較して、其の両者の問に大なる養輿を萄見し得ざれば、その何れによる貸 借封照表慣備に勤しても異論を挿む事はないであらう。しかし若し、其の両者間に薪しき差欒の存する事を蟹 見せば、必ずやその差欒の教生したる原隊並に性質につき、研究の歩を進めるであらう。季箇的に球衰ある製 遵に於て、そのロu〓seas。⊃に於ける比較的少量なるペき袈出盈の上に、製造費用の軍報なる割賦をなしある 賓際原憤を正常原憤として承諾する番は好まない・であらう。斯かる計算によれる原憤は過大に流れたもので、 著し試みに其鹿に市瘍が存したならば、市債以上忙不常に原慣は膨脹されある事把乗付くであらう。此の場合 棟準原償合計組織把於げる能率標準法 Oi二︺ ︼七
遠棟準原偶による慣低次建が造かに合理的なる番を容易瓜丁解し得るであらう。しかるに他の二ガに放て、市
僚が著しく低下したる蔑めに、棟準原偶による評供が噂慣を造かに超過するが如き事を畿見するならば、製品
む賛際原偶により記帳したる場合に於ける修正の場合と同株に、槙準原偶によりたる記帳をも﹂市場慣格に合
致せしむるやう整調するの必嬰が起る。之を換言するならば、標準原偶により計帳する場合にもとサわけ新た
なる局面は打開し得られないのである。′訊査・突合せ・評憤等に封し常に同〓嬰則が適用せられ、同一手続が
行任せられる﹂。
と云ふのである。此の事は叉竃も斯くの如きが故に製品並忙姓軸品む常に標準原憤に依りて記帳すべしと云ふ詮
を支持する所以のものでもない。要、は唯だ何れの方汝によるも同様であり、財産計算としては叉別に修正の必要
が超鼠宿る事、壷托その修正に常りて賛際原慣を以て記帳したる璧口と同様の理論を應用し得ると云ふ事を示す
に過ぎざるものである。
製品乃至仕管mを標準鳳偶に依り記帳すべきや、賛際原償将依り記帳すべきやの問題は、叉費上品原慣勘定を その何れにより記帳すべきやの問題を雷然に誘畿L来る。而して此の饗上品原慣勘定を標準厚情によか記帳すべきや、茸際原慣により記帳すべきやの問題は、〓延期間中に起るべき原慣差欒を如何に取扱ふべきやの間魔に縁
者する軋のである。若し原慣差欒を賛上品原債勘建よ亙差引きて表はす主義を採るならば、その事は斯かる原慣
畳欒を以て、損益勘声に造り虚分すべしとなす垂張に傾く事となる。若し叉、之を野上品原慣勘鹿止そのま、食
弟十巻 弟三渋 ︵こ二︼︶．州八ましめ置くべしとなす主義をとるならば、損益の計算は賛際原憤の上に之を行ふべしとの啓釆の愈計原則を支持 註仙乱 する立場把傾く庵のである。要はたゞ、原慣差欒の取扱土忙放ける態度の相異に膵するであらう？驚釆の禽計勝 則は損各計算を鸞際原憤の上に行ふの方法を痍用した。而して此の驚釆の方捷によりつ1、偽概準原愕を以て、製 品・仕揖品の記帳をなし、従って叉原慣差欒を以て野上品原慣勘衰の外に立たtめんとするとき、斯かる蓋攣勘 定は製品又は仕掛品の許慣働定一しての立場をとらしめなくてはならない。而して此の差欒勘衰の示す魔を以て 叉能率測定の空dit訂。aこ。r註。kたらしめ、又はEffi。ieコCy S訂コd。rdたら⊥むるの組織となすべきである。 註二ハ ︹ast2阜豆Nは云ふ。二 ﹁凡百の種々異なりたる生産條件の下に製出さるるもの1賓際原憤は、幾多移しき仕損じ又は錯誤の結英を含 み、必然的なる眞正原憤を形成するものではなぃ。眞正原慣は．BestpOS穿ieOPera夢色COをtぎk放て1勿論 不可避の錯誤又は仕損じに勤しては公jEなる割引を行ひて−正に縛らるべき原慣でなくてはならないご 七の事は勿論〓凹原理である。而して又此の事よりBestpOSS萱eOP蓋tiコnCOコ箋Onなるもの1研究が各角慶ま り必要祀せられ、NOrヨa−cOつn≡0コSこぎrヨaニapacit訂s⋮コOrヨaニ訂saコdq旨コt蒼s”Reiatiぐeく聖霊㌣等の検討 が必然的に必要とせられて来るのである。此の事は標準原慣の企囲する最高唯鵬の目標である番場亦叩自であ る。故に哲人が棟準原憤の利用藍典に企闘せんとならぼ、標準原慣應以て唯だ棟準たらしむるのみでは不十分で あつて、常に梗準原倍望典jE原債たるの格式と樺威と叉賛際拘容とむ具備するものたらLめなくて‖は発ちないJ 棟準原個食計組織に於ける能率棟準法 ︵二〓ニ︶．一九
︵二〓四︶ 二〇
発十巻 第三渋
之が此の場合最高の必須候件である？蓋し吾人の云ふ標準原傾が質正原憤であるならば、原慣記録に於て用ふペ き数字は何を以て之となすべきやの問題を故に大牢解決し得たるものと見るを得るであらう。 玄で叉問題となるべき庭は、原料品又は労働等の調達時に於ける個格である。斯かるものゝ上にたゞ憤梅山天 張の梗準を樹立し、此の標準を以て原料品並に労働等の眞正なる原憤を綺示するものとなすならば、そは大なる 誤謬を犯す寄となり、荒唐無稽の結果を招来する事となるものである。原料品・労働等の調達の上に應用すべき 棟準の設定、従って文展正なる原慣確立の方法は、此等の丙項目の上に及ぼし得る企柴の︹。コtr。l彗讐コf−ueコneの 性質を明かにし、そのーコf−ueコneに封するEff芹訂コnyS訂コdardsを決定し、以て統制し得る調達債格を以て眞正原 慣となすの外はない。 註劇四 S呂dersこb己・−PP・Nコ﹁∴笥や 詳〓二五 S呂ders、螢d・−P・N00〇・ 註二ハ nasteコhO︼Nこb註●、PP・uム○−・u芦六
製造に封し使用する原料品並に労働の憤格又は賃率がへ購買部門又は雇僻部門首脳者の統制力範囲外にあるな
らば、此等原料品並に労働に勤し設定し得る標準乃軍Ef宣eコCyStaコ旨dsは、唯だ性質上それ等の分盈又は品質の上にのみ残さる1結果となるであらう。而して製造に勤し使用する原料品の品質的決写その使用量・或は 労働の品質卜労働時間の上にEff芹ieコCyS什aコdardsを設走する以外多くを望み得ない事となる。同様に叉製造費用 に勤しても、外界の事情により歴々動柿すべき慣格の上に於てゞなく、その使用盈又は作糞時間の上にのみ Eff富コCyStaコdardsを設定するの外、多くを望み得ざる尊となるであらう。此の鮎に於てnasteコhO−2の主張す ●る能率棟準E芳eコnyStaコ旨dsは梗準原慣制度としての最も重要なる役割を励むるものと考へ得る。玄に仙應民 話仙七 のE↓芳ぎcyStaコdarmP︼aコを大様記述し竃く必要を覚ゆるのである。 今英工場に於て、製品ちを製逸するに常り、C、D、Eの三麓原料品を使用し、此の革製品はFGの両工程を 経るものとし、磯城H並にⅠにより此等両工程は進行を見るものとする。而して此等製造を司る部門をJとし、 該製造費用割戯率を直接労働時間二時間二手仙︵E寿ぎcyBasisにより︶とする。 第−、原料品標準 B製品製造仕様書に依り、︼00宛能率の場合に於ける原料品分最次の如しとする。 渇望如8EfficieコCyCOStStaコ計rd 標準原憫合計組織に於ける能率標準法 鶏糞訴々薗 囲砕坤帥 髄虎こ別添 朝一．8 ．ぴ○ め・尊紗対 顔 の．〇〇 可．ぴ○ ︵こ〟五︶ 二劇
劣十巻 第三渋 取巻如々前 0 せ 国 H鈴蘭仰望 句 G 抑粉塵蹄酔沸汽汁び淘肇封ゆ聖髄⋮⋮⋮⋮︰︰⋮⋮⋮⋮⋮⋮︰⋮⋮⋮俳聖・8 廼辟せ戸踏かふ坤倒旦鹿㊦靭選知欝や沖昇海淵粋腎 押辞中神が痴ゆ㊦置旨 置碧坤肋 一＼岩 一＼ひ こ岩 詳藩観惑溺︵Ef芳訂コCy Basis不知び︶遍㌫で恩讐葦諦観諭吉kが⋮︰⋮・讐声8 胡．悼00 詞薯訴温備前諭︵Ef計ieコC甘Ba㌃芥捏㌣Y⋮⋮⋮・∴：：⋮⋮⋮⋮⋮1顔N一・誌 面蒋H嫡濯儲︵Exper︻PerfOrヨa宍e帥儲︶ 番 頭 浮 一〇 一〇 一〇 H 婦 似 顔．叫び ．∞0 塵議 功一．8 ∽○ ．∞0 ︰∞○ H輝ゆ琴 顔 べ．g ∞bO ゆ響紗常 例 ﹂○ ．一〇 〇00 ︵二二ハ︶ 二二 ∞．〇〇
上記の如き標準に封し、その茸際製造成績が次の如き内澤を生じたりとする。
横準原償合計組織に於ける能率棲準法
H︰節威望 句 ￠ 添落 H︵H節句︶ Ⅰ︵日商￠︶ 一．一句ひ 岡筋H輸液億紫︵Effici2コCyBas訂⋮巴薗曾H塘朝市汁竿⋮⋮⋮一等ひ 率で忠義惑星讐温孟 箪芳空琵﹁B2∼；○∼∼ib訂pe−fO−ヨa宍2曹轟冷﹁バ 野草野琴慧警慧票一恵璧讐霊讐﹁⑥ふ・8 昂溺 一〇．ぴ ふ一b 嘩除脚適彗罪菊偲錨ゆ撃 潜齢慧藤偲瀞ゆ賢EfficieコCyBas訂市汁巴輝警晶﹁⋮⋮⋮⋮⋮⋮⋮冨・会 泄湛隠遁8藩藩碑蒜馬舞濯僑 間宮昂溺 一＼N 一 藩 露 倒 伏ド○つ ∽．︵只︶ ゆ叩〓町紫 朗．∽謡 00OU ゆ野師溺 初空・．8 ∽∽．︵古 ︵〓山七︶ 二言弗十懸 弟≡既 藩爵昭電彗蕗 詔億︵番頭し 藩嘉H︵H前句︶一〇．ひ H弟虚劫聴講惑芸 H齢句 出 せ Q 痛偲倒陸曹 のー＼−〇 一∽一＼ひ 一〇一＼一〇 苅億番頭嘩 ］〇．∽
