U.S.GAAP と IFRS のコンバージェンスの変遷（２）

(1)

Ⅰ　はじめに

Ⅱ　ノーウォーク合意（２００２年１０月）～

MoUのアップデート（２００８年４月）

⑴　ＦＡＳＢとＩＡＳＢによるノーウォーク合意（２００２年１０月）　

⑵　ＦＡＳＢとＩＡＳＢによるMoU（２００６年２月）

⑶　MoUのアップデート（２００８年４月）

（以上、前号・第46巻1号）

Ⅲ　ＦＡＳＢとＩＡＳＢによる共同声明(２００９年１１月)～

ワーク・プランの更新（２０１３年９月）

⑴　ＦＡＳＢとＩＡＳＢによる共同声明(２００９年１１月)

⑵　コンバージェンスに関する四半期進捗報告書

（２０１０年４月～２０１１年４月)

⑶　ワーク・プランの更新とコンバージェンスに関する進捗報告書

（２０１１年６月～２０１３年９月）

Ⅳ　むすび

（以上、本号・第46巻2号）

U.S.GAAP と IFRS の

コンバージェンスの変遷（２）

榊　原　英　夫

(2)

Ⅲ　FASBとIASBによる共同声明 ( ２００９年 11 月 ) ～ワーク・プランの更新（２０１３年９月）

本節では、FASBとIASBによる共同声明(2009年11月)からワーク・プランの更新（2013年9月）までにおける、IASBとFASBによるコンバージェンスの変遷を①FASBとIASBによる共同声明(2009年11月)、②コンバージェンスに関する四半期進捗報告書（2010年4月～2011年4月)、③ワーク・プランの更新とコンバージェンスに関する進捗報告書（2011年6月～2013年9月）

に分けて、説明する。

⑴　FASBとIASBの共同声明

IASBとFASB（[1],p.1）は、2009年10月の共同会議において、IFRSとU.S.GAAP を改善し、それらのコンバージェンスを達成する約束を再確認し、2006年の

MoU(2008年に更新)において提示された主要な共同プロジェクトを完成する

取り組みに集中することに合意した共同声明を発表した。この共同声明は、

MoUに関する主要なプロジェクトを完成するための計画（各プロジェクトにとってのマイルストーンの目標が含まれている）について説明している。また、

この共同声明（[1],p.1）において、次の2つの重要な事項が提示されている。

① IASBとFASBは、2011年6月末までに主要な各プロジェクトの完成を目指している。IASBとFASBは、この目標とする日付（2011年6月末まで）を設定するにあたり、有力な数カ国が2011年にIFRSを採用する予定であるとの事実、また、米国を含む他の諸国が、それらの資本市場におけるIFRSの役割を決定するさいに、継続的な改善およびコンバージェンスを十分斟酌しているとの事実を考慮した。

② IASBとFASBは、上記のマイルストーンに関する透明性と説明責任を提供するために、コンバージェンス・プロジェクトに関する四半期進捗報告書を作成し、これらの報告書をウェッブ上で入手できることを約束した。これについては、(2)「コンバージェンスに関する四半期進捗報告」において詳しく説

(3)

明する。

IASBおよびFASB（[1],p.4）は、この共同声明において､次の①から⑩のプロジェクトの適時な完成を確保するための日程を決定し、その戦略を展開した。

①金融商品、②連結，③認識の中止、④公正価値測定、⑤収益認識、⑥リース、

⑦資本の特質を有する金融商品、⑧財務諸表の表示などの各プロジェクト、⑨ その他のMoUプロジェクト（ジョイント・ベンチャー、退職後給付、法人所得税）、⑩その他のプロジェクト（概念フレームワーク、排出権取引、保険契約)。

IASBおよびFASB（[1],pp.7-15））は、この共同声明の付録A（「MoUプロジェクト完成へ向けての道筋」）において、「各プロジェクトにとってのマイルストーンの目標」を以下の表①から表⑩のように提示している。

表①金融商品プロジェクト

公表予定期日マイルストーン目標

2009年11月 IASBは、予想キャッシュ・フローを基礎としたモデルが提案されている、金融資産の減損に関する公開草案を公表した。

IASB は、金融資産の分類および測定を扱っている、新IFRS の第 1 部を公表するであろう。

2010年第1四半期

IASBは、2010年6月末をコメント期限とする、金融資産および負債のヘッジに関する最初の提案を公表するであろう。

IASBは、2010年6月末をコメント期限とする、金融負債の分類および測定に関する最初の提案に対する変更を公表するであろう。

（IASB は、2009年7月に金融負債の分類および測定にとっての提案を公表したが、金融商品プロジェクトの第1 フェイズの範囲に金融負債を含めないことを決定した）。

FASBは、2010年6月末をコメント期限とする、分類および測定、

減損、ヘッジを含む包括的な提案を公表するであろう。その提案の一環として、FASBは、（資産と負債の両方の）認識、測定、減損およびヘッジについてのIASBの提案に関する見解を求めるであろう。

IASBも、FASBの包括的な公開草案に関する見解についての要望書を公表するであろう。

IASBは、当該要求事項を早期適用している企業による金融資産の分類および測定についての要求事項の適用をレビューするであろう。

両審議会は、最終基準を公表する予定である。

(4)

表②連結プロジェクト

FASBは、連結に関する公開草案を公表する予定である。

IASBは、最終基準案についてのスタッフによる草案を入手可能にし、FASB の提案に関する見解についての要望書も公表するであろう。

IASBとFASBは、すべてのタイプの企業に適用される、コンバージェンスされた連結に関する最終基準を公表することを目指している。

表③認識の中止プロジェクト

公表予定期日マイルストーンの目標 2010年

第2四半期

IASBとFASBは、修正されたU.S.GAAPの要求事項の適用を基礎として、U.S.GAAPとIFRSの差異を評価するであろう。

IASBとFASBは、IASBがこれまでの四半期にわたって開発してきているであろう、支配を基礎とした認識の中止のモデルに関する適合性を共同で検討するであろう。

表④公正価値測定プロジェクト

2009年11月 IASBは、FASBと協力して、アジア、欧州および北米において「公正価値測定」に関する公開円卓会議を開催するであろう。

両審議会は、IASBの公開草案に関して受け取ったコメントを共同で検討するであろう。

FASBは、「公正価値測定」に対する要求事項を改善し、当該要求事項がIFRS案と調和していることを確保するために、U.S.GAAPについての何らかの修正を提案することが必要かどうかを決定するであろう。

（必要ならば）FASBの公開草案に対する公開コメント期間の終了後、両審議会は共同で問題点を審議するであろう。IASBは、「公正価値測定」に関する最終基準を公表する予定である。FASBは、必要な場合、U.S.GAAPに対する何らかの関連する修正を完了するであろう。

(5)

表⑤収益の認識プロジェクト

両審議会は、さまざまなタイプの取引に対するモデルを評価するために異なる業界代表と一連のワークショップを実施するであろう。

IASBとFASBは、収益の認識に関する公開草案を公表する予定である。

IASBとFASBは、「収益の認識」に関する最終基準を公表することを目指している。

表⑥リース・プロジェクト

IASBとFASBは、貸手および借手の観点から、リース会計を提案する公開草案を共同で公表するであろう。

IASBとFASBは、リース会計に関する最終基準を共同で公表することを目指している。

表⑦資本の特徴を有する金融商品プロジェクト

2009年12月両審議会は、合同会議で識別されたアプローチの実行可能性を共同で検討するであろう。

2010年1月両審議会は、より詳細なマイルストーンの目標を含めた、計画を更新するであろう。両審議会は、2011年の中ごろまでに本プロジェクトを完了することを目指している。

表⑧財務諸表の表示プロジェクト

IASBとFASBは、単一の包括利益計算書以外においてその他の包括利益項目を表示する、企業による選択肢の削除を提案する公開草案を公表する予定である。

FASBは、非継続事業についてのIFRSの定義を適用する提案を公表する予定である。

IASBとFASBの両審議会は、「財務諸表の表示」に関する公開草案を公表する予定である。

FASBは、非継続事業のIFRSの定義を適用する修正を完了することを目指している。

IASBとFASBは、単一の計算書において包括利益を表示することを企業に求める修正を完了することを目指している。

IASBとFASBは、「財務諸表の表示」に関する最終基準を公表することを目指している。

(6)

⑵　コンバージェンスに関する四半期進捗報告書

（2010 年 4 月・6 月・11 月および 2011 年 4 月 ) 前述したように、2009年10月の共同声明において、IASBとFASBは、IFRS

とU.S.GAAPを改善し、それらのコンバージェンスを達成する約束を再確認

し、2006年のMoU(2008年に更新された)において提示された主要な共同プロジェクトを完成する取り組みに集中することに合意した。そのうえで、IASB

表⑨その他のMoU プロジェクト

(1) ジョイント・ベンチャー・マイルストーン目標

IASBは、今後数か月以内に、「ジョイント・ベンチャー」を含むジョイント・

アレンジメントについての財務報告を改善するであろう基準を公表する予定である。

(2) 退職後給付・マイルストーン目標

IASBは、2010年初めに公開草案を公表し、2011年の中頃までに改善を完了する予定である。

(3) 法人所得税・マイルストーン目標

両審議会は、本プロジェクトを現在の形式で進めるべきではないことに合意した。

IASBは、11月に,限定された範囲の改善プロジェクトの一環として、IAS第12 号「法人所得税」の局面を扱うかべきか否かを検討する。

表⑩その他の共同プロジェクト

(1) 概念フレームワーク・マイルストーン目標

財務報告の「目的および質的特性」を扱う、フレームワークの初めの２つの章は、

2009年末頃に公表される。

両審議会は、「報告実体」を扱う章についての公開草案も共同で公表する予定である。

(2) 排出権取引・マイルストーン目標

両審議会は、このプロジェクトに関して共同で作業を実施してきており、2010 年に共同で公開草案を公表する予定である。両審議会は、2011年の中頃に共同の基準を公表することを目指している。

(3) 保険契約・マイルストーン目標

両審議会は、このプロジェクトを検討し始め、2011年中頃までに共同の基準の発行を目指して、2010年第2四半期に公開草案を共同で公表する予定である。

(7)

とFASBは、これらのマイルストーンに関する透明性と説明責任を提供するために、コンバージェンス・プロジェクトに関する四半期進捗報告書を作成し、これらの報告書をウエッブ上で入手できることを約束した。以下において、

２０１0年４月、6月、11月および２０１１年４月に発表された４つの四半期進捗報告書について説明する。

１）第１回四半期進捗報告書（2010年4月)

本報告書（[2],p.1）は、2010年3月31日までの共同四半期進捗報告書である。IASBとFASBは、2010年3月31日時点で、2010年の第一四半期にとってのすべてのマイルストーン目標を実質的に達成した。また、本報告書（[2],p.1）

によれば、2010年第2四半期に公表が予定された公開草案は、その質および数（FASB関しては11(主要なプロジェクトに関して8つ)・IASBに関しては11(主要なプロジェクトに関して7つ)）の点で重要である｡したがって、

IASBとFASBは、公開草案の変更の程度および複雑性に見合ったコメント期間を用意するであろうと指摘されている｡

本報告書（[2],p.2）は、その内容を次の３つのパートに分けて提示している。

第一のパート（作業方法の改善）は、2011年6月の目標期日までに共同プロジェクトの完成を促進するための作業方法の変更を説明している。本報告書

（[2],p.2）によれば､IASBおよびFASBは、作業方法の改善のため、①ワーク・

プログラムの集中審議、②重要な問題に取り組むための特別会議の積極的な開催日程、③両審議会の絶え間ない審議日程、④利害関係者に対するプロジェクトに関するアウトリーチの強化について作業方法を変更した。

第二のパート（コンバージェンス・プロジェクトの更新）は、2009年11月の報告（共同声明）以降各プロジェクトに関して実施された進展および更新されたマイルストーン目標を説明している。

第三のパート（2011年の第2回四半期に予定されている公表資料）は、

FASBとIASBがMoUの完成との関連で公表する予定であるすべての資料につ

(8)

いての完全なリストと予定さている公表日程である。

以下において、本報告書の第二のパートにおける各プロジェクトにとってのマイルストーン目標と第三のパートを中心に説明する。

(ⅰ)各プロジェクトにとってのマイルストーン目標

本報告書（[2],pp.3-10）によれば、①金融商品のプロジェクトから⑩その他の共同プロジェクトまでの各プロジェクトにとってのマイルストーン目標が、

次のように説明されている。

①金融商品・プロジェクト

IASBは、このプロジェクトの特定のパートを促進する要求に応えて、各フェイズにおける金融商品についての改善された財務報告の要求事項を開発してきた。次のフェイズにおいて、IASBは、

金融商品負債の分類および測定についての提案を以前計画した3 月までではなく、4月に公表するであろう（IASBは、2009年7月に金融商品負債の分類および測定についての提案を公表した。しかし、金融商品負債を金融商品のプロジェクトの第一フェイズの範囲に含めないことを決定した）。

FASBは、以前計画した3月までではなく、2010年5月の第1週に、

金融商品の分類および測定、減損、ヘッジを含む包括的提案を公表する予定である。その提案の一環として、FASBは、（資産および負債の両方の）認識および測定と減損についてのIASBによる提案に関する見解を強く求めるであろう。IASBは、FASBの包括的公開草案に関する見解に対する要求事項を公表するであろう。

11月以降、IASBは、ヘッジ会計に取り組むプロジェクトのフェイズにおいて、非金融ヘッジを含むことを決定した。結果として、

IASBは、（当初計画された3月までではなく、）2010年半ばにヘッジ会計に関する最初の提案を公表するであろう｡

第3四半期両審議会は、両審議会による様々な各提案に関して受理したコメントレターおよびその他のフィードバックを共同で検討し始めるであろう｡

2010年第4四半期 /2011年第1四半期

両審議会は、受理したフィードバックについての共同協議を完了し、新要求事項を完成し、発行する予定である｡

(9)

②連結・プロジェクト

IASBは、企業が支配はしていないが、支援してきた、または企業が特別の関係を有している証券化および投資ビークルズについて要求されるディスクロージャーを完成し、公表する予定である。

IASBは、以前は、2010年の第4四半期に、このディスクロージャー要求事項を公表する予定であった。

FASBは、変動持分企業の連結に大きな影響を与えると予想されない連結に関する包括的公開草案を公表する予定である。FASBは、

以前は、2010年第1四半期に、包括的公開草案を公表する予定であっ

た。

IASBは、その提案された基準についてのスタッフによる草案を入手可能なものにするであろう。また、IASBは、FASBによる提案に関する見解に対する要求を公表するであろう。

2010年第4四半期または 2011年第2四半期

IASBとFASBは、すべての企業タイプを含む連結に関する共通基準の発行を目指している。

③認識の中止・プロジェクト

IASBスタッフは、金融資産および負債についての認識の中止にとってのモデル案をFASBに提示するであろう。

両審議会は、それらの計画に関するさらなる詳細およびこのプロジェクトにとってのマイルストーン目標を開発し、提供するであろう。

④公正価値の測定・プロジェクト

FASBは, 公正価値の測定の要求事項を改善し、IFRS案とのコンバージェンスを達成するであろう、公正価値の測定の要求事項に対する修正案についての公開草案を発行する予定である。この公開草案は、以前、第1四半期に発行する予定であった。

FASBは、公正価値の測定について提案された公開草案を検討するための公開円卓会議を開催する予定である。

FASBの公開草案にとっての公開コメント期間終了後、両審議会は、第4四半期において共通基準を発行することを目標に、共同で問題点を協議するであろう。

(10)

⑤収益の認識・プロジェクト

IASBとFASBは、各要求事項を改善し、コンバージェンスを達成するであろう公開草案を公表する予定である。

IASBとFASBは、改善された共通基準の発行を目指している。

⑥リース・プロジェクト

IASBとFASBは、レッサーおよびレッシーの観点から、リース会計を提案した公開草案を公表するであろう。

IASBとFASBは、改善された共通基準の発行を目指している。

⑦持分の特徴を有する金融商品・プロジェクト

IASBとFASBは、持分として分類される金融商品と資産または負債として分類される金融商品を識別するために提案された要求事項についての公開草案を公表する予定である。この公開草案は、

120日のコメント期間を有するであろう。

両審議会は、改善された共通基準の発行を目指している。

⑧財務諸表の表示・プロジェクト

IASBとFASBは、4月にその他の包括利益項目を財務諸表にどのように表示するかに対する改善を提案する公開草案（3月に公開草案と呼ばれた以前の報告書）を公表する予定である。

FASBと IASBは、4月に非継続事業の定義に関する要求事項を結びつけ、関連するディスクロージャー要求事項を改善するであろう公開草案（3月に公開草案と呼ばれた以前の報告書）を公表する予定である。

IASBとFASBは、5ヶ月のコメント期間付で、財務諸表の表示に関する公開草案を公表する予定である。

IASBとFASBは、非継続事業の報告に関する要求事項に対する改訂を完成することを目指している。

IASBとFASBは、その他の包括利益項目を財務諸表にどのように表示するかに対する改善を完成することを目指している。

IASBとFASBは、財務諸表の表示に関する改善された共通の基準を発行することを目指している。

(11)

(ⅱ)公表予定であるすべての資料についての完全なリストと予定されている公表日程

第1回四半期進捗報告書（[2],pp.11-13）によれば、公表予定であるすべての資料についての完全なリストと予定されている公表日程が、次のように提示されている。

⑨その他のMoUプロジェクト　

⑨-1　ジョイント・

ベンチャー・

プロジェクト

マイルストーン目標

IASBは、2010年6月に新要求事項を完成する予定である｡それには、ジョイント・ベンチャーに対する比例連結を利用する可能性の除去が含まれている。

⑨-2　退職後給付・

プロジェクト

IASBは、2008年3月に公表された討論資料に関して受理したコメントをレビューした後、定義された給付義務および計画資産における変更の認識および表示に対する改善に焦点を当てている。

回廊アプローチの除去および改訂されたディスクロージャーについての要求事項を含む提案が、4月に公表されるであろう｡

⑩その他共同プロジェクト

⑩-1 概念フレームワーク・

プロジェクト

IASBは、2010年の第1四半期に、「企業実体」を扱った章についての公開草案を共同で公表した。

⑩-2　排出量取引・

プロジェクト

両審議会は、このプロジェクトに関して共同で作業をしてきた。

両審議会は、2010年に、共通の基準を発行することを目指した共同の公開草案を公表する予定である｡

⑩-3　保険契約・

プロジェクト

両審議会は、2010年の第2四半期に、公開草案を共同で公表するとのマイルストーン目標を有していたが、マイルストーン目標の本質および時期は、両審議会が差異を調整する取り組みの結果次第で、変更されるであろう｡

(12)

＜ 2010 年 4 月から 2011 年 12 月までの資料の公表日程＞

2010 2011

Q2 Q3 Q4 Q1 Q2 H2

①金融商品　　

IASB提案：負債の分類および測定 ED

（5月）

IFRS IASB提案：ヘッジ ED

（6月）

IFRS FASB：包括的提案（IASB提案に関

するコメントに対する要求を含む）

ED

（5月）

最終基準 IASB：FASB提案に関する見解に

対する要求

DP

（4月）

②連結

IASB：証券化および投資ビークルに関するディスクロージャー

IFRS

（6月）

FASB：変動持分企業の連結に大きな影響を与えることが予定されない連結に関する包括的基準についての公開草案

ED

（3月）

最終基準

IASB：基準案についてのスタッフの草案およびFASB提案に関する見解に対する要求

5月 IFRS

③認識の中止

IASB提案：時期が決定されるであろう

FASB提案：時期が決定されるであろう

④公正価値測定

FASB提案：要求事項を改善するための変更およびIASB基準案とのコンバージェンス

IASB：最終IFRS

ED

（5月）

最終基準

⑤収益の認識 IFRS

IASB提案：包括的基準 ED

（5月）

IFRS FASB提案：包括的基準 ED

（5月）

最終基準

(13)

＜ 2010 年 4 月から 2011 年 12 月までの資料の公表日程＞

2010 2011

Q2 Q3 Q4 Q1 Q2 H2

⑥リース　　

（6月）

最終基準

⑦持分の特徴を有する金融商品

（6月）

最終基準

⑧財務諸表の表示

IASB：包括的利益の報告 ED

（4月）

IFRS

IASB：非継続企業についてのディスクロージャー

ED

（4月）

IFRS IASB：主要基準、IAS1およびIAS7

の取り替え

ED

（5月）

IFRS

FASB：包括的利益の報告 ED

（4月）

最終基準 FASB：非継続企業についてのディ

スクロージャー

ED

（4月）

FASB：包括的基準 ED

（5月）

最終基準

⑨その他のMoUプロジェクトジョイント・ベンチャー：IASBのみ

IFRS

（6月）

年金会計：IASBのみ ED

（4月）

IFRS

⑩その他の共同プロジェクト排出量取引－IASBおよびFASB時期が決定されるであろう

保険契約－IASBおよびFASB ED

（6月）

最終基準

(14)

２）第2回四半期進捗報告書（２０１0年6月)

IASBとFASBにより、2010年6月2日に発表された共同声明「コンバージェンス作業に関する共同声明」（[3],p.1）によれば、第1回の四半期進捗報告書の公表以来、2010年の第2四半期に公表が予定されている主要なほとんどの公開草案に対して、高品質の提案が提出できるか否かについて多くの利害関係者から懸念が示されてきた。

このため、IASBとFASB（[4], pp.2-3）は、第2回四半期進捗報告書において次のような事項を考慮した修正ワーク・プランを展開した。

① IASBとFASBは、IFRSとU.S.GAAPの重要な改善とコンバージェンスをもたらすであろうと考えられる問題およびプロジェクトに集中できるように、

MoUにおける主要なプロジェクトに優先権を与えた。IASBとFASBは、金融商品、収益の認識、リース、その他の包括利益および公正価値の測定に関する共同プロジェクトに優先権を与えた。

② IASBとFASBは、公開草案の公表および関連協議（たとえば、公開円卓会議）を調整している。それらによって、IASBとFASBの基準の質にとって極めて重要であるデュー・プロセスに広い範囲からのかつ有効的な利害関係者の参加が可能になる。IASBとFASBは、1四半期に発行される重要なまたは複雑な公開草案の数を4つに限定している。

③ IASBとFASBは、発効日および移行方法について、利害関係者の情報を求める独立した協議資料を発行するであろう。

第2回四半期進捗報告書の付録（[4],pp.5-15）において、IASBおよびFASB の戦略および計画と2010年5月31日時点での(a)主要なMoUプロジェクトおよび(b)他の共同プロジェクトにとってのマイルストーンの目標が以下のように説明されている。

(15)

⒜　MoUプロジェクトにとってのマイルストーン目標

①連結・プロジェクト

FASBは、IASBにより提案された連結基準を米国の利害関係者と議論するために公開円卓会議を開催する予定である。

IASBは、現行のU.S.GAAPと調整するために、投資会社に関する連結要求事項に対する変更案についての公開草案を公表する予定である。FASBは、投資会社に関する完全にコンバージェンスした基準を達成するために、必要なものとして、U.S.GAAPに対する改訂公開草案を発行するであろう。

IASBは、2010 年末までに、連結基準（組成された企業についての改善されたディスクロージャーを含む）を完成し、公表する予定である。この基準は、IFRSまたはU.S.GAAPを適用する企業により、

組成された企業(structured entity)について同じ連結意思決定をもたらすと予想されている。

FASBは、米国の利害関係者からの情報を検討し、IASBにより公表された要求事項（議決権株による持分企業に関する両基準の差異を除く）と調和した公開草案に着手するか否かを決定するであろう。

IASBとFASBは、投資会社の連結に関する改善され、コンバージェンスされた基準を公表する予定である。

②認識の中止・プロジェクト

IASBは、2009年に公表されたディスクロージャーの要求事項を完成する予定である。それは、最近改訂されたU.S.GAAP要求事項に類似している

2012年 FASBは、改訂された認識の中止の要求事項の適用についての施行後レビューを終了させるであろう。

IASBとFASBは、さらなる改善とコンバージェンスの取り組みの質と範囲について意思決定するであろう。

③デリバティブおよびその他の金融商品についての相殺表示・プロジェクト

両審議会は、デリバティブおよびその他の金融商品についての相殺表示に関するコンバージェンスされた要求事項と関連ディスクロージャーについての公開草案を公表する予定である。

両審議会は、公開円卓会議を開催する予定である。

両審議会は、金融商品の基準に対する変更を完了するのと同時にこのトピックスに関する改善され、コンバージェンスされた基準を公表する予定である。

(16)

④金融商品・プロジェクト

IASBは、ヘッジ会計に関する提案を公表する予定である（以前は 2010年第2四半期に予定されていた）。

FASBは、利害関係者との公開円卓会議を開催するであろう。

IASBもその会議に参加するであろう。

両審議会は、受理したフィードバックについての共同協議を完了し、新基準を完成し、発行する予定である（以前は2011年第1四半期に予定されていた）。

⑤－ 1 その他の包括利益についての財務諸表の表示・プロジェクト

IASBとFASBは、改善され、コンバージェンスされた基準の完成を目指している。

⑤－ 2 主要なプロジェクトについての財務諸表の表示・プロジェクト

IASBとFASBは、拡大した利害関係者のアウトリーチ活動の基礎として、これまでになされた暫定的意思決定を反映する基準案についてのスタッフ公開草案をウェブサイトに公表する予定である。

両審議会とスタッフは、拡大した利害関係者のアウトリーチプログラムを完成するであろう。

IASBとFASBは、包括利益基準についての公開草案を公表する予定である。

IASBとFASBは、改善され、コンバージェンスされた基準を発行することを目指している。

⑤－ 3 非継続事業についての財務諸表の表示・プロジェクト

IASBとFASBは、非継続事業のコンバージェンスされた定義についての公開草案および関連ディスクロージャーを公表する予定である。

(17)

⑥資本の特徴を有する金融商品・プロジェクト

IASBとFASBは、持分として分類される金融商品と資産としてまたは負債として分類される金融商品を識別するための要求事項案についての公開草案を公表する予定である。

両審議会は、改善され、コンバージェンスされた基準を公表する予定である。

⑦リース・プロジェクト

IASBとFASBは、貸手および借手の観点から、リース会計を提案する公開草案を公表する予定である。

IASBとFASBは、改善され、コンバージェンスされた基準を発行する予定である。

⑧公正価値測定・プロジェクト

FASBは、公正価値の定義に対する軽微な改訂についての公開草案とIFRS案とのコンバージェンスを達成するための関連実務指針を発行する予定である。IASBもまた、追加的な利害関係者情報を収集するためにディスクロージャーに関する問題を再公開する予定である。

両審議会は、コンバージェンスされた最終基準を発行する予定である。

⑨収益の認識・プロジェクト

IASBおよびFASBは、各要求事項を改善し、コンバージェンスを達成するであろう公開草案を公表する予定である。

両審議会は、公開円卓会議を開催するであろう。

(18)

３）第3回四半期進捗報告書

本報告書（[5],p.1）は、2010年11月29日に発行された第3回四半期進捗報告書であり、発行日現在のワーク・プランの状況を反映している。IASBと

FASB（[5],p.2）は、本報告書において、6月の報告書（第2回四半期進捗報告

書）において定めた優先プロジェクトを再確認した。また、IASBとFASBは、

目標期日（2011年6月）までに優先プロジェクトを完成するための最良な状態になるように、その他のプロジェクトにとっての戦略および計画を次のように修正した。

① IASBとFASBは、2011年6月まで４つのプロジェクト（財務諸表の表示、

資本の特質を有する金融商品、排出権取引および概念フレームワークの報告実体フェイズ）の実質的審議を繰り延べることを決定した。

⑩退職後給付・プロジェクトのマイルストーン目標　

IASBは、2010年4月に、U.S.GAAPの最近の修正と同様、退職後給付義務の報告のオフバランスを許容する規定を除去することにより報告を改善するであろう修正案についての公開草案を公表した。コメントの締め切りは、2010年9月である｡IASBは、2011年の第1四半期に改訂基準を公表する予定である。

⒝　他の共同プロジェクトのマイルストーン目標

①保険契約・プロジェクトのマイルストーン目標

IASBは、2010年の第3四半期（7月）に公開草案を公表する予定である。これらの異なる見解に照らして、FASBは、7月にIASBの提案に関する利害関係者の情報を入手するための最善の手段（たとえば、公開草案としてそれを公開することによって、または、別の方法によって）を決定する予定である。

②排出量取引・プロジェクトのマイルストーン目標

両審議会は、5月に、その他のMoUプロジェクトが、高い優先性を持つことに合意した。両審議会は、現在、2011年の第2四半期に、2012年にコンバージェンスされた基準を発行する目標を持って、公開草案を公表する予定である。

(19)

② IASBとFASBは、投資会社の連結が、2011年6月までの優先プロジェクトではない点で合意した。この共同プロジェクトの完成目標は、2011年末までである。

③ FASBおよびIASBは、また、いくつかの独立した基準設定プロジェクト

（たとえば、FASBの偶発事象に関するディスクロージャーおよびIAS37

「引当金、偶発債務および偶発資産」およびIASBの年次改善）に関する審議を繰り延べた。スタッフは、高い優先プロジェクトを再度割り当てた。

第3回四半期進捗報告書（[5],pp.4-17）は、その付録において、2011年6月という目標期日における(a)優先プロジェクト（①金融商品、②リース，③収益認識、④連結、⑤公正価値測定、⑥認識の中止、⑦保険契約）および(b)その他のプロジェクト（①退職後給付、②ジョイント･ベンチャー、③財務諸表の表示、④資本の特質を有する金融商品、⑤排出権取引)についての審議会による戦略、計画およびマイルストーン目標を次のように提示している。

⒜　優先プロジェクト

①金融商品・プロジェクト

①－１金融商品の分類および測定、減損、ヘッジ会計・プロジェクト

＜IASBプロジェクトの説明＞

IASBは、2010年の第４四半期において、一般的なヘッジ会計に対する要求事項案についての公開草案を公表する予定である｡IASBは、また、2011年第１四半期の初期に減損会計にとっての再公開草案を公表する予定である。IASBは、2011年６月30日までにこれらの改善を完了する予定である。

＜FASBのプロジェクトの説明＞

FASBは、2010年5月に、分類および測定、減損、ヘッジ会計の要求事項を扱う包括的提案を発行した。

FASBは、2010年10月に、IASBが参加した利害関係者との公開円卓会議を開催した。

FASBは、2010年10月に包括的提案の再協議を優先することを決定した。それは、分類、測定および減損に当初焦点を当てていた。FASBは、2011年第2四半期まで、ヘッジ会計の要求事項案についての再協議を開始しないであろう｡FASBは、

IASBが今年後半に発行するであろう、IASBによるヘッジに関する公開草案に関して受理される情報を検討するであろう。

(20)

①－２デリバティブおよび他の金融商品の貸借対照表上の相殺・プロジェクト両審議会は、デリバティブおよびその他の金融商品についての貸借対照表上の相殺に関するU.S.GAAP要求事項とIFRS要求事項を改善し、コンバージェンスする共同プロジェクトに着手している。両審議会は、2011年の第1四半期に公開草案を公表する予定であり、2011年6月30日までに新要求事項を完成することを目指している。

②リース・プロジェクト

両審議会は、リースについてのIFRS要求事項およびU.S.GAAP要求事項を改善し、コンバージェンスを達成するための協議事項に関する共同プロジェクトを有している。両審議会は、2011年の第2四半期に改善され、コンバージェンスされる基準を発行するとの目標に向けて、2009年8月に発行された公開草案に関して、

翌年初めに協議を開始する予定である。

③収益の認識・プロジェクト

両審議会は、収益の認識についての基準を改善し、コンバージェンスを達成するために、共同で作業している。2010年の後半には、両審議会は、改善され、コンバージェンスされた基準を2011年の第2四半期に完成するとの目標に向けて、

2010年6月に発行された共通の公開草案について共同で再協議を開始するであろう。

④連結・プロジェクト

IASBは、2011年の第1四半期の初めに、組成された投資ビィークルおよび他の特別目的会社の連結に関するU.S.GAAPとの実質的なコンバージェンスをもたらすであろう連結に関するIFRSを完成する予定である｡IASBおよびFASBは、投資会社の連結に関連する問題を共同で検討している。IASBおよびFASBは、2011年後半までにコンバージェンスされた基準を発行する予定である（両審議会は、2011 年中頃に公開草案を公表する予定である）。

FASBは、2010年後半または2011年初めに、議決権株による持分企業について

のU.S.GAAP連結要求事項とのコンバージェンスを達成するであろう改訂を提案す

るか否かを検討するであろう。

⑤公正価値測定・プロジェクト

両審議会は、公正価値の定義を改善し、そのコンバージェンスを達成し、共通の実務指針を規定するための共同プロジェクトに関して活発に活動している。両審議会は、2011年の第1四半期にコンバージェンスされた最終の要求事項を公表する目的で、2010年の初期に発行された提案を再協議している。

(21)

⑥認識の中止・プロジェクト

2010年に完成した独立した基準設定の取り組みを通して、両審議会は、金融資産および負債の認識の中止に関連するIFRSとU.S.GAAPの間の差異を減少させた。

FASBは、改訂された認識の中止の要求事項についての実施後レビューを行う予定である｡その結果は、さらなる改善およびコンバージェンスの取り組みの本質および範囲に関する決定のために利用されるであろう。

⑦保険契約・プロジェクト

IASBは、2011年の6月にIFRSを公表する予定である｡FASBは、2010年9月の討論資料に関して受理した情報を検討した後、その先のスッテプを決定するであろう。

⒝　その他のプロジェクト

①退職後給付・プロジェクト

IASBは、2011年の第1四半期に改訂基準を公表する予定である。

②ジョイント･ベンチャー・プロジェクト

IASBは、連結に関するIFRSと同時にジョイント・ベンチャーに関するIFRSを公表できるようにその完成を引き留めた。

③財務諸表の表示・プロジェクト

③－１その他の包括的利益の表示・プロジェクト

両審議会は、今年後半に2010年5月のこのプロジェクト関する公開草案についての再協議を完了し、2011年の第1四半期に最終要求事項を発行する予定である。

③－2主要なプロジェクト

この包括的な報告書は、将来の一般的な協議にとっての基礎を提供するであろう。それは、他の主要なプロジェクトを優先するとの決定に照らして、現時点では、

2011年6月以降に開始する予定である。

④資本の特質を有する金融商品・プロジェクト

両審議会は、2011年6月以降に、このプロジェクトに関する実質的な協議を再開始する予定である。

⑤排出権取引・プロジェクト

両審議会は、現時点では、2012年にコンバージェンスされた基準を発行する目的で、2011年の後半に公開草案を公表する予定である。

(22)

４）第4回四半期進捗報告書（2011年4月)

本報告書は、IASBとFASBによる第4回の進捗報告書であり、2011年4月 21日現在のワークプランの状況を反映している。本報告書は、(a)第3回四半期進捗報告(2010年11月)後のIASBとFASBによる措置、(b)MoU作業の完成状況、(c)残されたコンバージェンス作業の優先性と時期について、以下のように説明している。

⒜　第3回四半期進捗報告後のIASBとFASBによる措置

IASBとFASB（[6],pp.1-2）は、第3回四半期進捗報告(2010年11月)の後に、

次の措置をとった。

① 5つのプロジェクトの完成

両審議会は、プロジェクト数に関する重要な決定をした。その結果、継続する作業として残された優先的MoUプロジェクトの数を3プロジェクト（収益の認識、リースおよび金融商品）に減らした。MoUプロジェクトの完成を反映して、公正価値の測定、連結財務諸表（他の企業の持分についてのデスクロージャーを含む）、ジョイント・アレンジメント、その他の包括利益および退職後給付に関するコンバージェンスされたまたは実質的にコンバージェンスされた基準の公表が、今後数週間の間に予定されている。

② 残されたMoU分野および保険契約に対する優先性の付与

両審議会は、2010年11月に、適切な時期に完成できるように3つのMoU プロジェクト（金融商品、収益の認識およびリース）と保険契約の会計に関する共同作業に優先性を付与することを決定した。

③ 完成目標を2011年6月後まで延長

両審議会は、4月の会議において、さらなる作業および利害関係者との協議ができるように、残された優先MoUコンバージェンス・プロジェクトおよび保険契約についての日程表を2011年6月後まで延長した。両審議会は、開かれた、包括的なデユー・プロセスと整合する方法による、残された3つの優先

(23)

MoUコンバージェンス・プロジェクトの完成に集中するために、ワークプランを改訂した。IASBは、2011年の後半に、保険契約についてのプロジェクトを完成する予定である。一方、FASBは、類似の日程で公開草案を公表する予定である。このワークプランは、以下においてより詳細に説明されている（(c)

「残されたコンバージェンス作業の優先順位と時期」－27～30頁参照）。

④ 企業が変更の実施に十分な時間を使うことができるように施行日を決定することで合意

両審議会によれば、IFRSおよびU.S.GAAPを利用する人々が基準の実施に対する準備に十分な時間を使うことができるように、両審議会により施行日が決定されるであろうことが強調された。

⒝　MoU作業の完成状況

IASBとFASB（[6],p.2）は、MoU作業の完成状況について、次のように述べている。第3回四半期進捗報告後の進展により、両審議会は、2002年に開始したMoUプログラムの完成に近づいている。つまり、①2006年MoUおよび 2008年更新MoUにおいて識別された短期プロジェクトは、完成済みまたは完成に近づいている。②長期プロジェクトについては、3つの優先MoUコンバージェンス・プロジェクト（金融商品、収益の認識およびリース）だけが、両審議会による技術的決定が完了していないために、残されているにすぎない。

2006年MoUの当初の公表以降に完成した作業の要約が、第4回四半期進捗報告書の付録A「コンバージェンス作業の状況」において、(ⅰ)「短期コンバージェンス作業」と(ⅱ)「MoU プロジェクト」に分けて、下記のように提示されている。

(24)

(ⅰ)短期コンバージェンス作業

ほとんどの短期プロジェクトは、両審議会の一方が、その要求事項ともう一方の審議会の要求事項とを調整するために基準を改訂することを要求していた。株式報酬のような他のプロジェクトは、両審議会が改訂基準を発行することを要求していた。短期コンバージェンス作業（[6],p.3）は、下記の表のように要約されている。

表・短期コンバージェンス作業

プロジェクト状況マイルストーン

1 株式報酬完成実質的にコンバージェンスされた基準が2004年に発行された。

2 セグメント報告

完成 IFRS8「オペレーティング・セグメ

ント」が2006年に発行された。

3 非貨幣性資産

完成 FASBは、2004年に発行された FAS153「非貨幣性資産」において、

取引に経済的実質がない場合を除き、

公正価値による認識を要求する特定の非貨幣性項目の交換の処理に関してコンバージェンスした。

4 棚卸資産会計

完成 FASBは、2004年に発行された FAS151「棚卸資産コスト」において異常な運賃および仕損費の処理に関してコンバージェンスした。

5 会計上の変更

完成 FASBは、2005年に発行された FAS154「会計上の変更および誤謬の訂正」において、遡及的適用を要求することにより、会計方針における自主的変更の処理に関してコンバージェンスした。

6 公正価値オプション

完成 2007年に発行されたFAS159「金融資産および金融負債についての公正価値オプション」は、U.S.GAAPに公正価値オプションの導入をもたらした。

(25)

(ⅱ)「MoU プロジェクト」

下記の表・MoU プロジェクト（[6],p.4）は、残された3つの優先MoUプロジェクトを除いて、IASBとFASBのMoUプロジェクトの進展について詳述している。

プロジェクト状況マイルストーン

7 借入コスト完成改訂IAS23「借入コスト」が2007 年に発行された。

8 研究費完成 2008年に発行された改訂FAS141

「企業結合」は、取得される研究開発費に関する会計を改訂した。

9 非支配持分完成 2008年に発行された改訂FAS160

「連結財務諸表上の非支配持分」は、

中間的表示の利用を廃止した。

10 ジョイント・ベンチャー

最終段階－

IFRSが2011年5月に発行されるであろう。

IFRS11「ジョイント・アレンジメント」が、2011年5月に発行されるであろう。

11 法人所得税より低い優先プロジェクトとして再評価されている。当面の作業の予定はない。

IASBは、2009年に公開草案を発行した。

12 投資不動産仕掛中 FASBは、U.S.GAAPをIFRSに調整する提案を開発しつつある。

表・MoU プロジェクト

プロジェクト現状マイルストーン

1 企業結合完成企業結合会計と非支配持分についての共同要求事項が、2008年に発行された。

2 認識の中止完成両審議会は、ディスクロージャー要求事項を実質的に調整し、U.S.GAAP の会計要求事項をIFRSに近づける改訂を導入した。

(26)

プロジェクト現状マイルストーン 3 連結財務諸

表（オフバランスシート・リスクのディスクロージャーを含む）

最終段階－

IFRSが2011年5月に発行されるであろう。

FASBは、5月に変動持分企業に関する提案を公表する。

IFRS10「連結財務諸表」とIFRS12「他の企業に対する持分に関するディスクロージャー」が、2011年5月に発行されるであろう。新IFRSは、特定目的企業に対する会計およびディスクロージャーを改善し、特定目的企業に対するディスクロージャー要求事項を U.S.GAAPと実質的に調整している。

4 公正価値の測定

最終段階－

IFRSおよびFASBの改訂版が、2011年4月に発行される。

FASB第157号「公正価値の測定」

が、2006年に発行された。IFRS13「公正価値の測定」が、2011年4月に発行されるであろう｡

5 退職後給付最終段階－

IFRSが2011年5月に発行される。

IAS19「従業員給付」に対する改訂が、2011年5月に発行されであろう｡

6 財務諸表の表示－その他の包括利益

最終段階－

IFRSおよびU.S.GAAP の改訂版が2011年5月に発行されるであろう。

財務諸表の表示についての他の側面に関するさらなる検討は、2011 年12月まで予定されていない。

その他の包括利益の表示についてのIFRSおよびU.S.GAAPに対する改訂版が、2011年5月に発行されるであろう。

7 持分の特徴を有する金融商品

より低い優先プロジェクトとして再評価されている。さらなる検討は、2011年12月まで予定されていない。

共同の討論資料が、2008年に公表された。

8 無形資産 IASBは、このプロジェクトを推進しないことを決定したが、IASBは、

新しい協議事項を設定する場合に再検討するであろう。

IASBは、2007年12月に無形資産に関するプロジェクトを追加する協議事項案を検討した。

(27)

⒞　残されたコンバージェンス作業の優先性と時期

IASBとFASB（[6],p.2）は、残されたコンバージェンス作業の優先性と時期

について、次のように述べている。両審議会は、3年前に、国際社会からの支持を得て、MoUプロジェクトの完成に向けて、2011年6月30日という目標期日を設定した。両審議会は、4月の会議において、両審議会がこの共同作業を完成するために、2011年6月後においても追加的な時間を費やすであろうことに合意した。両審議会は、2011年の後半に残りのMoU分野の作業を速やかに完成するとの目標を公約した。

残された各プロジェクト（①収益の認識、②リース、③保険契約、④金融商品）についてのワークプラン案に関する個々の詳細な説明が、付録B「残された優先的コンバージェンス・プロジェクト」（[6],pp.5-12）において下記のように提示されている。

①収益の認識・プロジェクト

IASBとFASBは、2008年12月に、単一の収益認識モデルを提案した共同討論資料を公表した。そのモデルは、財または役務の支配が顧客に移転することによって、企業が契約上の履行義務を満たす時点で、企業が収益を認識すべきであるとの原則に基づいて構築されている。この原則は、多くの既存の要求事項に類似している。しかしながら、両審議会は、この原則を明確化し、それを顧客とのすべての契約に一貫して適用することが、財務諸表の利用者にとっての収益の比較可能性および理解可能性を改善するであろうと考えている。

このプロジェクトは、IASBとFASBの両方にとって非常に重要である。U.S.GAAP は、広範囲にわたる、極めて詳細な産業別要求事項を有している。IASBは、個別的指針について、財務諸表作成者が結果としてU.S.GAAPに依存することになるような、極めて一般的な要求事項を有している。このプロジェクトは、FASBの詳細な指針を一貫した原則に纏め上げ、IFRSの利用者がU.S.GAAPを参照する必要性を除去しようとしている。

両審議会は、コミットメント・レターや両審議会の広範なアウトチーチ活動から受理したフィードバックを検討してきており、その再審議の完了が近づいている。両審議会による再審議が完了すれば、両審議会は、この提案の再公開が必要であるか否かを検討するであろう。

(28)

②リース・プロジェクト

両審議会は、2010年8月に共同の公開草案を公表した。この提案によれば、リース債務と関連資産はレッシーの貸借対照表（財政状態計算書）に計上されるであろう。レッサーについての提案によれば、リース資産の重要なリスクまたはベネフィットを保留している企業が、資産およびレッシーに当該資産の利用を認める関連義務を認識するように設計されている。他のケースにおいては、リース資産の重要なリスクまたはベネフィットがレッシーに移転する場合、レッサーは、リース契約によって、移転する資産部分の認識を中止するであろう。

両審議会は、コミットメント・レターや両審議会の広範なアウトチーチ活動から受理したフィードバックを検討してきており、その再審議の完成に近づいている。

③保険契約・プロジェクト

保険契約は、2001年の設立以来、IASBにとって活動中のプロジェクトであった。

これは、IFRSが現在極めて多様な保険契約会計を認めているので、重要なプロジェクトである。IASBは、2007年に、討論資料「保険契約に関する予備的見解」を公表した。FASBは、2007年8月に、コメント勧誘書「FASB提案：保険者と契約者による保険契約会計」（IASBによる討論資料を含む）を発行した。

FASBは、2008年10月に、保険契約に関するプロジェクトをその協議事項に追加した。両審議会は、共同でそのプロジェクトに取り組むことに合意した。

IASBは、2010年7月30日に、公開草案「保険契約」を公表した。FASBは 2010年9月に、それ自身の討論資料（代替的見解を含んでいる）を公表した。

④　金融商品・プロジェクト

IASBは、段階的アプローチにより、その金融商品についての要求事項を置き換えてきた。一方、FASBは単一の改正案を開発した。これらの異なる開発の日程表およびその他の要因により、両審議会よる重要な多くの専門的論点に関する共同提案の公表が妨げられてきた。両審議会は、共同提案を公表しなかったので、結果として、異なるアプローチが一般のコメントのために公開された。

これの差異についての両審議会の戦略は、同じでままである。両審議会は、その提案の相対的利点を比較し、評価する機会を利害関係者に与えるようにするために、両審議会は、自らの提案を公表する一方、他方の審議会の提案に関するコメントを求めてきた。両審議会は、改善およびコンバージェンスを促進するような方法で差異を調整する取り組みにおいて、両審議会が受理するコメントレターおよび他のフィードバックを検討するであろう。

④－１分類および測定・プロジェクト

＜IASB＞

IASBは、2009年11月に、IFRS9「金融商品」を発行することによって、金融資産の分類および測定に関する新要求事項を完成した。IFRS9には、2つの分類区分（償却原価および公正価値）がある。IFRS9の強制適用日は、2013年1月1日であるが、

IFRS9は、その公表日から早期適用が可能であった。

IFRS9の第一フェイズを公表するさいに、IASBは、金融資産に対する基準に限

定し、金融負債の会計についての検討は先送りすることとした。IFRS9に先立って

(29)

の公開草案に対するほとんどのコメント提出者によれば、金融負債の会計は、１つの問題点（企業それ自体の負債を公正価値で測定する場合に生じる純利益の変動性）を除いて、うまく機能しているとIASBに提言された。そのような場合、発行者の信用力の変動により、純利益の変動が生じる（「自己の信用の問題」）。企業の信用の質が低下するにつれて、企業が会計利得を報告するとの直感に反するような特定の懸念がある。受理したフィードバックに反応して、IASBは、金融負債の会計について包括的な整備を実施しないことを決定し、自己の信用の問題だけを取り組み目標とする変更を実施することを決定した。

IASBは、2010年5月に、自己の信用の問題に対する解決案を提案している公開草案を公表した。IASBは、2010年11月に、IFRS9に対するこれらの要求事項を完成し、追加した。早期適用は認められているけれども、有効日は2013年１月である。

＜FASB＞

FASBは、2010年5月に、金融商品の分類および測定、減損会計およびヘッジ会計を扱った公開草案を公表した。コメント期間は、2010年9月に終了した。FASB は、10月に一連の円卓会議を開催した。FASBの公開草案は、IFRS9よりはるかに多くの公正価値による測定の利用を提案した。その提案のもとでは、ほとんどすべての金融商品が貸借対照表（財政状態計算書）において公正価値で認識される。

この提案には、ある種の金融負債についての償却原価オプションが含まれていた。

FASBは、一部の金融商品に対する規準の適用を精緻化すると同時に、上記の範疇内における金融商品の分類のための規準をさらに継続的に精緻化する予定である。FASBが受理したフィードバックには、トレイディング目的保有資産、売却目的保有資産および変動キャシュフローを伴う金融商品は、公正価値で報告し、その価値の変動は純利益において報告すべきであるとの提案については、一般的な合意があった。しかしながら、財政状態計算書において、貸付金、債権および企業自身の債務を公正価値で認識するとのFASBの提案については、一般的な合意はなかった。合意しなかった人々は、これらの項目に対して償却原価を勧告し、貸付金に対してより強固な減損アプローチを勧告した。

多くの投資家の提言によれは、貸付金および負債についての公正価値のディスクロージャーは、有用な情報であるが、投資家は、その情報が財務諸表の基本的な測定値としてではなく、脚注（または、他の方法）により提供されるべきであることを選考するであろうとされている。

受理したフィードバックを検討したのち、FASBは、金融商品についての3つの区分、つまり、(a)公正価値のすべての変動を純利益において認識する公正価値測定（トレイディング目的保有または売却目的保有）、(b)公正価値の変動をその他の包括利益で認識する公正価値測定（リスクエクスポージャーを管理し、総リターンを極大化することを重視する投資）、(c)減損アプローチ（顧客との再交渉により信用リスクを管理する能力による顧客に対する融資）の改善を条件とした償却原価とディスクロージヤーの充実について、検討することを決定した。

＜コンバージェンス＞

FASBが、分類および測定に関する意思決定をする時点（2011年第3四半期に決定予定）において、IASBは、自らの利害関係者からの所見を求めるために、FASB の最終的結論を公開するであろう｡

(30)

④-２減損・プロジェクト

IASBは、2009年11月に、より先の予想損失を見込む減損および引当金モデルへの移行を提案した公開草案を公表した｡IASBは、予想損失減損モデルへの移行に対する一般的支持を受け取った。しかしながら､公開草案において､提案されたモデルに多くの実務上の問題点が認識された。専門家諮問パネルが、これらの問題点に関する有用なフィードバックを提供した。

両審議会は、2010年11月に、減損に関する再審議を共同で開始した。両審議会は、2011年1月に補足文書「金融商品に関する会計およびデリバティブおよびヘッジ活動に関する会計に対する改訂―減損」を公表した。この補足資料は、減損会計に対する異なる目的を反映しているが、減損に対する共通の解決策を提供している減損モデルを提示した。コメント期間は、4月1日に締め切られた。

両審議会は、4月にコメントレーターおよび審議会の広範なアウトリーチ活動からのフィードバックを検討した。コメント提出者の間に明確な合意はなかった。

両審議会は、問題点および提案に関して作業中であり、6月末までに基本的アプローチに関する合意に到達することを決めた。

④-３　ヘッジ会計・プロジェクト

両審議会は、MoUの一環として、金融商品に関する会計の複雑性を減らすために、リサーチプロジェクトに関して共同で作業をした。この共同の取り組みにより、

IASBは、2008年3月に討論資料「金融商品の報告における複雑性の減少」を公表した｡この討論資料は、金融商品の測定およびヘッジ会計に焦点を当てることにより、金融商品に関する会計を改善し、単純化するためのいくつかの考えられるアプローチを識別した。

現行のヘッジ会計の多くの側面に関する数多くの問題点に取り組む要求に応えて、FASBは、2008年6月に、公開草案「ヘッジ活動に関する会計」を発行した。

2010年5月のFASBの公開草案は、金融商品の分類および測定と減損に加え、ヘッジ会計に関する提案も含んでいた。

IASBは、2010年10月に、一般的なヘッジ会計に関する公開草案を公表した。

FASBは、その提案に関して自らの利害関係者からコメントを求めるために、2011 年2月にIASBの公開草案に関する討論資料を公表した。

IASBの公開草案は、一般的なヘッジ会計に関連していた。それは、ポートフォリオヘッジ会計を扱っていない。IASBは、4月にポートフォリオヘッジについての公開討論を再開した。IASBは、一般的ヘッジ会計要求事項を完成するに先だって、

ポートフォリオヘッジ会計に関連する提案をさらに開発する予定である｡IASBは、

本年（2011年）後半にポートフォリオヘッジ会計に関する公開草案を公表する予定である。

④-４　貸借対照表上のデリバティブおよび他の金融商品の相殺・プロジェクト

IFRSとU.S.GAAPを用いている企業の比較可能性に関する利害関係者の関心に

応えて、IASBおよびFASBは、金融資産の相殺を扱うように金融商品に関する共同プロジェクトの範囲を拡大した。これは、U.S.GAAPを用いている金融機関と IFRSを用いている金融機関の貸借対照表（財政状態計算書）の間の差異のうち、もっとも大きな単一の源泉である｡

両審議会は、2011年第1四半期に共同公開草案を公表し、次の四半期で実質的に再協議を完了することを目指している。

U.S.GAAP と IFRS の コンバージェンスの変遷（２）

U.S.GAAP と IFRS の

コンバージェンスの変遷（２）

榊 原 英 夫

U.S.GAAP と IFRS のコンバージェンスの変遷（２）

榊　原　英　夫